(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam

(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thực trạng, vai trò và giải pháp hoàn thiện luật thuế GTGT ở Việt Nam

A LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam bước tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hồn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn vốn đầu tư từ nước Tiến tới Hiệp định thuế quan AFTA hội nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều khơng thể tránh khỏi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế cịn nhiều thiếu sót để đáp ứng địi hỏi thời kỳ Từ đời thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng hệ thống thuế nước Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng người chịu thuế người bán hàng người nộp thuế Vai trị điều tiết thu nhập đảm bảo công xã hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luật thuế GTGT Quốc hội khoá IX thơng qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho Luật thuế doanh thu Từ áp dụng Luật thuế GTGT đến nay, đem lại thành công mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thu trùng lắp… Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn chế: nhiều vấn đề cộm sách hai phương pháp tính thuế tạo hai "sân chơi" khơng bình đẳng, lợi dụng chủ trương hồn thuế để làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền ngân sách Câu hỏi đặt phải làm để thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam điều làm đau đầu nhà quản lý nhà lập pháp Trong khuôn khổ đề án môn học, em xin mạo muội bàn thuế GTGT với đôi điều sau: Chương I: Đại cương thuế thuế GTGT Chương II: Thực trạng vai trò luật thuế GTGT Việt Nam Chương III: Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đặng Ngọc Đức số giảng viên khác tận tình giúp đỡ để em hồn thành đề án B NỘI DUNG CHƯƠNG I : ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định khơng hồn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho nhà nước Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế - Thuế khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế pháp lí cao - Thuế khồn đóng góp mang tính khơng haòn trả trực tiếp cá nhân tổ chức nộp thuế - Trong nguồn thu ngân sách nhà nước thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy nhà nước giúp máy nhà nước thực sách đặt Phân loại thuế Theo tính chất điều tra điều tiết thuế người ta chia thành hai loại thuế trục thu thuế gián thu Theo phạm vi điều tiết thuế, người ta chia thành thuế chung thuế có lựa chọn Theo sở thuế người ta chia thành loại sau: Thuế thu nhập Thuế tài sản: loại thuế đánh tren tài sản có giá trị Thuế kinh doanh: loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào hành hoá mà bạn tiêu dùng 1.2 Những khái niêm thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịnh vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông tới tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) gọi VAT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng Về chất người chịu thuế GTGT người tiêu dùng, người sản xuất, người sản xuất người tiêu dùng phụ thưộc mối quan hệ cung cầu loại hang hố thị trường 1.2.2 Thuế GTGT có khái niệm chung Đối tượng chịu thuế GTGT: Là hàng hoá, dich vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế tính dựa giá trị tiền hàng hố, dịch vụ Đối tượng nộp thuế: Là đối tượng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT nước Tuy nhiên ta hiểu đối tượng tiêu dùng cuối người phải chịu tồn số thuế tính GTGT từ khâu sản xuất đến tay người tiêu dùng Trong trinh luân chuyển thị trường quan thuế ln phải tiến hành tinh tốn thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trường Hàng hoá, dịch vụ đến tay người tiêu dùng bao hàm toàn thuế GTGT khâu trước giá Căn phương pháp tính thuế - Căn tính thuế: Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ giá chưa có thuế hàng hố dịch vụ Thuế suất áp dụng cho luật thuế GTGT nghiên cứu cho phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia Thuế suất thuế GTGT thông thường gồm từ đến ba mức giới xu hướng đơn giản hoá số lượng thuế suất thuế GTGT nhằm đơn giản biểu thuế, đơn giản hố cơng tác hành thuế tạo thơng thống, cởi mở sẵn sàng hội nhập nhóm, cộng đồng kinh tế khu vực châu lục - Phươnp pháp tính thuế: Về mặt lưý thuyết có phương pháp xác định số thuế phải nộp: + Phương pháp cộng thẳng trực tiếp hay cịn gọi phương pháp kế tốn: Thuế GTGT = Thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) + Phương pháp cộng gián tiếp: Thuế GTGT = Thuế suất x tiên công + thuế suất x lợi nhuận + Phương pháp trừ trực tiếp: Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu – giá đầu vào) + Phương pháp trù gián tiếp (cịn gọi phương pháp hố đơn hay phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) – (thuế suất x giá đầu vào) CHƯƠNGII: THỰC TRẠNG VÀ VAI TRÒ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế GTGT Trên lý thuyết, thuế GTGT mang tinh khoa học rât cao, có khả tạo cơng việc tính thuế, thúc đẩy danh nghiệp cải tiến quản lí tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nước Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Từ lâu chồng chéo thuế doanh thu gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh người tiêu dùng ảnh hưởng tiêu cực đến giá hàng hố Thuế doanh thu tính tồn giá bán qua khâu có nghĩa trường hợp mua cao, bán hạ doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngược lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp cịn hồn thuế thuế đầu vào cao thuế đầu Hơn nữa, thuế GTGT cịn có tác dụng thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước 2.2 Nội dung cụ thể luật thuế GTGT 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: Tất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lãn thổ Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên luật thuế GTGT quy định 26 đối tượng khơng chịu thuế GTGT Đó sản phẩm hàng hố, dịch vụ có số đặc điểm sau: - Sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn phải phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn sản phẩm sản xuất dùng cho người sản xuất đời sống toàn xã hội Do phải cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển: Như sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản … - Sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sồng văn hố, vật chất khơng ngừng tăng lên người dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phịng bệnh, phát sóng truyền thanh, truyền hình … - Sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu xã hội không mục tiêu lợi nhuận, muối i ốt, vận chuyển hành khách xe bu?ưt theo giá vé thống nhất, tài nguyên chuyên dùng cho quốc phòng an ninh … - Các sản phẩm hàng hoá dịch vụ ưư đãi mang tính xã hội tính nhân đạo, xây dựng nhà tình nghĩa, viện trợ nhân đạo … - Các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển thúc đẩy sản xuất áp dụng tiến khoa học kỹ thuật: dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư chuyển giao cơng nghệ … 2.2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT: Tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề tổ chức hinh thức kinh doanh Tất tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT Nếu tổ chức, cá nhân không kinh doanh có nhập hàng hố chịu thuế GTGT để trực tiếp tiêu dùng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: Bao gồm: - Doanh ngiệp nhà nước, tổ chức kinh tế, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân … - Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thành lập hoạt động theo pháp luật - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước Việt Nam; cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm người kinh doanh dộc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh tế để hợp tác sản xuất, kinh doanh khơng hình thành pháp nhân 2.2.3 Căn phương pháp tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: theo quy định luật thuế GTGT, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuât, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, giá nhập tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hố nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn giảm thuế nhâp giá tính thuế GTGT giá hàng hố nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế miễn giảm - Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, kho, xưởng, bến bãi, máy móc thiết bị… Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho th theo hình thức trả tiền thuê kì trả trước tiền thuê cho thời hạn th thuế GTGT tính số tiền thuê trả kì hoạc trả trước, bao gồm tri trả hình thức khác cho th nhà có thu tiền để hồn thiện sửa chữa, nâng cấp nhà theo yêu cầu bên thuê Giá cho thuê tài sản bên thoả thuận xác định theo hộ đồng Trường hợp pháp luật quy đinh khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi giá quy định - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp, tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố (khơng bao gồm lãi trả góp), khơng tính theo số tiền trả góp kì - Đối với gia cơng hàng hố, giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế, bao gồm: Tiền cơng, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng - Đối với hoạt động xậy dựng lắp đặt trang thiết bị cho cơng trình xây dựng (khơng phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật tư, nguyên liệu) giá tính thuế GTGT giá xây dựng lắp đặt chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt cơng trình thực tốn theo đơn giá tiến độ hạng mục cơng trình, phần việc cơng trình hồn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hưởng tiền công tiền hoa hồng đại lí mua, bán hàng hố, đại lí tầu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập hưởng hoa hồng, giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng chưa trừ khoản phí tổn mà sở thu từ hoạt động Hàng hố đại lí bán phải tính thuế GTGT giá bán - Đối với hoạt động kinh doanh vận tải bốc xếp giá tính thuế TGT giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT - Hoạt động vận tải bao gồm: Vận tải hành khách, hàng hoá phương tiện đường sắt, đường bộ, đường hàng không… - Đối với hoạt động vận tải hàng không, đường biển, … Có hoạt động vận tải quốc tế (doanh thu thu từ hoạt động vận tải nước từ Việt Nam nước ngoài) Khong chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng chứng từ tem thư bưu chính, vé cước vận tải… - Giá tính thuế loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hố, dịch vụ mà sở kinh doanh dược hưởng - Các khoản phụ thu mà sở kinh doanh thu theo chế độ nhà nước khơng tính vào doanh thu sở kinh doanh thi thuế GTGT khơng tính với khoản phụ thu Thuế suất thuế GTGT: - Thuế xuất 0% áp dụng hàng hoá xuất Hàng hoá xuất bao gồm hàng hố gia cơng xuất Xuất bao gồm xuất nước ngoài, xuất vào khu chế suất Các trường hợp đưa hàng hố nước ngồi để giớ thiệu sản phẩm hội chợ triển lám có đủ xác định hàng hoá xuất áp dụng thuế xuất 0% Hàng hoá sở sản xuất, kinh doanh xuất nước ngoài, áp dụng thuế xuất 0% pahỉ có hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hố thực tế xuất khẩu, cụ thể sau đây: + Hợp đồng bán hàng hoá hợp đồng sản xuất, gia cơng hàng xuất với nước ngồi + Hố đơn bán hàng xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp chế xuất + Tờ khai hải quan hàng xuất có kiểm tra, xác nhận xuất quan hải quan - Thuế xuất 5% hàng hoá dịch vụ: + Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất, kinh doang nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho đối tượng sử dụng nước (trừ nước sở khai thác từ nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu vùng xa để phục vụ vho sản xuất sinh hoạt vùng khơng thuộc diện chịu thuế loại nước thuộc nhóm thuế suất) + Thiết bị máy móc cụng cụ chuyên dùng cho y tế loại máy soi, chiếu, chụp, dùng để khám chữa bệnh, thiết bị chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương … + Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh bao gồm loại thuốc dùng cho người vật nuôi + Giáo cụ dùng để giảng dạy để học tập bao gồm giáo cụ trực quan, thước kẻ bảng phấn … + Đồ chơi cho trẻ em sách giáo khoa kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi … trừ sách văn pháp luận sach in văn pháp luật, thị, nghị định, nghị Đảng, nhà nước thuộc diện không chịu thuế quy định khoản 13 điều 14 luật thuế GTGT + Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt, sản phẩm chăn nuôi … + Sản phăm đay, cói, tre, lứa, như: Thảm đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay … + Bông sơ chế từ trồng nước bỏ vỏ, hạt phân loại + Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho động vật nuôi khác bao gồm loại thức ăn chưa chế biến tổng hợp cám bã, khô lạc, bột cá … + Dịch vụ khoa học, kỹ thuật bao gồm hoạt động nghiên cứu, ứng dụng hướng dẫn khoa học kưy thuật + Dịch vụ trực tiếp phcụ vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động cày, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, lạo… + Xây dựng, lắp đặt + Vận tải, bốc xếp - Mức thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ : + Sảm phẩm khai khống dầu mỏ, khí đốt, quặng kim loại Phi kinh loại sản phẩm khai khoáng khác + Điện thương phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán không phân biệt nguồn điện sản xuất thuỷ điện, nhiệt điện … + Sản phẩm điện tử, đồ điện, khí + Sản phản hoá chất, mỹ phẩm … - Mức thuế suất 20% hàng hoá dịch vụ: Vàng, bạc, đá quưy sở kinh doanh mua vào bán ra; xổ số kiếm thiết loại hình xổ số khác; đại lí tàu biển; dịch vụ mơi giới … Phương pháp tính thuế GTGT: Có phương pháp tính thuế GTGT - Phương pháp khâu trừ thuế: a Đối tượng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phẩn hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT điểm 10 trị hàng hố, hàng nhập cịn phải truy thu thuế nhập thuế giá trị gia tăng khâu nhập Trong trường hợp thuê thuế, quan thu thuế phải cấp lai thu thuế chứng từ xác nhận việc thu thuế biên lai, chứng từ Bộ tài thống phát hành Cơ quan thuế có trách nihệm hướng dẫn kiểm tra sở kinh doanh thực chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng số thuế giá trị gia tăng hoá đơn chứng từ để làm tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp số thuế giá trị gia tăng khấu trừ Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo, kỳ trước nộp thiếu phải nộp đủ số kỳ trước cịn thiếu Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ lớn khấu trừ dần hồn thuế theo quy định Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân hàng Nhà nước đồng Việt Nam Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu mua hàng hố, dịch vụ tốn ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh hoạt động mau, bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp d Quyết toán thuế giá trị gia tăng Tất sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế (trừ hộ kinh doanh vừa nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu, hộ kinh doanh buôn chuyến nộp thuế chuyến hàng) phải toán thuế giá trị gia tăng với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp tốn thuế chậm khơng q 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 năm toán thuế Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp chia tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản 24 Cơ sở kinh doanh phải thực tốn tài theo chế độ Nhà nước quy định; sở toán thuế tài chính, sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn số thuế phải nộp, số thuế nộp năm thời hạn tốn, số cịn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm tốn thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, tiêu số liệu theo toán thuế gửi toán thuế đến địa phương nơi sở đăng ký nộp thuế theo thời gian quy định Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế giá trị gia tăng thiếu vào Ngân sách Nhà nước sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa trừ vào số phải nộp kỳ tiếp sau, hoàn thuế sở thuộc trường hợp đối tượng hoàn thuế Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu tốn thuế; sở kinh doanh báo cáo sai, để trốn, lậu thuế bị xử phạt theo quy định pháp luật e Miễn giảm thuế giá trị gia tăng - Đối tượng xét miễn, giảm thuế giá trị gia tăng sở sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động sản xuất, kinh doanh bị lỗ nguyên nhân số thuế giá trị gia tăng phải nộp hoạt động lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước - Mức xét giảm thuế giá trị gia tăng đối tượng thực theo quy định sau: + Số thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không số lỗ phát sinh năm xin miễn nguyên nhân số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn số thuế doanh Luật thuế giá trị gia tăng trước + Số thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không 50% số thuế giá trị gia tăng phải nộp phát sinh năm xin giảm thuế + Số thuế giá trị gia tăng phải nộp sở áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xác định số đầu trừ (-) số thuế đầu vào khấu trừ số thuế hoàn lại năm xin giảm thuế (trừ trường hợp đầu tư tài sản cố định có số thuế GTGT khấu trừ lớn) 25 + Thời gian xét miễn, giảm thuế GTGT theo quy định xét năm thực tháng đầu năm kẻe từ năm 1999 đến hết năm 2001 + Đối tượng giảm thuế GTGT phải lập hồ sơ xin giảm thuế theo quy định 2.3 Những thành công bước đầu sau thực luật thuế GTGT 2.3.1 Về kinh tế Tốc độ tăng trưởng năm 1999 4,7% năm 2000 6,7% Nhiều ngành mũi nhọn điện, xi măng, bưu điện, viễn thông, hàng không, ngân hàng phát triển mạnh Một tác động rõ với thuế suất 0% việc hoàn thuế GTGT thiết thực hỗ trdợ doanh nghiệp đẩy mạnh xuất thông qua việc giảm bớt giá thành, tạo điều kiện cạnh tranh thuận lợi trường quốc tế Thuế GTGT đánh vào hàng nhập tích cực góp phần bảo vệ sản xuất nội địa phát triển tiềm nội lực kinh tế Việc thuế GTGT không đánh vào vốn đầu tư thuế TNDN có mức miễn giảm thuế phải nộp khác thời gian đầu sở sản xuất thành lập góp phần khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực ngành nghề, vùng kinh tế ưu đãi đầu Tổng mức đầu tư xã hội năm 1999 114,1% năm 1998 năm 2000 112% năm 1999 góp phần bảo đảm tăng trưởng kinh tế 2.3.2 Về tài Trong năm 1999-2000 quan thuế phải hoàn 9.000 tỷ đồng tiền thuế GTGT ngành thuế bảo đảm hồn thành vượt mức dự tốn thu giao (năm 1999 đạt 106,8%; năm 2000 ước đạt 109% tăng 102% so với năm 1999), góp phần bảo đảm tỷ lệ tích luỹ nước tăng gấp đơi sau 10 năm, từ 14% GDP năm 1991 lên 27-28% GDP vào năm 2000, trì tỷ lệ động viên thuế, phí, lệ phí 10 năm qua 19,4% Những số có ý nghĩa lớn, vừa góp phần trực tiếp tạo tốc độ tăng trưởng, vừa tạo cách nhìn cách thức khả huy động nguồn lực phát triển đất nước tương lai 2.3.3 Về giá cả, đời sống 26 Trước triển khai luật thuế mới, đặc biệt thuế GTGT, dư luận xã hội lo lắng, sợ có biến động lớn giá Tuy nhiên, nhờ triển khai tuyên truyền vận động sở kinh doanh không lợi dụng thuế GTGT để nâng giá hàng hoá dịch vụ, thực tốt chế độ niêm yết giá bán theo giá niêm yết với nhiều biện pháp khác kinh tế, kích cầu, quản lý giá cả… tình hình giá hàng hố ổn định, khơng có biến động lớn, đặc biệt vật tư hàng hoá thiết yếu cho sản xuất đời sống Đó thắng lợi đáng phấn khởi, hoàn toàn khác với tình trạng chung giới sau triển khai thuế GTGT, giá thường tăng lên dến 5-7%, chí đến 10% 2.3.4 Về quản lý Nguyên tắc thuế GTGT đầu vào khấu trừ sau tính thuế đầu góp phần thúc đẩy việc thực chế độ hoá đơn, kế toán ngày nhiều Ngoài số lượng 6000 DNNN, 2400 xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 30.000 công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân quen với việcthực chế độ hoá đơn để nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có để thực chế độ tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai tự nộp thuế vào kho bạc nhà nước, nâng dần trách nhiệm nghĩa vụ sở kinh doanh, bước khắc phục tình trạng cán quản lý sở nhiều nơi làm thay công việc tính thuế, kê khai, nộp thuế sở kinh doanh Qua đó, quan có thuế có thêm điều kiện để quản lý hoạt động kinh doanh tính thuế qua hệ thống máy vi tính để tập trung cán cho công tác đôn đốc, kiểm tra, xử lý vi phạm Tuy thời gian chưa dài có để khẳng định thành cơng bước đầu việc triển khai luật thuế nhờ quan tâm lãnh đạo Bộ trị, Quốc hội, Chính phủ, nhờ đạo tổ chức Đảng Chính quyền cấp, phối hợp chặt chẽ ngành thuế với ngành có liên quan, gắn nội dung triển khai luật thuế với công tác quản lý kinh tế, xã hội địa bàn lãnh thổ… 2.4 Những tồn việc xử lý vướng mắc thuế GTGT Đến nay, sửa đổi bổ sung nhiều lần, luật thuế đặc biệt thuế GTGT, bộc lộ nhiều tồn Đây lẽ đương 27 nhiên thuế GTGT loại thuế tiến phức tạp nên nhiều nước, thuế GTGT thường hoàn thiện sau 5-7 năm triển khai thực hiện, chí có nơi qua chục năm thường xun sửa đổi bổ sung * Đối với thuế GTGT: Tồn lên trước tiên ảnh hưởng việc chuyển từ 11 thuế suất thuế doanh thu sang hệ thống thuế GTGT thuế suất Một hậu rõ có nhiều ngành nộp thuế GTGT thấp thuế doanh thu Việc giảm 50% thuế GTGT phải nộp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT cao cách tràn lan, thiếu tạo nên tâm lý chờ đợi nhiều doanh nghiệp, có nhiều khiếu nại kêu ca, khiến cho quan chức lúng túng bị động Ví dụ: thuế suất 5%-10% vừa phân biệt theo nguyên vật liệu kết cấu hàng hoá, vừa theo cơng dụng gây nhiều khó khăn giải thích vận dụng, điển hình hàng khí tiêu dùng (10%) khí dùng cho sản xuất (5%) Ưu điểm bật thuế GTGT khắc phục việc thu thuế trùng lắp Thế thực tế việc khong cho khấu trừ thuế đầu vào (hoặc cho khấu trừ thuế khoán theo tỷ lệ cố định 3%) trường hợp có hố đơn bình thường mà thực chất hàng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, trì chế độ nộp thuế trùng lắp, cao thuế doanh thu thuế suất thuế GTGT cao Ngược lại, việc khấu trừ "khống" nông, lâm, thuỷ sản mua sở sản xuất, khai thác trực tiếp, tạo nên nhiều sơ hở để sở kinh doanh lợi dụng thông đồng trốn lậu thuế (cả hàng tiêu thụ nội địa hàng xuất khẩu), khơng tạo lợi ích cho nơng dân, ngư dân Từ việc quy định có nhiều trường hợp giảm thuế nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nhau, luật thuế bị xói mịn với nhiều mức thuế suất mới, thêm nhiều phức tạp, khó khăn cho cơng tác quản lý Hàng hoá thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT gây trở ngại cho việc khấu trừ đầu vào khâu lưu thông Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung qua nhiều văn (2 nghị UBTVQH, nghị định phủ hàng chục thơng tư Bộ Tài hướng dẫn chi tiết thi hành)… gây khó khăn cho việc tra cứu cán thuế nhà doanh nghiệp xác định thuế xuất Chế độ hoá đơn chưa thi hành nghiêm chỉnh với nhiều thủ đoạn trốn lậu thuế tinh vi từ hoá đơn giả 28 đến hoá đơn "đen" (mua quan thuế bán lại cho sở kinh doanh khác sử dụng để hợp pháp hoá việc mua bán hàng trốn lậu thuế), ghi doanh thu liên hoá đơn lưu sở liên giao cho khách chênh lệch đến hàng chục, hàng trăm lần… trở thành dao lưỡi công tác quản lý thu thuế Theo tài liệu thống kê sơ bộ, từ 9/1999 đến 9/2000, riêng 15 tỉnh, thành phố kiểm tra phát 1.278 tờ hoá đơn giả loại có tổng số tiền hàng ghi hoá đơn 22,5 tỷ đồng với số thuế gian lần 82,9 triệu đồng Ngoài việc đề cao tinh thần tự giác doanh nghiệp, giải pháp ngăn chặn gian lận thuế qua hoá đơn thực chế độ "hậu kiểm" vấn đề nhức nhối, khó khăn, bất cập ngành thuế số lượng hoá đơn cần kiểm tra lớn Xử lý vướng mắc Thuế GTGT nguồn thu quan trọng đảm bảo khoảng 20%-25% cấu thu ngân sách nhà nước Việc tăng tỷ trọng thuế gián thu đặc biệt thuế GTGT phù hợp với tình hình cắt giảm thuế nhập trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực giới Thuế GTGT đảm bảo khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Loại thuế đơn giản hố sách tăng cường tính trung lập thuế… Trong q trình triển khai, có nhiều văn sửa đổi, bổ sung, song Luật thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện cho sát thực tế phù hợp thông lệ quốc tế Vừa qua, sở tổng hợp ý kiến ngành, địa phương doanh nghiệp, Bộ Tài phối hợp với bộ, ngành liên quan trình Chính phủ tiếp tục giải vướng mắc: - Bổ sung đối tượng chịu thuế GTGT + Đưa dịch vụ xuất phần mềm máy tính; sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước ngoài; dịch vụ xuất lao động vào đối tượng chịu thuế áp dụng thuế suất 0% để doanh nghiệp khấu trừ hoàn thuế đầu vào, nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm, dịch vụ, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế 29 + Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), trước mắt bổ sung hàng hoá TTĐB xuất vào đối tượng chịu thuế GTGT nhằm khuyến khích xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB Về lâu dài, hàng hoá, dịch vụ đặc biệt phải chịu thuế GTGT thuế TTĐB + Đưa ngành khai thác than đá xuất vào đối tượng chịu thuế GTGT để áp dụng thuế suất 0% cho mặt hàng than đá, doanh nghiệp khấu trừ hoàn thuế đầu vào nhằm giảm bớt khó khăn khai thác than xuất khẩu, giải vấn đề xã hội, việc làm cho hàng ngàn công nhân lao động mỏ than - Đưa hoạt động kinh doanh chứng khoán vào danh mục hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nhằm tạo môi trường thuận lợi cho việc phát hành kinh doanh chứng khốn, khuyến khích huy động nguồn vốn trung dài hạn nước cho đầu tư phát triển - Bổ sung loại quà biế, quà tặng người nước tặng cá nhân Việt Nam theo mức quy định vào đối tượng không chịu thuế GTGT cho phù hợp với luật thuế suất, nhập khẩu… Về thuế suất thuế GTGT - Một số nhóm hàng hố, dịch vụ Chính phủ xử lý cho tạm giảm thuế GTGT nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp Để ổn định Luật thuế điều chỉnh mức thuế suất từ 10% xuống 5% hàng hoá, dịch vụ sản phẩm thuộc tư liệu sản xuất phục vụ cho trình sản xuất để sản xuất sản phẩm khác số sản phẩm tiêu dùng mang tính cần thiết phương tiện cho người tàn tật… - Ngoài sản phẩm trên, đề nghị tiếp tục giảm mức thuế suất cho mặt hàng tư liệu sản xuất phục vụ trình sản xuất để sản xuất sản phẩm khác đá mài, cao su sơ chế, ống thuỷ tinh trung tính, giấy in báo, bình bơm thuốc trừ sâu trước áp dụng thuế doanh thu mức thuế suất thấp 1%, 2% Khấu trừ thuế, hoàn thuế - Nghị định 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 Nghị định số 78/1999/NĐ-CP ngày 20-8-1999 Chính phủ cho phép mở rộng diện 30 khấu trừ thuế cho hàng hố nơng, lâm, thuỷ sản, phế liệu, hàng hoá chịu thuế TTĐB sơ sở thương mại mua trực tiếp người sản xuất… thực chất khuyến khích sản xuất, chế biến hàng nơng, lâm, thuỷ sản, hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh để doanh nghiệp nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu Tuy nhiên, trình thực nảy sinh mâu thuẫn mới: + Có nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho q trình thực khơng khuyến khích thực hoá đơn, chứng từ Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để khấu trừ hoàn thuế, gây thất thu cho NSNN + Doanh nghiệp kinh doanh nước mặt hàng nông, lâm, thải sản khấu trừ, doanh nghiệp xuất khơng khấu trừ hồn thuế Điều khơng khuyến khích xuất + Chính sách thuế chưa thống nhất, chưa công đối tượng nộp thuế chưa cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hố đơn bán hàng thông thường như: vận tải, bốc xếp, sửa chữa… hàng hoá, dịch vụ khác khấu trừ hồn thuế - Cơng tác hồn thuế: Cơ quan thuế tiếp tục cải tiến đơn giản hoá thủ tục hoàn thuế tăng cường cơng tác kiểm tra sau hồn thuế Năm 2000, thoe kế hoạch, ngành thuế tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, theo ước tính đến hết năm 2000, thực tế số thuế hoàn lên tới khoảng 4000 tỷ đồng, tăng 740 tỷ đồng so kế hoạch 31 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ GTGT Để thực mục tiêu hoàn thiện hệ thống thuế GTGT Việt Nam, giải pháp cần tập trung vào vấn đề sau: 3.1 Hồn thiện chế sách - Về đối tượng chịu thuế Mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp với nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) - Về thuế suất thuế GTGT Giảm số lượng tối đa mức thuế suất Điều chinh mức thuế suất để đảm bảo nguồn thu cho NSNN thực lộ trình cắt giảm thuế nhập Việt Nam tham gia AFTA Mức thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ thuộc nhóm thuế suất 8%, cịn lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% - Về phương pháp tính thuế: + Thực thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế + Phân loại hộ kinh doanh có quy mơ nhỏ, thu nhập thấp đưa khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phí quản lý cao so với lượng thuế thu Quy định mức doanh số xác định đối tượng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu + Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mơ lớn để chuyển đối tượng sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 32 + Đối với đối tượng khác HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn… bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Về ưu đãi miễn giảm thuế: Giảm bớt, tiến tới việc xoá bỏ việc ưu đãi miễn giảm thuế cho tất đối tượng, đảm bảo tính cơng bình đẳng cho đối tượng nộp thuế - Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 3.2 Cải cách hành thuế - Hồn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hại cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nước Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế - Hồn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu cơng tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Hiện nay, cho phép đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phương pháp ấn định, sử dụng hố đơn bán hàng khơng ghi thuế GTGT Trong thời gian tới, thực quy định doanh nghiệp tự in hoá đơn Hoá đơn doanh nghiệp tự in phải đảm bảo nội dung theo quy định thống Bộ Tài Đẩy nhanh nối mạng phần mềm quản lý thuế phạm vi toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tượng nộp thuế 3.3 Củng cố máy tổ chức ngành thuế 33 - Cần củng cố tổ chức máy ngành thuế theo hướng thống mặt hành quản lý thu thuế Bộ máy hành thu phải bao gồm hệ thống thuế nội địa hệ thống thuế xuất nhập - Hình thành chức quản lý, kiểm tra, tra thuế cách độc lập thực thi luật, pháp lệnh thuế Tách riêng tổ chức dịch vụ thuế để hình thành cơng ty; dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ kê khai thuế 34 KẾT LUẬN Từ đất nước ta thực chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết nhà nước định hướng XHCN, giành nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo sở móng cho việc thực CNH- HĐH đất nước Hệ thống thuế có đóng góp khơng nhỏ vào thực việc cải cách, sửa đổi hoàn thiện hệ thống sách thuế để sử dụng cơng cụ điều tiết cách có hiệu Cho đến Luật thuế GTGT bước khẳng định chỗ đứng vai trị sắc thuế tiến bộ, cơng bằng, cơng cụ điều tiết vĩ mơ… Tuy cịn số bất cập tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn đến hộ sản xuất cá thể Chúng ta tin năm tới với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT Chính phủ, Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế nước ta 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống văn hướng dẫn thực Luật thuế GTGT - Bộ Tài 1998 Tạp chí Thuế nhà nước tháng 2-2002 Tạp chí Tài tháng 9, 11 năm 2000, tháng năm 2001 Dự báo số tác động phát sinh áp dụng thuế GTGT giải pháp - Hội thảo thuế GTGT từ 15-16/12 năm 1998 Nghiên cứu Tài kế tốn số 52 Website - www.worldbank.org.vn 36 MỤC LỤC A Lời nói đầu B Nội dung Chương I: Đại cương thuế thuế GTGT 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.2 Khái niệm thuế GTGT Chương II: Thực trạng vai trò luật thuế GTGT Việt Nam 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế GTGT 2.2 Nội dung cụ thể luật thuế GTGT 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 2.2.2 Đối tượng nộp thuế gTGT 2.2.3 Căn phương pháp tính thuế 2.2.4 Hoàn thuế GTGT 15 2.2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 17 2.3 Những thành công bước đầu sau thực luật thuế GTGT 24 2.3.1 Về kinh tế 24 2.3.2 Về tài 25 2.3.3 Về giá cả, đời sống 25 2.3.4 Về quản lý 25 2.4 Những tồn việc xử lý vướng mắc thuế GTGT 26 Chương III: Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT 31 C Kết luận 34 37 38 ... phương pháp hố đơn hay phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) – (thuế suất x giá đầu vào) CHƯƠNGII: THỰC TRẠNG VÀ VAI TRÒ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế. .. cương thuế thuế GTGT 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.2 Khái niệm thuế GTGT Chương II: Thực trạng vai trò luật thuế GTGT Việt Nam 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế GTGT. .. 2000, thực tế số thuế hoàn lên tới khoảng 4000 tỷ đồng, tăng 740 tỷ đồng so kế hoạch 31 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THUẾ GTGT Để thực mục tiêu hồn thiện hệ thống thuế GTGT Việt Nam, giải pháp