UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN[.]
UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 BÌNH DƢƠNG, NĂM 2019 UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN PHƢỚC BÌNH DƢƠNG, NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, luận văn với đề tài “Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm sốt nội hồn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương” tơi nghiên cứu thực dƣới hƣớng dẫn khoa học Thầy PGS.TS Trần Phƣớc Các thông tin luận văn thông tin thu thập thực tế đơn vị Luận văn chƣa đƣợc công bố dƣới hình thức Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan Bình Dương, ngày… tháng năm 2019 Tác giả Trần Thanh Huy i LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, xin gửi lời cám ơn chân thành tới Ban giám hiệu thầy cô trƣờng Đại học Thủ Dầu Một, Ban lãnh đạo anh/chị cán bộ, công chức, ngƣời lao động cơng tác Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng việc truyền đạt kiến thức, hỗ trợ thảo luận cung cấp tài liệu cần thiết, tham gia khảo sát giúp đỡ tơi q trình làm luận văn Tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc với PGS.TS Trần Phƣớc ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn luận văn, tận tình bảo để tơi hồn thành luận văn Và, tơi xin cảm ơn tới tất đồng nghiệp, gia đình bạn bè giúp đỡ cho tơi thời gian qua Bình Dương, ngày… tháng năm 2019 Tác giả Trần Thanh Huy ii TÓM TẮT Đề tài “Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm soát nội hồn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương” nghiên cứu cơng tác kiểm sốt hoạt động quản lý hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng Tác giả trình cách khái quát thực trạng hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng Kết hợp với khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội cán bộ, công chức, ngƣời lao động đƣợc phân giao công việc liên quan quản lý hồn thuế GTGT, khẳng định có tồn hệ thống kiểm sốt nội cơng tác quản lý hồn thuế Cục thuế Bình Dƣơng hệ thống hữu hiệu thực mục tiêu hoàn thuế Từ kết khảo sát, bên cạnh nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu kiểm soát nội theo lý thuyết COSO 1992, cập nhật 2013 báo cáo INTOSAI 1992 cập nhật SAI INTOSAI 2013, phát yếu tố Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, luận văn nhận định ƣu điểm hạn chế cịn tồn để từ đề giải pháp để nâng cao hiệu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT đơn vi, giải pháp đƣợc tác giả dựa yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiến nghị kiến nghị với cấp có thẩm quyền qua tạo thuận lợi cho đơn vị hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội hồn thuế iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tên đầy đủ Viết tắt AICPA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ COSO ERM Uỷ ban tổ chức bảo trợ thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ kiểm soát nội Quản trị rủi ro GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao KSNB Kiểm soát nội NSNN Ngân sách nhà nƣớc iv DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ HIỆU BẢNG 3.1 3.2 3.3 3.4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17 TÊN BẢNG TRANG Thống kê số lƣợng cán công chức theo chức Quy trình kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng Bảng kết Cơng tác hồn thuế Giá trị gia tăng giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018 Bảng kết Công tác Thanh kiểm tra từ năm 2016 đến năm 2018 Kết thống kê mô tả mẫu Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Sự hữu hiệu kiểm soát nội hoàn thuế GTGT Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trƣờng kiểm sốt Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động giám sát Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động giám sát (lần 2) Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Ngành nghề kinh doanh Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Ngành nghề kinh doanh (lần 2) Kết kiểm định KMO Bartlett biến phụ thuộc Bảng giải thích tổng biến biến phụ thuộc Ma trận nhân tố (Component Matrixa) biến phụ thuộc Kết kiểm định KMO Bartlett biến độc lập Bảng giải thích tổng biến biến độc lập Ma trận Rotated Component Matrixa biến độc lập Tƣơng quan biến 42 45 v 45 46 58 60 61 61 62 62 63 63 64 64 66 67 67 67 68 68 70 4.18 4.19 4.20 4.21 Tổng kết mơ hình (Model Summaryb) Kết hồi quy Kết sau kiểm định giả thuyết nghiên cứu Vị trí quan trọng nhân tố vi 71 72 74 74 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SỐ HIỆU SƠ ĐỒ 2.1 3.1 4.1 4.2 4.3 TÊN SƠ ĐỒ TRANG Khái quát quy trình đánh giá rủi ro COSO Cơ cấu tổ chức Phòng thuộc Cục thuế Bình Dƣơng Quy trình nghiên cứu Vị trí giá trị tham chiếu theo thống kê Durbin–Watson mô hình Biểu đồ tần số phần dƣ chuẩn hố Histogram 21 41 51 vii 72 73 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC CÁC BẢNG v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii MỤC LỤC viii PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Các nghiên cứu nƣớc có liên quan 1.2.1 Nghiên cứu nƣớc 1.2.2 Nghiên cứu nƣớc 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu tổng quát 1.3.2 Mục tiêu cụ thể 1.3.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tƣợng nghiên cứu 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.5.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 1.5.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.6 Đóng góp đề tài 1.7 Bố cục luận văn CHƢƠNG 2: CƠ SỞ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ V HO N THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Tổng quan hệ thống kiểm soát nội 2.1.1 Lịch sử đời phát triển hệ thống lý luận kiểm soát nội 2.1.2 Định nghĩa kiểm soát nội 14 2.1.3 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 15 2.2 Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hành cơng 17 2.2.1 Khái niệm kiểm sốt nội đơn vị cơng 17 viii 2.2.2 Mục tiêu, ý nghĩa kiểm soát nội đơn vị công 18 2.2.3.Đặc tính hệ thống kiểm sốt nội đơn vị công 19 2.2.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hệ thống kiểm sốt nội đơn vị cơng 20 2241 nt 2242 nt 2.2.4.3 n t Hoạt động kiểm soát 22 2.2.4.4 n t Truyền thông thông tin 24 2.2.4.5 n t Giám sát 24 2246 u tr ờng kiểm soát 20 n u ủ iá rủi ro 21 uv n 25 2.3 Hệ thống kiểm sốt nội quản lý hồn thuế Giá trị gia tăng 25 2.3.1 Hoàn thuế Giá trị gia tăng 25 2.3.1.1 Khái ni m hoàn thuế: 25 2.3.1.2 Khái quát chung thuế GTGT, khấu trừ hoàn thuế GTGT 26 2.3.1.3 Vai trị hồn thuế GTGT 29 2.3.1.4 Về p ơn p p tín t uế GTGT 29 2315 t ợng hoàn thuế 29 2316 C tr ờng hợp hoàn thuế 30 2.3.2 Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT 31 2.3.3 Đặc điểm kiểm soát nội quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 31 2.3.3.1 Mơi trƣờng kiểm sốt 31 2.3.3.2 Đánh giá rủi ro 32 2.3.3.3 Hoạt động kiểm soát 33 2.3.3.4 Thông tin truyền thông 33 2.3.3.5 Giám sát 34 2.4 Các trƣờng hợp gian lận học kinh nghiệm quản lý hoàn thuế GTGT 35 2.4.1 Các trƣờng hợp gian lận hồn thuế điển hình Việt Nam 35 2.4.2 Bài học kinh nghiệm quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng giới 37 2.4.3 Bài học xây dựng áp dụng tiêu chí quản lý rủi ro quản lý hoàn thuế GTGT 37 2.5 Kết luận chƣơng 39 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG 41 3.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 41 ix 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 41 3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn (Phụ lục 2) 41 3.1.2.1 Chứ năn 41 3.1.2.2 Nhi m vụ quyền hạn 42 3.1.3 Cơ cấu tổ chức 42 3.1.4 Nhiệm vụ Phịng thuộc Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng (Phụ lục 3) 43 3.1.5 Cơ cấu nhân Phòng thuộc Cục thuế Bình Dƣơng (Phụ lục 4) 44 3.2 Khái qt cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 44 3.2.1 Đặc điểm quy trình hồn thuế 44 3.2.2 Đặc điểm quy trình kiểm tra hồn thuế 46 3.2.3 Cơng tác hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 47 3.2.4 Công tác kiểm tra hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 48 3.2.5 Công tác thẩm định pháp chế kiểm tra nội hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng giai đoạn 2016-2018 50 3.3 Kết luận chƣơng 52 CHƢƠNG 4: PHƢƠNG PHÁP - KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH Ƣ NG V THỰC TRẠNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG QUẢN LÝ HỒN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG 53 4.1 Tổng quan khảo sát 53 4.1.1 Quy trình nghiên cứu 53 4.1.2 Đối tƣợng khảo sát 54 4.1.3 Thiết kế khảo sát 54 4.1.4 Phƣơng pháp khảo sát 55 4.2 Mơ hình phƣơng pháp nghiên cứu 55 4.2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 55 4.2.1.1 Các câu hỏi nghiên cứu 55 4212 P ơn p pn ên ứu 55 4.2.2 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 56 4.2.3 Thu thập xử lý liệu nghiên cứu 59 4.3 Thống kê mô tả trình bày kết kiểm định giả thuyết 60 4.3.1 Thống kê mô tả 60 4.3.2 Kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha thang đo 61 4321 P ơn p pđ n độ tin cậy củ t x n đo 61 4.3.2.2 Kết đ n độ tin cậy củ t n đo 62 4.3.3 Phân tích nhân tố EFA 67 4331 P ơn p pđ n 4.3.3.2 Kết đ n trị t trị t n đo 67 n đo 68 4.3.4 Kiểm định mức độ tƣơng quan biến độc lập biến phụ thuộc 71 4341 P ơn p p ểm định mứ độ t ơn qu n 4.3.4.2 Kết kiểm định mứ độ t ơn qu n a biến độc lập biến phụ thuộc 71 a biến độc lập biến phụ thuộc 72 4.3.5 Phân tích hồi quy 73 4.3.5.1 P ơn p pp n tí ồi quy 73 4.3.5.2 Kết phân tích hồi quy 73 4.4 Kết nghiên cứu 75 4.5 Thực trạng HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT 77 4.5.1 Mơi trƣờng kiểm sốt 77 4.5.2 Hoạt động kiểm soát 78 4.5.3 Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp hoàn thuế 79 4.5.4 Hoạt động giám sát 79 4.5.5 Đánh giá rủi ro 80 4.5.6 Thông tin truyền thông 81 4.6 Kết luận chƣơng 82 CHƢƠNG 5: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG 84 5.1 Quan điểm nâng cao hiệu 84 5.1.1 Quan điểm tuân thủ kế thừa 84 5.1.2 Quan điểm hội nhập 85 5.2 Giải pháp nâng cao hiệu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 86 5.2.1 Về Mơi trƣờng kiểm sốt 86 5.2.2 Về Hoạt động kiểm soát 87 5.2.3 Về Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp hoàn thuế 88 5.2.4 Về Hoạt động giám sát 88 5.2.5 Về Đánh giá rủi ro 90 5.2.6 Về Thông tin truyền thông 91 5.3 Những kiến nghị hỗ trợ nhằm thực giải pháp 92 5.3.1 Đối với Nhà nƣớc 92 xi 5.3.2 Đối với Ngành thuế 93 5.3.3 Đối với Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 94 5.4 Kết luận chƣơng 96 KẾT LUẬN CHUNG 97 DANH MỤC T I IỆU THAM KHẢO i Tiếng Việt i PHỤ LỤC iii Phụ lục 1: Hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng iii Phụ lục 2: Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng vi Phụ lục 3: Chức năng, nhiệm vụ phịng thuộc Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng theo Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế ix Phụ lục 4: Cơ cấu nhân Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng xxviii Phụ lục 5: Quy trình kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng xxx Phụ lục 6: Bảng khảo sát xxxii Phụ lục 7: Thống kê mô tả xl Phụ lục 8: Hƣớng dẫn luân chuyển hồ sơ thực giải hoàn thuế GTGT ngƣời nộp thuế chi cục thuế văn phòng cục thuế xlv Phụ lục 9: Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế lii Phụ lục 10: Danh mục rà sốt hồ sơ hồn thuế trƣờng hợp xuất liii xii PHẦN MỞ ĐẦU Thuế nhà nƣớc giữ vai trò quan trọng cấu nguồn thu ngân sách nhà nƣớc, công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế, qua góp phần đảm bảo cơng xã hội, tạo điều kiện để mở rộng sản xuất, phát triển kinh tế xã hội đất nƣớc Luật thuế GTGT đƣợc thông qua kỳ họp thứ Quốc hội khoá XII ngày 03 tháng 06 năm 2008 Cùng với chức điều tiết kinh tế vĩ mô Luật thuế khác, Luật thuế GTGT cịn có tác động tích cực đến cơng tác quản lý doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tính doanh thu doanh nghiệp nên ngƣời làm công tác quản lý kinh doanh ngày quan tâm đến cơng tác mở sổ kế tốn, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Việc nghiêm túc thực cơng tác kế tốn, hố đơn chứng từ doanh nghiệp tự giác thực kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế quản lý đƣợc tình hình kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh thành tựu đạt đƣợc, tồn nhiều bất cập trình thực thi Luật thuế GTGT, đặc biệt tình trạng doanh nghiệp lợi dụng việc hồn thuế GTGT hàng hố dịch vụ mua vào đƣợc khấu trừ để bòn rút NSNN Tình trạng gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT trở thành vấn nạn toàn xã hội, hành vi gian lận diễn phạm vi rộng, số tiền bòn rút NSNN bị truy thu xử phạt tăng qua năm, vụ việc bị phát có quy mơ ngày lớn tính chất ngày nghiêm trọng, phức tạp Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế đƣợc Quốc hội khố XIII thơng qua ngày 06 tháng năm 2016 có tác động tích cực thực thi Luật thuế GTGT, hạn chế hoàn thuế GTGT đối tƣợng có rủi ro cao Tuy nhiên, cần phải nhìn nhận rõ cơng tác giải hồ sơ cán thuế yếu tố có vai trị quan trọng, định cơng việc thực thi pháp luật thuế nói chung, hồn thuế GTGT nói riêng Thời gian qua, cơng tác giải hồ sơ hồn thuế GTGT cịn bất cập sai phạm, đồng thời cịn tình trạng cán thuế có biểu tiêu cực q trình thực cơng tác hồn thuế GTGT Để làm tốt cơng tác hồn thuế GTGT, trƣớc hết nội Ngành thuế cụ thể Cục Thuế Bình Dƣơng cần phải có kiểm sốt tốt hoạt động phận, cá nhân tổ chức Để kiểm sốt chặt chẽ mặt nội dung, trình tự, thủ tục hồn thuế nhƣ phận, cán giải hồ sơ hồn thuế tổ chức việc xây dựng HTKSNB vững mạnh, nhằm nâng cao hiệu việc hoàn thuế GTGT cần thiết Tác giả thống kê rà soát luật lệ quy định liên quan hoàn thuế GTGT, vận dụng lý luận kiểm soát nội theo Báo cáo Uỷ ban tổ chức bảo trợ thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ kiểm soát nội (COSO) 1992, cập nhật 2013 báo cáo INTOSAI 1992 cập nhật INTOSAI 2013 nhƣ thực khảo sát sơ để xây dựng Bảng khảo sát thu thập liệu qua kiểm định giả thuyết tác động nhân tố Mơi trƣờng kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Hoạt động giám sát Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp đến hiệu HTKSNB hoàn thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng Qua nghiên cứu thực trạng quản lý hồn thuế phân tích kỹ thuật kết khảo sát, tác giả thu đƣợc kết nhà quản lý nhân viên đƣợc phân giao nhiệm vụ liên quan quản lý hoàn thuế GTGT đánh giá HTKSNB hoạt động hữu hiệu nhân tố nêu có tác động dƣơng nâng cao hiệu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT Luận văn tập trung nghiên cứu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT cấp Cục Thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng giải giai đoạn từ năm 2016 – 2018 Bộ Tài (Tổng cục Thuế) ban hành quy trình hồn thuế GTGT; thơng tƣ hƣớng dẫn quản lý hồn thuế GTGT; thơng tƣ quy định quản lý rủi ro quản lý thuế; tiêu chí số phân loại hồ sơ - lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra tra sau hoàn Theo quan điểm tác giả, điều thể tính hệ thống khoa học cơng tác quản lý hoàn thuế GTGT gần với việc hoàn thiện HTKSNB theo quan điểm báo cáo COSO, INTOSAI Nghiên cứu đƣa hƣớng tiếp cận mới, giúp Ngành Thuế Bình Dƣơng đánh giá đƣợc mức độ đáp ứng mục tiêu hoàn thuế GTGT, hiệu việc thực thi luật lệ quy định, giải pháp kiến nghị để nâng cao chất lƣợng quản lý hoàn thuế, giải hoàn thuế GTGT phạm vi Cục Thuế Bình Dƣơng CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng quan chuyên môn nằm hệ thống thu thuế Nhà nƣớc, đƣợc giao nhiệm vụ thu thuế thu khác địa bàn tỉnh Bình Dƣơng, thƣờng xuyên kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế cá nhân, doanh nghiệp địa bàn Theo báo cáo tổng kết công tác thuế 2016 – 2018, hàng năm Cục Thuế Bình Dƣơng tiếp nhận giải 3000 hồ sơ hoàn thuế GTGT với số thuế đề nghị hồn gần 15 ngàn tỷ đồng Có thể thấy cơng tác quản lý hồn thuế GTGT nhiệm vụ quan trọng quản lý thuế Trong quản lý thuế nói chung quản lý hồn thuế Việt Nam nay, nhà quản lý thƣờng dựa quy định pháp luật, kinh nghiệm cá nhân để hành xử nhìn tổng quát có hệ thống cơng tác quản lý, kiểm sốt Ngồi ra, việc thiếu kỹ phân tích từ mục tiêu, rủi ro đến hoạt động kiểm soát dẫn đến tổn hao nguồn lực vào thủ tục khơng cần thiết lại bỏ sót rủi ro quan trọng Nghiên cứu KSNB hoàn thuế cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt đƣợc mục tiêu quản lý hoàn thuế GTGT: Thực hoạt động cách có kỷ cƣơng, đạo đức, kinh tế hiệu Thực trách nhiệm Tuân thủ theo luật pháp quy định hành Bảo vệ nguồn lực chống thất thốt, sử dụng sai mục đích Kiểm sốt hành vi sai phạm thực thi công vụ Qua tìm hiểu tác giả nhận thấy chƣa có cơng trình nghiên cứu sâu vào nghiên cứu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT cụ thể Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng năm từ 2016-2018 Đồng thời mơ hình nghiên cứu có bổ sung thêm nhân tố ngồi mơ hình theo lý thuyết INTOSAI “Ngành nghề hoạt động” Thực tế, số nguyên nhân dẫn đến tình trạng giạn lận khấu trừ, hồn thuế GTGT đến từ mơi trƣờng kiểm sốt (luật lệ, quy định liên quan quy trình hồn thuế, quản lý thuế hoàn thuế GTGT chƣa đƣợc cập nhật kịp thời), đánh giá rủi ro gian lận, hoạt động kiểm sốt, chế độ thơng tin báo cáo, chế giám sát, cấu kỷ cƣơng hoạt động quản lý thuế đơn vị Các vấn đề vừa nêu đối tƣợng nghiên cứu tìm hiểu HTKSNB tổ chức Từ thực tế thực thi pháp luật, nhƣ tính cấp thiết việc kiểm sốt nội hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG” 1.2 Các nghiên cứu ngồi nƣớc có liên quan 1.2.1 Nghiên cứu ngồi nƣớc KSNB có vai trị quan trọng hiệu hoạt động doanh nghiệp, đơn vị hành nghiệp, việc xây dựng HTKSNB vấn đề mà hầu hết nhà kinh tế học quốc gia giới quan tâm đến Quá trình nghiên cứu đề tài có tham khảo số nghiên cứu nƣớc ngoài: - Báo cáo COSO năm 1992 Hội đồng quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Hồ Kỳ hay cịn gọi Uỷ ban Treadway Báo cáo đƣa khuôn mẫu KSNB giúp ngƣời đọc có nhìn toàn diện HTKSNB Đây đƣợc xem tảng để phát triển lý thuyết KSNB - Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ: Sử dụng báo cáo COSO làm tảng đánh giá HTKSNB kiểm toán độc lập kiểm tốn Báo cáo tài ảnh hƣởng công nghệ thông tin đến việc xem xét KSNB báo cáo tài đƣợc thể Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Nghiên cứu tài liệu để hiểu biết cách vận dụng báo cáo COSO thực tiễn KSNB - Hƣớng dẫn KSNB năm 1992, tài liệu đƣợc cập nhật đến năm 2013 Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) Tài liệu giúp giải vấn đề lý luận vận dụng thực tiễn KSNB khu vực công - Các tác giả Asiligwa, G Rennox (2017) Nghiên cứu tác động Hệ thống kiểm soát nội hiệu hoạt động tài ngân hàng thƣơng mại Kenya, dựa lý thuyết COSO tác giả đƣa nhân tố tác động hiệu hoạt động tài đƣợc đo lƣờng Lợi nhuận vốn chủ (ROE) Nghiên cứu sử dụng thông tin từ 43 ngân hàng thƣơng mại Kenya kết nghiên cứu cho thấy nhân tố có tác động hiệu hoạt động tài chính, nhân tố Mơi trƣờng kiểm sốt có ảnh hƣởng Nghiên cứu giới hạn 43 ngân hàng thƣơng mại Kenya cho năm tài 2014, áp dụng mơ hình theo lý thuyết COSO, phần mang tính chủ quan mơ hình hồi quy phản ánh đƣợc 60,2% biến động tác động từ biến độc lập, lại 39,8% sai số ngẫu nhiên yếu tố khác ngồi mơ hình 1.2.2 Nghiên cứu nƣớc Tại Việt Nam, chuẩn mực Kiểm tốn VSA số 400 năm 2002 có nội dung hƣớng dẫn đánh giá rủi ro kiểm sốt nội Ở khía cạnh quản lý hành chính, Bộ Tài chính, Ngân hàng nhà nƣớc có ban hành văn quy phạm pháp luật KSNB số lĩnh vực Tuy nhiên thực tế vai trị HTKSNB đơn vị hành chính, nghiệp chƣa đƣợc quan tâm mức Tác giả tìm hiểu khảo cứu số cơng trình khoa học, cụ thể: - Tác giả Nguyễn Đình Tùng (2006), Tạp chí Kiểm tốn, (8), tr.37-38 “ ột s vấn đề cần ý trình khảo sát thu thập thông tin h th ng kiểm soát nội đ i với kiểm to n n n s đị p ơn ” Tác giả nghiên cứu đánh giá HTKSNB vấn đề quan trọng nhằm xác định phƣơng pháp, phạm vi, nội dung kiểm toán để nâng cao chất lƣợng hiệu kiểm toán - Tác giả Võ Tiến Dũng (2013), Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật, (4), tr 49-65 “C n n t ản ởn đến hi u công tác kiểm tra, tra thuế Cục Thuế P C ” Tác giả khảo sát số liệu thu thập từ 170 công chức làm công tác liên quan Cục thuế Hồ Chí Minh xử dụng thống kê mô tả, phƣơng pháp hồi quy để đƣa mối tƣơng quan nhân tố, bao gồm “Chất lƣợng tra, kiểm tra”, “Chính sách pháp luật thuế ngƣời nộp thuế”, “Quản lý phối hợp”, “Tuyên truyền hỗ trợ” ảnh hƣởng đến hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Nghiên cứu không đƣa lý thuyết mà dựa nghiên cứu thực nghiệm trƣớc phần cịn mang tính chủ quan Tác giả Bùi Thành Huyền (2012), luận văn thạc sĩ kinh tế “ oàn t n h th ng kiểm soát nội Kho bạ n ớc Quận 10 P C ” Tác giả xây dựng đƣợc mơ hình HTKSNB kho bạc, đánh giá đƣa mặt hạn chế KSNB Kho bạc quận 10 TP.Hồ Chí Minh Tác giả Ngơ Thị Thanh Hảo (2016), luận văn thạc sĩ kinh tế “G ải pháp nâng cao hi u kiểm soát nội hoạt động thu thuế Chi cục thuế quận P C ” Trong luận văn này, tác giả đánh giá đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện HTKSNB Chi cục thuế quận 9, TP HCM Tác giả Nguyễn Thị Trang (2017), luận văn thạc sĩ kinh tế “ oàn t n h th ng kiểm sốt nội cơng tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thành ph Thủ Dầu Một” Tác giả phân tích thực trạng HTKSNB cơng tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thành phố Thủ Dầu Một dựa lý thuyết INTOSAI để để đề xuất mơ hình nhân tố tác động thực kiểm định mơ hình hồi quy Tuy nhiên phạm vi nghiên cứu giới hạn công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Đã có cơng trình nghiên cứu ngồi nƣớc khu vực công cụ thể quan thuế cấp Tuy nhiên chƣa có cơng trình nghiên cứu sâu vào nghiên cứu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT cụ thể Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng năm từ 2016-2018 Đồng thời mơ hình nghiên cứu có bổ sung thêm nhân tố mà trƣớc chƣa có “Ngành nghề hoạt động” Đây khoảng trống nghiên cứu để tác giả thực luận văn 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu tổng quát Đánh giá thực trạng, kiểm định, đo lƣờng nhân tố ảnh hƣởng đến hữu hiệu HTKSNB công tác quản lý hồn thuế GTGT, từ đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu HTKSNB hoàn thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 1.3.2 Mục tiêu cụ thể Nhằm cụ thể hóa mục tiêu đánh giá thực trạng HTKSNB từ đƣa giải pháp nhằm nâng cao hiệu HTKSNB hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng, tác giả xác định mục tiêu cụ thể sau: - Đánh giá thực trạng HTKSNB cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm sốt hồn thuế GTGT nói riêng Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng; - Xác định nhân tố đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng đến hữu hiệu HTKSNB công tác quản lý hoàn thuế GTGT; - Đề xuất số giải pháp, thủ tục đƣa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu HTKSNB hoàn thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng 1.3.3 Câu hỏi nghiên cứu Câu 1: Thực trạng HTKSNB quản lý hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng ... thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG”... TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN... mẫu Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Sự hữu hiệu kiểm soát nội hoàn thuế GTGT Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trƣờng kiểm sốt Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro Kết đánh giá