KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP cá NHÂN tại CÔNG TY TNHH xây DỰNG DOHYE VINA

Khóa luận tốt nghiệp Đại học LỜI CẢM ƠN Trên thực tế thành công mà không gắn liền với hỗ trợ, giúp đỡ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp người khác Trong suốt thời gian từ bắt đầu học tập trường đến nay, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ quý Thầy Cô, gia đình bạn bè Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi đến quý Thầy Cô Khoa Tài Chính Kế Toán – Trường Học Viện Công Nghệ Bưu Chính Viễn Thông với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường Và đặc biệt, học kỳ Nếu lời hướng dẫn, dạy bảo thầy cô em nghĩ thu hoạch em khó hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy cô Bài Luận văn tốt nghiệp thực khoảng thời gian gần tuần Bước đầu vào thực tế em hạn chế nhiều bỡ ngỡ Do vậy, không tránh khỏi thiếu sót điều chắn, em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu quý Thầy Cô bạn học lớp để kiến thức em lĩnh vực hoàn thiện Em xin gởi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc thầy cô trường Học Viện Công Nghệ Bưu Chính Viễn Thông , đặc biệt thầy cô khoa Tài Chính Kế Toán trường tạo điều kiện cho em để em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp Và em xin chân thành cám ơn cô Ths Lê Thị Ngọc Phương nhiệt tình hướng dẫn hướng dẫn em hoàn thành tốt khóa thực tập Trong trình thực tập, trình làm luận văn khó tránh khỏi sai sót, mong Thầy, Cô bỏ qua cho em Đồng thời trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn hạn chế nên luận văn tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cô để em có thêm nhiều kinh nghiệp sau Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT 1.TNCN 2.HĐLĐ 3.DN 4.TNHH 5.TNDN 6.TNTT 7.BHXH 8.BHYT 9.BHTN 10.KPCĐ 11.TSCĐ 12.GTGT 13.BGĐ 14.MST 15.trđ SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Thu nhập cá nhân Hợp đồng lao động Doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí công đoàn Tài sản cố định Giá trị gia tăng Ban giám đốc Mã số thuế Triệu đồng Khóa luận tốt nghiệp Đại học DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những qui luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chúng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với môi trường bên Trong công cải cách đó, cải cách thuế quốc gia đặc biệt trọng bỏi tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Đối với Việt Nam, mười năm gần đây, hệ thống thuế nước ta có nhiều thay đổi, nhiều sắc thuế đời, sắc thuế có từ trước sửa đổi nhằm thích nghi với điều kiện Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đời năm 1991, qua năm lần sửa đồi, bổ sung Chính phủ nghiên cứu nhằm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân minh chứng cho công cải cách thuế Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng Nó đời tương đối sớm nước phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Luật thuế thu nhập cá nhân đời từ lâu giới tạo hiệu rõ rệt việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công xã hội Việt Nam đường phát triển thuế thu nhập cá nhân sắc thuế thiếu được, Nó sớm khẳng định vai trò chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước công cụ góp phần đảm bảo công xã hội đắc lực Là sinh viên chuyên ngành Tài chính- Kế toán, em mong tìm hiểu nghiên cứu Thuế Đề tài: “ Thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế thu nhập cá nhân Công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina ” mà em dự định nghiên cứu hội tốt cho em để nghiên cứu sâu sắc thuế thu nhập cá nhân Em hi vọng sau viết này, với giúp đỡ Giáo viên hướng dẫn em Ths Lê Thị Ngọc Phương anh chị phòng Kế toán Công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina, nơi em tìm hiểu, em bổ bung hoàn chỉnh kiến thức hiểu biết thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Ngoài lời mở đầu kết luận nội dung Khóa luận tốt nghiệp trình bày phần: PHẦN 1: Lý luận chung thuế Thu nhập Kế toán thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp Việt Nam SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học PHẦN 2: Thực trạng kế toán thuế Thu nhập cá nhân công ty TNHH Xây dựng Dohye Vina PHẦN 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế Thu nhập cá nhân công ty TNHH Xây dựng Dohye Vina Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Ths Lê Thị Ngọc Phương, người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo công ty TNHH Xây dựng Dohye Vina anh chị phòng Kế toán Công ty tạo điều kiện cho em thực tập tìm hiểu, bảo em thời gian qua SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học 1.1 PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Lý luận chung Thuế thu nhập 1.1.1 Khái niệm sở tính thuế: Thuế thu nhập thuế đánh vào thu nhập cá nhân pháp nhân Trong trường hợp đánh vào thu nhập cá nhân, gọi thuế thu nhập cá nhân Còn trường hợp đánh vào thu nhập pháp nhân, gọi thuế doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nghiệp, thuế lợi nhuận, v.v Ở hầu hết nước, thuế thu nhập nguồn thu quyền trung ương Cơ sở tính thuế thu nhập, song có nhiều cách xác định thu nhập chịu thuế Có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập quan thu xác định thu nhập để tiêu dùng Có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập thường xuyên; thu nhập thời, thu nhập kế hoạch người nộp không bị đánh thuế Lại có nơi, sở tính thuế khoản thu nhập Thu nhập thường tính cho thời gian năm tài Thuế suất thuế thu nhập tỷ lệ thu số phần trăm định thu nhập năm tài 1.1.2 Thuế thu nhập thuế trực thu: Vì người nộp thuế người tiền đóng thuế một, nên thuế thu nhập thứ thuế trực thu Đối tượng thu cá nhân pháp nhân Ở nhiều nước, cá nhân phải đóng thuế thu nhập Đứng từ góc độ lý thuyết chuẩn tắc kinh tế học công cộng, chủ thể kinh tế tiêu dùng hàng hóa công cộng phải nộp thuế thu nhập nhiều hay (đánh thuế theo lợi ích) Song thực tế, việc thu thuế thu nhập từ người có thu nhập thấp ngưỡng định không đem lại nhiều lợi ích với chi phí kỹ thuật cho việc thu thuế Do theo nguyên tắc "tính đơn giản" thuế, nhiều nước áp dụng thuế suất 0% nhóm người này, hay nói cách khác thu thuế từ người có thu nhập cao ngưỡng định 1.1.3 Thuế thu nhập điều tiết thu nhập: Thuế thu nhập trường hợp điển hình việc quyền dùng thuế để điều tiết thu nhập mục đích công Thông qua áp dụng thuế suất lũy tiến, quyền buộc người có thu nhập cao phải chịu gánh nặng thuế lớn (đánh thuế theo khả năng) Cơ quan thu đặt bậc thuế; bậc tương ứng với phạm vi thu nhập Đối với bậc có thuế suất riêng Bậc thuế cho phạm vi thu nhập cao hơn, có thuế suất cao Bậc thuế tương ứng với phạm vi thu nhập thấp SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học có thuế suất 0% Thông thường, luật thuế thu nhập, quyền không nói miễn thuế cho đối tượng nộp thuế bậc này, mà thay vào nói họ phải chịu thuế suất 0% Chính quyền dùng thuế thu nhập để điều tiết thu nhập cách khấu trừ (trừ vào tổng số thuế phải nộp thông thường) người đóng thuế người tàn tật dẫn tới khả lao động kiếm thu nhập bị hạn chế, người đóng thuế có nhỏ độ tuổi định Ở số nước, vợ chồng người đóng thuế không làm, người đóng thuế quyền khấu trừ Khoản thu nhập đóng thuế gọi thu nhập miễn thuế Ở Việt Nam, nhằm mục đích điều tiết chênh lệch khả thu ngân sách trung ương ngân sách địa phương, trung ương thường nhượng lại phần (nhiều toàn bộ) tiền thuế thu nhập thu cho ngân sách cấp tỉnh 1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNCN 1.2.1 Khái niệm thuế TNCN: Thuế TNCN loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định ( thường năm) Đây loại thuế áp dụng từ lâu phổ biến nhiều quốc gia nhằm mục tiêu tập trung cho ngân sách nhà nước thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư 1.2.2 Đặc điểm Thuế TNCN: - Là loại thuế trực thu, liên quan trực tiếp đến lợi ích người chịu thuế nhạy cảm dễ bị phản ứng, tạo gánh nặng thuế người chịu thuế Ở người chịu thuế đồng thời người nộp thuế, nên người chịu thuế khó chuyển gánh nặng thuế cho người khác - Thuế TNCN có thuế suất thiết kế theo biểu thuế lũy tiến Do thực vai trò điều tiết công thu nhập tầng lớp dân cư, thuế suất thuế TNCN thực điều tiết thu nhập theo nguyên tắc phù hợp với khả trả thuế - Thuế TNCN loại thuế trọng đến gia cảnh người chịu thuế thông qua quy định giảm trừ cho cá nhân người chịu thuế người phụ thuộc Các quy định giảm trừ góp phần cho thuế TNCN thực nguyên tắc cân theo chiều dọc điều tiết thu nhập người dân, Mặt khác tạo nên đồng thuận xã hội nói chung áp dụng luật thuế - Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế thuế TNCN đa dạng phức tạp - Thuế TNCN có biểu thuế phức tạp SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học 1.2.3 Vai trò thuế TNCN: a) Đối với kinh tế- xã hội: - Góp phần đảm bảo công xã hội: Để đạt đến mục tiêu công xã hội, nhà nước phải can thiệp việc thu thuế vào thu nhập cá nhân nhằm điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, qua điều chỉnh tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội Thuế TNCN công cụ hữu hiệu để thực mục tiêu công xã hội theo chiều dọc ( bậc thu nhập khác chịu mức thuế suất khác nhau) theo chiều ngang ( thu nhập chịu mức thuế suất) Tuy nhiên cần lưu ý đến chi tiêu ngân sách nhà nước, đặc biệt khoản chi tiêu mang ý nghĩa phúc lợi xã hội, nhằm góp phần nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho đối tượng có thu nhập thấp xã hội - Giúp khắc phục tính lũy thoái thuế gián thu Thuế TNCN với thuế suất lũy tiến góp phần phân phối lại thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, người có thu nhập cao nộp thuế nhiều ngược lại, thu nhập thấp nộp thuế nộp thuế - Góp phần tạo nguồn thu cao cho ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước không kiểm soát tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiểm đoạt tài sản nhà nước công dân… Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế- xã hổi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế TNCN b) Đối với hệ thống thuế: - Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế dán thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính lũy thoái ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hóa người không phân biệt giàu nghèo phải SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học chịu thuế Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuế TNDN Trong doanh nghiệp thường tồn thuế TNDN thuế TNCN Giữ hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế TNCN góp phần khắc phục thất thu thuế TNDN có thông đồng giữ doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hòng trốn thuế TNDN cá nhân nhận khoản trả phải nộp thuế TNCN phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế TNCN thuế TNDN  Tóm lại, thuế TNCN có vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế TNCN nhiều hạn chế nên vai trò chưa thực phát huy nước chậm phát triển 1.3 Kế toán thuế TNCN 1.3.1 Nội dung cở thuế TNCN: 1.3.1.1 Nội dung: Luật thuế TNCN Quốc Hội khóa XII, kỳ họp thứ hai thông qua ngày 21-11-2007 Chủ tịch nước ký Lệnh công bố số 13/2007/L-CTN ngày 5-12-2007 Luật Thuế thu nhập cá nhân gồm bốn chương, 35 điều quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế tính thuế thu nhập cá nhân Theo quy định Luật, đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định 10 loại thu nhập chịu thuế, loại trừ khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế chủ yếu khoản trợ cấp, khoản phụ cấp mang tính chất ưu đãi, khuyến khích Nhà nước đối tượng sách xã hội; khoản thu nhập mang tính chất bồi thường đền bù; khoản thu nhập mang tính chất từ thiện nhân đạo Theo đó, Luật quy định thu nhập chịu thuế gồm: Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công; Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ trúng thưởng; Thu nhập từ quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ thừa kế; Thu nhập từ quà tặng SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Khóa luận tốt nghiệp Đại học Bên cạnh quy định đối tượng nộp thuế thu nhập chịu thuế không chịu thuế, Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định cụ thể khoản thu nhập miễn thuế trường hợp giảm thuế thu nhập cá nhân Thu nhập miễn thuế gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả Thu nhập từ học bổng, bao gồm: - Học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước; - Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 10 Khóa luận tốt nghiệp Đại học Nghĩa vụ toán thay cho cá nhân: STT Chỉ tiêu Tổng số cá nhân uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập toán thay Tổng số thuế TNCN khấu trừ Tổng số thuế TNCN phải nộp Tổng số thuế TNCN phải nộp NSNN Tổng số thuế TNCN nộp thừa Mã tiêu Đơn vị tính [43] Người [44] VNĐ [45] VNĐ [46] VNĐ [47] VNĐ SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Số người/Số tiền 54 Khóa luận tốt nghiệp Đại học NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: Chứng hành nghề số: Người ký: Ngày ký: Choi Young Hwan 31/12/2 015 - Thời hạn nộp Tờ khai toán thuế TNCN ngày 31/12/2015 kế toán trưởng lập trình Giám đốc phê duyệt ký, đóng dấu - Tờ khai toán thuế TNCN lập sau hoàn tất Tờ khai khấu trừ thuế TNCN, sau nộp cho Cơ Quan Thuế SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 55 Khóa luận tốt nghiệp Đại học 2.5.2 - Hạch toán: Hạch toán thuế TNCN theo tháng cho nhân viên công ty ( tháng 4/2016) Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi: + ông Choi Young Hwan: Nợ TK 334: 3,187,500 đồng Có TK 3335: 3,187,500 đồng + ông Lee Jong Won: Nợ TK 334: 1,941,176 đồng Có TK 3335: 1,941,176 đồng + Cô Lê Phương Kiều Mai: Nợ TK 334: 497,778 đồng Có TK 3335: 497,778 đồng + Anh Nguyễn Quang Đông: Nợ TK 334: 3,096,667 đồng Có TK 3335: 3,096,667 đồng - Hạch toán thuế TNCN theo Quý cho nhân viên ( Quý 4/2015): + ông Choi Young Hwan: Nợ TK 334: 15,000,000 đồng Có TK 3335: 15,000,000 đồng + ông Lee Jong Won: Nợ TK 334: 12,500,000 đồng Có TK 3335: 12,500,000 đồng + Cô Lê Phương Kiều Mai: Nợ TK 334: 1,500,000 đồng Có TK 3335: 1,500,000 đồng + Tổng số thuế TNCN Quý 4/2015 là: SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 56 Khóa luận tốt nghiệp Đại học Nợ TK 334: 29,000,000 đồng Có TK 3335: 29,000,000 đồng - Nộp thuế TNCN vào ngân sách Nhà nước theo Quý ( Quý 4/2015) Nợ TK 3335: 29,000,000 đồng Có TK 111: 29,000,000 đồng 2.5.3 - Sổ sách Sổ Nhật Ký Chung: Bảng : Sổ nhật ký chung: Công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina Số 22 Nguyễn Khang, Yên Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội NHẬT KÝ CHUNG NĂM 2016 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu B C … … … … … … TK Đối ứng Ngày tháng A TK Nợ TK Có D Tháng … năm… Phát sinh kỳ … … E … … Tháng 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng 4/2016 cho Mr.Choi 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 57 334 642 Khóa luận tốt nghiệp Đại học 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng 4/2016 cho Mr.Choi 334 642 112BIDV 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng 4/2016 cho Mr.Lee 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng 4/2016 cho Mr.Lee 334 642 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.My 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.My 112BIDV 30/4/2016 Statement 112BIDV 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.Phương 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.Phương 334 642 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Statement 30/4/2016 112BIDV Phí chuyển tiền Chuyển tiền toán lương tháng cho Mr.Dong 642 Chuyển tiền lương tháng cho Mr.Dong 30/4/2016 334 30/4/2016 Statement 30/4/2016 30/4/2016 Statement 30/4/2016 SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 58 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.Van 112BIDV 334 Khóa luận tốt nghiệp Đại học Anh 30/4/2016 30/4/2016 Statement Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 642 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.Van ANh 334 642 112BIDV 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.Thuy 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.Thuy 334 642 30/4/2016 Statement 112BIDV 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.May 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.May 334 642 30/4/2016 Statement 112BIDV 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Chuyển tiền lương tháng cho Ms.Ha 30/4/2016 Statement 30/4/2016 Phí chuyển tiền 30/4/2016 Chuyển tiền toán lương tháng cho Ms.Ha 30/4/2016 Bảng kê trả tiền lương T4/2016 cho nhân viên 642 30/4/2016 30/4/2016 Chi trả tiền lương T4/2016 cho nhân viên 334 30/4/2016 30/4/2016 30/4/2016 Statement 30/4/2016 SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 59 Tiền thuế TNCN phải nộp cho Nhà 112BIDV 334 Khóa luận tốt nghiệp Đại học nước 30/4/2016 30/4/2016 30/4/2016 30/4/2016 … … SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT Nộp Thuế TNCN T4/2016 vào Ngân sách Nhà nước 3335 30/4/2016 30/4/2016 Tiền thuế TNCN phải nộp cho Nhà nước Chi tiền Nộp Thuế TNCN T4/2016 vào Ngân sách Nhà nước 111 … 3335 … 60 Khóa luận tốt nghiệp Đại học - Sổ Cái Tài khoản 3335 Bảng : Sổ TK 3335 Công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina SỔ CÁI Tài khoản 3335 - Thuế Thu Nhập Cá Nhân Quý năm 2015 ĐVT: nghìn đồng NT CTGS SH GS Diễn giải NT Số hiệu Số tiền Nợ TKĐƯ Có -SD đầu kì -SPS kì … … … … … 30/11/2015 30/11/2015 Thuế TNCN phải nộp Ngân sách Nhà nước tháng 11/2015 642 14,250 30/12/2015 30/12/2015 Thuế TNCN phải nộp 642 Ngân sách Nhà nước tháng 12/2015 31/12/2015 Nộp thuế TNCN tháng 112 11 + tháng 12 14,750 31/12/2015 … … 29,000,000 -Cộng PS kỳ 29,000 -SD cuối kì Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 61 Khóa luận tốt nghiệp Đại học CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG DOHYE VINA 3.1 Nhận xét, đánh giá chung kế toán thuế TNCN công ty 3.1.1 Về máy kế toán công ty 3.1.1.1 Ưu điểm - Với vai trò quan trọng máy kế toán doanh nghiệp, năm vừa qua Công ty trọng đến việc tuyển chọn đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ lực cao, tất nhân viên kế toán công ty có cử nhân kinh tế… Số lượng nhân viên kế toán công ty đáp ứng đủ nhu cầu công việc kế toán cần giải quyết, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, cung cấp thông tin kịp thời, hoàn thành tốt nhiệm vụ chuyên môn cánh tay phải đắc lực máy quản trị Nhờ đó, với đặc thù khối lượng công việc lớn, nghiệp vụ kế toán phức tạp xử lý xác, đáng tin cậy, nhân viên kế toán thường xuyên có kiểm tra, đối chiếu số liệu, đảm bảo tính xác thông tin, phản ánh kịp thời tình hình kinh doanh Định kỳ hàng quý, Phòng kế toán Công ty lập Báo cáo tài niên độ, cuối năm Báo cáo tài thường niên kiểm toán đầy đủ nhận xét trung thực, hợp lý đạt tin tưởng cổ đông, khách hàng, nhà cung cấp nước - Hình thức kế toán công ty lựa chọn vừa tập trung, hình thức tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát chỗ kế toán Công ty, hạn chế khó khăn việc phân công lao động, chuyên môn hoá công việc cho cán kế toán - Bên cạnh đó, công ty trang bị hệ thống máy tính đại phần mềm kế toán FAST làm giảm bớt khối lượng công việc sai sót trình kế toán toán, nâng cao rõ rệt chất lượng hiệu làm việc Hệ thống máy tính nâng cấp bảo dưỡng thường xuyên để tránh tụt hậu công nghệ giảm tính cạnh tranh Công ty - Hình thức kế toán công ty sử dụng hình thức “Sổ nhật ký chung”, hình thức có ưu điểm mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho phân công lao động kế toán; dùng phổ biến, thuận tiện cho việc ứng dụng tin học sử dụng máy vi tính công tác kế toán; thực đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán cho đối tượng kế toán thời điểm kịp thời cung cấp thông tin cho nhà quản lý 3.1.1.2 Nhược điểm: - Trong trình hoạt động kinh doanh, Công ty có cố gắng công tác tổ chức máy kế toán nhiên không tránh khỏi hạn chế: Do kế toán trưởng làm việc part-time tuần buổi nên có nhiều phát sinh kế toán viên giải phải chờ kế toán trưởng làm xử lý được, có chậm trễ SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 62 Khóa luận tốt nghiệp Đại học - Do công ty công ty Xây dựng nên kỹ sư trợ lý công trường, sinh hoạt chi phí phát sinh phải chờ chuyển từ công trường lên kế toán tập hợp lại hạch toán, làm sổ sách báo cáo, tính kịp thời không đảm bảo, có sai sót kế toán phải xuống tận công trường để tìm hiểu xử lý, thời gian tiền bạc - Giám đốc kỹ sư người nước ngoài, đòi hỏi Kế toán phải có khả ngoại ngữ tốt để làm việc hiệu hơn.Tất loại báo cáo hay loại sổ phải làm song ngữ để Giám đốc xem xét duyệt Do đòi hỏi phải thật xác tỉ mỉ - Hình thức ghi sổ Nhật ký chung có nhược điểm lượng ghi chép nhiều, ghi chép thủ công tốn thời gian công sức, dễ xảy sai sót trình ghi chép 3.1.2 Về kế toán thuế TNCN công ty nói riêng Việt Nam nói chung - 3.1.2.1 Ưu điểm: Công ty chấp hành tuân thủ việc nộp thuế TNCN cho nhân viên thời hạn, theo mức thuế suất mà nhân viên phải nộp - Do công ty có nhân viên nên việc làm kế toán lương kế toán thuế TNCN nhanh chóng dễ dàng - Kế toán trưởng kế toán viên nhân viên có kinh nghiệm nên nắm vững thông tư, điều khoản để xác định trường hợp cần phải đóng thuế, mức thuế suất phải chịu số thuế TNCN phải nộp cho nhà nước - 3.1.2.2 Nhược điểm: Do đặc thù công ty có nhiều loại hợp đồng, loại hợp đồng lại có phương pháp tính thuế khác nên trình làm kế toán lương kế toán thuế TNCN nhầm lẫn dẫn đến sai sót - Về công tác cấp mã số kiểm soát người phụ thuộc, theo Luật thuế TNCN, không bắt buộc người phụ thuộc phải có MST, khó kiểm soát xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ nói tạm thời giai đoạn gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức người nộp thuế Vì kê khai người phụ thuộc trùng lặp điều tránh khỏi Việc kiểm soát người phụ thuộc gặp khó khăn chưa có phần mềm ứng dụng để kiểm soát trường hợp - Luật thuế thu nhập cá nhân sớm lạc hậu so với Luật thuế khác vì: Luật xây dựng chưa xuất phát từ thực tiễn đời sống người làm công ăn lương; Chưa tính đến tốc độ lạm phát đồng tiền điều kiện kinh tế Việt Nam phát triển thiếu SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 63 Khóa luận tốt nghiệp Đại học tính bền vững ổn định, chưa có phản biện xã hội đặc biệt Luật có ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống thành viên xã hội - Luật chưa tạo đồng tình xã hội ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc Trên thực tế, kinh tế Việt Nam tình trạng chịu ảnh hưởng suy thoái kinh tế toàn cầu, tỷ lệ lạm phát hàng năm số, giá mặt hàng thiết yếu, như: Nhà, điện, nước, xăng dầu tăng cao Vì vậy, luật thuế cần phải xem xét cách toàn diện để điều chỉnh lại ngưỡng khởi điểm tính thuế mức chiết trừ gia cảnh cho phù hợp với tình hình thực tế, đảm bảo mức sống ổn định cho đối tượng chịu thuế trước chưa có luật thuế sau phải nộp thuế thu nhập cá nhân - Mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến luật chưa hợp lý (Mức thuế suất thấp 5% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tới 60.000.000đ/năm 35% đối tượng chịu thuế có mức thu nhập 960.000.000 đ/năm ), với biểu thuế suất gây tâm lý chán nản cho người làm ăn đáng có thu nhập cao nguyên nhân dẫn đến tình trạng chẩy máu chất xám khai man thu nhập để trốn thuế - Tồn lớn khó khăn theo em thiếu kiểm soát chặt chẽ mức thu nhập người dân, khoản thu nhập khó kiểm soát, như: Thu nhập ca sỹ; Thu nhập Doanh nhân; Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán, từ kinh doanh bất động sản Đây khoản thu nhập nằm khoản tiền công, tiền lương sổ sách kế toán đơn vị, dẫn đến bất bình đẳng kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân đối tượng xã hội nguyên nhân dẫn đến làm giảm nguồn thu từ thuế ngân sách quốc gia 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNCN công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina Để luật thuế TNCN sớm nhận ủng hộ toàn xã hội, có tính pháp lý bền vững ổn định, quan trọng việc xác định nghĩa vụ nộp thuế người dân xã hội, để xử phạt nghiêm minh tượng trốn thuế, gian lận kê khai nộp thuế đặc biệt tạo công cho đối tượng nộp thuế, tránh thất thu thuế Luật thuế TNCN nói chung công tác kế toán thuế TNCN công ty TNHH Dohye Vina nói riêng hoàn thiện phải thực giải pháp hoàn thiện sau: - Giải pháp 1: Cần nắm vững nhân viên thuộc loại HĐLĐ để từ biết phương pháp tính thuế phù hợp, kịp thời ghi chép đầy đủ thông tin phát sinh để tránh nhầm lẫn sai sót SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 64 Khóa luận tốt nghiệp Đại học - Giải pháp 2: Cần có công tác kiểm tra, rà soát người phụ thuộc nhân viên để nắm rõ số người phụ thuộc nhân viên, từ tránh khai man dẫn để thất thoát thuế TNCN - Giải pháp 3: Cần xác định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức chiết trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc phù hợp với điều kiện thực tế kinh tế có lạm phát cao, phù hợp với thu nhập bình quân thành viên xã hội, huy động tối đa số lượng đối tượng chịu thuế, góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo công xã hội Với ý nghĩa đó, theo tác giả hiểu thuế thu nhập cá nhân khoản thuế mà cá nhân có thu nhập phải có trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp Để tăng số lượng đối tượng chịu thuế, tăng số lượng đối tượng phụ thuộc chiết trừ gia cảnh, đảm bảo mức sống ổn định cho người lao động, để họ yên tâm làm việc cống hiến cho xã hội, Luật thuế thu nhập cá nhân phải điều chỉnh ngưỡng khởi điểm tính thuế 8.000.000đ/ tháng / người; Mức chiết trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 3.000.000đ/ tháng (Bao gồm chưa đến tuổi trưởng thành, bố mẹ già không sức lao động) Luật không nên quy định số lượng đối tượng phụ thuộc, có tạo đồng tình xã hội Luật thuế thu nhập cá nhân - Giải pháp 4: Luật nên thay đổi mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến cho khoảng cách mức không chênh lệch, có khuyến khích người lao động có tài năng, đồng thời giảm tượng khai man thu nhập, tượng gian lận thuế Với tinh thần đó, theo tác giả biểu thuế suất lũy tiến thay đổi sau: Mức thuế suất 5% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tính thuế đến 96.000.000 đ/ năm; Mức thuế suất 8% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tính thuế 96.000.000đ đến 150.000.000 đ/năm; Mức thuế suất 12% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập từ 150.000.000đ đến 240.000.000đ/ năm; Mức thuế suất 17% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tính thuế từ 240.000.000đ đến 360.000.000 đ/ năm; Mức thuế suất 23% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tính thuế từ 360.000.000đ/năm đến 550.000.000đ/năm; Mức thuế suất 30% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tính thuế từ 550.000.000đ/năm Thu nhập tính thuế thực theo Điều 21 luật thuế thu nhập cá nhân - Giải pháp 5: Tăng cường công tác kiểm tra , kiểm soát khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Theo tác giả đối tượng có mức thu nhập không ổn định khó kiểm soát, thực khoán thuế thu nhập cá nhân Mặt khác phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhận, theo mức thuế thu nhập cá nhân khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 65 Khóa luận tốt nghiệp Đại học động từ tháng trở lên khấu trừ 10% thu nhập khoản chi trả cho cá nhân hợp đồng lao động hợp đồng lao động tháng số tiền lần chi trả từ 500.000 đ trở lên Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào kho bạc nhà nước Để cho việc kê khai thuế , toán thuế, hoàn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm soát điều luật thông tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội - Giải pháp 6: Để luật thuế thu nhập cá nhân có tính pháp lý bền vững ổn định lâu dài, không bị lạc hậu Luật không nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức tiền tuyệt đối, làm phải thường xuyên điều chỉnh ngưỡng khởi điểm tính thuế tốc độ lạm phát kinh tế tăng cao Theo tác giả Luật nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo tỷ lệ phần trăm định so với mức tiền lương, tiền công tối thiểu, có nhà nước điều chỉnh tiền lương, tiền công tối thiểu không ảnh hưởng đến luật thuế thu nhập cá nhân Đây quan trọng để tạo sức sống lâu bền cho Luật thuế thu nhập cá nhân - Giải pháp 7: Phải tăng cường công tác tuyên truyền Luật thuế thu nhập cá nhân phương tiện truyền thông để người xã hội hiểu rõ ý nghĩa, vai trò hệ thống thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng phát triển xã hội, từ giúp cho họ có nhận thức đắn coi nộp thuế trách nhiệm, nghĩa vụ người dân yêu nước Trên đây, số ý kiến Luật thuế thu nhập cá nhân Những ưu điểm tồn việc xây dựng Luật tổ chức thực Luật khoảng thời gian gần năm Tác giả mong quan lập pháp xem xét để chỉnh sửa , bổ sung bất cập, điểm chưa phù hợp để luật thuế pháp lý quan trọng việc tính thuế, kê khai thuế toán thuế thu nhập cá nhân cách nhanh chóng, thuận lợi xác, đảm bảo công xã hội, góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 66 Khóa luận tốt nghiệp Đại học KẾT LUẬN Thuế TNCN loại thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống nước phát triển Thuế TNCN không công cụ phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội, mà công cụ hữu hiệu động viên nguồn thu to lớn cho Ngân sách nhà nước, góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Ở nước ta, Luật TNCN ban hành song hình thức sơ khai áp dụng cho phận nhỏ dân cư có thu nhập cao, bộc lộ nhiều nhược điểm hạn chế, lên vấn đề thuế chưa thực đáp ứng yêu cầu phân phối thu nhập công chưa đảm bảo tính hiệu kinh tế- xã hội Trong điều kiện hội nhập tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, nhiều quy định Luật thuế TNCN tỏ chưa phù hợp với thông lệ quốc tế Vì vậy, sửa đổi Luật thuế TNCN nước ta yêu cầu tất yếu khách quan Trên sở lý luận xuất phát từ hạn chế tồn thực tiễn sách thuế TNCN hành, nội dung luận văn đưa giải pháp nhằm sửa đồi sách thuế TNCN cho hợp lý với điều kiện, hoàn cảnh nước ta giai đoạn hội nhập kinh tế Quốc tế Hy vọng luận văn góp phần việc hình thành sách thuế TNCN tốt giai đoạn tới Việc tìm hiểu kế toán thuế TNCN công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina giúp em có thêm nhiều hiểu biết Luật thuế nói chung thuế TNCN nói riêng, từ em rút nhiều kiến thức bổ ích phục vụ cho công việc sau Em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn Ths Lê Thị Ngọc Phương giúp đỡ em hoàn thành khóa luận, đồng thời em gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo phòng Kế toán công ty Dohye Vina tạo điều kiện cho em nhiều Em xin chân thành cảm ơn SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 67 Khóa luận tốt nghiệp Đại học TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Tài liệu hướng dẫn luận văn tốt nghiệp Khoa Tài chính- Kế toán Trường Học viện Công nghệ Bưu Viễn thông 2) Bộ tài chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 3,4 3) Giáo trình kế toán Thuế Học viện Công nghệ Bưu Viễn thông 4) Báo cáo tài kiểm toán năm 2015– Phòng Tài – Kế toán Công ty TNHH Xây Dựng Dohye Vina 5) Thông tư số 111/2013/TT-BTC 6) Luật số 04/2007/QH12 Quốc Hội: Luật Thuế Thu nhập cá nhân 7) Các trang web: http://www.tailieuketoan.com.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.ketoanthienung.vn …………………………… …………………………… SVTH: Nguyễn Vân Anh - D12KT 68