NỘI DUNG QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2017

NỘI DUNG QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2017 Khai toán thuế TNDN bao gồm khai toán thuế TNDN năm khai toán thuế TNDN đến thời điểm có định việc thực phân chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động I Các pháp lý Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật số 32/2013/QH13 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung bởi: Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung bởi: Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TTBTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài II Hồ sơ tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp bao gồm: - Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN (ban hành kèm Thông tư 151/2014/TT-BTC) - BCTC năm BCTC đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động - Một số phụ lục kèm theo tờ khai (tùy theo thực tế phát sinh người nộp thuế): + Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 031A/TNDN (dành cho NNT thuộc ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ), mẫu số 031B/TNDN (dành cho NNT thuộc ngân hàng, tín dụng), mẫu số 03-1C/TNDN (dành cho NNT cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn) ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC + Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2A/TNDN (chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh), mẫu số 03-2B/TNDN (chuyển lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất quyền thuê đất) ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Các Phụ lục ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: - Mẫu số 03-3A/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư, sở kinh doanh di chuyển địa điểm, dự án đầu tư dự án đầu tư đặc biệt quan trọng (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) - Mẫu số 03-3B/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất (dự án đầu tư mở rộng), ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Mẫu số 03-3C/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số doanh nghiệp hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) + Phụ lục 03-4/TNDN: Thuế TNDN nộp nước trừ kỳ tính thuế (ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC) + Phụ lục 03-5/TNDN: Thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng bất động sản (ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC) + Các mẫu số 01, 02, 03, 04 (nếu có): Thơng tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết (ban hành kèm theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP) + Phụ lục: 03-8/TNDN: Tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở (nếu có), (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) + Phụ lục số 02-1/TĐ-TNDN: Phân bổ số thuế TNDN phải nộp sở sản xuất thủy điện cho địa phương (ban hành kèm theo thông tư 151/2014/TT-BTC, ngày 10/10/2014) + Phụ lục số 02: Báo cáo trích lập, điều chuyển sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ, ban hành theo Thông tư liên tịch số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28/06/2016, thay mẫu số 03-6/TNDN (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TTBTC) - Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư nước ngoài, hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn BTC thuế TNDN Lưu ý: Đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, nộp báo cáo tốn thuế TNDN, ngồi biểu mẫu phải nộp theo quy định Thông tư số 156/2013/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, doanh nghiệp phải gửi kèm biểu mẫu quy định Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết III Lưu ý Doanh thu Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC, Khoản Điều Thông tư 119/2014/TTBTC Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội (Không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi ( Khoản Điều Thông tư 119/2014/TT-BTC) - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu IV Lưu ý chi phí trừ Về nguyên tắc, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp;khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật - Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt - Điều chỉnh điều kiện xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khoản chi có hố đơn mua HH, DV lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (Thông tư số 173/2016/TT-BTC Bộ Tài sửa đổi, bổ sung khổ thứ khoản Điều 15 Thơng tư số 219/2013/TT-BTC) có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2016, theo đó, bỏ quy định “chứng từ toán qua ngân hàng chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế.” Đối với chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường a) Hồ sơ tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn tính vào chi phí trừ sau: – Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất doanh nghiệp lập – Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) – Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) b) Hồ sơ hàng hóa bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, tính vào chi phí trừ sau: – Biên kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng doanh nghiệp lập – Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) – Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) Về chi khấu hao tài sản cố định Ngoài khoản chi khấu hao TSCĐ theo quy định Thông tư số 78/2014/TTBTC, từ năm 2015 có bổ sung tài sản cố định doanh nghiệp phục vụ cho người lao động để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp; sở vật chất, máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp Về phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá: Bỏ quy định doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh làm sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hố phần vượt mức tiêu hao hợp lý khơng tính vào chi phí trừ Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Về chi trả tiền thuê tài sản cá nhân Bổ sung quy định tính vào chi phí trừ tính thuế khoản chi trả tiền thuê tài sản cá nhân có đầy đủ hồ sơ, chứng từ sau: - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản chứng từ trả tiền thuê tài sản - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân doanh nghiệp tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân Về chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động sửa đổi, bổ sung số nội dung sau: - Bỏ khống chế khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty - Bổ sung quy định trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngồi nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu chi phí chỗ cho chun gia nước ngồi thời gian cơng tác Việt Nam tiền thuê nhà cho chuyên gia nước làm việc Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam chi trả tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về chi trang phục cho người lao động sửa đổi, bổ sung sau: Bỏ mức khống chế trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cho người lao động vật, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Khơng tính vào chi phí trừ đối phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Về khoản chi phụ cấp cho người lao động công tác: Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động cơng tác, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khốn phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khoán - Bổ sung quy định: Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động công tác (bao gồm công tác nước công tác nước ngồi) có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà khoản chi phí tốn thẻ ngân hàng cá nhân đủ điều kiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tính vào chi phí trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: + Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất + Doanh nghiệp có định văn cử người lao động công tác + Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép người lao động phép tốn khoản cơng tác phí, mua vé máy bay thẻ ngân hàng cá nhân chủ thẻ khoản chi sau doanh nghiệp tốn lại cho người lao động Về chi trả tiền điện, tiền nước: Bỏ quy định doanh nghiệp phải lập bảng kê toán tiền điện, tiền nước theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC Về chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ khơng chấp nhận chi phí phần lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 10 Về chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết Trường hợp bên nhận tài trợ quan, tổ chức có chức huy động tài trợ hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ quan, tổ chức có chức huy động tài trợ bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền), khơng cần có văn xác nhận hộ nghèo quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà cho người nghèo) 11 Bổ sung quy định chi tài trợ theo chương trình Nhà nước bao gồm khoản tài trợ doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu dân sinh địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án cấp có thẩm quyền phê duyệt 12 Về khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động (Thơng tư 151 / 2014/TT-BTC ngày 10/10/2014) - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động khoản chi có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp Việc xác định 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ lương thực năm chia (:) 12 tháng Quỹ lương thực năm quy định tiết c, điểm 2.5, Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài Ví dụ: Doanh nghiệp A năm 2014 có quỹ lương thực tế thực 12 tỷ đồng việc xác định 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế 2014 doanh nghiệp sau: (12.000.000.000 đồng : 12 tháng) = 1.000.000.000 đồng - Khoản chi phí tư vấn thuế TNCN cho người lao động người nước ngồi khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, khơng coi khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN - Khoản chi phí tư vấn khám sức khỏe cho người lao động, Khoản chi phí mua bảo hiểm xe máy cho người lao động khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động Đối với doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần có vốn góp chi phối Nhà nước có khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN theo quy định nêu trên, doanh nghiệp có trích lập quỹ khen thưởng phúc lợi theo quy định cần phải đảm bảo nguyên tắc khoản chi phúc lợi khơng hạch tốn trùng từ nguồn nêu 13 Bổ sung số khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế tính vào chi phí trừ sau: - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm: + Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, chi phí khác hỗ trợ cho người học + Chi phí đào tạo doanh nghiệp cho người lao động tuyển dụng vào làm việc doanh nghiệp - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động) Đồng thời bổ sung hướng dẫn: Trường hợp doanh nghiệp hoạt động khơng đủ 12 tháng việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động năm 14 Bổ sung hướng dẫn: Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh năm khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN Trường hợp nộp lần, mức thực tế phát sinh năm xác định sở tổng số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản phân bổ cho số năm khai thác lại Trường hợp nộp hàng năm, mức thực tế phát sinh số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản năm mà doanh nghiệp vào nộp ngân sách nhà nước V Về thu nhập khác Theo Khoản 1, Điều 5, Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 7, Thơng tư 78/2013/TT-BTC, theo đó, bỏ quy định việc xác định thu nhập khác: "Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp", thu nhập khác khoản thu nhập quy định cụ thể Điều Thông tư 78/2013/TT-BTC VI Về ưu đãi thuế TNDN Về việc chuyển sang áp dụng thuế suất ưu đãi 17% doanh nghiệp áp dụng thuế suất ưu đãi 20% từ năm 2016 Tại khoản 20 Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định việc sửa đổi bổ sung khoản điều 20 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP thuế TNDN thì: “ e) Tính đến hết kỳ tính thuế năm 2015 trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư áp dụng thuế suất ưu đãi 20% quy định Khoản Điều 15 Nghị định kể từ 01 tháng 01 năm 2016 chuyển sang áp dụng thuế suất 17% cho thời gian lại ” Căn quy định nêu doanh nghiệp tính đến hết kỳ tính thuế năm 2015 áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi 20%, đến năm 2016 đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% quy định khoản Điều 15 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP chuyển sang áp dụng thuế suất thuế TNDN 17% cho thời gian lại kể từ ngày 01/01/2016 Về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện lĩnh vực ưu đãi đầu tư khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư khoản thu nhập lý phế liệu, phế phẩm sản phẩm thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí lĩnh vực ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng khơng kỳ hạn, khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi địa bàn (bao gồm khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp toàn thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi trừ khoản thu nhập: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản …) Về xác định ưu đãi trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư, bổ sung nội dung sau: - Doanh nghiệp có dự án đầu tư lĩnh vực kinh doanh vận tải hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi địa bàn (bao gồm khu cơng nghiệp, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao) doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động dịch vụ vận tải theo địa bàn thành lập dự án đầu tư thuộc địa bàn hưởng ưu đãi thuế có điểm điểm đến thuộc địa bàn thành lập dự án đầu tư - Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện địa bàn có phát sinh thu nhập ngồi địa bàn thực dự án đầu tư thì: (i) Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn (ii) Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập xác định theo địa bàn theo thời gian mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn thực dự án đầu tư Về thu nhập miễn thuế Bổ sung thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế TNDN Hướng dẫn cụ thể: Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) thu nhập từ sản phẩm doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản chế biến) Thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nơng sản, thủy sản ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau: + Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nơng sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên + Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nơng sản, thủy sản để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập từ hoạt động chế biến lâm sản: Theo quy định Luật thuế số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thuế TNDN quy định ưu đãi thuế TNDN thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản Do trường hợp doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động chế biến lâm sản (nguyên vật liệu đầu vào từ gỗ cao su, gỗ bạch đàn, gỗ thông, gỗ keo…) không thuộc trường hợp ưu đãi thuế TNDN theo hoạt động chế biến nông sản, thuỷ sản Về dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN sửa đổi, bổ sung nội dung sau: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư theo quy định Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành (trước năm 2015, Dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 dự án hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư mới) - Bổ sung trường hợp dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP: Văn phịng cơng chứng thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn - Bổ sung quy định: Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa thành lập chuyển đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định pháp luật đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ mà doanh nghiệp trước chuyển đổi chưa hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư kể từ chuyển đổi Trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% phần thu nhập từ xã hội hóa tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi Về đầu tư mở rộng Các tiêu chí để hưởng ưu đãi thuế TNDN dự án đầu tư mở rộng (Khoản 4, Điều 10, Thông tư 96/2016/TT-BTC) 10 Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư hoạt động mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi công nghệ sản xuất phải đáp ứng tiêu chí sau để hưởng ưu đãi thuế TNDN: - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm dự án đầu tư hoàn thành vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP từ 10 tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐCP - Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước đầu tư - Công suất thiết kế đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước đầu tư ban đầu *Đầu tư thường xuyên: Doanh nghiệp trình sản xuất, kinh doanh mà sử dụng quỹ khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp; sử dụng lợi nhuận sau thuế tái đầu tư; sử dụng vốn phạm vi vốn đầu tư đăng ký với quan quản lý nhà nước có thẩm quyền để đầu tư bổ sung máy móc thiết bị thường xun khơng tăng công suất sản xuất kinh doanh theo đề án kinh doanh đăng ký phê duyệt đầu tư mở rộng (quy định Điều 5, Thông tư 130/2016/TTBTC) Ưu đãi thuế suất a Thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động Bổ sung phần thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giám định tư pháp; thu nhập doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thủy sản địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động Bổ sung hướng dẫn cụ thể hoạt động đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm bao gồm đầu tư để trực tiếp bảo quản đầu tư thuê bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm b Thuế suất ưu đãi 15% suốt thời gian hoạt động Bổ sung Khoản 3a Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn áp dụng thuế suất 15% suốt thời gian hoạt động thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản địa bàn khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn VII Các vấn đề khác Xác định lỗ chuyển lỗ 11 - Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang - Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau bù trừ cịn lỗ tiếp tục chuyển sang năm thời hạn chuyển lỗ theo quy định Đối với số lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) từ năm 2013 doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư, chuyển không hết chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác) từ năm 2014 trở Doanh nghiệp không phép bù trừ số lỗ hoạt động SXKD vào số lãi hoạt động chuyển nhượng BĐS (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau có định giải thể có chuyển nhượng bất động sản tài sản cố định doanh nghiệp thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm số lỗ năm trước chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản” Về thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng năm 2017 là: 20% Bổ sung quy định kỳ tính thuế sau: Trường hợp kỳ tính thuế mà dự án đầu tư doanh nghiệp (bao gồm dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nơng nghiệp ứng dụng cơng nghệ cao) có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư từ kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định 12 Thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế TNDN năm 2017 hạn chót ngày 31/3/2018 chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Những Doanh nghiệp bắt buộc phải có BCTC kiểm tốn - Căn cơng văn số 1339/BTC-CĐKT ngày 24/01/2014 Bộ Tài doanh nghiệp, tổ chức bắt buộc phải kiểm tốn gồm: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, bao gồm chi nhánh ngân hàng nước ngồi Việt Nam; Tổ chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngồi; Cơng ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán; Các doanh nghiệp, tổ chức khác bắt buộc phải kiểm toán theo quy định pháp luật có liên quan doanh nghiệp, tổ chức phải doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn - Căn Cơng văn 5236/TCT-KK Tổng cục Thuế ban hành ngày 08/12/2015, quy định rõ hồ sơ kèm theo toán thuế TNDN sau: "Tiếp nhận Báo cáo tài đính kèm Báo cáo kiểm toán trực tiếp quan thuế qua đường bưu chính: Trường hợp người nộp thuế nộp hồ sơ khai tốn thuế TNDN khơng có Báo cáo tài quan thuế khơng tiếp nhận hồ sơ hướng dẫn người nộp thuế bổ sung đầy đủ nội dung hồ sơ khai thuế Trường hợp người nộp thuế đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn Báo cáo tài chính, nộp hồ sơ khai toán thuế TNDN cho quan thuế, có Báo cáo tài khơng đính kèm Báo cáo kiểm tốn quan thuế khơng tiếp nhận hồ sơ, hướng dẫn người nộp thuế bổ sung đầy đủ hồ sơ theo quy định; đồng thời có văn thơng báo cho quan có thẩm quyền để kiểm tra, lập biên vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập xử phạt theo quy định pháp luật." Về thuế TNDN tăng thêm • Thơng tư 151/2014/TT-BTC qui định NNT tạm nộp thuế TNDN theo quý toán thuế năm: – Căn kết sản xuất, kinh doanh (BCTC q (nếu có) số thuế TNDN năm trước dự kiến kết SXKD năm), người nộp thuế thực tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp quý chậm vào ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế; – Nếu tổng số thuế TNDN tạm nộp kỳ thấp số phải nộp theo toán từ 20% trở lên => DN phải nộp tiền chậm nộp tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn phần chênh lệch từ 20% trở lên 13 – Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp số thuế phải nộp theo toán 20%: DN chậm nộp tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm – Trường hợp quan có thẩm quyền tra, kiểm tra sau DN khai toán thuế năm, phát tăng số thuế phải nộp so với số thuế DN kê khai tốn DN bị tính tiền chậm nộp tồn số thuế phải nộp tăng thêm tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm Trên số nội dung hướng dẫn toán thuế TNDN 2017, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam tổng hợp từ văn quy phạm pháp luật thuế TNCN văn hướng dẫn ngành chức năng, nhằm giúp DN trình thực tốn thuế TNDN năm 2017 Q I/2018 thành cơng tốt đẹp Nếu có vướng mắc đề nghị DN liên hệ đến Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam để hỗ trợ Chúc DN có “Mùa tốn thuế thành công” CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 14 ... sơ toán thuế năm Trên số nội dung hướng dẫn toán thuế TNDN 2017, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam tổng hợp từ văn quy phạm pháp luật thuế TNCN văn hướng dẫn ngành chức năng, nhằm giúp DN trình thực toán. .. (bao gồm số lỗ năm trước chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản” Về thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng năm 2017 là: 20%... ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định 12 Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN năm 2017 hạn chót ngày 31/3/2018