Đánh giá sự hữu hiệu và các giải pháp để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoàn thuế giá trị gia tăng tại cục thuế bình dương

UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 BÌNH DƢƠNG, NĂM 2019 UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN PHƢỚC BÌNH DƢƠNG, NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, luận văn với đề tài “Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm sốt nội hồn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương” tơi nghiên cứu thực dƣới hƣớng dẫn khoa học Thầy PGS.TS Trần Phƣớc Các thông tin luận văn thông tin thu thập thực tế đơn vị Luận văn chƣa đƣợc công bố dƣới hình thức Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan Bình Dương, ngày… tháng năm 2019 Tác giả Trần Thanh Huy i LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, xin gửi lời cám ơn chân thành tới Ban giám hiệu thầy cô trƣờng Đại học Thủ Dầu Một, Ban lãnh đạo anh/chị cán bộ, công chức, ngƣời lao động cơng tác Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng việc truyền đạt kiến thức, hỗ trợ thảo luận cung cấp tài liệu cần thiết, tham gia khảo sát giúp đỡ tơi q trình làm luận văn Tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc với PGS.TS Trần Phƣớc ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn luận văn, tận tình bảo để tơi hồn thành luận văn Và, tơi xin cảm ơn tới tất đồng nghiệp, gia đình bạn bè giúp đỡ cho tơi thời gian qua Bình Dương, ngày… tháng năm 2019 Tác giả Trần Thanh Huy ii TÓM TẮT Đề tài “Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm soát nội hồn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương” nghiên cứu cơng tác kiểm sốt hoạt động quản lý hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng Tác giả trình cách khái quát thực trạng hồn thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng Kết hợp với khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội cán bộ, công chức, ngƣời lao động đƣợc phân giao công việc liên quan quản lý hồn thuế GTGT, khẳng định có tồn hệ thống kiểm sốt nội cơng tác quản lý hồn thuế Cục thuế Bình Dƣơng hệ thống hữu hiệu thực mục tiêu hoàn thuế Từ kết khảo sát, bên cạnh nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu kiểm soát nội theo lý thuyết COSO 1992, cập nhật 2013 báo cáo INTOSAI 1992 cập nhật SAI INTOSAI 2013, phát yếu tố Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, luận văn nhận định ƣu điểm hạn chế cịn tồn để từ đề giải pháp để nâng cao hiệu HTKSNB quản lý hoàn thuế GTGT đơn vi, giải pháp đƣợc tác giả dựa yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiến nghị kiến nghị với cấp có thẩm quyền qua tạo thuận lợi cho đơn vị hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội hồn thuế iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tên đầy đủ Viết tắt AICPA Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ COSO ERM Uỷ ban tổ chức bảo trợ thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ kiểm soát nội Quản trị rủi ro GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao KSNB Kiểm soát nội NSNN Ngân sách nhà nƣớc iv DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ HIỆU BẢNG 3.1 3.2 3.3 3.4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17 TÊN BẢNG TRANG Thống kê số lƣợng cán công chức theo chức Quy trình kiểm tra thuế Cục Thuế Bình Dƣơng Bảng kết Cơng tác hồn thuế Giá trị gia tăng giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018 Bảng kết Công tác Thanh kiểm tra từ năm 2016 đến năm 2018 Kết thống kê mô tả mẫu Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Sự hữu hiệu kiểm soát nội hoàn thuế GTGT Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trƣờng kiểm sốt Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động giám sát Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động giám sát (lần 2) Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Ngành nghề kinh doanh Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Ngành nghề kinh doanh (lần 2) Kết kiểm định KMO Bartlett biến phụ thuộc Bảng giải thích tổng biến biến phụ thuộc Ma trận nhân tố (Component Matrixa) biến phụ thuộc Kết kiểm định KMO Bartlett biến độc lập Bảng giải thích tổng biến biến độc lập Ma trận Rotated Component Matrixa biến độc lập Tƣơng quan biến 42 45 v 45 46 58 60 61 61 62 62 63 63 64 64 66 67 67 67 68 68 70 4.18 4.19 4.20 4.21 Tổng kết mơ hình (Model Summaryb) Kết hồi quy Kết sau kiểm định giả thuyết nghiên cứu Vị trí quan trọng nhân tố vi 71 72 74 74 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SỐ HIỆU SƠ ĐỒ 2.1 3.1 4.1 4.2 4.3 TÊN SƠ ĐỒ TRANG Khái quát quy trình đánh giá rủi ro COSO Cơ cấu tổ chức Phòng thuộc Cục thuế Bình Dƣơng Quy trình nghiên cứu Vị trí giá trị tham chiếu theo thống kê Durbin–Watson mô hình Biểu đồ tần số phần dƣ chuẩn hố Histogram 21 41 51 vii 72 73 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC CÁC BẢNG v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii MỤC LỤC viii PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Các nghiên cứu nƣớc có liên quan 1.2.1 Nghiên cứu nƣớc 1.2.2 Nghiên cứu nƣớc 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu tổng quát 1.3.2 Mục tiêu cụ thể 1.3.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tƣợng nghiên cứu 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.5.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 1.5.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.6 Đóng góp đề tài 1.7 Bố cục luận văn CHƢƠNG 2: CƠ SỞ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ V HO N THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Tổng quan hệ thống kiểm soát nội 2.1.1 Lịch sử đời phát triển hệ thống lý luận kiểm soát nội 2.1.2 Định nghĩa kiểm soát nội 14 2.1.3 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 15 2.2 Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hành cơng 17 2.2.1 Khái niệm kiểm sốt nội đơn vị cơng 17 viii Phụ lục 7: Thống kê mô tả HQ1 HQ2 HQ3 HQ4 HQ5 HQ6 HQ7 MT1 MT2 MT3 MT4 MT5 MT6 MT7 RR1 RR2 RR3 RR4 RR5 KS1 KS2 KS3 KS4 KS5 KS6 KS7 KS8 TT1 TT2 TT3 TT4 TT5 GS1 GS2 GS3 GS4 NN1 NN2 N 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 Nhỏ ớn 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 xl Trung bình 4.18 3.74 4.10 4.08 4.03 3.84 4.00 3.70 3.81 3.79 3.79 3.82 3.72 3.57 4.26 4.14 4.09 3.94 4.19 4.18 4.16 4.09 4.09 3.86 4.15 4.10 4.09 3.65 3.57 3.56 3.62 3.51 3.89 3.75 3.68 3.77 4.22 4.10 Độ lệch chuẩn 788 850 758 790 790 908 812 838 930 952 920 867 807 952 961 961 944 936 977 901 751 846 861 951 762 889 810 900 852 823 952 906 747 849 811 800 745 787 NN3 201 4.10 735 NN4 201 4.17 674 Valid N 201 (listwise) - Về đo lƣờng hiệu KSNB quản lý hồn thuế GTGT: có biến quan sát Kết Phụ lục cho thấy, biến có giá trị trung bình cao HQ1 - “ ộ Tài (Tổng cục Thuế) ó quy định nội dung tr ờng hợp, đ i t ợng hồn thuế; quy trình, thủ tục giải hoàn thuế; quản lý rủi ro ” (4.18), biến HQ2 - “Cục Thuế ìn D ơn ịp thờ b n àn văn ớng dẫn nội dung liên quan hồn thuế GTGT Bộ Tài (Tổng cục Thuế) b n àn ” Và HQ6 – “C t ủ tục kiểm so t đ ợc th c hi n đảm bảo vi c hoàn thuế đún trình t thờ n quy địn ” có giá trị trung bình thấp (lần lƣợt 3.74 3.84) Nhìn chung Bộ Tài quan thuế cấp đánh giá tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội việc đạt đƣợc mục tiêu quản lý hoàn thuế GTGT, từ thiết lập hệ thống kiểm sốt nội áp dụng phạm vi nƣớc thông qua việc ban hành văn quy phạm, văn hƣớng dẫn trƣờng hợp đối tƣợng hồn thuế, quy trình thủ tục giải hoàn thuế, quản lý rủi ro quản lý hoàn thuế Ở cấp độ Cục Thuế đơn vị trực thuộc có ban hành văn hƣớng dẫn nội dung liên quan hồn thuế GTGT Bộ Tài (Tổng cục Thuế) ban hành theo thẩm quyền thực chế độ báo cáo thƣờng xuyên, báo cáo định kỳ theo quy định Tuy nhiên kết khảo sát cho thấy hạn chế mà văn hƣớng dẫn Cục Thuế Bình Dƣơng đƣợc đánh giá ban hành chƣa kịp thời qua hoạt động kiểm sốt phát cịn tồn trƣờng hợp hồn thuế khơng tn thủ theo trình tự thời gian quy định Thực tế giai đoạn 2016 – 2018 có thay đổi quy trình phƣơng thức hoàn thuế GTGT, việc đẩy mạnh áp dụng nộp hồ sơ hoàn thuế phƣơng thức điện tử giám sát tự động hệ thống ứng dụng quản lý thuế phần làm ngƣời nộp thuế, cán công chức ngành thuế bƣớc đầu gặp bối rối Cịn tình trạng hồ sơ giấy qua kiểm tra, thẩm định pháp chế đạt yêu cầu nhƣng gửi Tổng cục Thuế giám sát phát cịn chƣa đáp ứng điều kiện hoàn thuế nhƣ doanh nghiệp nợ thuế chi nhánh khác địa bàn,… bắt buộc phải thông báo ngƣời nộp thuế xử lý dẫn đến giải hồ sơ chậm trễ xli - Các câu hỏi Phần B với mục đích đánh giá chi tiết mức độ ảnh hƣởng nhân tố đến hiệu cơng tác kiểm sốt nội Mơi trƣờng kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Hoạt động giám sát, Ngành nghề hoạt động Kết thống kê mô tả: + Việc đo lƣờng môi trƣờng kiểm soát đƣợc thực biến quan sát Theo kết Phụ lục 7, biến có giá trị trung bình cao MT5 - “ n lãn đạo trọn đến kết thẩm định hồ sơ oàn t uế phê t đ oạt động hoàn thuế vào kế hoạch kiểm tra nội àn năm” (3.82), biến MT7 - “Có văn ớng dẫn cụ thể luân chuyển giải hồ sơ oàn t uế đ ợc công khai, minh bạch phạm vi quản lý ” có giá trị trung bình thấp (3.57) Chúng ta thấy cơng tác thẩm định pháp chế kiểm tra nội đƣợc ãnh đạo Cục Thuế quan tâm ký ban hành định hồn thuế Hoạt động kiểm sốt hoạt động giám sát đƣợc quan tâm mức giúp cung cấp đảm bảo hợp lý việc phân định quyền hạn trách nhiệm rõ ràng đơn vị phận liên quan, cán quản lý có tác phong chuyên nghiệp thái độ mực, giảm thiểu tối đa sai xót q trình tác nghiệp, nhận diện kiểm soát rủi ro hiệu nhằm mang lại hiệu cao cho đơn vị Tuy nhiên, Cục Thuế Bình Dƣơng chƣa kịp thời ban hành văn hƣớng dẫn nội dung liên quan thay đổi quy trình phƣơng thức hoàn thuế GTGT + Việc đo lƣờng đánh giá rủi ro đƣợc thực biến quan sát Theo kết Phụ lục 7, biến có giá trị trung bình cao RR1 - “C phận, cán định rõ mục tiêu giải kịp thờ , đún đ t ợng, s thuế giải hoàn đ ợ tín to n t o quy địn ” (4.26), biến RR4 - “C n làm cơng tác hồn thuế GTGT có ý thức tn thủ pháp luật, quy định quy chế” có giá trị trung bình thấp (3.94) Rõ ràng, cán cơng chức Cục Thuế Bình Dƣơng nghiêm túc chấp hành quy định pháp luật có ý thức trách nhiệm việc phát hiện, xử lý hành vi gian lận khấu trừ hoàn thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, việc quản lý thuế dựa quản lý rủi ro cịn cơng tác tập huấn hƣớng dẫn ứng dụng quản lý rủi ro cho cán công chức chƣa đƣợc quan tâm mức + Việc đo lƣờng hoạt động kiểm soát đƣợc thực biến quan sát Phụ lục cho kết biến có giá trị trung bình cao KS1 - “ c kiểm tra xlii quản lý hoàn thuế, thẩm định hồ sơ oàn t uế đ ợc tiến àn độc lập với phận giải hồn thuế ” (4.18), cịn biến KS5 - “Quy trìn ồn t uế đ ợc giản l ợc, bỏ bớt trình t thủ tục khơng cịn phù hợp ” có gía trị trung bình thấp (3.86) Kết khảo sát cho thấy việc kiểm tra tuân thủ thẩm định pháp chế đƣợc đánh giá cao, đáp ứng kỳ vọng cán công chức làm cơng tác giải hồn thuế đƣợc cấp quản lý tin tƣởng Tuy nhiên cần phải cải thiện hoạt động giám sát thông qua việc sửa đổi, bổ sung quy trình quy định: giảm bớt thủ tục không cần thiết nhƣ công tác xác định nguồn gốc nguyên vật liệu, hàng hoá trình sản xuất lƣu thơng để xác định có thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT; cần thiết lập tiêu chí nội dung cần kiểm tra sốt xét giải quyết, thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT + Việc đo lƣờng thông tin truyền thông đƣợc thực biến quan sát Kết Phụ lục cho thấy biến có giá trị trung bình cao TT1 - “ c hi n t t công tác kê khai thuế nộp thuế đ n tử ” (3.65), biến TT5 “Ứng dụng quản lý thuế có cản b o đ t ợng bị phát hi n gian lận, tr n thuế ” có giá trị trung bình thấp (3.51) Qua cho thấy cơng tác hƣớng dẫn, hỗ trợ ngƣời nộp thuế kê khai thuế nộp thuế điện tử Cục Thuế Bình Dƣơng tốt, yêu cầu quản lý thuế đại, theo chế tự khai tự nộp Tuy nhiên chế cảnh báo đối tƣợng bị phát gian lận thuế, trốn thuế tảng công nghệ thông tin chƣa đƣợc trọng + Việc đo lƣờng hoạt động giám sát đƣợc thực biến quan sát Theo kết Phụ lục 7, biến có giá trị trung bình cao GS1 - “ ng vấn đề sách, quy trình xử lý hồ sơ oàn t uế G G đ ợc phát hi n kịp thời báo cáo lên cấp quản lý, Lãn đạo Cục Thuế ” (3.89), biến GS3 “ rìn độ chun mơn, kế tốn cho cán làm công tác quản lý m s t đ p ứng cơng vi ” có giá trị trung bình thấp (3.68) Cơng tác kiểm sốt đƣợc thực nghiêm túc, hàng năm Cục Thuế Bình Dƣơng tiếp đón đồn Kiểm tốn nhà nƣớc, Thanh tra Bộ tài chính, Kiểm tra tỉnh uỷ đến làm việc Ở góc độ nội ngành thuế, đồn cơng tác Tổng cục Thuế định kỳ đến làm việc Cục Thuế Bình Dƣơng cơng tác kiểm tra nội bộ, nhân sự, hành chính,… Tổng cục Thuế thực giám sát tự động với tất hồ sơ hồn thuế GTGT Tuy nhiên hoạt động xliii giám sát có quy mơ phạm vi rộng nên đơi cán làm cơng tác khơng có chun mơn sâu kế tốn, thuế + Việc đo lƣờng ngành nghề kinh doanh đƣợc thực biến quan sát Kết Phụ lục cho thấy biến có giá trị trung bình cao NN1 - “Do n nghi p kinh doanh nh ng mặt hàng xuất ” (4.22) Có thể thấy hiểu biết chung ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp mà cụ thể doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng xuất có ảnh hƣởng đáng kể đến hiệu quản lý hoàn thuế GTGT xliv Phụ lục 8: Hƣớng dẫn luân chuyển hồ sơ thực giải hoàn thuế GTGT ngƣời nộp thuế chi cục thuế văn phịng cục thuế Bộ Tài ban hành Thông tƣ số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 nội dung hƣớng dẫn quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng; Tổng cục Thuế có Công văn số 3416/TCT-KK ngày 01/8/2016 đạo việc phân cơng nhiệm vụ giải hồ sơ hồn thuế GTGT theo quy định Thông tƣ số 99/2016/TTBTC; Công văn 4670/TCT-KK ngày 10/10/2016 việc thực quản lý chi hồn thuế GTGT theo cơng văn số 13804/BTC-TCT; Cơng văn số 6122/TCT-KK ngày 30/12/2016 việc triển khai thí điểm tiếp nhận hồ sơ; Công văn số 1664/TCT-KK ngày 26/4/2017 việc triển khai tiếp nhận hồ sơ trả kết giải hoàn thuế GTGT phƣơng thức điện tử, Công văn số 3474/TCT-KK ngày 04/8/2017 việc tiếp tục triển khai hoàn thuế điện tử tháng cuối năm 2017 Thực nhiệm vụ quản lý hoàn thuế GTGT theo quy định Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Quy trình hồn thuế GTGT hành Công văn 4670/TCT-KK giao nhiệm vụ gửi, tiếp nhận, thông báo kết giám sát cho Cục Thuế tỉnh thành, Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng hƣớng dẫn số nội dung luân chuyển hồ sơ thực giải hoàn thuế GTGT ngƣời nộp thuế Chi cục Thuế Văn phòng Cục Thuế Các chữ viết tắt từ ngữ đƣợc hiểu nhƣ sau: Giá trị gia tăng (“GTGT”); Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài (“Thơng tƣ 156/2013/TT-BTC”); Thơng tƣ số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 Bộ Tài (“Thơng tƣ 99/2016/TT-BTC”); Quy trình ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Công văn số 3228/TCT-KK ngày 12/8/2014 Tổng cục Thuế việc sửa đổi, bổ sung số điểm quy trình hồn thuế 905 (“Quy trình hồn thuế GTGT”); Cơng văn số 4670/TCT-KK ngày 10/10/2016 Tổng cục Thuế (“Công văn 4670/TCT-KK”); Công văn số 6122/TCT-KK ngày 30/12/2016 (“Công văn 6122/TCT-KK”); Công văn số 1664/TCT-KK ngày 26/4/2017 (“Cơng văn 1664/TCT-KK”); Quyết định hồn thuế/Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nƣớc (“Quyết định hoàn thuế”); Hệ thống ứng dụng quản lý thuế (“Hệ thống TMS”), Ngƣời nộp thuế (“NNT”) Cục Thuế lƣu ý số nội dung luân chuyển giải hồ sơ hoàn thuế GTGT, cụ thể nhƣ sau: xlv Hồ sơ tiếp nhận Chi cục Thuế: - Bộ phận tiếp nhận, phân loại hồ sơ hoàn thuế Bộ phận giải hồ sơ hoàn thuế Chi cục Thuế thực theo quy định Thơng tƣ 99/2016/TTBTC, Quy trình hồn thuế GTGT, Công văn 6122/TCT-KK Công văn 1664/TCT-KK + Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa thủ tục, chƣa đầy đủ theo quy định Luật quản lý thuế văn hƣớng dẫn, theo Điều 10 Thông tƣ 99/2016/TT-BTC, Bộ phận tiếp nhận hồ sơ hồn thuế có trách nhiệm thơng báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu văn cho NNT (và qua phƣơng thức điện tử trƣờng hợp hoàn thuế điện tử) thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế NNT theo hƣớng dẫn Khoản Điều 58 Thông tƣ 156/2013/TT-BTC - Chi cục Thuế lập Phiếu đề nghị thẩm định, Tờ trình, Phiếu đề xuất hồn thuế, Biên kiểm tra hồn thuế, Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế cập nhật vào hệ thống TMS Các nội dung phải đảm bảo xác, đối tƣợng, quy trình hồn thuế GTGT, có đầy đủ thông tin tài liệu liên quan đến số thuế đủ điều kiện hồn, khơng đủ điều kiện hồn theo trƣờng hợp theo quy định + Tờ trình đề nghị xét hoàn thuế GTGT trƣờng hợp hoàn thuế điện tử đề nghị Chi cục Thuế ghi vào phía góc trái (HỒ SƠ HO N THUẾ ĐIỆN TỬ) + Hồ sơ đề xuất hoàn thuế Chi cục Thuế chuyển Cục Thuế cần đảm bảo theo Quy trình hồn thuế GTGT; dự thảo Quyết định hồn thuế Thơng báo số thuế khơng đƣợc hồn (nếu có) phải có xác nhận Bộ phận giải hồ sơ hoàn thuế ãnh đạo Chi cục Thuế phụ trách hoàn thuế GTGT + Trƣờng hợp hồ sơ đề xuất hồn gửi qua đƣờng bƣu chính, Chi cục Thuế thực scan gửi trƣớc hồ sơ Cục Thuế phƣơng thức điện tử - Chi cục Thuế thực chuyển hồ sơ Cục Thuế để thẩm định, giám sát tiếp nhận Thông báo hồ sơ chƣa đủ thủ tục điều kiện hoàn thuế Chi cục Thuế thƣờng xuyên theo dõi kết giám sát tự động hồ sơ hoàn thuế (Cục Thuế thực phân quyền chức tra cứu giám sát hoàn thuế - 6.10.1 TMS để Chi cục Thuế sử dụng): + Trƣờng hợp hệ thống TMS thông báo kết giám sát hồn thuế “khơng đạt-hồ sơ khơng đủ điều kiện bàn hành định hồn thuế”, phận giải hồ xlvi sơ hồn thuế có trách nhiệm thông báo đến NNT văn (và qua phƣơng thức điện tử trƣờng hợp hoàn điện tử) nội dung tiêu chí “khơng đạt” theo Thơng báo kết giám sát hồn thuế GTGT hệ thống TMS + Trƣờng hợp tiêu chí “không đạt” thuộc trách nhiệm quan thuế (tờ khai thuế chƣa đƣợc hạch toán, NNT thực nộp thuế vào ngân sách nhƣng quan thuế chƣa hạch toán bù trừ, cần chuyển Tổng cục Thuế giám sát… lỗi khách quan) Chi cục Thuế có trách nhiệm khắc phục tiêu chí theo thơng báo kết giám sát hoàn thuế GTGT hệ thống TMS có báo cáo Cục Thuế để Cục Thuế thực Giám sát lại gửi đề xuất Tổng cục Thuế giám sát hoàn thuế, chuyển tiêu chí giám sát hồn thuế - Trƣờng hợp hồn thuế GTGT phƣơng thức điện tử, tiếp nhận Quyết định hồn thuế, Thơng báo số thuế khơng đƣợc hồn phƣơng thức điện tử, Chi cục Thuế thực ký số đƣa lên cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế thời hạn 04 làm việc kể từ thời điểm tiếp nhận qua hộp thƣ điện tử - Thời gian thực bƣớc giải hồ sơ hoàn thuế Chi cục thuế thực theo quy định quản lý hoàn thuế, Quy trình hồn thuế GTGT văn liên quan Hồ sơ tiếp nhận Văn phòng Cục Thuế: 2.1 Phịng Kê khai & Kế tốn Thuế (Phịng KK&KTT) - Tiếp nhận, phân loại hồ sơ hoàn thuế + Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa thủ tục, chƣa đầy đủ theo quy định Luật quản lý thuế văn hƣớng dẫn, theo Điều 10 Thông tƣ 99/2016/TT-BTC, Bộ phận tiếp nhận hồ sơ hồn thuế có trách nhiệm thơng báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu văn cho NNT (và qua phƣơng thức điện tử trƣờng hợp hoàn thuế điện tử) thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế NNT theo hƣớng dẫn Khoản Điều 58 Thông tƣ 156/2013/TT-BTC + Bộ phận phân loại hồ sơ hồn thuế thực cơng việc theo Quy trình hồn thuế GTGT, thời gian thực cơng việc chậm không 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ phận tiếp nhận hồ sơ chuyển đến - Giải hồ sơ hoàn thuế thuộc thẩm quyền xlvii + Thực giải hồ sơ hoàn thuế GTGT thuộc diện hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau NNT thuộc thẩm quyền hồ sơ chuyển Phòng TH-NV-DT thực thẩm định, giám sát theo quy định quản lý hoàn thuế, Quy trình hồn thuế GTGT văn liên quan + Có thơng báo văn đến NNT trƣờng hợp kết giám sát hoàn thuế “ n đạt-hồ sơ n đủ đ ều ki n ban hành định hồn thuế” theo Thơng báo kết giám sát hoàn thuế GTGT hệ thống TMS Trƣờng hợp tiêu chí “ n đạt” thuộc trách nhiệm quan thuế (tờ khai thuế chƣa đƣợc hạch toán, NNT thực nộp thuế vào ngân sách nhƣng quan thuế chƣa hạch toán bù trừ, cần chuyển Tổng cục Thuế giám sát… lỗi khách quan), Phịng KK&KTT có trách nhiệm khắc phục tiêu chí theo nội dung Thơng báo giám sát sau khắc phục có thơng báo để Phịng TH-NV-DT thực giám sát lại - Đối với hồ sơ thuộc diện Tổng cục Thuế giám sát theo quy định Công văn 4670/TCT-KK, thực tiếp nhận Phiếu đề nghị chuyển tiêu chí giám sát, Phiếu đề nghị phê duyệt định hoàn thuế tài liệu thuyết minh kèm theo để gửi Tổng cục Thuế giám sát Trình tự, thủ tục gửi, tiếp nhận, thơng báo kết giám sát hoàn thuế với Tổng cục Thuế thực theo điểm Công văn số 4226/TCT-KK ngày 13/10/2015 việc thực giám sát hoàn thuế GTGT Tổng cục Thuế điểm từ Điểm đến Điểm Công văn số 1030/TCT-KK ngày 15/3/2016 việc thực giám sát hồn thuế GTGT theo cơng văn số 3357/BTC-TCT - Tiếp nhận chuyển Thông báo kết giám sát hoàn thuế nhận từ Tổng cục Thuế qua phƣơng thức điện tử đến Phòng Kiểm tra Thuế, phận giải hoàn thuế, phận thẩm định hoàn thuế thuộc Cục Thuế, Chi cục Thuế,… để tiếp tục xử lý theo chức quy định - Thực cập nhật hạch tốn Quyết định hồn thuế vào hệ thống TMS, lập Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nƣớc trình ãnh đạo phê duyệt luân chuyển sang Kho bạc nhà nƣớc theo quy định Khoản Điều Thông tƣ số 31/2017/TT-BTC ngày 18/4/2017 Bộ Tài 2.2 Phịng Kiểm tra Thuế - Thực giải hồ sơ hoàn thuế GTGT thuộc diện kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau NNT thuộc thẩm quyền hồ sơ chuyển Phòng TH-NV-DT thực xlviii thẩm định, giám sát theo quy định quản lý hồn thuế, Quy trình hồn thuế GTGT văn liên quan - Có thơng báo văn đến NNT trƣờng hợp kết giám sát hoàn thuế “ n đạt-hồ sơ n đủ đ ều ki n bàn hành định hoàn thuế” theo Thơng báo kết giám sát hồn thuế GTGT hệ thống TMS Phiếu thẩm định có nêu lý hồ sơ chƣa đủ điều kiện thẩm định Trƣờng hợp tiêu chí “ n đạt” thuộc trách nhiệm quan thuế (tờ khai thuế chƣa đƣợc hạch toán, NNT thực nộp thuế vào ngân sách nhƣng quan thuế chƣa hạch toán bù trừ, cần chuyển Tổng cục Thuế giám sát… lỗi khách quan), phịng Kiểm tra Thuế có trách nhiệm khắc phục tiêu chí theo nội dung Thơng báo giám sát thơng báo để Phịng TH-NV-DT thực giám sát lại 2.3 Phòng Tổng hợp Nghiệp vụ Dự tốn (Phịng TH-NV-DT) - Tiếp nhận hồ sơ đề xuất hoàn thuế Chi cục Thuế, Phòng Kiểm tra Thuế, Phòng KK&KTT (nếu giao trực tiếp) từ Bộ phận văn thƣ (nếu qua đƣờng bƣu chính) có ký giao, nhận hai bên - Tiếp nhận hồ sơ đề xuất hoàn thuế Chi cục Thuế gửi phƣơng thức điện tử - Thực thẩm định cập nhật vào hệ thống TMS để Tổng cục Thuế thực giám sát tự động hồ sơ hoàn thuế Thời gian thẩm định 01 ngày làm việc hồ sơ thuộc diện Hoàn thuế trƣớc kiểm tra sau, 03 ngày làm việc hồ sơ thuộc diện Kiểm tra trƣớc hoàn thuế sau - Thực cập nhật vào hệ thống TMS để Tổng cục Thuế thực giám sát lại nhận đƣợc đề nghị từ Bộ phận giải hồ sơ hồn thuế Chi cục Thuế, phịng thuộc Văn phịng Cục - Chuyển Bộ phận văn thƣ trình ãnh đạo phê duyệt phát hành Quyết định hoàn thuế đƣợc phê duyệt, Thông báo số thuế không đƣợc hồn (nếu có) đáp ứng tiêu chí: Thơng báo kết giám sát hồn thuế tự động từ hệ thống TMS: “Hồ sơ đủ đ ều ki n hoàn thuế”; kết thẩm định hồ sơ hoàn thuế: “ ạt/ ủ đ ều ki n” - Đối với trƣờng hợp hồ sơ không đủ thủ tục điều kiện hoàn thuế; kết giám sát “hồ sơ n đủ đ ều ki n hoàn thuế” thuộc trƣờng hợp gửi Tổng cục Thuế giám sát theo Công văn 4670/TCT-KK phận thẩm định: xlix + Chuyển đến phận văn thƣ trình ãnh đạo Cục Thuế phê duyệt Quyết định hồn thuế, Thơng báo số thuế khơng đƣợc hồn, Phiếu đề nghị chuyển tiêu chí giám sát, Phiếu đề nghị phê duyệt định hoàn thuế, công văn gửi Chi cục Thuế thông báo đề nghị giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu (mẫu 11/QTr-HT), Thông báo hồ sơ chƣa đủ thủ tục điều kiện hoàn thuế + Lập Phiếu đề nghị chuyển tiêu chí giám sát, Phiếu đề nghị phê duyệt định hoàn thuế gửi Tổng cục Thuế, scan tài liệu thuyết minh kèm theo bàn giao cho Phòng KK&KTT thực gửi đề nghị Tổng cục Thuế giám sát; tài liệu scan gửi Tổng cục Thuế giám sát thực theo điểm từ Điểm đến Điểm Công văn số 1030/TCT-KK ngày 15/3/2016 việc thực giám sát hồn thuế GTGT theo cơng văn số 3357/BTC-TCT - Nhận thông báo kết giám sát Tổng cục Thuế từ Phòng KK&KTT phƣơng thức điện tử (đối với trƣờng hợp cần gửi Tổng cục Thuế giám sát quy định Công văn 4670/TCT-KK), chuyển đến phận văn thƣ phát hành Quyết định hoàn thuế đáp ứng tiêu chí: Thơng báo kết giám sát hoàn thuế thuộc trƣờng hợp gửi Tổng cục Thuế giám sát theo Công văn 4670/TCT-KK: “hồ sơ đủ đ ều ki n ban hành định hoàn thuế” Kết thẩm định hồ sơ hoàn thuế: ạt/ ủ đ ều ki n 2.4 Phòng HC-QT-TV-AC - Bộ phận Văn thƣ nhận hồ sơ hoàn thuế qua đƣờng bƣu chuyển đến Phịng TH-NV-DT ký giao nhận phịng - Bộ phận Văn thƣ trình ký ãnh đạo Cục Thuế phát hành Quyết định hoàn thuế hồ sơ hoàn thuế thuộc trƣờng hợp: + Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế thực Giám sát tự động, hồ sơ trình ký có: Thơng báo kết giám sát hồn thuế tự động từ hệ thống TMS: “Hồ sơ đủ đ ều ki n hoàn thuế” Kết thẩm định hồ sơ hoàn thuế: “ ạt/ ủ đ ều ki n”; + Trƣờng hợp gửi hồ sơ Tổng cục Thuế giám sát, hồ sơ trình ký có: Thơng báo kết giám sát hoàn thuế thuộc trƣờng hợp gửi Tổng cục Thuế giám sát theo Công văn 4670/TCT-KK: “hồ sơ đủ đ ều ki n ban hành định hoàn thuế” Kết thẩm định hồ sơ hoàn thuế: “ ạt/ ủ đ ều ki n” - Bộ phận Văn thƣ chuyển Phòng TH-NV-DT ngày làm việc, thực ngày 02 lần vào đầu buổi làm việc, trƣờng hợp hồ sơ trình ký l Quyết định hồn thuế nhƣng khơng có: Thơng báo kết giám sát hoàn thuế t động từ h th ng TMS Thông báo kết giám sát hoàn thuế thuộ tr ờng hợp gửi Tổng cục Thuế m s t t o C n văn 4670/ C -KK 2.5 Phòng Tin học Hƣớng dẫn hỗ trợ vƣớng mắc công nghệ thông tin công tác giải hồn thuế Trong q trình ln chuyển hồ sơ hoàn thuế từ Chi cục Thuế đến Cục Thuế, phòng, phận thuộc Văn phòng cục Thuế để giải theo nội dung nhƣ trên, yêu cầu Chi cục Thuế, phòng, phận thực ký giao, ký nhận ghi rõ thời gian Phiếu kiểm sốt q trình giải hồ sơ hoàn thuế Thực mở sổ theo dõi lƣu trữ riêng phận./ li Phụ lục 9: Phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế Kính gửi: Phòng/Đội Phòng/Đội đề nghị Phòng/Đội xác nhận tình trạng nợ thuế : Tên đơn vị: Mã số thuế: Kỳ đề nghị hồn: Biểu xác nhận tình trạng nợ thuế (theo số liệu Sổ theo dõi thu nộp thuế Sổ theo dõi nợ thuế ngƣời nộp thuế) Mã số nội dung Mã số kinh tế TT Chƣơng (Mục - Tiểu mục) Ví dụ: 1700 1701 1749 4250 4254 Thuế GTGT Thuế GTGT hàng sản xuất kinh doanh nƣớc Khác Thu tiền phạt Phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế ngành Thuế thực Tên Số tiền nợ nội đến dung ngày / / kinh Bộ phận tế đề nghị xác nhận nợ Xác nhận nợ đến ngày / / Bộ phận QLN Số Thời gian Tính tiền phát sinh chất nợ khoản phải nợ1 nộp Tổng cộng , ngày tháng năm PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN QLN (Ký ghi rõ họ tên) ., ngày tháng năm PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN ĐỀ NGHỊ XÁC NHẬN N (Ký, ghi rõ họ tên chức vụ) lii S T T I II Phụ lục 10: Danh mục rà sốt hồ sơ hồn thuế trƣờng hợp xuất NNT đề nghị hoàn thuế GTGT: Mã số thuế: Ngành, nghề: Mặt hàng: Trƣờng hợp hoàn: Kỳ dừng hoàn: ; Kỳ tính thuế: Số đề nghị hoàn: Số xét hoàn: Số khơng đƣợc xét hồn: Số bù trừ: Phân loại hồ sơ:  Hoàn trƣớc  Kiểm trƣớc Kết rà sốt Nội dung cơng việc Đạt Khơng THƠNG TIN CHUNG DN Chi nhánh/ đơn vị phụ thuộc đơn vị kế tốn lập báo cáo tài chính: Có; Khơng - Nếu có: Có văn uỷ quyền thực hồn thuế DN ĐÃ ĐƢ C hồn thuế trƣớc DN KHƠNG bị CQT xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế thời hạn (02) năm tính đến thời điểm đề nghị hồn thuế DN KHƠNG bị xử lý hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới, gian lận thƣơng mại thời hạn (02) năm tính đến thời điểm đề nghị hồn thuế Trong kỳ hồn thuế, NNT KHƠNG: sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động/ giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nƣớc (TT99) DN KHƠNG thuộc đối tƣợng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế, Thơng tƣ 99/2016/TT-BTC Hồ sơ có phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế P QL Nợ KHƠNG chênh lệch Số thuế đƣợc hồn theo biên kiểm tra hoàn thuế với Phiếu đề xuất với Dự thảo Quyết định hồn thuế Có xem xét chênh lệch số thuế đề nghị hoàn NNT với số thuế đƣợc hoàn theo Biên kiểm tra thuế ĐIỀU KIỆN HOÀN THUẾ GTGT HH-DV XUẤT KHẨU DN thuộc đối tƣợng đƣợc hoàn thuế HHDV xuất quy định tại: liii                     10 11  Khoản Điều 18 Thông tƣ 219/2013/TT-BTC  điểm Khoản Điều Thông tƣ 130/2016/TT-BTC  Điều Thông tƣ 25/2018/TT-BTC DN kinh doanh HH-DV thuộc ngành, nghề kinh doanh có điều kiện đáp ứng điều kiện theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật đầu tƣ Hàng hóa dịch vụ đầu thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT Có doanh thu xuất tờ khai dừng hồn KHƠNG thuộc trƣờng hợp: SP xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chƣa chế biến thành sản phẩm khác chế biến thành sản phẩm khác/ SP xuất hàng hoá sử dụng nguyên liệu đƣợc chế biến từ tài nguyên, khoáng sản nhƣng tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí lƣợng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên đƣợc chế biến từ tài ngun, khống sản; KHƠNG có hàng hóa nhập sau xuất khẩu, hàng hóa xuất đƣờng mà không xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hoá nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên Có xem xét tỷ lệ tốn doanh thu xuất Có xem xét khoản điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc mà DN kê khai điều chỉnh kỳ hồn thuế Có xem xét số thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc chuyển sang Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất sau bù trừ với số thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa lại từ 300 triệu đồng trở lên, cách tính tỷ lệ đầu vào doanh thu xuất quy định liv                     ... thuế GTGT Cục Thuế Bình Dƣơng, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG”...UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT TRẦN THANH HUY ĐÁNH GIÁ SỰ HỮU HIỆU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ BÌNH DƢƠNG... TRẦN PHƢỚC BÌNH DƢƠNG, NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, luận văn với đề tài ? ?Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm sốt nội hồn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương? ?? nghiên