CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tầng 15, Center Building - Hapulico Complex, Số Nguyễn Huy Tưởng, Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: 024 666 42 777 Email: contact@icpa.vn Website: www.icpa.vn SỔ TAY THUẾ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI Thành viên Hãng kiểm tốn AGN International SỔ TAY THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Nội dung: THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Trang Phạm vi áp dụng Phương pháp nộp thuế NTNN Các trường hợp miễn thuế NTNN HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Tổng quan Đối tượng áp dung Các loại thuế áp dung Quy trình áp dung Quy định người thực hưởng ngăn ngừa trốn thuế Thành công khách hàng phát triển chúng tơi THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI Phạm vi áp dụng Thuế nhà thầu loại thuế áp dụng đối tượng tổ chức, cá nhân nước ngồi (khơng hoạt động theo luật Việt Nam) có phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam sở hợp đồng, thỏa thuận cam kết nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Thuế nhà thầu nước ngồi khơng phải sắc thuế riêng biệt, mà bao gồm thuế GTGT thuế TNDN áp dụng cho NTNN tổ chức kinh doanh, thuế GTGT thuế TNCN áp dụng cho NTNN cá nhân kinh doanh Thuế NTNN áp dụng cho số khoản toán bao gồm lãi tiền vay, tiền quyền, phí dịch vụ, tiền thuê, phí bảo hiểm, dịch vụ vận chuyển, chuyển nhượng chứng khoán, hàng hóa cung cấp Việt Nam kèm theo dịch vụ thực Việt Nam Phương pháp nộp thuế NTNN Các nhà thầu nước ngồi lựa chọng ba phương pháp nộp thuế sau đây: phương pháp kê khai, phương pháp ấn định tỷ lệ phương pháp hỗn hợp Phương pháp – Phương pháp kê khai Theo phương pháp này, nhà thầu nước phải đăng ký kê khai nộp thuế GTGT, nộp tờ khai thuế TNDN GTGT tương tự cơng ty Việt Nam NTNN áp dụng phương pháp khấu trừ đáp ứng đủ điều kiện sau đây: Có sở thường trú Việt Nam đối tượng cư trú thuế Việt Nam; Cách tính thuế TNDN: Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận (Doanh thu – CP trừ) x Thuế suất Phương pháp – Phương pháp trực tiếp NTNN nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ đăng ký khai/nộp thuế GTGT nộp tờ khai thuế TNDN GTGT Thay vào đó, thuế GTGT TNDN bên Việt Nam khấu trừ theo tỷ lệ ấn định tổng doanh thu tính thuế Các tỉ lệ thay đổi tùy thuộc vào hoạt động NTNN thực Thuế GTGT bên Việt Nam giữ lại thường coi khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ tờ khai thuế GTGT bên Việt Nam Cách tính thuế NTNN Thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Thuế TNDN Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu; hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên; Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ tính thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam, hồn tất tờ khai đăng ký thuế cấp mã số thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai nhà thầu nước ngồi tốn theo năm Doanh nghiệp thực kê khai thuế NTNN (thuế GTGT thuế TNDN) doanh nghiệp bình thường Việt Nam, cụ thể: Cách tính thuế GTGT: Thời điểm toán Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp nhà thầu nước ngồi tốn kết thúc hợp đồng nhà thầu Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thành công khách hàng phát triển THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI địa Dịch vụ thực tiêu dùng Việt Nam Dịch vụ thực bên Việt Nam, bao gồm: Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị; Dịch vụ quảng cáo tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị Internet); Đầu tư xúc tiến thương mại; Dịch vụ môi giới buôn bán hàng hóa; Phương pháp – Phương pháp hỗn hợp Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); Phương pháp hỗn hợp cho phép NTNN đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp kê khai, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % doanh thu tính thuế Chia cước dịch vụ bưu quốc tế cước dịch vụ viễn thơng quốc tế (được cung cấp ngồi Việt Nam) Việt Nam nước ngoài; NTNN muốn áp dụng phương pháp hỗn hợp phải đáp ứng đủ điều kiện sau: Dịch vụ thuê đường truyền băng tần vệ tinh nước theo quy định Luật viễn thơng Luật bưu Có sở thường trú đối tượng cư trú thuế Việt Nam Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên; Tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán hướng dẫn Bộ tài Thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp hỗn hợp nhà thầu nước ngồi tốn kết thúc hợp đồng nhà thầu Các trường hợp miễn thuế NTNN Thuế NTNN khơng áp dụng với giao dịch sau nhà cung cấp nước bên Việt Nam: Một số trường hợp cụ thể: Cổ tức/lợi tức: Cổ tức/lợi tức cho cổ đông/ nhà thầu doanh nghiệp nước ngồi khơng phải chịu thuế nhà thuầ loại thuế chuyển lợi nhuận khác Lãi tiền vay: Lãi tiền vay trả cho tổ chức nước phải chịu thuế nhà thầu với mức thuế suất TNDN 5% Các khoản vay nước cung cấp từ phủ tổ chức phủ miễn thuế lãi suất thỏa mãn điều kiện áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thỏa thuận liên phủ Lãi trái phiếu (trừ trái phiếu miễn thuế) chứng tiền gửi phát hành cho doanh nghiệp nước chịu thuế suất TNDN 5% Kinh doanh hàng hóa túy (có hay khơng có điều khoản nghĩa vụ bảo hành) Thuế NTNN không áp dụng thỏa mãn tất điều kiện đây: Hàng hóa giao cảng nước cảng Việt Nam; Tất nghĩa vụ người bán hoàn thành hai cảng đến; Người bán không chịu chi phí/nghĩa vụ/rủi ro nội Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan hay cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng cho mục đích gia cơng doanh nghiệp khác Tiền lãi nêu miễn thuế GTGT thuế NTNN Tiền quyền: Thuế NTNN áp dụng tiền trả cho quyền sử dụng chuyển quyền sở hữu trí tuệ (bao gồm quyền tác giả quyền sở hữu công nghiệp), chuyển giao công nghệ phần mềm cho tổ chức nước ngồi Thành cơng khách hàng phát triển HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Tổng quan Việt Nam ký kết 80 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nhiều quốc gia vùng lãnh thổ khác (bao gồm Singapore, Hồng Kông, Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản, Đức, Vương quốc Anh, Đan Mạch, Canada) Một số Hiệp định khác giai đoạn đàm phán Điểm đáng ý Việt Nam ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Hoa Kỳ, đến Hiệp định chưa có hiệu lực Các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có mục đích Đối tượng áp dung nhằm tránh việc đánh thuế hai lần cách Các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần áp dụng cho (1) miễn giảm thuế cho công dân nước tổ chức cá nhân nước (sau gọi “nhà tham gia ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thầu nước ngoài”) đối tượng cư trú Việt Nam, với Việt Nam, (2) hoàn trả số tiền thuế đối tượng cư trú nước ký Hiệp định tránh phải nộp nước sở Bên cạnh đó, Hiệp định đánh thuế hai lần với Việt Nam, hai nhà tránh đánh thuế hai lần tạo khung pháp lý cho việc thầu nước ngồi đáp ứng điều kiện theo quy định hợp tác hỗ trợ lẫn nhâu quan thuế Việt Hiệp định tránh đánh thuế hai lần pháp luật Việt Nam nước ký kết công tác quản lý thuế Nam quốc tế nhằm ngăn chặn việc trốn thuế Các loại thuế áp dung loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Hiệp định tránh đánh thuế hai lần áp dụng cho nghĩa Việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần vụ thuế phát sinh từ thu nhập tài sản quy định tuân theo nguyên tắc sau: riêng biệt Hiệp định Trong trường hợp Việt Nếu có khơng qn quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần luật thuế địa phương, quy định Hiệp định áp dụng; Tuy nhiên, nghĩa vụ thuế liên quan Nam, loại thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thường bao gồm: Thuế TNCN; Thuế TNDN Quy trình áp dụng quy định Hiệp định không tồn Việc miễn/ giảm thuế theo Hiệp định không tự động Việt Nam Hiệp định yêu cầu áp áp dụng Thông thường, nhà thầu nước phải mức thuế suất cao mức thuế suất nước thực số thủ tục bao gồm việc nộp hồ sơ thông sở tại, pháp luật nước sở áp dụng; báo đủ điều kiện miễn thuế giảm thuế theo Hiệp Trường hợp có điều khoản Hiệp định khơng xác định, điều khoản giải thích theo định nghĩa pháp luật nước sở định cho quan thuế Việt Nam vòng 15 ngày trước thời hạn khai thuế Trong số trường hợp định, thời hạn nộp hồ sơ Thành công khách hàng phát triển HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Quy định người thực hưởng ngăn ngừa trốn thuế quy định riêng pháp luật nước sở NTNN ủy quyền cho bên Việt Nam (bên tham gia thỏa thuận với nhà thầu nước ngồi có tài sản thuộc sở hữu nhà thầu nước ngoài) để nộp hồ sơ thay mặt cho nhà thầu nước ngồi Có nhiều hướng dẫn việc áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần ban hành bao gồm quy định người thực hưởng quy định chung ngăn ngừa trốn thuế Theo quy định này, việc miễn hay giảm thuế theo hiệp định khơng chấp nhận mục đích hợp đồng để hưởng việc miễn hay giảm thuế theo hiệp định người đề nghị người thụ hưởng Các hướng dẫn đưa quy định việc xem xét chất thay hình thức phải thực xác định người thụ hưởng đưa yếu tố để xem xét gồm: Thông thường, hồ sơ thông báo bao gồm tài liệu sau: Thông báo việc đủ điều kiện miễn giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần; Bản gốc Giấy chứng nhận cư trú cấp quan thuế nước cư trú cấp vào năm trước năm thực thông báo đủ điều kiện miễn giảm thuế; Một hợp đồng tài liệu chứng minh khác có liên quan (Đối với trường hợp cụ thể, tài liệu yêu cầu hồ sơ khác tùy thuộc vào pháp luật nước sở Do đó, đề nghị nhà thầu nước ngồi bên Việt Nam nên đối chiếu cẩn thận quy định hành trước nộp hồ sơ) Trong trường hợp không nộp hồ sơ thông báo, bên Việt Nam chịu trách nhiệm thực khấu trừ nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài, nhiên u cầu hồn thuế vịng ba năm kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Các thủ tục hồn thuế lúc thường khó khăn, tốn nhiều thời gian chi phí Thành cơng khách hàng phát triển Người đề nghị có nghĩa vụ phân phối 50% thu nhập cho cơng ty nước thứ ba vòng 12 tháng kể từ nhận thu nhập; Người đề nghị khơng có khơng có hoạt động kinh doanh đáng kể nào; Người đề nghị khơng có có quyền kiểm sốt, có rủi ro phải gánh chịu thu nhập nhận được; Thỏa thuận giáp lưng (back to back arrangements): Các thỏa thuận mà người đề nghị người cung cấp dịch vụ/cho vay bao gồm điều kiện điều khoản thỏa thuận khác với bên thứ ba mà người đề nghị người nhận dịch vụ/khoản vay; Người đề nghị đối tượng cư trú nước có thuế suất thấp; Người đề nghị công ty trung gian đại lý GIỚI THIỆU iCPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (iCPA) - tên cũ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế (IFC) - thành lập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001 kiểm tốn viên ưu tú, có thâm niên làm việc nhiều năm cơng ty kiểm tốn tư vấn hàng đầu giới Việt Nam ICPA, 40 tổ chức quốc tế hàng đầu Việt Nam, thừa nhận đối tác đào tạo nhân viên theo chương trình CPA Úc ICPA có quan hệ hợp tác với hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam việc liên doanh kiểm toán dự án tài trợ Ngân hàng giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) cung cấp dịch vụ tư vấn cho tổ chức quốc tế Việt Nam iCPA trở thành thành viên thức Hãng kiểm tốn quốc tế AGN International, 20 hãng kiểm toán lớn giới Hãng AGN International có trụ sở London Anh Hãng diện 78 nước giới với 172 thành viên 9.000 nhân viên Phương châm “Thành công khách hàng phát triển chúng tơi”, theo mục tiêu cuối công việc thực hướng đến người sử dụng thông tin iCPA cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất, chất lượng cho tất khách hàng Dịch vụ chúng tơi bao gồm: Kiểm tốn Kiểm tốn theo định luật, Kiểm toán chuẩn đoán Kiểm toán nội Kiểm tốn tốn dự án hồn thành Sốt xét có giới hạn thủ tục thống Soát xét thủ tục hệ thống kiểm soát nội Kế toán Chuyển đổi Báo cáo tài VAS, IFRS chuẩn mực kế toán khác Dịch vụ ghi chép sổ sách kế toán Thiết lập hệ thống kế toán, tư vấn xây dựng lựa chọn phần mềm Thuế Các dịch vụ tư vấn thuế định kỳ Các dịch vụ khác pháp lý thủ tục Dịch vụ tư vấn tuân thủ quy định thuế Lập kế hoạch thuế Dịch vụ hoàn thuế kiến nghị thuế Dịch vụ tư vấn đầu tư Tài doanh nghiệp Tư vấn mua bán, sáp nhập Dịch vụ thẩm định tài (DD) Dịch vụ thẩm định giá Dịch vụ phân tích sốt xét tài Tái cấu trúc doanh nghiệp Tái cấu trúc nợ Dịch vụ tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp Thành công khách hàng phát triển LIÊN HỆ Những nội dung chúng tơi tóm tắt từ văn quan Nhà nước ban hành có tính chất tham khảo Người đọc cần liên hệ với chuyên viên tư vấn thuế trước sử dụng thơng tin trình bày Trường hợp cần trợ giúp tư vấn vấn đề thuộc lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thuế…Quý vị vui lịng liên hệ với chúng tơi: CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ Tầng 15, Center Building - Hapulico Complex, Số Nguyễn Huy Tưởng, Q Thanh Xuân, TP Hà Nội Điện thoại: 024 666 42 777 Email: contact@icpa.vn Website: http://www.icpa.vn Người liên hệ: Ơng Khúc Đình Dũng Tổng Giám đốc Điện thoại: 024 666 42 777 - (máy lẻ: 202) Di động : 0903 276 204 Email: dungkd@icpa.vn Hoặc liên hệ với Chi nhánh Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Chi nhánh TP Nghệ An Địa chỉ: Lầu 5, Tòa nhà Hải Âu TIC, 39B Trường Sơn, P 4, Q Tân Bình, TP HCM Điện thoại: 028 7303 2007 Email: saigon@icpa.vn Địa chỉ: Tầng 17, Tịa nhà Dầu khí Nghệ An, Số Quang Trung, TP Vinh, Tỉnh Nghệ An Điện thoại: 0238 268 2888 Email: nghean@icpa.vn Chi nhánh Thanh Hóa Địa chỉ: Tầng 9, Tòa nhà Viettel, Đại lộ Lê Lợi, TP Thanh Hóa, Tỉnh Thanh Hóa Điện thoại: 0237.375 8959 Email: mientrung@icpa.vn Xin trân trọng cảm ơn ! Thành công khách hàng phát triển