Chính sách thuế đối với thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản

CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM - Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 5181/BTC-TCT Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2016 V/v sách thuế thu nhập từ chế biến nơng sản, thủy sản Kính gửi: Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Bộ Tài nhận số cơng văn Cục Thuế Doanh nghiệp đề nghị hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2015 Liên quan đến vấn đề này, ngày 15/12/2015, Bộ Tài có cơng văn số 18646/BTC-TCT xin ý kiến Bộ Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Ngày 16/2/2016, Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn có cơng văn số 1083/BNN-QLDN gửi Bộ Tài Trên sở ý kiến Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn, Bộ Tài có ý kiến sau: - Tại khoản 2, Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định: Thu nhập miễn thuế TNDN sau: “1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản … TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản ưu đãi thuế quy định Nghị định phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau: - Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nông sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên - Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài chính.” - Tại khoản 13, Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP nêu quy định: Thuế suất thuế TNDN 10% khoản thu nhập sau: “đ) Thu nhập doanh nghiệp từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nơng sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; ni trồng lâm sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định Khoản Điều Nghị định này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm, bao gồm đầu tư để trực tiếp bảo quản đầu tư thuê bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm;” - Tại khoản 14 Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP nêu quy định: Thuế suất thuế TNDN 15% khoản thu nhập sau: “3a Áp dụng thuế suất 15% thu nhập doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản địa bàn khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.” - Tại Điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ thuế TNDN có quy định: “… TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn Hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế Khoản Điểm e Khoản Điều 15 Nghị định xác định theo mã ngành kinh tế cấp ngành nông nghiệp, lâm nghiệp thủy sản quy định Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam” - Tại điểm a, khoản 3, Điều Thông tư số 83/2014/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hóa nhập Việt Nam có hướng dẫn sản phẩm chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Căn quy định nêu ý kiến Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn, Bộ Tài hướng dẫn sau: Xác định nguyên liệu đầu vào hoạt động chế biến nông sản, thủy sản ưu đãi thuế TNDN Từ kỳ tính thuế năm 2015, doanh nghiệp có hoạt động chế biến nông sản, thủy sản đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản: + Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nơng sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên Nguyên liệu đầu vào hoạt động chế biến nông sản, thủy sản phải nông sản, thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường (bao gồm phụ phẩm trình sơ chế nông sản, thủy sản) Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, tách hạt, tách cọng, cắt, xay, băm, bóc vỏ, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, vỡ mảnh, đánh bóng hạt, hồ hạt, đóng hộp kín khí bảo quản thông thường bảo quản lạnh (ướp lạnh, đơng lạnh), bảo quản hình thức khác khơng trái quy định, hướng dẫn tiêu chuẩn, quy trình kỹ thuật quan quản lý Nhà nước thuộc Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn ban hành + Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nơng sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn Xác định việc ưu đãi thuế TNDN hoạt động chế biến nông sản, thủy sản (i) Vấn đề thứ nhất: Ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản đáp ứng đồng thời điều kiện ưu đãi Theo quy định Luật số 71/2014/QH13, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thơng tư số 96/2015/TT-BTC thì: Từ kỳ tính thuế TNDN năm 2015: - Thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn KTXH đặc biệt khó khăn miễn thuế TNDN - Thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn KTXH khó khăn áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% suốt thời gian hoạt động - Thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện KTXH đặc biệt khó khăn địa bàn có điều kiện KTXH khó khăn áp dụng thuế suất thuế TNDN 15% suốt thời gian hoạt động Theo quy định văn nêu ưu đãi thuế TNDN áp dụng cho khoản thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động trồng trọt, chăn ni, chế biến nơng sản, thủy sản Do đó, trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN đáp ứng điều kiện ưu đãi khác tiếp tục áp dụng ưu đãi theo điều kiện ưu đãi khác đồng thời áp dụng ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng chế biến nông sản, thủy sản theo quy định Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thơng tư số 96/2015/TT-BTC Ví dụ 1: Năm 2014 doanh nghiệp A có dự án đầu tư hoạt động lĩnh vực chế biến thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã khó khăn bắt đầu có thu nhập chịu thuế từ năm 2014 Theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Thông tư số 78/2014/TT-BTC thuế TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn TNDN DNA miễn thuế năm (năm 2014, năm 2015), giảm 50% năm (năm 2016 đến năm 2019), áp dụng thuế suất 20% 10 năm (bắt đầu từ năm 2014) Theo quy định Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thơng tư số 96/2015/TT-BTC từ năm 2015 thu nhập từ hoạt động chế biến thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% Do năm 2015, DN A có thu nhập từ hoạt động chế biến thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn miễn thuế (với mức thuế suất thuế TNDN 10%) năm 2016 đến năm 2019 giảm 50% số thuế phải nộp với mức thuế suất thuế TNDN 10%, từ năm 2020 áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% đến hết thời gian thực dự án Ví dụ 2: Doanh nghiệp B hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực chế biến nông sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn DNB hưởng ưu đãi thuế TNDN theo Nghị định số 64/2002/NĐ-CP (ưu đãi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước), đến hết kỳ tính thuế năm 2013, DNB hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất, thời gian giảm 50% số thuế TNDN phải nộp đến hết kỳ tính thuế năm 2015 Theo quy định Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thơng tư số 96/2015/TT-BTC từ năm 2015 thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản địa bàn khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn áp dụng thuế suất thuế TNDN 15% Do năm 2015 DNB có thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản giảm 50% số thuế phải nộp với mức thuế suất thuế TNDN 15% Từ năm 2016 thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản áp dụng thuế suất 15% (ii) Vấn đề thứ hai: Ưu đãi thuế TNDN trường hợp thuê gia công chế biến nông sản, thủy sản - Trường hợp doanh nghiệp chế biến nông sản, thủy sản q trình chế biến có th gia cơng chế biến thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản doanh nghiệp thuê gia công ưu đãi thuế TNDN đáp ứng điều kiện: + Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nơng sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn + Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nơng sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài - Trường hợp doanh nghiệp nhận gia công chế biến nông sản, thủy sản cho bên thuê gia công hưởng ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản đáp ứng điều kiện: + Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nông sản, thủy sản doanh nghiệp nhận gia cơng trực tiếp đưa vào phục vụ q trình gia công chế biến doanh nghiệp nhận gia công (không bao gồm giá trị nguyên liệu nông sản, thủy sản bên th gia cơng) chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) doanh nghiệp nhận gia cơng từ 30% trở lên + Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài ưu đãi thuế TNDN - Trường hợp doanh nghiệp thương mại thu mua nguyên vật liệu nơng sản, thủy sản để bán thu nhập từ hoạt động kinh doanh nông sản, thủy sản không hưởng ưu đãi thuế TNDN (không phân biệt có hay khơng đáp ứng điều kiện theo quy định khoản 2, Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP nêu trên) Bộ Tài thơng báo để Cục thuế biết thực Trong trình triển khai thực có vướng mắc đề nghị Cục thuế phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Như trên; - Vụ CST;PC;TCDN - BTC; TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn - Trang thông tin điện tử TCT; - Các Vụ, đơn vị thuộc TCT; - Lưu VT, TCT (VT, CS (3b) Đỗ Hoàng Anh Tuấn TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 ... đãi thu? ?? TNDN trường hợp thu? ? gia công chế biến nông sản, thủy sản - Trường hợp doanh nghiệp chế biến nơng sản, thủy sản q trình chế biến có th gia cơng chế biến thu nhập từ hoạt động chế biến nông. .. sản, thủy sản ưu đãi thu? ?? TNDN Từ kỳ tính thu? ?? năm 2015, doanh nghiệp có hoạt động chế biến nơng sản, thủy sản đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thu? ?? TNDN thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản: ... cơng chế biến nông sản, thủy sản cho bên thu? ? gia công hưởng ưu đãi thu? ?? TNDN thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản đáp ứng điều kiện: + Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nông sản, thủy sản