Luận văn thạc sĩ UEH quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán đang hoạt động ở việt nam trên địa bàn TPHCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - - TRƯƠNG THỊ YẾN NHUNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh, Năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - - TRƯƠNG THỊ YẾN NHUNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành : 60340310 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS-TS MAI THỊ HỒNG MINH TP Hồ Chí Minh, Năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan tất nội dung chi tiết luận văn trình bày theo kết cấu dàn ý với nghiên cứu, thu thập phân tích tài liệu liên quan, đồng thời với góp ý hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học PGS-TS Mai Thị Hoàng Minh Đây cơng trình nghiên cứu độc lập học viên chưa công bố cơng trình khoa học Nội dung luận văn trung thực tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Tác giả luận văn Trương Thị Yến Nhung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CẢM ƠN Trước tiên, xin chân thành gửi lời cảm ơn đến quý Thầy Cô Trường Đại Học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh truyền đạt cho kiến thức vô quý báu bổ ích q trình học tập nghiên cứu Đặc biệt xin chân thành cảm ơn đến Mai Thị Hồng Minh tận tình hướng dẫn, góp ý động viên tơi suốt q trình thực luận văn Tôi gửi lời cảm ơn đến anh chị, bạn bè đồng nghiệp gia đình bạn bè thân thiết giúp đỡ tơi q trình thu thập tài liệu có góp ý thiết thực Trong q trình thực hiện, cố gắng để hoàn thiện luận văn, trao đổi tiếp thu ý kiến đóng góp Q thầy bạn bè, tham khảo nhiều tài liệu song tránh khỏi sai sót Rất mong nhận thơng tin đóng góp, phản hồi q báu Q Thầy Cơ bạn đọc TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Tác giả luận văn Trương Thị Yến Nhung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục bảng biểu sơ đồ Lời mở đầu CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính… 1.1.1 Khái niệm yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1.2 Những yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Vai trị giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Trình tự lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.2.1.1 Đánh giá khả chấp nhận khách hàng 1.2.1.1.1 Tính liêm Ban Giám đốc công ty khách hàng 1.2.1.1.2 Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm 1.2.1.2 Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng 1.2.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán 1.2.1.4 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán 1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 10 1.2.2.1 Khái niệm yêu cầu giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2.2.2 Những nội dung cần tìm hiểu giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 11 1.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch tổng thể xác định rủi ro ban đầu 12 1.2.3.1 Khái niệm yêu cầu lập kế hoạch tổng thể 12 1.2.3.2 Nội dung bước lập kế hoạch tổng thể 13 1.2.3.2.1 Thu thập thông tin sở 13 1.2.3.2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 15 1.2.3.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ 16 1.2.3.2.4 Nghiên cứu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 17 1.2.3.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 18 1.2.3.2.6 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 25 1.2.3.2.7 Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra 26 1.2.3.2.8 Các vấn đề khác cần lưu ý kiểm toán 26 1.2.4 Giai đoạn lập kế hoạch chi tiết 26 1.2.4.1 Khái niệm ý nghĩa chương trình kiểm tốn 26 1.2.4.2 Nội dung chương trình kiểm toán 27 1.3 Quá trình phát triển quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 28 1.3.1 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 28 1.3.1.1 ISA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài 28 1.3.1.2 ISA 240 – Gian lận sai sót 29 1.3.1.3 ISA 300 – Lập kế hoạch kiểm toán 30 1.3.1.4 ISA 315 - Hiểu biết đơn vị, môi trường hoạt động đánh giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com rủi ro 31 1.3.1.5 ISA 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn 32 1.3.1.6 ISA 520 - Thủ tục phân tích 33 1.3.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 34 1.3.3 Tổng hợp so sánh chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn 36 1.4 Kết luận chƣơng 39 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC BƢỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 40 2.1 Hƣớng dẫn quy trình lập kế hoạch kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 40 2.2 Thực trạng bƣớc lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài áp dụng cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh 41 2.2.1 Tại cơng ty kiểm tốn quốc tế 42 2.2.1.1 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán quốc tế 42 2.2.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 42 2.2.1.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 43 2.2.1.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 43 2.2.1.1.4 Giai đoạn lập kế hoạch chi tiết 46 2.2.1.2 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán quốc tế 48 2.2.1.2.1 Tổng hợp kết khảo sát 48 2.2.1.2.2 Ưu điểm 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2.1.2.3 Các hạn chế cần khắc phục nguyên nhân tồn hạn chế 51 2.2.2 Tại công ty kiểm toán nhà nước 54 2.2.2.1 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Nhà nước 54 2.2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 55 2.2.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 56 2.2.2.1.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn 59 2.2.2.2 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Nhà nước 59 2.2.2.2.1 Tổng hợp kết khảo sát 59 2.2.2.2.2 Ưu điểm 61 2.2.2.2.3 Các hạn chế cần khắc phục nguyên nhân tồn hạn chế 63 2.2.3 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 65 2.2.3.1 Quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 65 2.2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 65 2.2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 67 2.2.3.2 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 69 2.2.3.2.1 Tổng hợp kết khảo sát 69 2.2.3.2.2 Ưu điểm 71 2.2.3.2.3 Các hạn chế cần khắc phục nguyên nhân tồn hạn chế 72 2.3 Kết luận chƣơng 73 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 75 3.1 Các yêu cầu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 75 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 76 3.2.1 Giải pháp phía cơng ty kiểm tốn 76 3.2.1.1 Giải pháp cho nhóm cơng ty kiểm toán quốc tế 76 3.2.1.1.1 Vấn đề sử dụng số liệu thống kê/ phân tích ngành doanh nghiệp liên quan cho việc phân tích tổng quát Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán 76 3.2.1.1.2 Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 77 3.2.1.2 Giải pháp cho nhóm cơng ty kiểm toán nhà nước 77 3.2.1.2.1 Thiết lập kế hoạch tìm hiểu mơi trường kiểm sốt, hệ thống kiểm soát nội hoạt động kinh doanh khách hàng 77 3.2.1.2.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình vận dụng tính trọng yếu tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn 80 3.2.1.2.3 Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài 81 3.2.1.3 Giải pháp cho nhóm cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 83 3.2.1.3.1 Giải pháp liên quan đến việc đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán 82 3.2.1.3.2 Giải pháp nâng cao hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng 84 3.2.1.3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình vận dụng tính trọng yếu tiến trình lập kế hoạch kiểm toán 85 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2.1.3.4 Cải thiện quy mơ, chất lượng, số lượng kiểm tốn viên 85 3.2.1.3.5 Về hồ sơ kiểm toán 86 3.2.1.3.6 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 87 3.2.2 Giải pháp phía nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 88 3.2.2.1 Giải pháp phía Nhà nước 89 3.2.2.1.1 Cơ sở để đưa giải pháp phía Nhà nước 89 3.2.2.1.2 Một số giải pháp 90 3.2.2.2 Giải pháp Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 93 3.2.2.2.1 Cơ sở giải pháp 93 3.2.2.2.2 Giải pháp 94 3.3 Kết luận chƣơng 96 Kết luận 98 Tài liệu tham khảo 100 Phụ lục 102 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 119 theo yêu cầu chúng tơi, tất sổ sách kế tốn, chứng từ, tài liệu khác có liên quan, bao gồm biên họp Ban Giám đốc Hội đồng Quản trị Ngoài ra, tiếp cận không hạn chế người làm việc Công ty mà cho cần thiết để thu thập chứng kiểm toán 2.3 Người đại diện theo pháp luật chịu trách nhiệm cung cấp đảm bảo hợp lý việc bảo vệ tài sản Công ty tránh bị mát sử dụng lý tài sản mà không phép, thực biện pháp phòng ngừa phát gian lận, sai sót tình khơng tn thủ theo quy định pháp luật Trách nhiệm kiểm toán viên 3.1 Trách nhiệm kiểm toán viên thực kiểm tra báo cáo tài Người đại diện theo pháp luật trình cho Chúng báo cáo cho [Hội đồng Quản trị /Hội đồng Thành viên/Ban Giám đốc/ Cổ đông] theo ý kiến chúng tôi, liệu báo cáo tài Cơng ty, xét khía cạnh trọng yếu, trung thực hợp lý, tình hình tài Cơng ty ngày lập bảng cân đối kế toán, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Công ty giai đoạn/niên độ kết thúc ngày đó, phù hợp với Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Chế độ Kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan [áp dụng cho tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam- kiểm tốn cho tổ chức tín dụng] Việt Nam hay khơng Phạm vi kiểm tốn 4.1 Công việc mà thực nhằm đưa ý kiến kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài có sai phạm trọng yếu hay không 4.2 Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, sở chọn mẫu, chứng hỗ trợ cho số liệu thuyết minh báo cáo tài Cuộc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng, ước tính LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 120 kế toán quan trọng mà Người đại diện theo pháp luật thực hiện, đánh giá cách trình bày tổng thể báo cáo tài 4.3 Bản chất mức độ kiểm tra khác tùy thuộc vào việc đánh giá vấn đề trọng yếu bối cảnh báo cáo tài Cơng ty, tùy thuộc vào đánh giá chúng tơi hệ thống kế tốn Cơng ty định việc dựa vào hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty 4.4 Vì trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến kiểm toán tổng thể báo cáo tài khơng phải phận hay đơn vị riêng lẻ, nên chất mức độ kiểm tra yêu cầu phận hay đơn vị riêng lẻ khác phụ thuộc vào đánh giá chúng tơi tình 4.5 Các thủ tục kiểm tốn chúng tơi thiết lập nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý để phát sai sót sai phạm, bao gồm gian lận hành vi phạm pháp khác, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Có rủi ro khơng thể tránh khỏi kiểm tốn lập kế hoạch thực theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam khơng phát sai sót sai phạm trọng yếu, đặc biệt có hành vi che giấu thơng qua thơng đồng, giả mạo chứng từ hành vi phạm pháp khác Có hạn chế tiềm tàng việc thực kiểm tốn – ví dụ, việc kiểm tốn dựa việc kiểm tra thơng tin chọn mẫu khơng phát sai sót sai phạm Vì vậy, kiểm tốn chúng tơi cung cấp đảm bảo hợp lý – đảm bảo tuyệt đối – báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu 4.6 Cơng việc thực q trình kiểm tốn khơng thiết kế cụ thể nhằm phát vấn đề liên quan đến quản lý cần quan tâm nhằm xác định tính đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Tuy nhiên, q trình kiểm tốn, chúng tơi phát có vấn đề quan trọng liên quan đến quản lý điểm yếu lớn hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty, mà theo cần Công ty quan tâm, chúng tơi báo cáo Cơng ty Việc truyền đạt vấn đề (nếu có) thực văn qua trao đổi lời Bất kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 121 thông tin liên quan đến vấn đề này, bao gồm báo cáo văn bản, không cung cấp cho bên thứ ba khác Chúng tơi khơng có nghĩa vụ chịu trách nhiệm với bên khác liên quan đến thông tin báo cáo 4.7 Ý kiến kiểm tốn chúng tơi nhằm phục vụ lợi ích người mà ý kiến kiểm tốn trình cho họ Cuộc kiểm tốn không lập kế hoạch tiến hành với mục đích bên thứ ba dựa vào đó, trọng vào nghiệp vụ cụ thể Do đó, có khoản mục quan tâm bên thứ ba, khoản mục khơng thuộc diện chúng tơi đặc biệt ý, có vấn đề có khả liên quan đến nghiệp vụ cụ thể bên thứ ba diễn giải khác 4.8 Thông tin Người đại diện theo pháp luật sử dụng việc soạn lập báo cáo tài bao gồm kiện xét đốn khơng ghi sổ sách kế tốn Chúng tơi u cầu Người đại diện theo pháp luật người người đại diện theo pháp luật ủy quyền hợp pháp ký thư giải trình xác nhận kiện xét đốn đó, xác nhận tồn tài liệu có liên quan cung cấp cho 4.9 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam u cầu chúng tơi phải đọc báo cáo thường niên tài liệu khác có ý kiến kiểm tốn chúng tơi Mục đích việc nhằm xem xét liệu thông tin khác báo cáo thường niên, bao gồm cách trình bày thơng tin đó, có quán cách trọng yếu với thông tin báo cáo tài hay khơng Chúng tơi khơng có nghĩa vụ phải thực việc xác minh thông tin khác phần kiểm tốn chúng tơi 4.10 Chúng tơi khơng coi thông báo, phương diện trách nhiệm kiểm tốn, thơng tin mà Cơng ty cung cấp cho chúng tôi, trừ thông tin mà Công ty cung cấp cho thành viên tham gia vào kiểm tốn (ví dụ, thơng tin cung cấp liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 122 Tính bảo mật 5.1 Chúng tơi Cơng ty đồng ý sử dụng thông tin bảo mật có liên quan đến điều khoản cung cấp dịch vụ theo thư không tiết lộ thông tin bảo mật trừ luật pháp có quy định khác theo yêu cầu tổ chức chuyên nghiệp mà chúng tơi thành viên Chúng tơi cung cấp thông tin bảo mật cho công ty thành viên khác thuộc PwC và, cần thiết, Công ty tiết lộ thông tin bảo mật cho công ty bảo hiểm nhà cố vấn pháp luật hai công ty miễn thơng tin giữ bảo mật Thơng tin cho bảo mật thông tin công bố văn đánh dấu bảo mật thông tin công bố lời nói xác nhận văn bảo mật Giới hạn không áp dụng thông tin sau: (a) trở thành thông tin thông thường phổ biến cộng đồng vi phạm nghĩa vụ điều khoản bảo mật (b) thu thập từ bên thứ ba, mà bên không bắt buộc phải giữ bảo mật thông tin (c) sở hữu bên nhận thông tin trước ngày bên khác có thơng tin (d) bên nhận thơng tin phát triển độc lập 5.2 Chúng tơi trích dẫn tên Công ty chất dịch vụ mà thực cho Công ty để tiếp thị cho các dịch vụ Công ty đồng ý phép làm miễn không tiết lộ thông tin bảo mật Công ty 5.3 Đối với liệu cá nhân mà Công ty cung cấp cho chúng tôi, Công ty xác nhận việc xử lý liệu theo hợp đồng khơng làm cho vi phạm luật pháp bảo vệ liệu Nếu cung cấp cho Công ty liệu cá nhân, Cơng ty đồng ý giữ bí mật tuân theo quy định bảo vệ liệu 5.4 Chúng tơi thực dịch vụ cho đối thủ cạnh tranh Công ty bên khác mà bên có quyền lợi xung đột với Cơng ty miễn không tiết lộ thông tin bảo mật Công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 123 Các công ty thành viên 6.1 Chúng tơi sử dụng cơng ty khác mạng lưới PwC để trợ giúp thực dịch vụ kiểm tốn Tuy nhiên, có chúng tơi chịu trách nhiệm dịch vụ kiểm tốn 6.2 Cơng ty đồng ý khơng có khiếu nại (kể sơ suất) công ty khác mạng lưới PwC (hoặc chủ phần hùn, thành viên, giám đốc nhân viên công ty này) liên quan đến dịch vụ kiểm toán Bất kỳ chủ phần hùn nhân viên công ty khác mạng lưới PwC liên lạc với Công ty liên quan đến dịch vụ cung cấp theo thư thay mặt thực công việc 6.3 Điều khoản 6.2 đảm bảo quyền lợi công ty khác mạng lưới PwC chủ phần hùn, thành viên, giám đốc nhân viên (gọi chung “bên thụ hưởng”) Công ty đồng ý bên thụ hưởng tham chiếu vào điều khoản 6.2 thể họ bên hợp đồng Mỗi bên thụ hưởng hỗ trợ việc thực dịch vụ theo thư hẹn dựa quy định bảo vệ điều khoản 6.2 thay mặt họ chấp nhận quyền lợi điều khoản 6.2 [Đối với đơn vị thuộc Ủy ban Chứng khoán Mỹ, cần phải bao gồm đoạn sau: Tuyển dụng cựu chủ phần hùn cựu nhân viên PwC 7.1 Theo giới hạn Đạo Luật Sarbanes-Oxley năm 2002 áp đặt, có đồng ý trước PwC, Công ty không tuyển dụng trực tiếp, gián tiếp chủ phần hùn, nhân viên PwC trừ khi: (a) vị trí tuyển dụng khơng liên quan đến vai trị giám sát báo cáo tài (cá nhân có trách nhiệm trực tiếp giám sát nhân viên soạn lập báo cáo tài cơng ty đăng ký Ủy ban Chứng khốn Mỹ (“UBCK Mỹ”) thơng tin có liên quan, bao gồm tài liệu nộp UBCK Mỹ cơng ty đăng ký) cho dù vị trí làm Việt Nam hay nơi khác giới; (b) chủ phần hùn nhân viên PwC khơng phải thành viên nhóm kiểm tốn liên quan đến [tên công ty đăng ký] công ty con; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 124 (c) tuyển dụng chủ phần hùn nhân viên PwC bắt đầu sau báo cáo tài [tên công ty đăng ký] nộp cho Ủy ban Chứng khốn Mỹ cho năm tài sau năm tài mà chủ phần hùn nhân viên lần cuối xem thành viên nhóm nhân viên kiểm tốn [tên cơng ty đăng ký] công ty Điều gọi “giai đoạn hòa dịu” Các vấn đề khác 8.1 Nếu Công ty dự định công bố tái hiện, hình thức in hay phương tiện điện tử (thí dụ, trang web internet), ý kiến kiểm tốn chúng tơi với báo cáo tài chính, đề cập đến PwC tài liệu có thơng tin khác, Người đại diện theo pháp luật đồng ý (a) cung cấp cho dự thảo tài liệu để đọc, (b) có chấp thuận chúng tơi văn để đưa báo cáo vào tài liệu trước tài liệu hoàn chỉnh cơng bố Khi ý kiến kiểm tốn tái qua phương tiện truyền thơng bắt buộc phải kèm theo tồn báo cáo tài chính, bao gồm phần thuyết minh 8.2 Công ty đồng ý báo cáo kiểm tốn chúng tơi tham chiếu đề cập đến không đưa vào hồ sơ nộp liên quan đến việc chào bán chứng khốn khơng có đồng ý trước văn Bất kỳ thỏa thuận để thực công việc liên quan đến việc chào bán chứng khoán kể thỏa thuận để cung cấp đồng ý cơng tác riêng tùy thuộc vào hợp đồng để thực công tác riêng 8.3 Các giấy tờ hồ sơ kiểm tốn liên quan đến kiểm tốn chúng tơi tạo q trình thực kiểm tốn, kể tài liệu hồ sơ kiểm toán điện tử, tài sản riêng PwC 8.4 Chúng tơi phát triển phần mềm, bao gồm bảng tính, tài liệu, liệu cơng cụ điện tử khác trợ giúp cho công việc Trong vài trường hợp, công cụ hỗ trợ cung cấp cho Cơng ty có u cầu Vì cơng cụ thiết lập riêng cho mục đích chúng tơi, khơng xét đến mục đích khác mà Cơng ty sử dụng, nên cơng cụ hỗ trợ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 125 cung cấp sở “hiện trạng” để Công ty sử dụng, không chuyển tải chia sẻ cho bên thứ ba Ngồi ra, chúng tơi khơng giải trình hay đảm bảo cho tính đầy đủ hay tính thích hợp cơng cụ phần mềm mà Cơng ty sử dụng cho mục đích khác Bất kỳ công cụ phần mềm thiết lập riêng biệt cho Công ty thể hợp đồng riêng 8.5 Trong thực kiểm toán, chúng tơi lúc liên lạc với Cơng ty phương tiện điện tử Tuy nhiên, việc liên lạc phương tiện điện tử đảm bảo an tồn khơng có lỗi, thơng tin bị chặn lại, bị sửa đổi, bị làm cho sai lệch, bị thất lạc, bị phá hủy, đến trễ khơng đầy đủ, bị ảnh hưởng, có hại khơng an tồn để sử dụng Do vậy, sử dụng phương pháp thích hợp để kiểm tra loại vi rút thường biết đến nhiều vào thời điểm trước gửi thông tin phương tiện điện tử, không chịu trách nhiệm cố phát sinh từ có liên quan đến việc gửi thơng tin phương tiện điện tử cho Công ty 8.6 Thư hẹn kiểm tốn có giá trị kể từ ngày ký tất nghĩa vụ hai bên hoàn tất Thư hẹn xem lý sau hai bên thực xong cam kết ghi thư hẹn kiểm toán, bao gồm việc toán hết tất hóa đơn Mức phí 9.1 Mức phí lập sở mức độ trách nhiệm, kỹ cần có thời gian cần thiết để tiến hành công việc kế hoạch đề Ngồi mức phí, chúng tơi u cầu tốn tất chi phí phát sinh liên quan đến việc thực kiểm toán Các chi phí bao gồm chi phí lại nhân viên, tiền th khách sạn, cơng tác phí, tiền điện thoại, bưu điện, chi phí văn phịng phẩm chi phí liên quan khác 9.2 Thuế Giá trị Gia tăng tính mức phí kiểm tốn chi phí phát sinh theo quy định hành 9.3 Chúng tơi ước tính phí kiểm tốn chúng tơi cho [giai đoạn/niên độ] kết thúc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 126 ngày [điền ngày bảng cân đối kế toán] cho Công ty [ghi số tiền loại tiền tệ] cộng với chi phí liên quan Phí bao gồm dịch vụ chuyên môn theo yêu cầu sau: [ghi loại tiền tệ]  Kiểm toán báo cáo tài [ghi số tiền]  Sốt xét báo cáo tài niên độ với [điền số tiền] theo quý Tổng cộng [ghi số tiền] [ghi tổng số tiền] 9.4 Mức phí ước tính dựa sở Công ty lập báo cáo tài tiếng Việt tiếng Anh, sổ sách hồ sơ Công ty lưu giữ tốt nhân Công ty hỗ trợ đầy đủ cho suốt kiểm tốn Điều phụ thuộc vào việc hồn thành cung cấp kịp thời thông tin yêu cầu theo “Tài liệu hỗ trợ khách hàng” (CAS) 9.5 Nếu q trình thực hiện, chúng tơi thấy cần thiết phải mở rộng phạm vi kiểm tốn lý dự kiến trước vào thời điểm này, chúng tơi xem xét lại mức phí ước tính Tuy nhiên, chúng tơi thơng báo tới Cơng ty tình phát sinh 9.6 Trong trường hợp quy định pháp luật, chế độ, lệnh tịa án hay quy trình pháp luật khác yêu cầu cung cấp giấy tờ làm việc yêu cầu nhân viên làm chứng liên quan đến công việc thực hiện, đồng ý, theo ý muốn chúng tôi, cung cấp giấy tờ làm việc yêu cầu nhân viên làm chứng, theo u cầu Cơng ty, Cơng ty hồn lại cho chúng tơi chi phí liên quan đến thời gian chuyên môn chúng tôi, tất khoản phí chi phí cho luật sư chúng tôi, phát sinh để đáp ứng yêu cầu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 127 10 Phƣơng thức tốn (3) 10.1 Chúng tơi u cầu Cơng ty tốn phí theo tiến độ cơng việc Hóa đơn gửi tới Cơng ty vào ngày đến làm việc, tốn xuất trình muộn vào ngày làm việc cuối Cơng ty Bất kỳ khoản phí chưa tốn tính lãi theo lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam qui định có hiệu lực ngày khoản toán bị hạn Chúng tơi đề nghị gửi hóa đơn tương ứng với tiến độ làm việc sau: [ghi loại tiền tệ]  Bắt đầu cơng việc kiểm tốn niên độ 50% số tiền  Bắt đầu cơng việc kiểm tốn cuối niên độ 40% số tiền  Phát hành dự thảo ý kiến kiểm toán báo cáo tài 10% số tiền Tổng cộng [ghi số tiền] 11 Luật áp dụng định chế tài phán 11.1 Khi Cơng ty chấp nhận, thư hẹn kiểm tốn cấu thành nên hợp đồng PwC Công ty bị chi phối giải thích theo luật pháp Việt Nam 11.2 Nếu có tranh chấp phát sinh, Công ty cố gắng giải tranh chấp cách thiện ý thông qua thảo luận đàm phán Nếu tranh chấp giải thương lượng, tranh chấp giải thông qua phân xử trọng tài Việt Nam 12 Giải thích từ Trong thư này, từ diễn đạt có nghĩa sau: - Công ty khác mạng lưới PwC: đơn vị thành viên hệ thống mạng lưới công ty đơn vị PricewaterhouseCoopers toàn cầu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 128 - Chúng tôi, chúng tôi: Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam - Công ty: tùy ngữ cảnh bao gồm Người đại diện theo pháp luật Công ty người Người đại diện theo pháp luật Công ty ủy quyền hợp pháp 13 Đồng ý điều khoản Chúng trân trọng cảm ơn Công ty xác nhận chấp thuận điều khoản thư hẹn kiểm toán Các điều khoản thư hẹn kiểm toán áp dụng có thư hẹn kiểm toán khác với thư hẹn kiểm toán Nếu nội dung thư hẹn kiểm tốn khơng phù hợp với hiểu biết Công ty việc bổ nhiệm chúng tơi làm kiểm tốn viên, chúng tơi mong nhận thông tin phản hồi Công ty cung cấp thêm thông tin Công ty u cầu Trân trọng kính chào Thay mặt cho Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers (Việt Nam) [Ghi đầy đủ họ tên] Chủ tịch / Phó Tổng Giám đốc Chấp nhận (4) Tơi đọc thư hẹn kiểm tốn, chấp nhận điều khoản điều kiện ghi thư xác nhận tơi có quyền ký đại diện cho [ghi tên Công ty] công ty Đóng dấu Cơng ty Chữ ký: Tên kiểu chữ in: Chức vụ: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 129 PHỤ LỤC SỐ 5: THƢ NGỎ CỦA BAN GIÁM ĐỐC (Trong Thƣ chào hàng kiểm toán) …, ngày tháng năm Kính gửi: Ban lañ h đa ̣o Cơng ty liên doanh A Trước hế t , Công ty Dich ̣ vu ̣ Tư vấ n Tài chin ́ h Kế toán và Kiể m toán - Bô ̣ Tài (AASC) xin chân thành cảm ơn quan tâm Quý Công ty tới hoạt động kiể m toán và tư vấ n tài chiń h kế toán của Công ty chúng AASC là mô ̣t hai doanh nghiê ̣p đầ u tiên và lớn nhấ t của Viê ̣t Nam hoa ̣t đô ̣ng liñ h vực Tư vấ n Tài chính , Kế toán Kiểm toán Sau 14 năm phát triể n, với đô ̣i ngũ 100 kiể m toán viên quố c gia có bản liñ h , có tính chun nghiê ̣p, có nhiều kinh nghiệm có 25 Tiế n sỹ , Thạc sỹ cán theo học cao học , ACCA, đã thực hiê ̣n và hoàn thành hàng loa ̣t các dich ̣ vu ̣ chuyên ngành về Tài chiń h , Thuế , Kế toán và Kiể m toán cho nhiề u tổ chức và đơn vị hoạt động khắp nước Các dịch vụ kiểm tốn Báo cáo Tài , tư vấ n lập Báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình kiểm toán Báo cáo toán vốn đầ u tư công trình hoàn thành đã đươ ̣c nhiề u khách hàng và Bô ̣ Tài chính đánh giá chấ t lươ ̣ng tố t Bên ca ̣nh dich ̣ vu ̣ kiể m toán , AASC rấ t chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế nhằ m giúp Quý Công ty tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính, hồn thiện Hệ thống kế tốn , Hê ̣ thớ ng kiể m soát nô ̣i bô ;̣ quán triệt là nhiê ̣m vu ̣ quan tro ̣ng mà Lañ h đa ̣o Bô ̣ Tài chính giao phó cho Công ty Chúng xin gửi tới Quý Công ty giới thiệu tóm tắt tổ chức hoạt ̣ng của AASC viê ̣c cung cấ p các dich ̣ vu ̣ kiể m toán và tư vấ n tài chin ́ h kế toán danh sách khách hàng cho ̣n lo ̣c mà AASC đã cung cấ p dich ̣ vu ̣ thời gian qua Nế u Quý Công ty có bấ t kỳ câu hỏi gì liên quan đế n các thông tin nêu bản tóm tắ t này xin vui lòng liên ̣ với chúng theo điạ chỉ : Lê Quang Đức – Phó Giám đốc Cơng ty AASC - Mobile: 0913.523.934 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 130 Chúng hy vọng nhận hợp tác giúp đỡ Quý Công ty thời gian tới Nơi nhận: CÔNG TY DICH ̣ VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH - Như KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - Lưu … Phó Giám đốc Lê Quang Đức LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 131 PHỤ LỤC SỐ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Niên độ kế toán: 2011 Người thực hiện: Người vấn: Ngày thực hiện: Đánh giá môi trƣờng kiểm sốt Khách hàng : Cơng ty Liên doanh A Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Hội đồng quản trị Ban giám đốc có bị chi phối một nhóm người khơng trung thực khơng ? Kiểm tốn viên có nghi ngờ tính liêm Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Hội đồng quản trị Ban Giám đốc trước liên quan đến hành vi gian lận hành vi vi phạm pháp luật ? Lợi ích vượt q mức bình thường Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Ban Quản lý can thiệp mức vào việc thực mục tiêu tài nhân Cơng ty ? Ban quản lý có giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm toán viên ? Ban quản lý khơng giải thích cho kiểm toán viên số vấn đề quan trọng liên quan đến vấn đề kiểm soát nội bộ, kế toán ? LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 132 Ban quản lý không đồng ý cho kiểm toán viên tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm ? Thiếu sách, thủ tục quy định hành vi ứng xử Công ty ? 10 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 11 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 12 Khơng có thông tin đầy đủ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc với Ủy ban kiểm soát ? 13 Các thành viên Ủy ban kiểm sốt khơng đủ trình độ kinh nghiệm ? 14 Cơ cấu tổ chức có q phức tạp ? 15 Cơng ty vận hành chế nghèo nàn việc phân công trách nhiệm quyền hạn việc phê chuẩn thay đổi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ? 16 Các thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thực cấp ? 17 Việc phân công công việc cho nhân viên kế tốn khơng cập nhật thường xun ? 18 Khơng có văn quy định chức nhân viên kế toán ? 19 Các nhân viên kế tốn khơng đào tạo qua trường lớp quy ? LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 133 20 Các nhân viên kế toán không làm việc ngày nghỉ ? 21 Thiếu sách thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, nâng bậc, thuyên chuyển ? 22 Thiếu văn mô tả hướng dẫn công việc cho nhân viên ? 23 Các sách, thủ tục Cơng ty không rõ ràng, không ban hành cập nhật cách thường xuyên ? 24 Đường lối chiến lược phát triển không vạch rõ ràng ? 25 Cơng tác lập kế hoạch dự tốn (như kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quĩ ; kế hoạch hay dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, kế hoạch thu chi quỹ, kế hoạch ) khơng tiến hành khoa học, nghiêm túc ? LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán. .. TRẠNG CÁC BƢỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Hƣớng dẫn quy trình lập kế hoạch. .. BƢỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐANG HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 40 2.1 Hƣớng dẫn quy trình lập