2.4. Thực trạng kế tốn thuế TNDN tại Cơng ty Liên doanh Điều hành Hoàng Long
2.4.2. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4.2.1. Xác định thu nhập chịu thuế
Theo điều 14, mục III, phần II thông tư 32/2009/TT-BTC, công thức xác định thu nhập chịu thuế như sau:
2.4.2.1.1. Thu nhập chịu thuế dầu thô
Do thuế thu nhập doanh nghiệp của dầu thô được nộp theo từng chuyến theo tỷ lệ thuế TNDN tạm tính nên doanh thu bán dầu thô được xác định theo từng chuyến.
Doanh thu dầu thơ
Chi phí được khấu trừ
Theo Mục 3.1 Điều 12 của HĐDK chi phí thu hồi dầu thô không vượt quá 35% doanh thu bán dầu thơ, tỷ lệ chi phí này khớp với quy định với Mục 2 Điều 14 Thơng tư 32/2009/TT-BTC.
Hình 2.13 - Mục 3.1 Điều 12 của HĐDK
Nguồn: Hợp đồng Dầu khí
2.4.2.1.2. Thu nhập chịu thuế khí thiên nhiên
Do thuế thu nhập doanh nghiệp của khí thiên nhiên được nộp theo từng tháng theo tỷ lệ thuế TNDN tạm tính nên doanh thu khí thiên nhiên được xác định theo tổng lượng xuất bán từng tháng.
Doanh thu khí thiên nhiên
x
Khối lượng dầu thơ bán từng chuyến Doanh thu dầu thô bán
từng chuyến =
Giá bán dầu thô từng chuyến theo hợp đồng giao
dịch sịng phẳng
x
Khối lượng khí thiên nhiên bán từng lần Doanh thu khí thiên nhiên
từng lần =
Giá bán khí thiên nhiên từng lần theo hợp đồng Doanh thu từ hoạt động
tìm kiếm thăm dị và khai thác dầu thơ, khí
thiên nhiên trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế
trong kỳ tính thuế = - Chi phí được trừ trong kỳ tính thuế + khác trong Thu nhập kỳ tính thuế
Chi phí được khấu trừ
Theo Mục 2 Điều 14 Thơng tư 32/2009/TT-BTC chi phí thu hồi khí thiên nhiên khơng vượt quá 35% doanh thu bán khí thiên nhiên. Tuy nhiên Mục 3.5 Điều 12 của HĐDK, tỷ lệ chi phí này là 70% nên hiện tại HLJOC đang khai và nộp thuế TNDN cho các Bên Nhà thầu với tỷ lệ thu hồi khí thiên nhiên khơng vượt q 70% doanh thu bán khí thiên nhiên và phần này sẽ được trình chi tiết hơn ở phần sau.
Hình 2.14 - Mục 2 Điều 14 Thông tư 32/2009/TT-BTC
2.4.2.1.3. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo quy định tại Điều 20.2 của HĐDK và Điều 33 của Luật Dầu khí, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng tại lô 16-1 là 50% trên thu nhập chịu thuế.
2.4.3. Báo cáo thuế TNDN thực tế tại công ty 2.4.3.1. Khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.3.1. Khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tại HLJOC, kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của bán dầu thơ được thực hiện theo từng lần xuất bán theo quy định của Mục 2.a.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC . Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từng lần xuất bán dầu thô chậm nhất là ngày thứ 35, kể từ ngày xuất bán (đối với dầu thô bán nội địa) hoặc 35 ngày kể từ ngày hoàn thành thủ tục hải quan theo quy định của pháp luật hải quan (đối với dầu thô xuất khẩu).
- Tại HLJOC, kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của xuất bán khí thiên nhiên được thực hiện theo từng tháng theo quy định của Mục 2.b.1 Điều 24 Thông tư 156/2013/TT-BTC. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tháng: chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Số thuế TNDN
tạm tính =
Doanh thu bán dầu thơ, khí thiên nhiên x
Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính
x Thu nhập chịu thuế theo
từng chuyến/tháng Số thuế thu nhập doanh
nghiệp nộp theo từng chuyến/tháng
= Thuế suất thuế thu nhập
Trong đó: - Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính = 100% - Tỷ lệ chi phí được phép thu hồi - Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính - Tỷ lệ thuế xuất khẩu x Thuế suất thuế TNDN
Thực tế hằng nẳm, căn cứ sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến khai thác năm tiếp theo, HLJOC xác định tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính thơng báo cho Cục Thuế Hồ Chí Minh chậm nhất là ngày 02 tháng 12 của kỳ tính thuế năm trước.
Tỷ lệ thuế tài nguyên
Tỷ lệ thuế tài nguyên của dầu thơ và khí thiên nhiên được áp dụng tại Mục 2.1 và 2.2 Điều 12 của HĐDK chứ không áp tỷ lệ quy định tại Thông tư 32/2009/TT-BTC
Hình 2.15. Tỷ lệ thuế tài nguyên
Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô
Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô là 4% theo quy định Điều 20.5 của HĐDK. Tỷ lệ thuế xuất khẩu được xác định như sau:
Tỷ lệ thuế
xuất khẩu = 100% -
Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính trong kỳ tính
thuế
x
Thuế suất thuế xuất khẩu đối với dầu thơ, khí thiên
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 tại HLJOC
Nội dung Đơn vị tính Số lượng
Ước tính sản lượng khai thác dầu thơ/ngày Thùng 35.544 Ước tính sản lượng khai thác khí thiên nhiên/ngày M3 473.972
Số ngày sản xuất trong năm ngày 365
Bảng 2.8. Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm 2014 tại HLJOC
Ví dụ:
Dựa vào thông tin trên tỷ lệ thuế tài nguyên và thuế xuất khẩu như sau tạm tính trong năm 2014:
- Tỷ lệ thuế tài nguyên khai thác dầu thô: 8%
- Tỷ lệ thuế xuất khẩu dầu thô: (100% - 8% ) x 4% = 3.68%
- Tỷ lệ thuế tài nguyên khai thác khí thiên nhiên: 0%
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của dầu thơ xuất khẩu (minh hoạ bên dưới) (100% - 35% - 8% - 3.68%) x 50% = 26.66%
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của dầu thô bán nội địa (minh hoạ bên dưới) (100% - 35% - 8%) x 50% = 26.66% = 28.5%
Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính của khí thiên nhiên (minh hoạ bên dưới) (100% - 70%) x 50% = 15%
Hiện tại doanh thu dầu thô được bán và nhận bằng USD nên thuế TNDN tạm tính nộp bằng USD. Doanh thu khí thiên nhiên được bán và nhận bằng VNĐ nên thuế TNDN tạm tính nộp bằng VNĐ.
Hình 2.16. Kê khai thuế TNDN tạm tính của bán dầu thơ chuyến TGT-134
2.4.3.2. Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính, HLJOC sẽ nộp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hiện tại do dầu thơ là sản phẩm chính của lơ 16.1 nên khí thiên nhiên chỉ là sản phẩm khí đồng hành (được tạo ra trong q trình khai thác dầu thơ) do đó sản lượng khí thiên nhiên ln nhỏ hơn 5 triệu m3/ngày nên không phát sinh thuế tài nguyên cho khai thác khí thiên nhiên. Và hiện tại việc xuất bán khí thiên nhiên khơng phát sinh các khoản phí liên quan đến chi phí bán hàng, do vậy khơng có sự chênh lệch giữa thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính và thuế thu nhập doanh nghiệp thực. Do đó, hiện tại HLJOC chưa phát sinh quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khí thiên nhiên.
Ngồi chi phí thu hồi (tối đa 35% trên doanh thu) dầu thơ, trong q trình xuất bán dầu thơ hiện tại phát sinh một số chi phí bán hàng như chi phi mơi giới, chi phí tiếp thị, chi phí kiểm định. Các chi phí này sẽ được tính vào chi phí được khấu trừ để thực hiện quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp của dầu thơ.
Ví dụ: Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thơ năm 2013 (phụ lục đính kèm)
Hình 2.17. Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp dầu thơ năm 2013
Hình 2.19. Tỷ lệ thuế thu nhập tạm tính doanh thu khí thiên nhiên
2.5. Nhận xét, đánh giá:
Thực tiễn kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại cơng ty Hồng Long JOC có những điểm giống và khác biệt so với lý thuyết kế toán thuế Việt Nam.
Về điểm giống nhau: Cấu trúc tài khoản của công ty về cơ bản giống với cấu trúc tài khoản số có tên tương ứng trong hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam. Vì vậy nên hạch tốn các nghiệp vụ vào tài khoản công ty cũng giống với hạch toán quy định trong hệ thống kế toán Việt Nam.
Về điểm khác nhau:
Kế toán thuế của cơng ty Hồng Long sử dụng hệ thống tài khoản kế toán riêng thay vì hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam được phê duyệt bởi Bộ Tài chính. Bởi vì một mặt, kế toán phải hạch toán phù hợp với cả hai hệ thống kế toán trong nước và nước ngoài, vừa giúp dễ dàng kê khai thuế trong nước, vừa dễ cho việc giải trình số liệu kinh doanh cho các Nhà thầu nước ngoài. Mặt khác, nghiệp vụ của công ty đơn giản, số tài khoản theo dõi không nhiều nên dễ dàng quản lý. Nhưng bất cập ở đây là nếu phát sinh một nghiệp vụ mới, kế tốn có thể sẽ phải mở thêm và đặt tên cho tài khoản mới, và kéo theo đó là một loạt các cơng văn gửi đi xin quyết định của Bộ Tài chính, vừa tốn kém chi phí vừa mất thời gian. Thứ nữa, một khi số tài khoản theo dõi và công nợ càng nhiều thêm, việc theo dõi như vậy trở nên rườm rà, dễ mất kiểm sốt.
Vì doanh nghiệp kinh doanh đặc thù nên cách tính thuế TNDN có đơi phần phức tạp, các chứng từ đi kèm cũng nhiều hơn, đòi hỏi việc quản lý sổ sách phải khoa học, rõ ràng.
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH ĐIỀU HÀNH HỒNG LONG.
3.1. Nhận xét
3.1.1. Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty
Với 15 năm hoạt động, Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long đã vươn lên trở thành Nhà Điều hành khai thác Dầu khí thứ hai tại Việt Nam. Đây là một nỗ lực không nhỏ của tồn bộ cơng nhân viên và ban quản lý công ty.
HLJOC với tư cách là Nhà Điều hành chung của Hợp đồng Dầu khí Lơ 16.1 là một loại hình doanh nghiệp đặc thù, đại diện cho các Bên Nhà thầu (Nhà đầu tư), phi lợi nhuận, tuy chịu ảnh hưởng bởi các điều khoản thuế trong Hợp đồng Dầu khí và các luật thuế nhưng HLJOC đã thực hiện rất tốt và vận dụng linh hoạt hài hồ các chính sách, quy định thuế. Chẳng hạn, HLJOC kê khai và nộp thuế theo Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 32/2009/TT-BTC nhưng việc áp dụng thuế suất để xác định thuế theo quy định trong Hợp đồng Dầu khí.
Thoả thuận kết nối mỏ giữa HLJOC và TLJOC đã được thực hiện dưới sự chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ, Tập đồn Dầu khí Việt Nam nhằm tiết giảm chi phí đầu tư của đối tác Việt Nam. Thành cơng trong q trình làm việc với Bộ Tài Chính để xin cơ chế kế toán và thuế riêng của thoả thuận này đã thể hiện sự chuyên nghiệp, trình độ và nỗ lực của tập thể phịng tài chính kế tốn của HLJOC.
Mặc dù cịn nhiều khó khăn trong cơng tác khai thác dầu khí và thỏa thuận với các đối tác nhưng công ty vẫn luôn cố gắng khắc phục, đảm bảo quyền lợi cho các Bên Nhà thầu và hồn thành tốt chức năng chính của mình là tìm kiếm và khai thác dầu khí, góp phần mang lại lợi ích đáng kể cho đất nước, tạo dựng uy tín trong nước và quốc tế.
3.1.2. Nhận xét về cơng tác kế tốn thuế tại cơng ty
Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long đã xây dựng cho mình một hệ thống kế tốn riêng phù hợp với chuẩn mực kế tốn Việt Nam và Quốc tế. Cơng tác kế tốn của cơng ty Hoàng Long vẫn đang trong q trình hồn thiện bởi nhiều lý do chủ quan và khách quan.
Hệ thống kế tốn nói chung và quy trình xác định thuế, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp phù hợp với Hợp đồng Dầu khí, Luật Dầu khí, các văn bản luật hiện hành như Thông tư 32/2009/TT-BTC, Hướng dẫn thực hiện quy định đối với
các tổ chức cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị và khai thác dầu khí theo quy định của Luật Dầu khí, Thơng tư 156/2013/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Hướng dẩn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
Báo cáo kiểm tốn năm 2013 kết thúc mà khơng có bất cứ mọi sai sót đối với khoản doanh thu bán dầu khí năm 2013 là 1.792 triệu USD, thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp trong năm 2013 là 476 triệu USD, thuế VAT đã nộp trong năm 2013 là 10.3 triệu. Điều này thể hiện việc cơng tác kế tốn và quản lý kê khai thuế đã được thực hiện rất tốt tại HLJOC.
Kế tốn thuế cơng ty Hồng Long là một bộ phận kế tốn trong guồng máy kế tốn của cơng ty, tuân theo thể thức kế toán đã quy định trong Hợp đồng Dầu khí. Cơng việc kế toán thuế, mà cụ thể ở đây là kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, nhìn chung hạch tốn khá giống với kế toán thuế Việt Nam, hoạt động dựa trên quy định của phịng Tài chính – Kế tốn cơng ty đã đặt ra và dựa theo những cơng văn của Bộ Tài chính trả lời riêng cho cơng ty trong suốt q trình hoạt động.
Về khó khăn của cơng ty:
- Theo qui định của Hợp đồng Dầu khí và các Luật thuế hiện hành, hiện nay HLJOC chỉ kê khai thuế GTGT đầu ra phát sinh từ doanh thu bán dầu khí, sau đó thơng báo số tiền phải nộp của các Bên Nhà thầu và các Bên Nhà thầu sẽ nộp thuế trực tiếp vào Kho Bạc Nhà Nước. Theo mẫu thơng báo thuế GTGT phải nộp trình bày trong phần bài luận thì các Bên Nhà thầu sẽ nộp thuế dưới mã số thuế của HLJOC. Việc sử dụng mã số thuế của HLJOC để khai thuế GTGT đầu ra cho các Bên Nhà thầu nhằm bảo đảm rằng thuế GTGT đầu vào phát sinh tại Nhà Điều hành sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khơng phát sinh tại Nhà Điều hành do có cùng một mã số thuế. Và việc khấu trừ này chỉ được thể hiện trên tờ khai thuế và đối chiếu thuế nếu Nhà Điều hành chỉ sử dụng cùng một mã số thuế mặc dù về bản chất thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra phát sinh ở hai nơi hay chủ thể khác nhau. Do các Bên Nhà thầu nộp thuế trực tiếp không thông qua HLJOC và không nộp dưới từng mã số thuế riêng đã dẫn đến hai tình huống sau:
Các Bên Nhà thầu có thể nộp thiếu thuế hay nộp thuế trễ và đến khi nhận được thông báo của cơ quan Thuế thì số tiền phạt cũng tương đối lớn
Trong trường hợp có thơng báo của cơ quan Thuế về chênh lệch thuế giữa tờ khai và nộp thuế thì theo luật hiện hành HLJOC có trách nhiệm giải trình với
cơ quan Thuế liên quan đến việc khai và nộp thuế của các Bên Nhà thầu. Tuy nhiên do các Bên Nhà thầu không nộp thuế thông qua HLJOC hay sau khi nộp các Bên Nhà thầu hiện tại cũng khơng thơng báo cho HLJOC do đó việc đối chiếu và giải trình thuế gặp nhiều khó khăn và mất rất nhiều thời gian.
- Như đã trình bày trong phần thuế GTGT chia sẻ chi phí đối với việc kết nối mỏ với TLJOC, Bộ Tài Chính đã đồng ý xem đây là chi phí thu hộ, chi hộ phát sinh tại HLJOC nên HLJOC kê khai và nộp thuế của tồn bộ hàng hố, dịch vụ mua vào. HLJOC chỉ được khấu trừ phần thuế GTGT của mình và phần cịn lại sẽ được hoàn trả bởi TLJOC.
Từ năm 2014 trở về trước, doanh thu bán nội địa chiếm tỷ lệ rất nhỏ (nhỏ hơn 6%) trong toàn bộ doanh thu dầu khí nên tỷ lệ GTGT đầu vào được khấu trừ cũng rất thấp. Theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính như đã trình bày trong phần thuế GTGT, HLJOC sẽ xuất hố đơn khơng chịu thuế GTGT cho TLJOC bao gồm phần cho phần chi phí chia sẻ và các loại thuế HLJOC đã nộp hộ (bao gồm cả thuế GTGT). Do tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT rất thấp nên hiện giờ TLJOC không kê khai số thuế phát sinh tại HLJOC, đưa vào