(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh

(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh(Khóa luận tốt nghiệp) Kế toán lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả hoạt động bán hàng tại Công ty cổ phần Kim khí TP. Hồ Chí Minh

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG

Những vấn đề chung về kế toán lưu chuyển hàng hóa

1.1.1 Khái niệm lưu chuyển hàng hóa

Hàng hóa là những đối tượng được doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích bán ra lại để kiếm lời

Lưu chuyển hàng hóa là quá trình vận động của hàng hóa, khép kín một vòng luân chuyển của hàng hóa trong các doanh nghiệp thương mại dịch vụ Lưu chuyển hàng hóa bao gồm ba khâu: mua vào, dự trữ và bán ra, có vai trò nối liền sản xuất với tiêu dùng và chiếm vị trí quan trọng trong nền kinh tế

Doanh nghiệp thương mại là những doanh nghiệp có chức năng tổ chức lưu thông hàng hóa, đưa hàng hóa từ sản xuất đến tiêu dùng thông qua mua bán Mua bán hàng hóa là quan hệ trao đổi giữ người mua và người bán về trị giá hàng hóa thông qua quan hệ thanh toán tiền hàng

1.1.2 Nguyên tắc tổ chức, nhiệm vụ cơ bản của kế toán hàng hóa

Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp là việc tổ chức sử dụng các phương pháp kế toán để thực hiện việc ghi chép, phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phù hợp với chính sách và chế độ kế toán tài chính hiện hành, với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đảm bảo thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của kế toán Ngoài những nguyên tắc chung của kế toán, kế toán lưu chuyển hàng hóa phải đảm bảo những nguyên tắc sau:

- Tổ chức tốt chế độ trách nhiệm vật chất đối với việc bảo quản hàng hóa, cụ thể là kế toán phải tiến hành hạch toán hàng hóa theo từng nơi bảo quản, phản ánh rõ trách nhiệm vật chất của từng người có liên quan đến việc bảo quản, xuất nhập khẩu hàng hóa… để khi cần thiết có thể quy trách nhiệm một cách rõ ràng, có như vậy mới bảo đảm việc bảo quản hàng hóa một cách chặt chẽ

- Thống nhất việc đánh giá hàng hóa trong nghiệp vụ kế toán lưu chuyển hàng hóa Nắm rõ hiện trạng hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp cả về số lượng, số tiền, quy cách, phẩm chất, chủng loại… từ đó đáp ứng được yêu cầu điều hòa nhập, xuất, tồn hàng hóa của ban lãnh đạo doanh nghiệp

- Các chỉ tiêu kế toán phải thống nhất với chỉ tiêu kế hoạch về nội dung và cách tính giá Qua đó kế toán có thể giám sát và so sánh giữa tình hình thực hiện các kế hoạch với các chỉ tiêu tương ứng Để đáp ứng những nguyên tắc trên, kế toán hàng hóa có nhiệm vụ như sau:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hóa ở doanh nghiệp trên cơ sở giá trị và hiện vật, tính toán để phản ánh đúng trị giá vốn của hàng nhập kho, xuất kho và hàng tiêu thụ

- Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch của quá trình mua hàng, bán hàng để xác định đúng kết quả kinh doanh

- Chấp hành chế độ tài chính về chứng từ, sổ sách theo dõi nhập, xuất kho, bán hàng hóa và tính thuế Cung cấp thông tin cần thiết về hàng hóa để kịp thời phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động quản lý của doanh nghiệp

- Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn kho hàng hóa và tổ chức kiểm kê hàng hóa.

Kế toán nhập kho hàng hóa

Mua hàng là giai đoạn đầu tiên của quá trình lưu chuyển hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại, tạo tiền đề vật chất cho các giai đoạn tiếp theo

Các phương thức mua hàng

- Mua hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp: theo phương thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, bên mua cử nhân viên của mình trực tiếp đến mua hàng bên bán và trực tiếp nhận hàng chuyển về doanh nghiệp mình

- Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: doanh nghiệp sẽ ký hợp đồng mua hàng với bên bán, bên bán căn cứ vào hợp đồng, sẽ chuyển hàng đến giao cho doanh nghiệp theo địa điểm đã quy định Chi phí vận chuyển tùy thuộc vào điều kiện đã quy định trong hợp đồng

- Nhập khẩu trực tiếp: căn cứ hợp đồng xuất nhập khẩu được ký kết với nhà cung cấp, doanh nghiệp xác định được phương thức mua hàng theo điều kiện FOB hay điều kiện CIF Nếu theo điều kiện FOB, bên mua phải cử nhân viên đi ký hợp đồng vận chuyển hàng từ cảng người bán, đồng thời phải mua bảo hiểm cho lô hàng, khi nhận được thông báo của hải quan rằng lô hàng đã đến cảng người mua thì cử người đi nhận hàng Theo điều kiền CIF, bên mua không phải chịu phí vận chuyển từ cảng người bán đến cảng người mua và phí vận chuyển, chỉ tốn chi phí vận chuyển lô hàng từ cảng bên mua về kho của mình

Ghi nhận hàng hóa nhập kho

- Trường hợp mua hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp: hàng hóa được ghi nhận khi đã hoàn thành thủ tục giao nhận hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán

- Trường hợp mua hàng theo phương thức chuyển hàng: hàng hóa được ghi nhận khi bên mua đã nhận được hàng do bên bán chuyển đến, đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán

- Trường hợp nhập khẩu trực tiếp: dù điều kiện giao hàng theo giá FOB hay CIF thì thời điểm ghi nhận hàng nhập kho là khi hàng về đến cảng theo thông báo của hải quan, doanh nghiệp tiến hành nhận hàng và kiểm hàng, căn cứ vào giấy báo nhận hàng và các chứng từ khác có liên quan đến hàng nhập khẩu đã hoàn thành thủ tục hải quan Đánh giá hàng hóa nhập kho Đối với hàng nhập trong nước:

Giá thực tế hàng nhập kho

Giá mua hàng hóa nhập kho

Các khoản thuế không được hoàn lại

Các khoản giảm giá, chiết khâu thương mại Đối với hàng nhập khẩu: giá gốc của hàng nhập khẩu là giá mua thực tế ghi trên hóa đơn của người bán và được tính đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm nhận hàng cộng với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặt biệt hàng nhập nhập khẩu và chi phí kiểm nghiệm, phí hải quan, phí vận chuyển,… cho đến khi hàng hóa nhập kho ở trạng thái sẵn sàng bán ra

Thủ tục và chứng từ mua hàng

 Trường hợp mua hàng trong nước

Chứng từ mua hàng gồm hóa đơn giá trị gia tăng, hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho do bên bán lập, hoặc có thể là bảng kê mua hàng, biên bản giao nhận hàng hóa, các chứng từ phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng Các chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý khi ghi sổ kế toán

Sau khi nhận hàng, ký vào hóa đơn của bên bán và chấp nhận thanh toán, hàng hóa đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi mua hàng trực tiếp, trong quá trình đưa hàng về doanh nghiệp mình, mọi tổn thất xảy ra sẽ do bên mua chịu trách nhiệm

Hàng hóa mua về có thể được làm thủ tục kiểm nhận để nhập kho hoặc chuyển bán thẳng Khi nhập kho, thủ kho và bộ phận mua hàng phải kiểm nhận hàng hóa nhập kho theo đúng thủ tục quy định Trường hợp kiểm nhận hàng có phát sinh thừa (thiếu) hàng hóa thì phải lập biên bản kiểm nhận hàng, phản ánh số hàng thừa (thiếu) làm cơ sở truy tìm nguyên nhân và xử lý

 Trường hợp nhập khẩu trực tiếp

Chứng từ sử dụng bao gồm hóa đơn của người bán ( invoice), hợp đồng nhập khẩu, tờ khai hàng hóa nhập khẩu, phiếu nhập kho, phiếu đóng gói (packing list), tờ kê chi tiết (speiffication), vận đơn đường biển, và hóa đơn (giấy chứng nhận) bảo hiểm

Khi nhận được thông báo hàng đến ( Notice of arrival), nhân viên kinh doanh mang vận đơn đường biển gốc và giấy giới thiệu của cơ quan đến hãng tàu để lấy lệnh giao hàng Sau khi hoàn thành thủ tục hải quan, nhân viên kinh doanh phải mang toàn bộ chứng từ nhận hàng cùng lệnh giao hàng đến Văn phòng quản lý tàu tại cảng để xác nhận và lấy phiếu xuất kho và nhận hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp bao gồm hàng hoá tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hoá bất động sản

Hàng hoá là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán Giá gốc hàng hoá mua vào, bao gồm: Giá mua theo hoá đơn và chi phí thu mua hàng hoá Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá về để bán lại nhưng vì lý do nào đó cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán của hàng hoá thì trị giá hàng mua gồm giá mua theo hoá đơn cộng (+) chi phí gia công, sơ chế Đối với hàng hoá của đơn vị nhập khẩu, ngoài các chi phí trên còn bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ), chi phí bảo hiểm,

Kết cấu và nội dung tài khoản:

- Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng

- Chi phí thu mua hàng hoá

- Trị giá của hàng hoá thuê ngoài gia công

- Trị giá hàng hoá đã bán bị trả lại

- Trị giá hàng phát hiện thừa khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư

Kế toán bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp thương mại, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ tay người bán sang tay người mua để thu được tiền tệ hoặc quyền đòi tiền người mua

Trong các doanh nghiệp thương mại, việc bán hàng có thể được thực hiện theo các phương thức sau:

- Phương thức bán buôn hàng hóa

- Phương thức bán lẻ hàng hóa

- Phương thức bán hàng đại lý

- Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm Ở phạm vi Công ty cổ phần Kim Khí TP.HCM, việc tiêu thụ hàng hóa được thực hiện theo phương thức bán buôn hàng hóa:

- Bán hàng qua kho: hàng hóa mua về được nhập vào kho sau đó mới xuất ra bán Trong đo có hai hình thức giao hàng là:

Giao hàng trực tiếp: theo hình thức này bên bán giao hàng tại kho của công ty, người đại diện bên mua hàng trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về, kể từ thời điểm ký vào biên bản giao nhận hàng hóa, bên mua phải chịu toàn bộ trách nhiệm về lô hàng

Chuyển hàng: bên bán chuyển hàng cho bên mua bằng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển gửi hàng bán có thể do bên bán chịu hoặc bên mua chịu tùy theo hợp đồng đã ký kết Hàng đã xuất kho vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty cho đến khi nào bên mua nhận được hàng, đã ký biên bản giao nhận hàng và chấp nhận thanh toán Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đánh giá doanh thu

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Đối với các khoản tiền và tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành

Kế toán sử dụng những chứng từ sau để làm căn cứ ghi nhận doanh thu:

 Hóa đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Hóa đơn bán hàng thông thường

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Bảng kê bán lẻ hàng hóa

 Hóa đơn cước phí vận chuyển

 Hợp đồng kinh tế với khách hàng

 Biên bản giao nhận hàng hóa

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán

Kết cấu và nội dung tài khoản:

TK 511 – Doanh thu, thu nhập khác

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

Trường hợp công ty áp dụng hình thức nhật ký chung, các loại sổ được sử dụng là sổ nhật ký bán hàng ( sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền), sổ cái các tài khoản 511, 512, 521, 531, 632, 156 và sổ chi tiết theo dõi doanh thu chi tiết theo từng loại hàng.

Kế toán các khoản chi phí và xác định kết quả hoạt động bán hàng

QUẢ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG

1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi ghi chép và phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình tăng giảm hàng hóa trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất Như vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định được ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán còn kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ là cơ sở để so sánh đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu trên sổ sách, kế toán phải tìm nguyên nhân để xử lý kịp thời Do đó, phương pháp này tạo khả năng giám sát hàng hóa trong doanh nghiệp một cách liên tục

Tính giá hàng hóa xuất kho

Phương pháp thực tế đích danh: doanh nghiệp phải biết được các đơn vị hàng hóa tồn kho và các đơn vị hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua nào và dùng đơn giá của những lần nua đó để xác định trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ

Giả thiết rằng đối với một số doanh nghiệp mà đơn giá hàng hóa rất lớn như các loại vàng, bạc, đá quý, các chi tiết của ô tô, xe máy mà có thể nhận diện từng nhóm, hoặc từng loại theo từng lần nhập kho và giá thực tế của nó lớn có thể dùng phương pháp này

Giá thực tế vật liệu, hàng hóa nhập kho được căn cứ vào đơn giá thực tế hàng hóa vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần

Phương pháp này được áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, mặt hàng ổn định và nhận diện được, đơn giá hàng tồn kho lớn có giá trị cao

Phương pháp này tạo thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá hàng hóa, đây là phương pháp cho kết quả chính xác nhất trong các phương pháp và chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị hàng tồn kho được đánh giá đúng theo trị thực tế của nó; tuy nhiên, phương pháp thực tế đích danh chỉ phù hợp với các doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, ít chủng loại hàng hóa, có thể phân biệt, chia tách ra thành nhiều thứ riêng rẽ, và phương pháp này có nhược điểm là tính giá hàng hóa không sát với thị trường vào thời điểm bán ra, nhất là đối với những mặt hàng có thời gian lưu kho lâu

Kế toán sử dụng các chứng từ sau làm căn cứ ghi nhận giá vốn hàng bán:

 Hóa đơn trả lại hàng

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kết cấu và nội dung tài khoản như sau:

TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Căn cứ vào các chứng từ phát sinh về xuất kho hàng bán và bảng cân đối hàng tốn kho, kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, sổ cái tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng

Tùy thuộc vào từng khoản mục chi phí mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau:

 Đối với chi phí nhân viên: Bảng thanh toán lương

 Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

 Chi phí vật liệu, bao bì: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT

 Chi phí bằng tiền khác: Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng

Tài khoản 641 – chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Kết cấu và nội dung:

TK 632 – Giá vốn hàng bán

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ

Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CP KIM KHÍ TP HCM

Đặc điểm tình hình chung

Tên gọi: Công ty Kim Khí Thành Phố Hồ Chí Minh

Mã chứng khoán: HCM Địa chỉ: Số 193 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Nhóm ngành: Kinh doanh thép và vật tư

Số cổ phiếu đang niêm yết: 21,000,000 cổ phiếu

Số cổ phiếu đang lưu hành: 21,000,000 cổ phiếu

Tổ chức tư vấn niêm yết: Công ty Cổ phần Chứng Khoán Bảo Việt

Tổ chức kiểm toán: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam - 2014

Công ty Kim Khí Thành Phố Hồ Chí Minh tiền thân là Tổ chức quản lý Cung Ứng Vật Tư Kỹ thuật Miền Nam thuộc Bộ Vật tư được thành lập năm 1975

Năm 1993, theo Quyết định của Bộ Thương Mại, Công ty Kim Khí Thành Phố Hồ Chí Minh là doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Tổng Công ty Kim Khí Bộ Thương Mại

Năm 1994, Tổng Công ty kim khí trực thuộc Bộ Thương Mại được chuyển sang trực thuộc Bộ Công Nghiệp

Năm 2003, Bộ Công Nghiệp quyết định sáp nhập Công ty Kinh Doanh Thép và Thiết Bị Công Nghiệp vào Công ty Kim Khí Thành Phố Hồ Chí Minh và vẫn giữ nguyên tên giao dịch là Công ty Kim Khí Thành Phố Hồ Chí Minh trực thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam

Tháng 09/2005, Công ty thực hiện cổ phần hóa với vốn đăng ký kinh doanh là 158 tỷ đồng Công ty hoạt động với đầy đủ các chức năng của một doanh nghiệp cổ phần và có thế mạnh trong lĩnh vực phân phối thép cho các công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp

Ngày 28/11/2006, Chủ tịch Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đã cấp Giấy phép Niêm yết số 84/UBCKGPNY cho phép Công ty niêm yết cổ phiếu trên thị trường giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh

Công ty bắt đầu niêm yết với mã chứng khoán HMC ngày 21/12/2006 trên sàn giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh

Tổ chức tư vấn: Công ty cổ phần chứng khoán Bảo Việt

Công ty CP Kim Khí TP HCM là thành viên của Tổng Công ty Thép Việt Nam

Do vậy, Công ty có nhiều cơ hội để đa dạng hóa ngành nghề kinh doanh của mình nhờ mối quan hệ mật thiết với các doanh nghiệp khác trong tổng Công ty Sau đây là danh mục các ngành hoạt động kinh doanh của Công ty:

 Kinh doanh kim khí (kim loại đen, kim loại màu); vật tư thứ liệu, phế liệu, máy móc thiết bị, nông, lâm hải sản; thủ công mỹ nghệ; khoáng sản; sản phẩm kim loại và các loại vật tư khác

 Sản xuất, gia công, chế biến các sản phẩm kim khí và tổ chức các hoạt động dịch vụ phục vụ kinh doanh (kể cả sản xuất, gia công chế biến, tân trang, phục hồi, sửa chữa máy móc thiết bị cũ); cắt phá dỡ tàu cũ

 Khách sạn, du lịch, nhà ở

 Gỗ và các sản phẩm về gỗ

 Xăng dầu, dầu nhờn, mỡ máy, gas

 Các ngành nghề khác mà pháp luật không cấm

- Cho thuê văn phòng, nhà ở

- Hợp tác lao động quốc tế

 Xuất nhập khẩu các mặt hàng: Kim khí, vật tư thứ liệu; phế liệu; máy móc thiết bị; nông, lâm, hải sản; thủ công mỹ nghệ; khoáng sản; gỗ và sản phẩm gỗ; sản phẩm kim loại

 Kinh doanh bất động sản

 Bán buôn xi măng; gạch xây, ngói, đá, cát, sỏi

 Vận tải hàng hóa bằng đường bộ Vận tải hàng hóa ven biển và viễn dương.Vận tải hàng dóa đường thủy nội địa.Bốc xếp hàng hóa Sửa chữa và bảo dưỡng phương tiện vận tải (trừ ô to, mô tô, xe máy và xe có động cơ và không hoạt động tại trụ sở) Phá hủy tàu (không hoạt đông tại trụ sở).

Tổ chức sản xuất kinh doanh

Văn phòng Công ty cổ phần Kim Khí TP Hồ Chí Minh bao gồm bốn phòng ban chính: Phòng Hành Chính Nhân Sự, phòng Kế Hoạch Kinh Doanh, phòng Tài Chính

Kế Toán và phòng Đầu Tư Phát Triển

Trong số các phòng ban nêu trên, phòng Kế Hoạch Kinh Doanh là bộ phận có mối liên hệ mật thiết với phòng kế toán, nhất là kế toán lưu chuyển hàng hóa, thông qua cá hoạt động như: mua bán hàng hóa, theo dõi hoạt động kinh doanh, xây dựng chính sách bán hàng, kế hoạch hoạt động, tồn kho hàng hóa.

Sơ đồ 2.1: Bộ máy sản xuất kinh doanh của Công ty

2.2.2 Hình thức và cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan quyền lực có thẩm quyền cao nhất của Công ty, mỗi năm họp ít nhất một lần, quyết định mọi vấn đề được luật pháp và điều lệ Công ty quy định Đặc biệt, đại hội cổ đông sẽ thông báo các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo, sẽ bầu hoặc bãi nhiệm thành viên HĐQT và Ban kiểm soát

Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý Công ty, giải quyết mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty (trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của ĐHCĐ) HĐQT có trách nhiệm giám sát ban tổng giám đốc và những người quản lý khác

PHÒNG ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN

PHÒNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

PHÒNG HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ PHÒNG KẾ HOẠCH KINH DOANH

HỆ THỐNG CÁC XÍ NGHIỆP ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC TỔNG GIÁM ĐỐC

Quyền và nghĩa vụ của HĐQT do pháp luật và điều lệ Công ty, các quy chế nội bộ của Công ty và nghị quyết ĐHĐCĐ quy định

Ban kiểm soát: là cơ quan trực thuộc ĐHĐCĐ, do ĐHĐCĐ bầu ra Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát của Công ty hoạt động độc lập với HĐQT và ban tổng giám đốc

Ban Giám đốc bao gồm tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc

+ Tổng Giám đốc: là người đứng đầu Công ty, do HĐQT bổ nhiệm Vừa đại diện cho Nhà nước, vừa đại diện cho cán bộ công nhân viên trong Công ty, có quyền quyết định, điều hành các hoạt động theo đúng pháp luật

+ Các Phó Tổng Giám đốc: là những người tham mưu, hỗ trợ Tổng Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và cấp trên về việc được phân công theo chức trách, nhiệm vụ Được ủy quyền để phụ trách một số lĩnh vực chuyên môn hoặc thay thể Tổng Giám đốc xử lý công việc khi Tổng Giám đốc đi vắng

2.2.3 Chức năng của các phòng ban

Phòng Hành chính Nhân sự: tổ chức bộ máy quản lý Công ty, đánh giá chất lượng cán bộ, xây dựng, lập kế hoạch bồi dưỡng, đào tạo cán bộ, xây dựng và xét duyệt mức lương, đề xuất hay bãi nhiệm cán bộ trong Công ty, quản lý công tác tuyên truyền và thi đua khen thưởng và tổ chức công tác hành chính, văn thư, lưu trữ

Phòng Kế hoạch Kinh doanh: tham mưu cho Tổng Giám đốc về xây dựng kế hoạch kinh doanh, kế hoạch điều hòa, phối hợp và tổ chức xét duyệt kế hoạch trong các đơn vị thành viên của Công ty, tổ chức hợp lý và chỉ đạo chặt chẽ công tác thống kê nhằm cung cấp kịp thời, chính xác các thông tin kinh tế và nhận ủy thác cho các đơn vị khác ngoài Công ty

Phòng Tài chính Kế toán: thu nhập, xử lý thông tin, ghi chép số liệu và hạch toán kế toán theo đúng chuẩn mực, chế độ kế toán và phù hợp với đặc điểm kinh doanh riêng có của Công ty; kiểm tra giám sát tình hình các đơn vị trực thuộc, xây dựng kế hoạch tài chính sáu tháng, năm và dài hạn, cung cấp và phân tích các thông tin tài chính giúp lãnh đạo Công ty đưa ra những quyết định về chính sách kinh tế tài chính phù hợp và tổ chức xét duyệt và quyết toán hàng năm cho các đơn vị thành viên và tổng quyết toán hoàn toàn Công ty

Phòng Đầu tư Phát triển: tham mưu cho Tổng Giám đốc về lĩnh vực đầu tư xây dựng và cho thuê văn phòng, kho bãi, thẩm định giá các dự án đầu tư, đấu thầu theo phân cấp quản lý, hướng dẫn các đơn vị trực thuộc Công ty thực hiện đúng các quy định của Nhà nước về lĩnh vực đầu tư, xây dựng cơ bản; chức năng quản lý về nhà, đất và kho theo quy định của Công ty

Các xí nghiệp kinh doanh kim khí: tổ chức và thực hiện công việc mua bán các mặt hàng kim khí theo kế hoạch của Công ty giao hàng năm, quản lý các cửa hàng bán lẻ và chịu sự quản lý trực tiếp của văn phòng Công ty, khai thác, mua kim khí ngoài xã hội để tăng thêm nguồn kinh doanh của Công ty dưới sự cho phép của Công ty

Các kho kim khí: có chức năng tổ chức thực hiện việc nhập, xuất, tồn và bảo quản các mặt hàng kim khí của Công ty và tổ chức khai thác dịch vụ cho thuê kho bãi.

Tổ chức kế toán tại công ty

2.3.1 Tổ chức công tác kế toán

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính Đơn vị tiền tệ được sử dụng tại Công ty là đồng Việt Nam

Kỳ kế toán tính theo tháng, niên độ kế toán tính theo năm

Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp và do đặc thù có nhiều xí nghiệp trực thuộc nên Công ty đã mở thêm các tài khoản cấp 3 và các tài khoản cấp 4 ngoài danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp đã quy định trong Quyết định 15/2006/QĐ-BTC nhằm phục vụ yêu cầu quản lý và theo dõi hoạt động kinh doanh

Bảng 2.1: Trích một số tài khoản cấp ba, cấp bốn được sử dụng ở công ty

Tài khoản Tên tài khoản Tk mẹ Bậc

111190 Tiền mặt Việt Nam: Văn phòng Công ty 1111 3

1121001 Tiền VND gửi ngân hàng Standard Chartered 1121 3

112201 Tiền ngoại tệ gửi ngân hàng: USD - Standard Char 1122 3

133190 Thuế GTGT được khấu trừ: Văn phòng Công ty 1331 3

136801 Phải thu nội bộ khác : XN1 1368 3

138190 Tài sản thiếu chờ xử lý: Văn phòng Công ty 1381 3

1388901 Phải thu khác: Văn phòng Công ty 138890 4

142901 Chi phí trả trước: CCDC xuất dùng 14290 3

1449001 Thế chấp, ký cựơc, ký quỹ ngắn hạn: Hàng Hải – C 14490 3

153901 Công cụ, dụng cụ: Văn phòng Công ty (P.TC theo d 15390 3

156190 Giá mua hàng hóa: VP Công ty 1561 3

156290 Chi phí mua hàng: VP Công ty 1562 3

21472 Hao mòn bất động sản đầu tư 193DTH 2147 3

241201 Dự án Cắt phá tàu cũ 2412 3

311101 Vay ngắn hạn VNĐ: Công ty TNHH Đầu tư Kinh Đô 3111 3

311201 Vay ngắn hạn Ngoại tệ: OCB Chợ Lớn (USD) 3112 3

333190 Thuế GTGT đầu ra phải nộp: Văn phòng Công ty 3331 3

334190 Lương phải trả cho CNV: Văn Phòng Công ty 3341 3

334290 Thu nhập khác phải trả CNV: VPCT 3342 3

338190 Tài sản thừa chờ giải quyết: Văn phòng Công ty 3381 3

338690 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn: VPCTy 3386 3

338790 Doanh thu chưa thực hiện: VP Công ty 3387 3

338890 Phải trả, phải nộp khác: Văn phòng Công ty 3388 3

421190 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước – VPCTY 4211 3

421290 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay – VPCTY 4212 3

511190 Doanh thu bán hàng: Văn phòng 5111 3

511390 Doanh thu cung cấp dịch vụ: Văn phòng Công ty 5113 3

512902 D/thu hàng nội bộ: VP hàng nhập khẩu 51290 3

5129031 D/thu hàng khai thác XH: VinaKyoei 512903 4

531190 Hàng bán bị trả lại: Văn phòng Công ty 5311 3

532190 Giảm giá hàng bán: Văn phòng Công ty 5321 3

632190 Giá vốn hàng bán: Văn phòng Công ty 6321 3

641902 Chi phí nhiên liệu, xăng dầu 64190 4

641903 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 64190 4

641905 Chi phí nhân viên bán hàng 64190 4

641907 CP dịch vụ mua ngoài 64190 4

6429014 CP BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 642901 4

642902 Chi phí nhiên liệu, xăng dầu 64290 3

642903 Chi phí đồ dùng văn phòng 64290 3

6429071 CP thuê kho, thuê đất 642907 4

911190 Xác định KQKD: Bán hàng VPCT 9111 3

Nguồn: Phần mềm kế toán Fast Accounting tại Công ty

Hình thức kế toán áp dụng

Công ty đang áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Fast Accounting 2012 nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán Phần mềm kế toán này được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán Nhật ký chung Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng in ra đầy đủ sổ sách kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Ở Công ty các loại sổ sách in ra đều là sổ sách theo hình thức nhật ký chung Theo hình thức này, phòng kế toán của Công ty là trung tâm thực hiện các nghiệp vụ kinh tế, đồng thời thực hiện tổng hợp các số liệu kế toán từ các xí nghiệp trực thuộc gửi đến, lập báo cáo kế toán, hướng dẫn kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong toàn đơn vị Các bộ phận kế toán ở xí nghiệp trực thuộc thực hiện tương đối hoàn chỉnh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở từng xí nghiệp và có nhiệm vụ theo dõi kiểm tra và hạch toán toàn bộ hoạt động kinh doanh của xí nghiệp và định kỳ gửi báo cáo kế toán về phòng kế toán của Công ty

 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy:

Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ kế toán trên máy tại Công ty

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ báo cáo cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

 Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

 Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được nhập vào máy theo từng chứng từ và tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp ( Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan)

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Báo cáo tài chính Báo cáo quản trị

 Cuối tháng (hoặc vào bất kỳ thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Cuối kì kế toán, sổ kế toán được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

Tổ chức sổ kế toán

Với hình thức kế toán Nhật ký chung, Công ty sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:

- Các sổ nhật ký đặt biệt (nhật ký thu tiền/ chi tiền, nhật ký bán hàng/ mua hàng)

- Các sổ, thẻ chi tiết

Cùng với hình thức kế toán trên máy vi tính, các sổ kế toán trên không được ghi bằng tay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ mà chỉ được in ra từ phần mềm vào cuối kỳ kế toán theo quy định của chế độ kế toán áp dụng

Tổ chức lập báo cáo kế toán

Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty gồm báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ và báo cáo tài chính tổng hợp

Báo cáo tài chính năm gồm:

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Vì Công ty có tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán nên còn phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ Kỳ lập báo cáo tài chính giữa niên độ là mỗi quý của năm tài chính (không bao gồm quý IV)

Công ty còn có các đơn vị kế toán trực thuộc, ngoài báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ, Công ty còn phải lập báo cáo tài chính tổng hợp vào cuối kỳ kế toán năm dựa trên báo cáo tài chính của các đơn vị kế toán trực thuộc

Các chính sách kế toán áp dụng

Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền: các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định

Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán: tuân thủ chuẩn mực số 10 (đoạn 8,10,12): các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng đồng tiền khác được chuyển đổi ra tiền VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: nguyên tắc giá gốc Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: theo phương pháp thực tế đích danh Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: theo nguyên tắc tài sản khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc

Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình, vô hình: theo nguyên tắc giá gốc Phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình: khấu hao đường thẳng quy định tại thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ tài chính

Phương pháp phân bổ chi phí trả trước: phân bổ theo tiêu thức thời gian và phương pháp đường thẳng

 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu:

Vốn đầu tư của chủ sở hữu: được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sở hữu

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP KIM KHÍ TP.HCM 30 3.1 Kế toán nhập kho hàng hóa

Những vấn đề chung

Phân loại, đặc điểm hàng hóa

Là một Công ty đã trải qua hơn 30 năm hoạt động trong ngành kinh doanh kim khí, Công ty đã khẳng định được vị trí là nhà cung cấp thép hàng đầu ở Việt nam, với lượng hàng hóa đa dạng và phong phú đáp ứng được nhu cầu của nhiều khách hàng lớn nhỏ trong nước Để đáp ứng yêu cầu về quản lý nhập xuất hàng, công ty đã phân loại hàng hóa theo hai tiêu chí sau:

Cách 1: Phân loại dựa trên đặc điểm hàng hóa:

 Thép phế liệu thu mua trong nước và nhập khẩu

 Bán thành phẩm (Quặng sắt/ Sản phẩm phôi thép/ Sản phẩm Gang) Đặc điểm: là nguyên liệu chính trong công nghiệp luyện gang lò cao, sản xuất các loại cán nóng thông dụng hoặc trong các ngành cơ khí

 Sản phẩm sau cán (Dây thép mạ kẽm/ Sản phẩm lưới rào/ Dây thép gai) Đặc điểm: đạt tiêu chuẩn chất lượng TCVN 2053-1993 ví dụ như mặt sáng bóng, độ bền kéo; sử dụng rộng rãi trong việc vảo vệ các công trình xây dựng, các trang trại,

 Sản phẩm tôn (Tôn mạ màu/ Tôn mạ kẽm/ Tôn dập sóng) Đặc điểm: có khả năng chống ăn mòn cao trong môi trường tự nhiên; được dùng trong xây dựng

 Thép cây cuộn xây dựng (Thép cuộn/ Thép thanh vằn/ Thép cây tròn trơn) Đặc điểm: có nhiều chủng loại khác nhau đáp ứng nhu cầu của khách hàng; được dùng cho xây dựng, kéo dây và chế tạo bulong thông dụng, trong xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, nhà cao tầng, cầu – đường

 Thép hình, thép ống (Thép chữ I/ Thép chữ C/ Thép góc/ Thép ống) Đặc điểm: có kích thước đa dạng theo yêu cầu của khách hàng; được ứng dụng rộng rãi trong kết cấu xây dựng hay nhà thép tiền chế, giàn giáo, giàn giáo chịu lực, hệ thống cọc siêu âm trong kết cấu nền móng, ống thép được dùng trong kết cấu giàn không gian, ống thép dùng cho trụ viễn thông, trong đèn chiếu sang đô thị hoặc được sử dụng móc trong container …

 Thép tấm lá: Đặc điểm: được sử dụng trong các ngành công nghiệp thép ống, tôn mạ, ô tô, xe máy, điện lạnh và đồ gia dụng…

Cách 2: Phân loại dựa trên nguồn nhập hàng

Thép nội: bao gồm tất cả các mặt hàng mua trong nước được phân loại theo nhà cung cấp trong nước:

 Hàng nhập từ công ty Vinakioey

 Hàng nhập từ công ty gang thép Thái Nguyên

 Hàng nhập từ công ty thép Miền Nam

 Hàng nhập từ công ty Kim Khí Đà Nẵng

 Hàng nhập từ các doanh nghiệp trong nước khác

Thép ngoại: được nhập khẩu từ các nước trong khu vực, hàng hóa được phân loại thành ba loại sau:

 Hàng nhập khẩu chính phẩm

 Hàng nhập khẩu thứ phẩm

 Hàng nhập khẩu phế liệu

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, Công ty cử nhân viên giao nhận đến nhận hàng tại kho của nhà cung cấp Sau khi ký vào hóa đơn bán hàng và biên bản giao nhận hàng hóa, Công ty được chuyển giao rủi ro và lợi ích của lô hàng, phải chịu trách nhiệm về hàng hóa và các chi phí phát sinh khác

Mua hàng theo phương thức chuyển hàng

Nhà cung cấp căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc đơn đặt hàng, chuyển hàng tới cho công ty, giao hàng tại kho của công ty hay tại địa điểm do công ty quy định trước

Sau khi ký kết hợp đồng nhập khẩu, Công ty tiến hành gửi bộ hồ sơ nhập khẩu hàng hóa đến ngân hàng thanh toán để ngân hàng mở L/C 100% giá trị lô hàng Khi có thông báo của hải quan là hàng hóa đã về đến cảng, hàng hóa được làm thủ tục mang về nhập kho, phòng kinh doanh sẽ lập phiếu nhập kho căn cứ vào chứng từ hàng hóa và các chứng từ khác có liên quan Phòng kinh doanh cùng bộ phận nhận hàng sẽ kiểm tra hàng nhập kho Điều kiện giao hàng mà Công ty ký kết là CIF (theo điều kiện này, hàng hóa được giao tại cảng của người nhập khẩu, tức là bên bán phải chịu phí bảo hiểm, phí vận chuyển và các phí tổn khác để đưa hàng về đến cảng của Công ty); phương thức thanh toán là LC 100% (thanh toán tín dụng chứng từ) hoặc CFR (lúc này, hàng hóa cũng được giao tại cảng của người nhập khẩu, bên bán chịu phí vận chuyển và các phí tổn khác để đưa hàng đến cảng người nhận, còn bên mua sẽ phải trả tiền phí bảo hiểm lô hàng)

Nguồn cung cấp hàng hóa

Do đặc điểm kinh doanh thương mại, để đáp ứng cho hệ thống kênh phân phối rộng khắp miền Nam, Công ty đã đa dạng hóa nguồn cung cấp hàng hóa của mình Bao gồm các nguồn chính sau:

 Tự doanh xí nghiệp (Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 1/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 2/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 3/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 5/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 6/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 7/ Xí Nghiệp Kinh Doanh Kim Khí số 11)

 Công ty khai thác xã hội (công ty Kim Khí thành phố Đà Nẵng, công ty Thép Miền Nam, công ty thép Thái Nguyên, công ty TNHH Thép Vinakyoei, công ty ThépTấm lá Phú Mỹ)

 Công ty nhập khẩu (Thép chính phẩm, Phế liệu, Thứ phẩm, khác…)

Kế toán nhập kho hàng hóa

Ghi nhận hàng hóa nhập kho

Công ty mua hàng theo phương thức giao hàng tại kho của người bán Do đó, hàng hóa được ghi nhận dựa trên biên bản giao nhận hàng tại kho của nhà cung cấp dưới sự giám sát của nhân viên giao nhận phòng kinh doanh

Trường hợp mua hàng theo phương thức chuyển hàng

Công ty mua hàng theo phương thức giao hàng tại kho của người mua Do đó, hàng hóa được ghi nhận dựa trên biên bản giao nhận hàng tại kho của Công ty dưới sự giám sát của nhân viên phòng kinh doanh

Trường hợp nhập khẩu trực tiếp

Công ty luôn ký kết hợp đồng nhập khẩu với điều kiện giao hàng theo giá CIF hoặc CFR tại cảng đến Do đó, hàng hóa sẽ được ghi nhận khi có thông báo của hải quan là hàng hóa đã về đến cảng của người mua, nhân viên giao nhận đã tiến hành làm thủ tục nhận hàng và mang về nhập kho Đánh giá hàng hóa nhập kho

Trường hợp mua hàng trực tiếp

- Hàng hóa nhập kho được ghi nhận theo giá gốc, trong đó gồm:

 Giá mua vào là giá mua theo hoá đơn chưa có thuế GTGT (do Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) và được hạch toán vào tài khoản 156190

 Chi phí thu mua hàng hóa (bao gồm các khoản thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng) được hạch toán riêng vào tài khoản 1562 và phân bổ vào giá vốn hàng bán cuối kỳ kế toán

Ví dụ: Ngày 05/08/2014, phòng kinh doanh cử nhân viên giao nhận trực tiếp đến nhà máy của nhà cung cấp hàng là Công ty thép Miền Nam, tại khu công nghiệp Phú

Mỹ, Vũng Tàu để mua hàng theo đơn đặt hàng số 01/5-8 bao gồm thép cuộn D6 và thép cuộn D8 Sau khi ký vào biên bản giao nhận hàng và nhận hóa đơn GTGT do Công ty thép Miền Nam xuất, Công ty phải chịu trách nhiệm về lô hàng của mình và kế toán hàng hóa phải theo dõi lô hàng này ( Phụ lục 1)

Ngày 11/08/2014, khi hàng về đến kho của Công ty, thủ kho xuất phiếu nhập hàng số 05/08CNMT, kế toán ghi nhận giá mua theo hóa đơn GTGT số 0003553 do Công ty thép Miền Nam phát hành là 407.988.050đ (giá chưa thuế GTGT)

Giá gốc của lô hàng được ghi nhận là 407.988.050đ, chi phí vận chuyển sẽ được hạch toán vào tài khoản 156290 khi công ty nhận được hóa đơn GTGT của nhà cung cấp dịch vụ vận chuyển, và kết chuyển vào giá vốn hàng bán, cuối kỳ kế toán

Trường hợp mua hàng theo phương thức chuyển hàng

- Giá gốc hàng hoá mua vào chính là giá mua theo hoá đơn chưa có thuế GTGT (do Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

- Đối với những hàng hóa được mua theo phương thức chuyển hàng thì không phát sinh bất cứ chi phí mua hàng nào

Ví dụ: Ngày 14/08/2014, nhân viên giao nhận của Công ty TNHH Thép Vina Kyoei dựa theo đơn đặt hàng số 13/08/VNK của Công ty CP Kim Khí TP.HCM chuyển lô thép tấm lá, trị giá chưa thuế GTGT trên hóa GTGT là: 359.036.440đ, tại kho của Công ty Kế toán tiến hành ghi nhận hàng hóa dựa trên phiếu nhập kho số 13/8TN và hóa đơn giá trị GTGT số 0003586 do Công ty TNHH Thép Vina Kyoei gửi đến (Phụ lục 2)

Lúc này, giá gốc hàng nhập kho chính bằng 359.036.440đ và không phát sinh chi phí mua hàng nào

Giá gốc hàng nhập khẩu được tính bằng tổng trị giá thanh toán cho hàng nhập khẩu (giá CIF hoặc giá CFR) và thuế nhập khẩu

Tuy nhiên, thuế nhập khẩu thép là 0% Vì vậy, giá gốc hàng thép nhập khẩu chính bằng giá CIF hoặc giá CFR được ghi trên tờ khai của lô hàng

Với phương pháp khấu trừ, thuế GTGT được tính như sau:

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu = (Trị giá hàng nhập khẩu + thuế nhập khẩu) x thuế suất thuế GTGT

Chi phí mua hàng của mỗi lô hàng được phân bổ vào tài khoản 156290

Ví dụ: Ngày 01/08/2014, phòng kinh doanh nhập lô hàng thép phế liệu Đài Loan theo invoice S1404057-2 ngày 18/07/2014, tờ khai hải quan 100083740630 ngày 29/07/2014, Bảo hiểm MIC/00013417 ngày 17/07/2014, tờ trình Tổng Giám Đốc ngày 01/08/2014 (Phụ lục 3)

Theo hợp đồng thì hàng hóa sẽ được tính theo giá CFR tại cảng Cát Lái, phí bảo hiểm là do Công ty thanh toán, phương thức thanh toán là 100% LC

Phí bảo hiểm theo hóa đơn đã thanh toán là 562.184đ

Lúc này, giá gốc hàng nhập kho được ghi nhận là

Phí thanh toán LC và tiền phí giám định tàu hàng nhập khẩu được ghi nhận vào tài khoản 156290 khi có chứng từ chi phí thực tế phát sinh và kết chuyển thẳng vào giá vốn hàng bán cuối kỳ kế toán tháng

Chứng từ và luân chuyển chứng từ

Tùy theo phương thức khác nhau mà việc mua hàng có những chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển khác nhau

Trường hợp mua hàng theo phương thức trực tiếp và chuyển hàng

 Tờ trình yêu cầu mua hàng

 Biên bản giao nhận hàng

Quy trình luân chuyển chứng từ

Sơ đồ 3.1: Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động mua hàng theo phương thức chuyển hàng tại Công ty

Nhà cung cấp Phòng kinh doanh Kế toán Thủ kho

Phòng kinh doanh, khi có nhu cầu mua hàng, lập tờ trình yêu cầu mua hàng và gửi cho trưởng phòng kinh doanh và Tổng giám đốc xét duyệt Sau khi yêu cầu mua hàng được xét duyệt, phòng kinh doanh tiến hành gửi đơn đặt hàng cho nhà cung cấp đồng thời gửi cho phòng kế toán lưu giữ (bản photo) Khi nhân viên giao nhận đi nhận hàng hoặc nhà cung cấp tiến hành giao hàng tại kho của Công ty, nhân viên kinh doanh tiến hành nhận hàng và điền vào biên bản giao nhận hàng, thủ kho nhập kho và xuất phiếu nhập Khi biên bản giao nhận, phiếu nhập cùng với hóa đơn GTGT do nhà cung cấp gửi đến, kế toán hạch toán nghiệp vụ mua hàng trên phần mềm kế toán và tiến hành thanh toán cho nhà cung cấp

Nhận yêu cầu báo giá

Nhận đơn đặt hàng (photo)

Lập hóa đơn bán hàng và xuất hàng

Nhận hàng và hóa đơn, lập biên bản giao nhận hàng

Nhận biên bản giao nhận hàng và hóa đơn GTGT

Nhận phiếu và nhập kho

 Tờ khai hàng hóa nhập khẩu

 Phiếu đóng gói (packing list)

 Tờ kê chi tiết (speiffication)

 Hóa đơn (giấy chứng nhận) bảo hiểm

Quy trình luân chuyển chứng từ

Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động mua hàng theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại Công ty

Những vấn đề chung

Văn phòng Công ty có nhiệm vụ ký hợp đồng với nhà cung cấp hàng hóa Sau khi hàng đã được nhập kho, số hàng này sẽ được tiêu thụ thông qua hình thức bán trực tiếp cho các doanh nghiệp kinh doanh thép trong thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh trong cả nước

Do đặc thù kinh doanh, Công ty không áp dụng chính sách chiết khấu thương cho các khách hàng của mình, đồng thời các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại cũng không phát sinh trong kỳ kế toán tháng 8/2014 Đặc điểm khách hàng

Có hệ thống mạng lưới bán buôn, bán lẻ rộng khắp, có mối quan hệ thương mại mật thiết hơn nhiều Công ty xuất khẩu, nhà sản xuất thép lớn trên thế giới Là đại lý lớn của các nhà sản xuất thép có uy tín trong nước Là đơn vị chủ lực của Tổng Công ty thép Việt Nam – CTCP cung cấp đầy đủ, kịp thời nhu cầu thị trường thép của các tỉnh khu vực Đông Nam Bộ và Miền Tây cho ba nhóm khách hàng (việc phân chia nhóm khách hàng theo yêu cầu của Công ty mẹ là Tổng Công ty Thép Việt Nam nhằm đắp ứng nhu cầu theo dõi và quản lý của Công ty mẹ) :

- Khách hàng cá nhân ( tiêu biểu là: anh Quang Minh – Nguyễn Văn Cừ, Phường Nguyễn Cư Trinh, quận 1; anh Định – 162 Tân Thành, Phường 15, Quận 5)

- Doanh nghiệp nhà nước ( đại diện là: ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn, Công ty cổ phần xây dựng 47)

- Doanh nghiệp tư nhân ( các khách hàng lớn như: Công ty TNHH XD - TM Trương Hoàng Phúc, Xí nghiệp Khai thác và Kinh doanh VLXD IDICO – LINCO, DNTN TM Phúc Vinh)

Kế toán tiêu thụ hàng hóa

Điều kiện ghi nhận, đánh giá doanh thu

Do tính đặc thù của hàng hoá tại Công ty nên khi hàng được xuất kho để giao cho người mua thì số hàng đó phải được sự chứng kiến của người mua và người bán thông qua hình thức cân tại chỗ Vì vậy, kế toán tại văn phòng Công ty ghi nhận doanh thu bán hàng khi số hàng được bán, được chuyển giao cho người mua tại kho của Công ty và hóa đơn GTGT được xuất Việc ghi nhận doanh thu và chi phí bán hàng phải tuân theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó

Chứng từ và luân chuyển chứng từ

 Đơn bảo lãnh bán hàng trả chậm

 Giấy cam kết thu đủ tiền

 Biên bản giao nhận hàng

Sơ đồ 3.7: Trình tự luân chuyển chứng từ nghiệp vụ bán hàng trực tiếp

Khách hàng Phòng kinh doanh Kế toán Thủ kho

Lập và gửi yêu cầu báo giá

Lập hóa đơn bán hàng

Lập đơn bảo lãnh hàng trả chậm

Giấy cam kết thu đủ tiền Lập phiếu xuất kho

Nhận phiếu và xuất kho

Hạch toán trên phần mềm Giao hàng và hóa đơn

Di ễ n gi ả i: Đối với khách hàng trả chậm, phòng kinh doanh nhận được đơn đặt hàng từ khách hàng, sau khi xem xét khả năng hàng hóa và phương thức thanh toán, nhân viên kinh doanh sẽ lập “Đơn bảo lãnh hàng trả chậm”, “Giấy cam kết thu đủ tiền cho Công ty trong trường hợp khách hàng thanh toán chậm” Sau đó chuyển chứng từ về phòng kế toán để xem xét duyệt hạn mức nợ và khả năng thanh toán của khách hàng Khi được phê duyệt, phòng kế toán lập hóa đơn GTGT và gửi chứng từ cho thủ kho để tiến hành xuất kho Sau khi xuất phiếu xuất kho và biên bản giao nhận, thủ kho chuyển chứng từ về phòng kế toán để hạch toán trên phần mềm Đối với khách hàng trả tiền ngay, phòng kinh doanh sẽ căn cứ vào đơn đặt hàng và lượng hàng tồn kho để xem xét số lượng bán cho khách hàng Sau đó, kế toán lập hóa đơn GTGT ghi rõ hình thức thanh toán tiền ngay và chuyển cho thủ kho để ký duyệt và tiến hành giao hàng Khi nhận hàng xong khách hàng sẽ thanh toán tiền hàng trong vòng hai ngày bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản

Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán toán kế toán

 TK 51190 – Doanh thu bán hàng: văn phòng

 TK 511902 – Doanh thu bán hàng Công ty nhập khẩu

 TK 511903 – Doanh thu bán hàng khai thác xã hội

 TK 5119031 – Doanh thu khai thác xã hội: Vina Kyoei

 TK 5119032 – Doanh thu khai thác xã hội: Thái Nguyên

 TK 5119033 – Doanh thu khai thác xã hội miền Nam

 TK 5119036 – Doanh thu khai thác xã hội: nội khác

 TK 5119038 – Doanh thu khai thác xã hội: ngoại khác

 TK 5119039 – Doanh thu khai thác xã hội: phế liệu

Sơ đồ 3.8: Sơ đồ ghi nhận doanh thu bán hàng trực tiếp của Công ty

TK 13190 (TK 112190/111190) Chưa thu tiền (thu tiền ngay) khách hàng

Thuế giá trị gia tăng đầu ra

Các loại sổ kế toán và quy trình ghi sổ tổng hợp và chi tiết

Sổ kế toán sử dụng

 Bảng kê hóa đơn bán hàng

 Sổ nhật ký bán hàng

 Sổ chi tiết tài khoản 511

Sơ đồ 3.9: Quy trình ghi sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng trực tiếp

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ báo cáo cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực tế tại Công ty

Ngày 01/08/2014, Công ty xuất lô hàng thép tấm barem 10x1.500x6.000 và 10x1.500x6.000 cho Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại Bắc Việt theo hợp đồng mua bán số 190-14/HĐKK-BV giữa Công ty và Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại Bắc Việt ngày 30/07/2014 và đơn bảo lãnh bán hàng trả chậm đã được ký duyệt Công ty Bắc Việt cử nhân viên cần theo giấy giới thiệu có chữ ký của Giám đốc công ty Bắc Việt đến kho của Công ty để nhận hàng Ngày 01/08/2014, kế toán xuất hóa đơn GTGT số 0000217 trị giá 5.041.010.887đ (chưa tính thuế GTGT) cho khách hàng (phụ lục 5), đồng thời hoạch toán doanh thu bán hàng như sau:

Có TK 3331901: 504.101.089đ Đơn bảo lãnh bán hàng trả chậm

Giấy cam kết thu đủ tiền

Biên bản giao nhận hàng

Bảng kê hóa đơn bán hàng

Sổ nhật ký bán hàng

Ngày 02/08/2014, Công ty TNHH TM Quang Giàu cử nhân viên đến kho Miền Tây của Công ty để mua thép cuộn Kế toán nhận được lệnh xuất hàng và xuất hóa đơn GTGT số 0024748 cho khách hàng trị giá chưa thuế GTGT là 83.083.470đ (phụ lục 6)

Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng như sau:

Dựa theo đơn đặt hàng số 06.08/2014 ngày 04/08/2014, nhân viên Công ty CP Đầu tư Xây dựng Uy Nam điều xe đến nhận hàng tại kho của Công ty Cùng với đơn bảo lãnh bán hàng trả chậm đã được xét duyệt, thủ kho tiến hành xuất kho thép cuộn và thép cây vằn theo đơn đặt hàng Kế toán dựa vào biên bản giao nhận hàng hóa, xuất hóa đơn GTGT số 0000226 trị giá 378.491.390đ (chưa tính thuế GTGT) cho khách hàng (phụ lục 7) Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng như sau:

Ngày 07/08/2014, nhân viên Công ty TNHH Hùng Minh Phú điều xe đến mua hàng tại kho của Công ty, thủ kho tiến hành xuất kho, kế toán dựa vào biên bản giao nhận hàng hóa, xuất hóa đơn GTGT số 0000304 trị giá 961.067.820đ (chưa tính thuế GTGT) cho khách hàng (phụ lục 8) Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng như sau:

Ngày 08/08/2014, Doanh nghiệp Tư Nhân Phúc Vinh cử nhân viên đến kho Miền Tây của Công ty để mua thép cuộn Kế toán nhận được lệnh xuất hàng và xuất hóa đơn GTGT số 0024806 cho khách hàng trị giá chưa thuế GTGT là 55.285.380đ (phụ lục 9)

Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng như sau:

Bảng 3.4: Trích sổ cái tài khoản 511

Khách hàng Diễn giải TK đ/ư

01/08/2014 217 Công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Bắc Việt Xuất bán thép tấm CP -TT theo HĐ 190-14/HĐKK-BV ngày 30/7/2014 13190 5.041.010.887

01/08/2014 218 Công ty Cổ Phần Thép Thủ Đức Xuất bán thép PL ĐL -Thanh toán theo HĐ 158-2014/HĐKK-TTĐ ngày

02/08/2014 24748 Công ty TNHH TM Quang Giàu Xuất bán thép MN 13190 83.083.470

04/08/2014 225 Công ty TNHH VNS-DAEWOO Xuất bán phôi thép PL (ATM)Hạn TT: Theo Hợp đồng

04/08/2014 226 Công ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng Uy Nam Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 04/09/2014 13190 378.491.390

04/08/2014 227 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim Lộc Xuất bán thép ĐCCC-HSPM5- Hạn TT: TT UNC, HĐ:151-

04/08/2014 228 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim Lộc Xuất bán thép DDCC (PM10)Hạn TT: TT UNC, HĐ :164-2014/HĐKK-

04/08/2014 24753 Công ty CP Vật Tư Hậu Giang Xuất bán thép MN 13190 66.927.510

05/08/2014 232 Công ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Hưng Thành Phát Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 10/08/2014 13190 467.590.480

05/08/2014 24773 DNTN Nguyễn Hồng Xuất bán thép MN 13190 736.232.945

06/08/2014 24794 Công ty TNHH Thép Bình Nguyên Xuất bán thép MN 13190 220.379.710

07/08/2014 301 Công ty Cổ Phần Thương Mại Khang Thịnh Phát Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 12/08/2014 13190 541.224.100 07/08/2014 302 Công ty Cổ Phần Thương Mại Khang Thịnh Phát Xuất bán thép VN - Trinh - Hạn TT: 12/08/2014 13190 402.125.400

07/08/2014 303 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim Lộc Xuất bán thép ĐCCC-HSPM5- Hạn TT: TT UNC, HĐ:151-

07/08/2014 304 Công ty TNHH Hùng Minh Phú Xuất bán thép VN- Hải-Hạn TT: 12/08/2014 13190 961.067.820

08/08/2014 310 Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Trọng Tiến Xuất bán thép MN -trinh-Hạn TT: 12/08/2014, HĐ: 193A-14/HĐKK-TT ngày 01/8/2014 13190 317.998.980

08/08/2014 24806 DNTN TM Phúc Vinh Xuất bán thép MN 13190 55.285.380

11/08/2014 312 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim Lộc Xuất bán thép DCCC(HSPM5)Hạn TT:UNC, HĐ:151-2014/HĐKK-KL ngày 14/6/2014 13190 146.403.234

11/08/2014 313 Công ty TNHH Thép Việt Hương Xuất bán thép MN -Trinh- Hạn TT: 16/08/2014 13190 327.350.370

Kế toán các khoản chi phí và xác định kết quả bán hàng

3.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán

Ghi nhận giá vốn hàng bán

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Giá vốn hàng bán được ghi nhận khi hàng được giao lên phương tiện vận chuyển của bên mua do Công ty chỉ bán hàng trực tiếp, tức là kể từ khi Biên bản giao nhận hàng hóa được ký và giao cho các bên, Công ty đã chuyển giao toàn bộ lợi ích và rủi ro của lô hàng cho khách hàng Việc quản lý hàng hóa lúc này đã thuộc về khách hàng

Phương pháp tính giá hàng hóa xuất kho là thực tế đích danh dựa trên bản cân đối tồn kho tại ngày xuất hàng

Kế toán hàng hóa sẽ dựa vào giá trị tồn kho và đơn giá tồn kho thực tế mỗi lô hàng để lấy giá xuất kho

Ngày 30/07/2014, Công ty ký với cho Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại Bắc Việt theo hợp đồng mua bán số 190-14/HĐKK-BV (phụ lục 5)

Ngày 01/08/2014, Công ty xuất lô hàng thép tấm barem 10x1.500x6.000 và 12x1.500x6.000 cho khách hàng Sau khi Biên bản giao nhận hàng được ký, kế toán ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 01/08/2014 như sau:

“Tên vật tư: thép tấm 10x1.500x6.000 lô hàng nhập từ công ty Nam Hải Đơn giá: 11.570đ

Tên vật tư: thép tấm 12x1.500x6.000 lô hàng nhập từ công ty Nam Hải Đơn giá: 11.570đ”

Dựa trên biên bản giao nhận hàng hóa, giá xuất kho (giá vốn hàng bán) được tính như sau: 197.820kg x 11.570đ + 227.210,4 x 11.570đ = 4.917.601.728đ

 Chênh lệch Doanh thu–Giá vốn = 5.041.010.887- 4.917.601.7283.409.159đ

Ngày 02/08/2014, Công ty TNHH TM Quang Giàu cử nhân viên đến kho Miền Tây của Công ty để mua thép cuộn Sau khi lệnh giao hàng được ký duyệt, kế toán ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 02/08/2014 như sau:

“Tên vật tư: Thép cuộn O6 CB240T MN (CN Miền Tây) Đơn giá: 12.844đ”

Dựa trên lệnh giao hàng, giá xuất kho (giá vốn hàng bán) được tính như sau: 6.261kg x 12.844đ = 80.415.908đ

 Chênh lệch Doanh thu–Giá vốn = 83.083.470- 80.415.908=2.667.562đ

Dựa theo đơn đặt hàng số 06.08/2014 ngày 04/08/2014, nhân viên Công ty CP Đầu tư Xây dựng Uy Nam điều xe đến nhận hàng tại kho của Công ty Kế toán dựa vào biên bản giao nhận hàng hóa (phụ lục 7), toán ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 04/08/2014 như sau:

“Tên vật tư: Thép 6,4mm SWRM12 (VKS2014) Đơn giá: 12,971đ

“Tên vật tư: Thép 8mm CB240T (VKS2014) Đơn giá: 13,049đ

“Tên vật tư: Thép 10mm CB300V (J) (VKS2014) Đơn giá: 12,923đ

“Tên vật tư: Thép 12mm CB300V (J) (VKS2014) Đơn giá: 12.802đ”

Dựa trên lệnh giao hàng, giá xuất kho (giá vốn hàng bán) được tính như sau: 1.970kg x 12.971đ + 3.960kg x 13.049đ + 2.077kg x 12.923đ + 2.594kg x 12.802đ +10.312kg x 12.952đ + 7.746kg x 12.917đ = 370.892.475đ

 Hóa đơn giá trị gia tăng

Tài khoản sử dụng và toán và sơ đồ hạch toán kế toán

TK 6321 – GVHB: kinh doanh chính

TK 632190 – GVHB: văn phòng Công ty

TK 6321902 – GVHB: Công ty nhập khẩu

TK 63219021 – Giá mua hàng mua: Công ty nhập khẩu

TK 632190211 – Giá mua hàng mua: VPCT nhập khẩu chính

TK 632190212 – Giá mua hàng mua: VPCT nhập khẩu thứ phẩm

TK 632190213 – Giá mua hàng mua: VPCT nhập khẩu phế phẩm

TK 6321903 – GVHB: khai thác XH VPCT

TK 63219031 – GVHB: khai thác XH VPCT

TK 632190311 – GVHB: khai thác XH Công ty

TK 632190313 – GVHB: khai thác XH miền Nam

TK 632190316 – GVHB: khai thác XH nội địa

TK 632190318 – GVHB: khai thác XH thép

TK 632190319 – GVHB: khai thác XH phế liệu

Sơ đồ 3.10: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán tại công ty

Sổ kế toán sử dụng:

 Bảng cân đối tồn kho

 Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn

 Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán trong kỳ

Ngày 30/07/2014, Công ty ký với cho Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại Bắc Việt theo hợp đồng mua bán số 190-14/HĐKK-BV (phụ lục 5)

Ngày 01/08/2014, Công ty xuất lô hàng thép tấm barem 10x1.500x6.000 và 10x1.500x6.000 cho khách hàng Sau khi Biên bản giao nhận hàng được ký, kế toán ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 01/08/2014 là 4.917.601.728đ

Kế toán hạch toán giá vốn như sau:

 Chênh lệch Doanh thu–Giá vốn = 5.041.010.887- 4.917.601.7283.409.159đ

Ngày 02/08/2014, Công ty TNHH TM Quang Giàu cử nhân viên đến kho Miền Tây của Công ty để mua thép cuộn Sau khi lệnh giao hàng được ký duyệt, kế toán ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 02/08/2014 là 80.415.908đ

 Chênh lệch Doanh thu – Giá vốn = 83.083.470 - 80.415.908 = 2.667.562đ

Dựa theo đơn đặt hàng số 06.08/2014 ngày 04/08/2014, nhân viên Công ty CP Đầu tư Xây dựng Uy Nam điều xe đến nhận hàng tại kho của Công ty Kế toán dựa vào biên bản giao nhận hàng hóa (phụ lục 7), ghi nhận giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh hàng xuất dựa trên bảng cân đối tồn kho tại ngày 04/08/2014 là 370.892.475đ

 Chênh lệch Doanh thu–Giá vốn = 378.491.390 - 370.892.475 = 7.598.915đ

Ngày 07/08/2014, nhân viên Công ty TNHH Hùng Minh Phú điều xe đến mua hàng tại kho của Công ty, thủ kho tiến hành xuất kho, kế toán dựa vào biên bản giao nhận hàng hóa (phụ lục 8), ghi nhận giá xuất kho là 890.603.766đ

Ngày 08/08/2014, Doanh nghiệp Tư Nhân Phúc Vinh cử nhân viên đến kho Miền Tây của Công ty để mua thép cuộn Kế toán nhận lệnh xuất hàng (phụ lục 9) và ghi nhận giá xuất kho là 53.525.778đ

Bảng 3.5: Trích sổ cái tài khoản 632

Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh

01/08/2014 217 Công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Bắc Việt Xuất bán thép tấm CP -TT theo HĐ 190-14/HĐKK-BV ngày 30/7/2014 156190 4.917.601.728

01/08/2014 218 Công Ty Cổ Phần Thép Thủ Đức Xuất bán thép PL ĐL -Thanh toán theo HĐ 158-2014/HĐKK-TTĐ ngày

02/08/2014 24748 Công ty TNHH TM Quang Giàu Xuất bán thép MN 156190 80.415.908

04/08/2014 225 Công ty TNHH VNS-DAEWOO Xuất bán phôi thép PL (ATM)Hạn TT: Theo Hợp đồng

04/08/2014 226 Công ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng Uy Nam Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 04/09/2014 156190 370.892.475 04/08/2014 227 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim

Lộc Xuất bán thép ĐCCC-HSPM5- Hạn TT: TT UNC, HĐ:151-

04/08/2014 228 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim

Xuất bán thép DDCC (PM10)Hạn TT: TT UNC, HĐ :164-2014/HĐKK-

04/08/2014 24753 Công ty CP Vật Tư Hậu Giang Xuất bán thép MN 156190 64.449.473

05/08/2014 232 Công ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Hưng Thành

Phát Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 10/08/2014 156190 464.596.643

05/08/2014 24773 DNTN Nguyễn Hồng Xuất bán thép MN 156190 715.619.150

07/08/2014 301 Công ty Cổ Phần Thương Mại Khang Thịnh Phát Xuất bán thép VN - Trinh -Hạn TT: 12/08/2014 156190 536.679.234

07/08/2014 303 Công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Kim

Xuất bán thép ĐCCC-HSPM5- Hạn TT: TT UNC, HĐ:151-

07/08/2014 304 Công ty TNHH Hùng Minh Phú Xuất bán thép VN- Hải-Hạn TT: 12/08/2014 156190 946.092.778

08/08/2014 310 Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Trọng Tiến Xuất bán thép MN -trinh-Hạn TT: 12/08/2014, HĐ: 193A-14/HĐKK-TT ngày 01/8/2014 156190 317.998.980

08/08/2014 24806 DNTN TM Phúc Vinh Xuất bán thép MN 156190 53.525.778

11/08/2014 312 Công ty TNHH MTV Thương Mại Kim Lộc Xuất bán thép DCCC(HSPM5)Hạn TT:UNC 156190 143.837.479

11/08/2014 313 Công ty TNHH Thép Việt Hương Xuất bán thép MN -Trinh- Hạn TT: 16/08/2014 156190 322.689.280

Bảng 3.6: Bảng cân đối tồn kho

Tồn đầu kỳ Nhập mua Xuất bán Tồn cuối kỳ

Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị

1>Công ty khai thác XH - Ngoại khác 868.600 9.613.741.056 727.040 7.421.262.331 803,703 8.309.109.464 791.342

Thép tấm cán nóng 1,5-3mmx950-1200mmx1700-2250 12.273 204.089 2.504.729.192 60.000 736.363.800 144.089 1.768.365.392

Thép chế tạo các bon tròn 52.770 756.194.100 52.770 756.194.100

Thép tấm SS400-10x1500x6000 (Nam Hải) 11.570 19.820 2.288.777.400 197.820 2.288.777.400

Thép phế liệu (Thành Đô) 7.011 249.240 1.747.466.503 249.240 1.747.466.503

PL đầu và cuối cuộn thép cuộn (Kim Lộc) 10.455 527.669 5.516.779.395 527.669 5.516.779.395

Thép lá đầu cuộn & cuối cuộn (Vạn phúc 2) 9.091 63.393 576.305.763 16.663 151.483.333 46.730 424.822.430

2>Công ty khai thác XH - Miền Nam 8.139.872 104.636.922.536 10.102.427 130.930.823.590 9.201.763 116.888.506.316 7.541.468

Tồn đầu kỳ Nhập mua Xuất bán Tồn cuối kỳ

Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị

Thép cuộn O6 CB240T MN (MN 2012) 15.470 225.717 3.491.841.990 225.717 3.491.841.990

Thép cuộn O6 CB240T MN (MN2014) 12.910 104.279 1.362.447.190 12.686 164.533.420

Thép cuộn O6 CB240T MN (CN Miền Tây) 12.844 666.380 8.563.561.211 1.247.101 16.374.946.270 1.092.556 14.032.028.822 820.925 10.544.611.778

Thép cuộn O6 CB240T MN (CNLA) 12.470 48.429 603.909.630

Thép cuộn O8 CB240T MN (MN2014) 13.090 118.446 1.548.478.900 71.165 930.345.550

Thép cuộn O8 CB240T MN (CN Miền Tây) 12.825 729.754 9.358.794.501 1.408.877 18.433.723.270 1.200.088 15.366.630.324 938.543 12.016.184.444

Thép cuộn O8 CB240T MN (CNLA) 12.420 52.680 654.285.600

Thép cuộn O10 CB240T MN (MN2014) 13.460 13.399 175.143.340 11.320 147.160.000

Thép cuộn O10 CB240T MN (CN Miền Tây) 13.290 51.753 687.821.253 10.112 136.309.760 57.816 750.509.496 4.049 52.573.027

Thép ngắn dài quy cách lớn D28->D40 (CNLA) 7.400 193.000 1.428.200.000

Thép ngắn dài các loại (CNLA) 10.520 388.149 4.083.327.480

Thép tròn vằn MN CT5 - 10mm (MN 2011) 15.900 116.092 1.845.862.800 116.092 1.845.862.800

Thép vằn D12 SD295 MN (CNLA) 12.210 59.745 729.486.450 21.120 257.875.200

Thép vằn D14 SD295 MN (CNLA) 12.210 60.030 732.966.300

Thép vằn D16 SD295 MN (CNLA) 12.210 102.645 1.253.295.450 67.871 828.704.910

Thép vằn D18 SD295 MN (CNLA) 12.210 19.536 238.534.560

3.3.2 Kế toán chi phí bán hàng

 Bảng lương công nhân viên

 Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài

 Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển

 Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định

 TK 641 – Chi phí bán hàng

Các sổ chi tiết và nội dung:

 TK 64190 – Chi phí bán hàng của văn phòng Công ty ( phân biệt với chi phí bán hàng của các xí nghiệp trực thuộc)

 TK 641901 – Chi phí nhân viên

 TK 6419012 – Chi phí lương khác

 TK 6419013 – Chi phí cơm trưa

 TK 641902 – Chi phí nhiên liệu, xăng dầu

 TK 641903 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

 TK 641904 – Chi phí khấu hao

 TK 641905 – Chi phí nhân viên bán hàng

 TK 641907 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

 TK 6419071 – Chi phí vận chuyển, bốc xếp, cẩu hàng

 TK 6419073 – Chi phí điện, nước, điện thoại

 TK 6419074 – Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

 TK 641908 – Chi phí bằng tiền khác

Ghi nhận chi phí bán hàng

Sổ kế toán sử dụng

 Sổ chi tiết tài khoản 641

Ngày 14/08/2014, nhân viên phòng kế hoạch kinh doanh nộp giấy đề nghị thanh toán công tác phí tháng 8 /2014 (phụ lục 10) bao gồm tiền xăng xe đi lại, tiền điện thoại và phụ cấp ăn uống số tiền 2.100.000đ

Căn cứ vào phiếu chi số 36/08 ngày 14/08/2014 (phụ lục 10), kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng như sau:

Ngày 18/08/2014, căn cứ vào phiếu chi số 43/08 ngày 18/08/2014 và các hóa đơn GTGT liên quan (phụ lục 11), bao gồm:

 Chi phí bán hàng cho nhân viên Trần Văn Nghĩa: 7.081.000đ

 Vé máy bay đi công tác khứ hồi: 6.681.817đ

 Chi phí ăn uống đi công tác: 1.652.486đ

 Chi tặng quà cho khách hàng: 10.460.000đ

 Và các khoản chi phí bán hàng khác có đính kèm bảng kê

Kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng như sau:

Ngày 20/08/2014, chi thanh toán tiền thuê kho ở Thủ Đức Căn cứ vào phiếu chi số 54/08 ngày 20/08/2014 và giấy đề nghị thanh toán (phụ lục 12), kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng như sau:

Ngày 21/08/2014, kế toán thanh toán tiền chi phí bán hàng cho nhân viên Hà Phúc Trinh Căn cứ vào phiếu chi số 59/08 ngày 21/08/2014 và giấy đề nghị thanh toán (phụ lục 13), kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng như sau:

Ngày 30/08/2014, căn cứ vào phiếu kế toán số 17/08/LT (phụ lục 14), kế toán hạch toán tiền lương cơ bản trích phí tháng 8/2014 vào chi phí bán hàng như sau:

Ngày 30/08/2014, căn cứ vào phiếu kế toán số 17/08/LT (phụ lục 14), kế toán hạch toán tiền cơm trưa trích phí tháng 8/2014 vào chi phí bán hàng như sau:

Bảng 3.7: Trích sổ chi tiết tài khoản 641

Tên khách Diễn giải Tài khoản Tk đ/ứ Ps Nợ Ps Có

14/08/2014 PC 036/08 Phan Minh Tường Thanh toán tiền chi phí công tác tháng 8/2014 641908 111190 2.072.727

18/08/2014 PC 043/08 Trần văn Nghĩa Thanh toán tiền chi phí bán hàng 641905 111190 33.328.681

20/08/2014 PC 054/08 Nguyễn Hồng Thái Thanh toán tiền thuê nhà TĐ từ tháng 1/2014 ->

21/08/2014 PC 059/08 Hà Phúc Trinh Thanh toán tiền chi phí bán hàng 641905 111190 8.996.262

28/08/2014 PC 079/08 Nguyễn văn Khoa Thanh toán tiền chi phí cắt hàng sai quy cách 641908 111190 520.000

30/08/2014 PC 101/08 Trần văn Hải Thanh toán tiền thay bạc đạn khung nâng xe nâng kho Linh Trung 641908 111190 650.000

11/08/2014 UNC02A/8MSB Ngân Hàng TMCP Hàng Hải VN - CN TPHCM Phí chuyển tiền Cục Thuế TPHCM 6419074 1121002 150.000 12/08/2014 UNC03A/8MSB Ngân Hàng TMCP Hàng Hải VN - CN TPHCM Phí chuyển tiền Cục Thuế TPHCM 6419074 1121002 174.713 26/08/2014 UNC04A/8MSB Ngân Hàng TMCP Hàng Hải VN - CN TPHCM Phí chuyển tiền Cục Thuế TPHCM 6419074 1121002 200.000 06/08/2014 UNC02A/8STB Ngân Hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín - CN 8/3 Phí chuyển tiền BIDV (1.510.000.000) 6419074 1121007 151.000 13/08/2014 UNC03A/8STB Ngân Hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín - CN 8/3 Phí chuyển tiền BIDV (3.315.000.000) 6419074 1121007 331.500 20/08/2014 UNC04A/8STB Ngân Hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín - CN 8/3 Phí chuyển vốn BIDV 6419074 1121007 348.000

31/08/2014 PKT39/8/LT VP CTY XN01,05,06,và XN07 nâng hàng cho CTY 641908 136801 807.106

31/08/2014 PKT39/8/LT VP CTY XN02,05, và XN06 cân hàng,bốc xếp và gửi hàng kho CTY 641908 136805 9.315.015 16.676.920

31/08/2014 PKT39/8/LT VP CTY XN06 gia công hàng cho các XN tại kho CTY 641908 136806 5.674.065 22.949.637

30/08/2014 PKT12/08/LT VP CTY CP sừ dụng TSCD 641908 136806 3.200.000

30/08/2014 PKT13/08/LT VP CTY Ghi có tiền nước VP Cty sử dụng tháng 08 6419073 136806 151.900

31/08/2014 PKT39/8/LT VP CTY XN01,05,06,và XN07 nâng hàng cho CTY 641908 136811 4.712.406

3.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

 Giấy đề nghị tạm ứng

 Giấy báo nợ của ngân hàng

 Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ

 Bảng lương công nhân viên đơn vị

 TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

 TK 64290 – Chi phí quản lý doanh nghiệp tại văn phòng Công ty

 TK 642901 – Chi phí nhân viên

 TK 6429013 – Chi phí ăn trưa

 TK 6429014 – Chi phí BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ

 TK 642902 – Chi phí nhiên liệu xăng dầu

 TK 642903 – Chi phí đồ dùng văn phòng

 TK 642905 – Chi phí thuế, lệ phí

 TK 642907 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

 TK 6429071 – Chi phí thuê kho, thuê đất

 TK 6429072 – Chi phí sửa chữa

 TK 6429073 – Chi phí điện, nước, điện thoại

 TK 6429074 – Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

 TK 642908 – Chi phí bằng tiền khác

 TK 6429081 – Chi phí tiếp khách

 TK 6429084 – Chi phí đi công tác

Ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp

 Tổng hợp phí TK 642 và phân bổ chi phí – tài khoản 642

Ngày 06/08/2014, thanh toán chi phí đi công tác cho nhân viên phòng kế hoạch kinh doanh bao gồm tiền khách sạn, phương tiện đi lại, ăn uống số tiền 1.390.000đ

Căn cứ vào phiếu chi số 14/08 ngày 06/08/2014 và các hóa đơn GTGT (phụ lục

15), kế toán hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:

Ngày 06/08/2014, chi thanh toán tiền ban lãnh đạo tiếp khách số tiền mua thức ăn và nước uống số tiền 2.690.000đ

Căn cứ vào phiếu chi số 16/08 ngày 06/08/2014 (phụ lục 16), kế toán hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:

Ngày 07/08/2014, chi thanh toán tiền cho phòng Đầu tư Kỹ Thuật mua lưới bao quanh mảng tường ốp đá bị rơi công trình ở tòa nhà 193 Đinh Tiên Hoàng

Ngày 21/08/2014, chi thanh toán tiền phí vệ sinh và bảo vệ môi trường tháng 7/2014 cho công ty TNHH MTV Dịch vụ Công ích Quận 1 số tiền 3.500.000đ

Ngày 30/08/2014, căn cứ vào phiếu kế toán số 17/08/LT (phụ lục 14), kế toán hạch toán tiền lương cơ bản trích phí tháng 8/2014 vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:

Ngày 30/08/2014, căn cứ vào phiếu kế toán số 17/08/LT (phụ lục 14), kế toán hạch toán tiền cơm trưa trích phí tháng 8/2014 vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:

Bảng 3.8: Trích sổ chi tiết tài khoản 642

Khách hàng Diễn giải TK đ/ư

05/08/2014 010/08 Võ thị Kim Oanh Thanh toán tiền phí chuyển tiền CN Miền Tây 111190 39.148

06/08/2014 014/08 Hứa Văn Hà Thanh toán tiền chi phí đi công tác 111190 1.390.000

06/08/2014 016/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền Ban LĐ tiếp khách 111190 2.445.455

06/08/2014 017/08 Lê Tuấn Sinh Thanh toán tiền tàu xe đi phép năm 2014 111190 320.000

06/08/2014 26A/8DT Công ty Điện lực Sài Gòn Tiền điện 193 ĐTH kỳ 9/2014 - đợt 1 11212 92.184.225

07/08/2014 018/08 Trần Anh Tài Thanh toán tiền mua lưới bao quanh mảng tường ốp đá bị rơi 111190 4.654.550

08/08/2014 18/8 Công ty CP Môi Trường Công Nghệ Xanh HMC trả tiền lập báo cáo giám sát môi trường đợt 1 - năm 2014 kho

08/08/2014 19/8 Chi nhánh tại TP.HCM Công ty TNHH Phim Cách

Trả tiền dán phim cách nhiệt chống nắng tầng 12 tòa nhà HMC,

14/08/2014 51A/8 CTy TNHH DV TV TC Kế toán và Kiểm Toán Phía

HMC trả phí kiểm toán BCTC đợt 1 năm 2014 theo HĐồng 152/HĐKT/TC ngày 28/5/2014, HĐơn 870 (08/8/2014) 11211 75.000.000

14/08/2014 57A/8 Ngân Hàng TMCP Công Thương Việt Nam-CN TP.Hồ

Chí Minh Phí chuyển tiền Cty Thành Vinh 11211 10.000

15/08/2014 039/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền mua vé máy bay LĐ đi công tác 111190 5.721.818

15/08/2014 040/08 Bùi Tuyết Mai Thanh toán tiền dịch vụ bưu chính tháng 7/2014 111190 1.909.680

21/08/2014 057/08 Công ty TNHH MTV Dịch Vụ Công ích Quận 1 Thanh toán tiền phí vệ sinh và bảo vệ môi trường tháng 7/2014 111190 3.500.000

21/08/2014 058/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền mua vé máy bay cho LĐ đi công tác 111190 11.230.909

22/08/2014 060/08 Nguyễn Hồng Thái Thanh toán tiền chi phí tiếp khách 111190 7.700.000

22/08/2014 062/08 Đoàn thị Thanh Thúy Thanh toán tiền phân tích mẫu nước thải sinh hoạt 111190 1.300.000

22/08/2014 063/08 Trần Thị Thanh Hà Thanh toán tiền tàu xe đi phép năm 2014 111190 1.064.000

22/08/2014 066/08 Nguyễn Hồng Sơn Thanh toán tiền mua sổ cho bảo vệ kho TĐ 111190 350.000

22/08/2014 05/08/LT VP CTY Thanh toán tiền mua pin thay các thiết bị đo của kỹ thuật 14190 279.909

23/08/2014 067/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền Ban LĐ tiếp khách 111190 6.314.182

27/08/2014 073/08 Đoàn thị Thanh Thúy Thanh toán tiền chi phí chăm sóc mai từ 20/7 -> 19/8/2014 111190 1.967.000

27/08/2014 80/8 Công ty TNHH CBRE (Việt Nam) Trả phí dịch vụ quản lý tòa nhà HMC T7/2014, HĐơn 1213

27/08/2014 136A/8 Ngân Hàng TMCP Công Thương Việt Nam-CN HCM Phí chuyển tiền Cty CBRE VN 11211 10.000

27/08/2014 107A/8DT Công ty Điện lực Sài Gòn Tiền điện 193 ĐTH kỳ 9/2014 - đợt 3 11212 103.165.433

3.3.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động bán hàng

Một số công việc trước khi khóa sổ để xác định kết quả

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

Nhận xét

4.1.1 Nhận xét chung về kế toán lưu chuyển hàng hóa tại Công ty

Quá trình mua và bán hàng của công được thực hiện bài bản, đầy đủ các thủ tục để đảm bảo theo dõi chính xác số lượng và giá trị của hàng hóa nhập xuất Các thủ tục và cách thức sử dụng chứng từ luôn đầy đủ thông tin và đảm bảo chính xác về mặt số liệu Hệ thống chứng từ mà Công ty áp dụng phù hợp với yêu cầu và đúng mẫu biểu Nhà nước quy định, trình tự luân chuyển chứng từ ngắn gọn, đơn giản, thuận tiện cho việc quản lý chứng từ nhưng vẫn đáp ứng được các yêu cầu của các quy định và chế độ kế toán hiện hành

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp theo quy định của Bộ tài chính và bổ sung thêm hệ thống tài khoản cấp ba, cấp bốn, cấp năm và cấp sáu phù hợp với thực tế Công ty để theo dõi chi tiết các tài khoản

Phương pháp tính giá ở Công ty rất linh hoạt, phù hợp với đặc điểm hàng hóa đa dạng, có thể theo dõi biến động giá cả hàng hóa theo phương pháp thực tế đích danh

Công ty luôn hạch toán chi phí bán hàng thông qua tài khoản 1562, điều này giúp phân biệt được đâu là giá mua thực tế và đâu là chi phí mua hàng phát sinh

Về ngoại tệ, công ty áp dụng phương pháp tỷ giá thực tế để hạch toán ngoại tệ, không đánh giá chênh lệch tỷ giá trong mỗi giao dịch phát sinh mà chênh lệch sẽ được xử lý một lần vào cuối tháng đối với những tài khoản có gốc ngoại tệ

Công ty đã sử dụng hình thức công tác kế toán trên máy tính, phù hợp với nhu cầu quản lý hàng hóa, dễ theo dõi lưu chuyển hàng hóa, nhất là đối với một doanh nghiệp thương mại với số lượng lớn nhà cung cấp và khách hàng Việc sử dụng phần mềm kế toán chuyên dụng còn góp phần cung cấp thông tin được kịp thời, chính xác, đồng thời tạo ra mối liên kết giữa các phòng ban, tăng cường kiểm tra, giám sát lẫn nhau

Công việc kế toán được phân công rõ ràng cho mỗi nhân viên, điều này nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của cá nhân nhưng cũng cần sự phối hợp giữa các nhân viên Bộ máy kế toán gọn nhẹ, hợp lý và khoa học

Toàn bộ công việc kế toán được tập trung tại phòng kế toán, từ công tác xử lý chứng từ kế toán, ghi sổ cái, sổ chi tiết đến việc lập báo cáo tài chính

Công ty tổ chức lưu trữ chứng từ rất tốt Mọi sổ sách, chứng từ được lưu trữ theo trình tự thời gian, theo từng phần hành kế toán tạo điều kiện cho việc tra cứu tài liệu, chứng từ một cách dễ dàng

4.1.2 Nhận xét về kế toán mua hàng

Về cơ bản thì kế toán mua hàng đều đáp ứng được các yêu cầu của chuẩn kế toán số 02 về hàng tồn kho Chẳng hạn như:

- Hàng tồn kho (hàng hóa được Công ty mua về để bán) được tính theo giá gốc Giá gốc bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến quá trình mua hàng để có được hàng tồn kho ở Công ty

- Kế toán không mở sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa, từng kho hàng hóa mà chỉ đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu nhập – xuất – tồn hàng hóa của Công ty, và đối chiếu với thẻ kho của thủ kho

- Phương pháp tính giá hàng tồn kho được áp dụng theo một trong bốn cách được quy định trong chuẩn mực kế toán là phương pháp thực tế đích danh

- Công ty không sử dụng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” vì Công ty chỉ nhập hàng về kho theo các hợp đồng, phần khác đa phần Công ty tạm nhập tái xuất hàng hóa, tức là nhập hàng về mục đích bán ngay cho người mua

Tuy nhiên, vẫn còn một số điểm mà công ty thực hiện chưa rõ ràng và thuyết phục:

- Hàng tồn kho được tính theo giá gốc bao gồm giá mua và chi phí mua hàng liên quan, nhưng việc xác định giá gốc rất khó và gần như không chính xác vì các khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng (phí vận chuyển, bốc dỡ hàng và phí ngân hàng…) không được hạch toán chi tiết từng nghiệp vụ, cũng không được phân bổ chi tiết mà được đưa thẳng vào giá vốn hàng bán cuối kỳ

- Phương pháp tính giá hàng tồn kho thực tế đích danh thường được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít mặt hàng và các mặt hàng thường ổn định, dễ nhận diện Mặc dù Công ty có số lượng hàng hóa rất lớn và đa dạng về chủng loại, nhưng với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán thì việc theo dõi theo phương pháp thực tế đích danh trên bảng cân đối nhập, xuất, tồn có thể được đảm bảo Tuy vậy, vấn đề chưa rõ ràng ở đây là việc xác định giá gốc chưa thuyết phục như đã đề cập ở trên, giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh chỉ có giá mua hàng hóa mà không hề bao gồm chi phí mua hàng thực tế phát sinh Lúc này, chi phí mua hàng liên quan chỉ giống như một khoản chi phí được hạch toán vào giá vốn hàng bán cuối kỳ kế toán, như vậy kế toán mua hàng chưa đáp ứng được về các định giá gốc và phương pháp tính giá theo chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho

Kiến nghị

4.2.1 Về kế toán mua hàng

Hóa đơn GTGT đầu vào là một trong những chứng từ rất quan trọng đối với các công ty, vì đây là một cơ sở để ghi nhận giá trị hàng hóa nhập kho Tuy nhiên, thực tế ở công ty, chứng từ này thường được gửi đến rất chậm sau khi công ty nhận được hàng Công ty nên xem xét liên hệ với nhà cung cấp để đảm bảo hóa đơn về kịp thời để hạch toán nghiệp vụ mua hàng đúng với thực tế phát sinh

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc bao gồm giá mua và chi phí mua hàng liên quan, việc xác định giá gốc cần bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng (phí vận chuyển, bốc dỡ hàng và phí ngân hàng…) theo chi tiết từng nghiệp vụ, từng loại hàng hóa Ví dụ:

 Thay vì ký hợp đồng dịch vụ vận chuyển với công ty TNHH dịch vụ thương mại Tứ Hỷ thanh toán dựa trên tổng kg hàng hóa vận chuyển trong cả tháng ( chẳng hạn hóa đơn số 1120 của công ty Tứ Hỷ gửi cho Công ty vào ngày 9/8/2014 thể hiện tổng thành tiền mà Công ty phải thanh toán cho dịch vụ vận chuyển từ công ty thép Phú Mỹ về Công ty là 137.115.000đ trên 609.400 kg hàng hóa trong tháng 6 và tháng 7 năm 2014; số tiền trên hóa đơn này được đưa thẳng vào tài khoản giá vốn hàng bán 63290 mà không hề phân bổ cho từng nghiệp vụ vận chuyển để có cơ sở tính giá gốc cho từng lô hàng nhập kho

 Công ty nên ký hợp đồng dịch vụ dựa trên tổng số chi phí phát sinh cho một lần giao dịch Chẳng hạn đối với nghiệp vụ 1 (phụ lục 1)

Ngày 05/08/2014, phòng kinh doanh cử nhân viên giao nhận trực tiếp đến nhà máy của nhà cung cấp hàng là Công ty thép Miền Nam, tại khu công nghiệp Phú Mỹ, Vũng Tàu để mua hàng theo đơn đặt hàng số 01/5-8 bao gồm thép cuộn D6 và thép cuộn D8 Sau khi ký vào biên bản giao nhận hàng và nhận hóa đơn GTGT do Công ty thép Miền Nam xuất, Công ty phải chịu trách nhiệm về lô hàng của mình và kế toán hàng hóa phải theo dõi lô hàng này

Ngày 11/08/2014, khi hàng về đến kho của Công ty, thủ kho xuất phiếu nhập hàng số 05/08CNMT, kế toán ghi nhận giá mua theo hóa đơn GTGT số

0003553 do Công ty thép Miền Nam phát hành là 407.988.050đ (giá chưa thuế GTGT)

Ngày 13/08/2014, Công ty tiến hành chuyển khoản 4.400.000đ (thuế GTGT 10%) cho Công ty TNHH DV TM Tứ Hỷ sẽ gửi hóa đơn dịch vụ vận chuyển lô hàng từ Vũng Tàu về TP.HCM cho Công ty, giả sử thành tiền là 4.400.000đ (thuế GTGT được khấu trừ 10%)

Kế toán hạch toán vào chi phí mua hàng số tiền 4.000.000đ

Giá gốc của lô hàng được ghi nhận bao gồm cả giá mua và chi phí mua hàng là 411.988.050đ

Việc thay đổi phương pháp ghi nhận chi phí mua hàng như trên (ghi nhận chi phí vận chuyển từng nghiệp vụ) sẽ giúp giải quyết vấn đề chưa rõ ràng trong phương pháp xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh, giá xuất kho lúc này bao gồm cả giá mua hàng hóa và chi phí mua hàng thực tế phát sinh

Trong những năm gần đây, tình hình kinh tế gặp nhiều khó khăn, trong đó ngành kinh tế tác động mạnh đến ngành nghề kinh doanh chính của Công ty là ngành bất động sản cũng biến động theo chiều hướng không tốt, do vậy để tránh tình trạng biến động lớn về giá cả, Công ty nên xem xét sử dụng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá tồn kho” Bút toán định khoản cụ thể là :

4.2.2 Về kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán

Phần lớn khách hàng của Công ty là doanh nghiệp nhà nước, các Công ty trong cùng tổng Công ty và các khách hàng truyền thống vì vậy Công ty cần quan tâm hơn đến chính sách bán hàng để tạo điều kiện thuận lợi thu hút nhiều khách hàng mới chẳng hạn như các biện pháp sau:

 Tăng cường giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại cho khách hàng

 Chiết khấu thanh toán cho những khách hàng thanh toán tiền hàng sớm hơn so với thời hạn ghi trên hợp đồng

 Đối với những khách hàng có khả năng thanh toán thấp và có thể dẫn đến tình trạng khó đòi thì Công ty nên cử một địa diện trong ban lãnh đạo thương thuyết với khách hàng chứ không nên chỉ trông chờ vào khả năng đòi nợ của phòng kế toán Các bút toán định khoản cụ thể trường hợp giảm giá hàng bán (TK 532), chiết khấu thương mại (TK 521):

Về nguyên tắc, công ty tiến hành tính giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh Tuy nhiên, để đánh giá chính xác hơn giá gốc hàng hóa nhập kho làm cơ sở để tính giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh, công ty cần chi tiết hơn chi phí mua hàng thực tế ứng với từng đơn hàng cụ thể Ví dụ, tất cả các giao dịch mua hàng của công ty với công ty thép tấm lá Phú Mỹ không hề ghi nhận chi phí bán hàng riêng biệt mà chỉ hoạt toán tổng hợp nhiều nghiệp vụ khi có hóa đơn vận chuyển từ công ty dịch vụ vận chuyển Tứ Hỷ gửi đến Như vậy, giá trị thực tế nhập kho chỉ là giá mua hàng trên hóa đơn nhà cung cấp mà chưa bao gồm chi phí mua hàng phát sinh, nhưng giá trị này lại được dùng để tính giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh Dẫn đến phương pháp thực tế đích chưa thực sự đúng với bán chất được nêu ra ở chuẩn mực kế toán Việt Nam

4.2.3 Về chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp

Công ty cần thỏa thuận lại với các nhà cung cấp và các công ty dịch vụ mua ngoài, nhằm đảm bảo hóa đơn GTGT thực tế phát sinh trong kỳ kế toán nào được gửi đến trong kỳ kế toán, để kế toán có cơ sở ghi nhận chi phí tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp Ví dụ, ngày 20/08/2014, kế toán lập phiếu chi số 054/08 chi tiền thuê kho ở quận Thủ Đức cho ông Nguyễn Hồng Thái từ tháng 1 đến tháng 5 số tiền 36.897.500đ Căn cứ vào chứng từ phát sinh, khoản tiền này được ghi nhận vào chi phí bán hàng 64190, điều này làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận từ hoạt động bán hàng.

Công ty cần quan tâm hơn trong việc phê duyệt các khoản chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp để tránh các chi phí không cần thiết phát sinh, làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.

Định dạng
Số trang	83
Dung lượng	657,32 KB