Đánh giá tác động của cấu trúc kiểm soát nội bộ đến sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong các đơn vị sự nghiệp công lập Việt Nam tt

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HỒNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP TẠI VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 9340301 TĨM TẤT LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TS PHẠM NGỌC TOÀN TP Hồ Chí Minh – Năm 2019 Cơng trình hoàn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TS Phạm Ngọc Toàn Phản biện 1: …………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Phản biện 2………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Phản biện 3:………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp ……… ……………………………………………… Vào hồi ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận án thư viện:……………………… ………… 1 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Kiểm soát nội hữu hiệu có ý nghĩa quan tr ọng đ ối với ch ất lượng, hiệu hoạt động đơn vị thuộc KVCP KVC, cơng trình nghiên cứu công bố cho thấy s ự hữu hi ệu KSNB tác đ ộng tích cực đến chất lượng báo cáo tài (Indriasih & Koeswayo, 2014), tác động thúc đẩy trách nhiệm giải trình (Aramide.S.F & Bashir.M.M, 2015), làm giảm gian lận KVC (Gbegi & Adebisi, 2015) Ở Việt Nam, có nghiên cứu kiểm soát n ội đơn vị thuộc KVCP KVC cho ngành, đ ơn v ị theo h ướng xây dựng khung hệ thống kiểm sốt nội bộ, hồn thi ện hệ th ống ki ểm soát nội (Đinh Thế Hùng tác giả, 2013; Lê Th ị C ẩm H ồng, 2014; Nguyễn Đức Thọ, 2013) Trên giới có nghiên cứu cấu trúc KSNB, yếu tố tác đ ộng đến s ự hữu hiệu KSNB, cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB công b ố Ở Vi ệt Nam có nhiều nghiên cứu kiểm sốt nội KVC, ch ủ y ếu theo hướng hoàn thiện hệ thống KSNB cho đơn vị riêng lẻ, hay nhóm đơn vị Tuy nhiên chưa có nghiên cứu điều kiện đặc thù thể ch ế trị theo kinh tế thị trường định hướng xã hội ch ủ nghĩa tác đ ộng đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB Từ thực tế cần thiết nâng cao kết hoạt đ ộng ĐVSN công lập thông qua KSNB từ vai trò KSNB, tác động tích cực KSNB hữu hiệu đến kết thực mục tiêu t ổ ch ức Nh ận thấy cần thiết thực nghiên cứu “Đánh giá tác động Cấu trúc KSNB đến Sự hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam” Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đánh giá tác đ ộng c c ấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công l ập t ại Vi ệt Nam việc đánh giá có xét đến biến điều tiết tác đ ộng đ ến m ối quan hệ điều kiện phù hợp với đặc điểm thể chế trị, đặc tính tổ chức ĐVSN cơng lập Các câu hỏi nghiên cứu: Câu hỏi 1: Cấu trúc KSNB có tác đ ộng hay không tác đ ộng chiều hay ngược chiều đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam? Câu hỏi 2: Nhân tố đóng vai trò bi ến ều ti ết, có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đ ến s ự hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: mối quan hệ cấu trúc KSNB s ự hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Đối tượng khảo sát công chức viên chức làm việc ĐVSN công lập Phạm vi nghiên cứu nghiên cứu ĐVSN công l ập Vi ệt Nam ĐVSN công lập đơn vị thuộc KVCP KVC Thời gian khảo sát: từ tháng đến tháng năm 2018 Phương pháp nghiên cứu Áp dụng phương pháp hỗn hợp gắn kết, phương pháp định lượng phương pháp định tính th ực hi ện gắn kết phương pháp định lượng Phương pháp định lượng áp dụng nhằm đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến s ự hữu hiệu KSNB phương pháp định tính thực nhằm xác định biến điều tiết có ảnh hưởng đến mối quan hệ này, tìm điểm m ới, đặc thù nghiên cứu ĐVSN công lập Ý nghĩa nghiên cứu Về mặt lý thuyết, luận án đóng góp mặt kiến th ức cho lĩnh vực nghiên cứu KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC, hướng đến bổ sung biến điều tiết nghiên cứu tác động cấu trúc KSNB đ ến hữu hiệu KSNB Về mặt thực tiễn, có yêu cầu từ nhiều phía phải nâng cao ch ất lượng, hiệu hoạt động ĐVSN cơng lập Việt Nam Vì v ậy, nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đ ến s ự hữu hi ệu KSNB có xét đ ến biến điều tiết có ảnh hưởng đến mối quan hệ cần thi ết đ ối v ới ĐVSN công lập Việt Nam Cấu trúc luận án Luận án có cấu trúc gồm chương, gồm (1) Tổng quan nghiên cứu, (2) Cơ sở lý thuyết, (3) Phương pháp nghiên cứu, (4) Kết nghiên cứu bàn luận, (5) Kết luận hàm ý sách CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu ĐVSN công lập Việt Nam đơn vị thuộc KVC, cụ thể đ ơn vị thuộc KVCP Cơ sở phân loại KVC ĐVSN công lập xu ất phát t khái niệm KVC theo INTOSAI (2004), theo Cẩm nang thống kê tài chính phủ phiên năm 2001 IMF Trong đó, KVC h ợp thành b ởi KVCP/chính phủ doanh nghiệp công Do ĐVSN công lập đ ơn vị thuộc KVCP KVC nên phạm vi tổng quan nghiên cứu nước Việt Nam nghiên cứu đơn vị thuộc KVCP KVC Dữ liệu khai thác phục vụ cho nghiên cứu gồm: C s d ữ liệu ProQuest, dịch vụ tìm kiếm phục vụ cho học thuật Google Scholar, Th viện Khoa học công nghệ Trung tâm Thông tin th ống kê khoa học công nghệ (thuộc Sở Khoa học & Công nghệ thành phố Hồ Chí Minh), Thư viện Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 1.2 Các nghiên cứu giới cấu trúc KSNB, h ữu hi ệu KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.2.1 Các nghiên cứu cấu trúc KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC Cấu trúc kiểm soát nội (tiếng Anh: Internal control structure) khái niệm sử dụng phổ biến nghiên cứu lĩnh vực KSNB nói chung KSNB KVC nói riêng đ ược cơng b ố nước Có hướng sử dụng cụm từ cấu trúc KSNB, thứ sử dụng tương tự hệ thống KSNB nên nhiều nghiên cứu sử dụng thay cho hệ thống KSNB cấu trúc KSNB (Eisenberg , 1997; O’Leary et al, 2006; Johari et al, 2016), th ứ hai nghiên cứu áp dụng phương pháp định lượng sử dụng cấu trúc KSNB bao gồm đồng thời thành phần nh m ột biến ti ềm ẩn mơ hình nghiên cứu (Jokipii, 2006; Bilgen et al, 2018) T ổ chức quốc tế Các quan kiểm toán tối cao ban hành INTOSAI GOV 9110 - Hướng dẫn cho báo cáo hữu hiệu KSNB: kinh nghi ệm quan kiểm toán tối cao vận hành đánh giá KSNB, vấn đề xây dựng cấu trúc KSNB hiệu hướng dẫn chi tiết Adamec et al (2002) công bố k ết nghiên c ứu S ự ph ản ánh nội (Internal Reflection), công bố nội dung để khảo sát cấu trúc KSNB dùng để đánh giá KSNB đơn vị kiểm tốn, đề cập đến tự đánh giá kiểm soát (Control Self – Assessment, ký hi ệu CSA) Nội dung khảo sát dựa thành phần KSNB theo COSO, thành phần có nội dung đánh giá đ ược ch ỉ dẫn c ụ thể, thang đo likert dùng đánh giá Tóm lại, cấu trúc KSNB m ột khái niệm sử dụng phổ biến, nghiên cứu cấu trúc KSNB phản ánh đồng thời thành phần KSNB 1.2.2 Các nghiên cứu tác động KSNB, hữu hiệu KSNB đến yếu tố khác tổ chức KSNB có tác động nâng cao hiệu quản lý rủi ro, th ực hành quản trị, chất lượng báo cáo tài chính, kết hoạt đ ộng tài phi tài đơn vị (Sarens et al, 2010; Duh et al, 2011; Suyono & Hariyanto, 2012; Vijayakumar and Nagaraja, 2012; Indriasih & Koeswayo, 2014; Habib & Jalloh, 2016) Sự hiệu KSNB có tác động tích cực đến hữu hiệu kiểm tốn nội cấp quyền địa phương, cung cấp hợp lý cho thực đạt mục tiêu tổ chức ( Badara & Saidin, 2013; Dórman et al, 2013) Các nghiên cứu cho thấy s ự thiếu hụt KSNB dự án vốn dẫn đến việc định tài tổ ch ức quỹ phủ thiếu tin cậy, KSNB có ảnh hưởng đến nợ quyền địa phương, KSNB mức độ cao nợ cơng mức độ thấp (Gras et al, 2014; Babatunde & Dandago, 2014) Góc độ nâng cao kết tuân th ủ luật quy định, đến trách nhiệm giải trình, gi ảm t ệ quan liêu g ồm có nghiên cứu Aziz et al (2015), Manurung et al (2015), Aramide & Bashir (2015), Gbegi & Adebisi (2015), Ionescu (2016), Sari et al (2017), Jorge (2017) 1.2.3 Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hữu hiệu KSNB Đã có cơng bố yếu tố tác đ ộng đến s ự h ữu hiệu c h ệ thống KSNB KVC Jokipii (2006) thực nghiên cứu đề tài Cấu trúc hữu hiệu KSNB, kết nghiên cứu cho thấy cấu trúc KSNB có tác động tích cực rõ nét đ ến hữu hiệu c KSNB Đồng thời tác giả nghiên cứu ảnh hưởng đặc tính t ổ ch ức đến cấu trúc KSNB Amudo & Inanga (2009), thực hi ện nghiên cứu Đánh giá hệ thống KSNB: nghiên cứu trường hợp Uganda, kết nghiên cứu cho thấy kết vận hành hệ thống ki ểm soát nội chưa đạt hữu hiệu thiếu số thành phần hệ thống KSNB Nakiyaga & Dinh (2017), nghiên cứu Văn hóa tổ chức có ảnh hưởng đến hữu hiệu KSNB: vai trò nhà quản lý cấp cao , nghiên cứu trường hợp quan thu ngân sách Uganda, kết cho thấy nhà quản lý cấp cao đặt mục tiêu cho tổ chức tổ chức công việc, huấn luyện nhân viên thực hoạt động nên ảnh hưởng đến văn hóa tổ chức có tác động đến KSNB tổ chức, đến hữu hiệu hệ thống KSNB 1.3 Các nghiên cứu công bố nước KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC Tại Việt Nam, vấn đề KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC quan tâm nghiên cứu chưa nhiều nên tác gi ả lu ận án không phân chia luồng nghiên cứu theo tiêu chí tổng quan nước kết hạn chế, khơng đủ để phân nhóm Do vậy, tổng quan nghiên cứu nước phân nhóm theo tình hình th ực tế Việt Nam, theo hướng Thứ theo hướng đối chi ếu với quy định văn luật, văn lu ật th ực hi ện kiểm soát nội bộ, gồm nghiên cứu Thịnh Văn Vinh (2016) Hệ thống KSNB kiểm toán nội theo Luật Kế toán năm 2015, c tác giả Lê Đoàn Minh Đức, Hà Hữu Phước, Nguyễn Cao Ng ọc Th ảo (2016) thực nghiên cứu Khảo sát hệ thống KSNB t ại quan hành chính, nghiên cứu Việt Nam Th ứ hai theo h ướng đánh giá hệ thống KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC, g ồm nghiên cứu Nguyễn Bính Ngọ (2011), nghiên cứu Tổ ch ức h ệ thống KSNB đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Qu ốc phòng Nghiên cứu tác giả Đinh Thế Hùng, Nguyễn Thị Hồng Thúy, Hàn Thị Lan Thư (2013) thực nghiên cứu đề tài H ệ th ống KSNB trường đại học công lập Việt Nam Nguyễn Đức Thọ (2015) công bố kết nghiên cứu Đổi hoạt động KSNB sử dụng ngân sách, tài sản nhà nước quan hành chính, nghiệp thuộc Bộ Tài Các nghiên cứu cơng bố với mục tiêu nghiên cứu nhằm hồn thiện hệ thống KSNB cho đơn vị thuộc KVCP KVC nghiên cứu Thái Thùy Linh, 2010; Trần Thị Tài, 2010; Lê Thị Cẩm Hồng, 2013 Qua tổng quan nghiên cứu KSNB đơn vị thu ộc KVCP KVC nhận thấy chưa có nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu hệ thống KSNB 1.4 Khe hổng nghiên cứu Từ tổng quan nghiên cứu nước, tác giả nhận thấy chưa có cơng trình nghiên cứu công bố đánh giá cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB có nghiên cứu đến biến điều tiết yếu tố thuộc đặc tính tổ chức tác động CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Giới thiệu Chương trình bày sở lý thuyết KSNB, cấu trúc KSNB, hữu hiệu KSNB ĐVSN cơng lập, thể chế trị, đặc tính ĐVSN cơng lập Việt Nam, lý thuyết làm c s xây d ựng mối quan hệ mơ hình lý thuyết nghiên cứu sơ 2.2 Tổng quan kiểm soát nội 2.2.1 Kiểm soát nội cấu trúc kiểm soát nội 2.2.1.1 Khái niệm Nghiên cứu sử dụng khái niệm INTOSAI GOV 9100 KSNB để thực nội dung trình thực 2.2.1.2 Hướng dẫn INTOSAI Chuẩn mực KSNB cho KVC Theo INTOSAI GOV 9100, “KSNB trình đ ộc lập (an integral process) bị tác động người quản lý cá nhân t ổ chức thiết lập để xác định rủi ro cung cấp giải pháp tin cậy nhằm đạt sứ mạng tổ chức, mục tiêu chung cần đạt là: vận hành có trật tự, đắn, kinh tế, hoạt đ ộng có hi ệu lực hiệu quả; thực tốt trách nhiệm giải trình; tuân theo luật pháp quy tắc; bảo đảm an toàn nguồn lực chống lại mát, lãng phí thiệt hại.” Hiệu KSNB có giới hạn nó, KSNB tự khơng thể đảm bảo mục tiêu sứ mạng tổ chức sớm đạt phụ thuộc yếu tố người t ổ chức 2.2.2 Cấu trúc thành phần KSNB theo INTOSAI Cấu trúc KSNB xác định từ quy định, tiêu chuẩn INTOSAI nhiều nghiên cứu khu vực tư nhân, KVC Jokipii (2006), Rosman et al (2016), Arens, Elder & Beasley (2012), Bodnar & Hoopwod (2010).Cấu trúc KSNB gồm thành phần: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt đ ộng ki ểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát Việc đo l ường cấu trúc KSNB theo mơ hình phản ánh nội (internal reflection) nhà qu ản lý, kiểm toán viên nội kiểm toán viên đ ộc lập s d ụng theo phương pháp tự đánh giá việc kiểm soát (control self – assessment, ghi tắt CSA) Adamec, Rexroad, Leinicke, Ostrosky (2002) nghiên c ứu công bố nội dung để khảo sát cấu trúc KSNB 2.2.3 Sự hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị KVC Sự hữu hiệu KSNB khái niệm Tổ chức quốc tế Cơ quan kiểm tốn tối cao mơ tả với nội dung nhằm phản ánh mức độ mục tiêu tổ chức đạt mối quan hệ tác động mong đợi (the intended impact) tác động thực tế (the actual impact), đồng thời mục tiêu đạt phải hiệu mặt chi phí (in a cost – effective way) (INTOSAI GOV 9100, 2004) Trong KVC, theo hướng dẫn INTOSAI GOV 9100 chuẩn mực KSNB mục tiêu KSNB ph ản ánh hữu hiệu gồm: hoạt động cách trật t ự, đ ạo đ ức, hi ệu qu ả kinh tế, hoạt động cách hiệu lực hiệu quả; thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình; tuân theo luật quy định; bảo vệ an toàn nguồn lực chống lại thất thốt, lãng phí tổn hại 2.3 Tổng quan ĐVSN công lập 2.3.1 Khái niệm phân loại ĐVSN công lập “ĐVSN công lập tổ chức quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội thành lập theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch v ụ công, ph ục vụ quản lý nhà nước” (Luật viên chức năm 2010) Theo yêu cầu quản lý, ĐVSN công lập phân thành loại theo tiêu th ức khác 2.3.2 Môi trường hoạt động ĐVSN công lập Việt Nam 2.3.2.1 Thể chế kinh tế thị trường định hướng XHCN Việt Nam Theo Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XII Đảng Cộng sản Việt Nam, năm 2016, “Nền kinh tế thị tr ường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam kinh tế vận hành đầy đ ủ, đồng theo quy luật kinh tế thị trường, đồng thời bảo đảm định hướng xã hội chủ nghĩa phù hợp với giai đoạn phát triển đất nước Đó kinh tế thị trường hi ện đại h ội nhập quốc tế; có quản lý Nhà nước pháp quy ền xã h ội ch ủ nghĩa, Đảng Cộng sản Việt Nam lãnh đạo, nhằm mục tiêu “dân giàu, n ước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh” Các quy lu ật kinh t ế ch ủ y ếu chi phối kinh tế thị trường gồm quy luật giá trị, quy luật cung – cầu, quy luật cạnh tranh, quy luật lưu thông tiền tệ (Ngô Tuấn Nghĩa cộng sự, 2018) 2.3.2.2 Môi trường hoạt động ĐVSN công lập ĐVSN công lập hoạt động khn khổ quy định pháp luật, có mơi trường hoạt động với điểm mục tiêu hoạt đ ộng, quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm, cấu tổ chức, quy chế hoạt động 2.3.2.3 Mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập Mức độ tự chủ tài khái niệm dùng để phân loại mức độ tự bảo đảm kinh phí hoạt động ĐVSN cơng lập Việt Nam Từ quy định hành phân loại mức độ tự chủ tài ĐVSN công lập, khái quát thành m ức đ ộ theo Ngh ị định 16/2015/NĐ-CP sau: (1) Tự bảo đảm chi th ường xuyên chi đầu tư; (2) Tự bảo đảm chi thường xuyên, có bao gồm t ự bảo đ ảm chi phí hoạt động thường xuyên theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP; (3) Tự bảo đảm phần chi thường xuyên, có bao gồm t ự bảo đ ảm m ột phần chi phí hoạt động thường xuyên theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP; (4) Do nhà nước bảo đảm chi thường xuyên, có bao gồm Do nhà n ước bảo đảm tồn chi phí hoạt động theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP 2.3.3 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, t ổ ch ức tr ị - xã hội ĐVSN công lập Việt Nam Đảng tổ chức trị Điều Hiến pháp năm 2013 quy định Cơng đồn Việt Nam, Hội Nơng dân Việt Nam, Đồn niên cộng sản Hồ Chí Minh, Hội liên hiệp phụ n ữ Vi ệt Nam, H ội C ựu chi ến binh Việt Nam tổ chức trị - xã hội Theo Quy đ ịnh c BCH Trung ương Đảng, đánh giá chất lượng tổ chức sở đảng năm 2017 phân thành mức sau: (1) Trong sạch, vững mạnh; (2) Hoàn thành tốt nhiệm vụ; (3) Hoàn thành nhiệm v ụ; (4) Yếu Chất lượng hoạt động hàng năm tổ chức trị, tổ ch ức tr ị - xã hội ĐVSN công lập đánh giá tổng quát chất lượng hoạt động tổ chức sở Đảng đơn vị 2.4 Lý thuyết 2.4.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Thoery) Lý thuyết ủy nhiệm công bố năm 1972 Alchial Demsetz phát triển từ lý thuyết kinh tế đ ược Michael C.Jensen William H.Meckling phát triển thêm vào năm 1976 ĐVSN công l ập quan nhà nước tổ chức có thẩm quy ền thành l ập nhằm cung cấp dịch vụ nghiệp công cho người dân, phục v ụ quản lý nhà nước Do đơn vị thành lập có nhiệm vụ với m ục tiêu, kết cụ thể Ngân sách nhà nước giảm dần m ức đ ộ đ ảm bảo kinh phí hoạt động cho đơn vị nghiệp, điều t ương ứng với việc ĐVSN phải tự bảo đảm phi chí hoạt động ngày cao 2.4.2 Lý thuyết bất định tổ chức Lý thuyết bất định tổ chức Otley (1980) cho r ằng khơng có hệ thống quản trị hiệu phù hợp cho m ọi tổ chức phù hợp cho môi trường đặc điểm riêng biệt Ở ĐVSN công lập, cấu trúc KSNB thiết lập, vận hành đ ịnh kỳ đánh giá phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý Do với cấu trúc 13 (3) Giá trị phân biệt: dùng phương pháp tương quan, xác đ ịnh h ệ số tương quan khái niệm mơ hình, hệ s ố t ương quan phải khác để phân biệt khái niệm đo lường (Tang et al, 2011) (4) Độ tin cậy tổng hợp: đo lường độ tin cậy thang đo thông qua hệ số tin cậy tổng hợp phương sai trích, yêu cầu hai h ệ s ố phải ≥ 0,5 (Hair et al, 2014) (5) Giá trị liên hệ lý thuyết: đánh giá mơ hình lý thuy ết đ ể đánh giá độ phù hợp mơ hình lý thuyết giả thuy ết nghiên cứu, kết xác định P-value khái niệm mơ hình có đ ạt ý nghĩa thống kê hay khơng Phân tích SEM có biến điều tiết (morderator) kỹ thuật multiple groups nhằm xác định ảnh hưởng yếu t ố ngoại sinh đến yếu tố nội sinh tùy thuộc giá trị biến khác, nghĩa có tác động ảnh hưởng đến mối quan hệ (Hair et al, 2014) 3.5 Mẫu nghiên cứu kỹ thuật xử lý liệu 3.5.1 Mẫu nghiên cứu Phương pháp định tính: thực lấy ý kiến chuyên gia v ậy chọn mẫu khảo sát khơng theo mẫu ngẫu nhiên mà có s ự phân tích vai trò chuyên gia Phương pháp định lượng: khảo sát công ch ức viên chức làm việc ĐVSN công lập, đơn vị khảo sát phiếu 3.5.2 Kỹ thuật xử lý liệu Công cụ sử dụng cho phân tích: phần mềm SPSS, AMOS Trong kỹ thuật xử lý cho phần mềm sau: SPSS: Cronbach’s Alpha: Analyze - Scale –Reliability Analysis EFA: Analyze – Data reduction – Factor AMOS CFA- Pattern matrix model builder SEM - Standardized estimates, Maximum likelihood SEM - Multiple groups 3.6 Thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu 3.6.1 Thang đo cấu trúc hệ thống kiểm soát nội b ộ Adamec, Rexroad, Leinicke and Ostrosky (2002) xây d ựng nội dung khảo sát nhằm đo lường phản ánh nội cấu trúc KSNB khảo sát nhân viên đ ơn vị, theo khảo sát đánh giá KSNB dựa phương pháp tự đánh giá việc kiểm soát (the control 14 self – assessment method CSA), phương pháp đ ược th ực nhiều nghiên cứu (Jokipii, 2006; Dietz, 2011 ) Việc đo l ường th ực thông qua câu hỏi đưa yêu cầu nêu quan ểm c người hỏi việc thực chức KSNB đ ơn vị, sử dụng thang đo likert từ tới (1- hồn tồn khơng đ ồng ý đến hồn tồn đồng ý) Biến cấu trúc KSNB biến thu ộc dạng ch ỉ báo phản ánh (a reflective measurement charactistic), đo l ường thành phần KSNB thành phần có biến quan sát Cấu trúc kiểm sốt nội Mơi trường kiểm sốt CONENV 1:Bộ phận quản lý thực yêu cầu định quản lý đưa bàn bạc, thảo luận lựa chọn dựa vấn đề sáng tỏ; CONENV 2: Các nhà quản lý việc quản lý không bị tải công việc; CONENV 3: Đơn vị xử lý tốt thay đổi yêu cầu quản lý kiểm soát; CONENV 4: Cá nhân đơn vị hiểu rõ nội dung trách nhiệm h ọ; CONENV 5: Hành vi cá nhân chứng minh nội dung cam kết trung thực đạo đức đơn vị Đánh giá rủi ro RISASS 1: Kết hoạt động đơn vị đáng tin cậy theo quan điểm cá nhân đo lường cách thích h ợp; RISASS 2: Việc quản lý thật đánh giá rủi ro bên bên ngồi có tác động cản trở đến việc đạt mục tiêu c đ ơn vị; RISASS 3: Phân tích rủi ro toàn đơn vị đ ược thực suốt năm qua; RISASS 4: Các phân có chức quản lý nhận thấy rủi ro phạm vi trách nhiệm biết cách quản lý rủi ro; RISASS 5: Theo quan ểm cá nhân việc phân tích rủi ro đơn vị phương tiện bảo vệ hiệu 15 Các hoạt động kiểm soát CONACT 1: Các chức kiểm soát hoạt động đơn vị giúp đưa cảnh báo có vấn đề đặc biệt xảy ra; CONACT 2: Ngay có vấn đề đặc biệt đáng ý xảy đ ược x lý vấn đề kịp thời; CONACT 3: Những yêu cầu đặc biệt nhiệm vụ vấn đề ủy quyền quan tâm đặc bi ệt xác định nhiệm vụ; CONACT 4: Theo quan điểm cá nhân việc đánh giá KSNB bước thực nhiều hơn; CONACT 5: Toàn nhân viên đơn vị cập nhật mô tả công việc Thông tin truyền thông INFCOM 1: Các cá nhân đơn vị không gặp khó khăn thu thập thơng tin phục vụ cho công vi ệc h ọ; INFCOM 2: Các báo cáo phục vụ cho quản lý rõ ràng ch ứa đ ựng thông tin liên quan theo yêu cầu quản lý; INFCOM 3: Thông tin hiệu phận đơn vị việc vận hành thông suốt đảm bảo; INFCOM 4: Hệ thống thông tin truyền thông đơn vị cập nhật liên l ục theo chức năng; INFCOM 5: Phối hợp công việc hiệu t ừng phận phận Giám sát MOR 1: Thơng tin hữu ích sử dụng quản lý đ ược phân định rõ với thông tin từ hệ thống dành cho quản lý tài chính; MOR 2: Hệ thống người quản lý thực tốt việc kiểm soát hàng ngày; MOR 3: Giám sát cá nhân đơn vị thực quy trình cơng việc ban hành; MOR 4: Đơn vị có thực đánh giá (về hài lòng khách hàng, s ự hài lòng cơng việc, hiệu quả) thay đổi năm qua; MOR 5: Đơn vị không yêu cầu rà sốt biện pháp ki ểm sốt ch ưa hồn thành Nguồn: tổng hợp tác giả 3.6.2 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Những mục tiêu tổng quát mà hệ thống KSNB đ ơn vị KVC cần đạt theo INTOSAI GOV 9100 đ ược dùng đ ể đo l ường khái niệm hữu hiệu hệ thống KSNB ĐVSNcông lập Thang đo likert sử dụng, cụ thể đánh giá từ tới (1- hoàn toàn khơng đồng ý đến - hồn tồn đồng ý) Sự hữu hiệu KSNB Hoạt động cách EFFEXE 1: Hoạt động cách trật tự, 16 trật tự, đạo đức, hiệu kinh tế, hoạt động cách hiệu lực hiệu (EFFEXE) Thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình (ACCOBL) Tuân theo luật quy định (COMLAW) Bảo vệ an toàn nguồn lực chống lại thất thốt, lãng phí thiệt hại (SAFRES) đạo đức; EFFEXE 2: Hoạt động có hiệu kinh tế; EFFEXE 3: Hoạt động hiệu lực hiệu ACCOBL 1: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình sử dụng ngân quỹ cơng; ACCOBL 2: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình khách quan, cơng hoạt động; ACCOBL 3: Đơn vị thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình vấn đề kết hoạt động COMLAW 1: Tuân thủ luật quy định sử dụng ngân quỹ nhà nước, quy định thuế; COMLAW 2: Tuân thủ luật quy định quản trị tổ ch ức; COMLAW 3: Tuân thủ luật quy định bảo vệ môi trường; COMLAW 4:Tuân thủ luật quy định chống gian lận SAFRES 1: Bảo vệ an toàn nguồn lực chống lại thất thốt; SAFRES 2: Bảo vệ an tồn nguồn lực chống lại lãng phí; SAFRES 3: Bảo vệ an toàn nguồn lực chống lại thiệt hại 3.7 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.7.1 Nguồn liệu nghiên cứu Dữ liệu dùng cho nghiên cứu khảo sát, thu thập theo quy trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gắn kết 3.7.2 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.7.2.1 Mẫu điều tra phương pháp thu thập d ữ li ệu cho nghiên c ứu định tính Thực nhóm nhỏ đối tượng nghiên cứu, mẫu chọn theo mục đích xây dựng lý thuyết (purposeful sampling) thực theo thảo luận tay đơi đặc thù vị trí xã h ội, nghề nghi ệp chuyên gia (Marshall & Rossman, 2011) 3.7.2.2 Mẫu điều tra phương pháp thu thập d ữ li ệu cho nghiên c ứu định lượng 17 Quá trình chọn mẫu phương pháp định lượng đ ược chia thành bước: (1) xác định đám đông nghiên cứu; (2) xác đ ịnh khung mẫu; (3) xác định kích thước mẫu); (4) chọn phương pháp ch ọn m ẫu; (5) tiến hành chọn (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Cỡ mẫu phân tích theo mơ hình cấu trúc SEM cần có cỡ m ẫu l ớn đ ể đ ảm b ảo đ ộ tin cậy cho mơ hình nghiên cứu (Raykov & Widaman, 1995) Đ ồng th ời c ỡ mẫu phải tối thiểu từ 100 đến 150 quan sát sử dụng ước lượng Maximum likelihood (Hair at el, 2010) Nghiên cứu định lượng thực phương pháp khảo sát dựa Phiếu khảo sát Phiếu khảo sát gửi đến đối tượng khảo sát cách gặp mặt g ửi tr ực tiếp thư giấy thư điện tử, sau nhận lại phiếu trả lời 3.8 Nghiên cứu sơ đánh giá thang đo 3.8.1 Mơ tả chương trình nghiên cứu sơ Chương trình nghiên cứu sơ thực phương pháp định lượng, cụ thể bước: (1) Điều tra sơ bộ, mẫu nghiên cứu sơ có 130 đơn vị (2) Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha (3) Phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá giá trị hội t ụ giá trị phân biệt thang đo 3.8.2 Mẫu điều tra Đơn vị nghiên cứu ĐVSN công lập Phương pháp điều tra thực phiếu khảo sát gửi giấy gửi qua th điện tử Thời gian thực điều tra: tháng 5/2018 đến tháng 9/2018 3.8.3 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sơ Cơ cấu mẫu nghiên cứu sơ thống kê theo cấp hành lĩnh vực hoạt động 3.8.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha Nội dung đánh giá độ tin cậy thang đo khái niệm thu ộc cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB Cấu trúc KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt – CONENV; (2) Đánh giá rủi ro – RISASS; (3) Các hoạt động kiểm sốt –CONACT; (4) Thơng tin truyền thơng – INFCOM; (5) Giám sát – MOR 18 Sự hữu hiệu KSNB: (6) Hoạt động cách trật t ự, đ ạo đ ức, hiệu kinh tế, hoạt động cách hiệu lực hi ệu EFFEXE; (7) Thực đầy đủ nghĩa vụ giải trình - ACCOBL; (8) Tuân theo luật quy định – COMLAW; (9) Bảo vệ an toàn ngu ồn l ực chống lại thất thốt, lãng phí thiệt hại - SAFRES Kết độ tin cậy thang đo khái niệm có kết qu ả độ tin cậy ban đầu α > 0,6 nên bảo đảm độ tin cậy cần thiết để đo lường 3.8.5 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân t ố EFA Phân tích EFA thực lần theo biến đ ộc l ập bi ến phụ thuộc, lần để đo lường biến tiềm ẩn cấu trúc KSNB lần đo lường hữu hiệu KSNB (biến tiềm ẩn cấp độ 2) Kết phân tích EFA cho biến độc lập cấu trúc KSNB sau: thang đo biến độc lập cấu trúc KSNB đạt độ tin cậy giá trị Kết phân tích EFA cho phụ thuộc hữu hiệu KSNB sau: biến phụ thuộc hữu hiệu KSNB đạt độ tin cậy giá trị 3.8.6 Kết luận nghiên cứu sơ Kết đo lường phù hợp với nghiên cứu trước sở lý thuyết làm sở đo lường, đảm bảo độ tin cậy độ giá trị CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Giới thiệu chương trình nghiên cứu thức Nghiên cứu thức thực theo phương pháp h ỗn hợp gắn kết phương pháp định lượng 4.2 Kết nghiên cứu định tính 4.2.1 Dữ liệu thu thập nội dung ghi chép tóm tắt Thực vấn chuyên gia cách gặp trao đổi tr ực tiếp (8 chuyên gia), trao đổi qua điện thoại (3 chuyên gia), qua th điện tử (5 chuyên gia), đến chuyên gia thứ 16 khơng ti ếp t ục kh ảo sát trình khảo sát nhận thấy chuyên gia th ứ 10, 11 v ề sau nhận định, ý kiến bão hòa, khơng có phát sinh ý ki ến khác Quá trình thu thập liệu, thông tin ghi chép m ột cách vắn t ắt, kết hợp mã hóa để làm sở xử lý liệu 4.2.2 Phân tích liệu lý giải Đối với nội dung cấu trúc KSNB có tác đ ộng đến s ự h ữu hi ệu KSNB có thống quan điểm cao từ chuyên gia, có 16/16 chuyên gia nhận định có tác động 12/16 chuyên gia 19 có ý kiến trả lời có tác động tích cực Có nhân t ố đ ược đ ưa g ồm: phong cách lãnh đạo thủ trưởng đơn vị; lĩnh v ực hoạt đ ộng; ch ất lượng hoạt động tổ chức Đảng, Cơng đồn, Đồn niên; m ức độ tự chủ tài chính; tác động quan quản lý cấp 4.2.3 Xác minh giá trị liệu Bằng cách thức xác minh liệu thông qua thu th ập ý ki ến nhiều chuyên gia vấn đề, thu thập trường hợp cụ thể làm minh chứng nhận thấy có nhân tố có nhiều minh chứng, dễ nhận thấy mức độ tự chủ tài chất lượng ho ạt đ ộng t ổ chức Đảng, Cơng đồn, Đồn niên đơn vị 4.2.4 Báo cáo phát Như nhận định cấu trúc KSNB có tác động đến s ự hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập vấn đề tán thành r ộng rãi Đối với nhân tố thuộc đặc tính đơn vị có ảnh hưởng đến m ối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB lên nhân t ố nhiều ý kiến nhận định, có khả đo lường áp d ụng kỹ thuật xử lý liệu gồm mức độ tự chủ tài đ ơn vị chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị - xã hội đơn vị 4.2.5 Thang đo mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập Cơ sở để ghi nhận ĐVSN công lập thuộc mức độ tự chủ định giao quyền tự chủ quan có thẩm quy ền, định có ghi rõ mức độ tự ch ủ (theo Đi ều 20 Ngh ị đ ịnh 16/2015/NĐ-CP, theo Điều 32 Nghị định 43/2006/NĐ-CP) 4.2.5 Thang đo chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội ĐVSN công lập Việc ghi nhận kết theo định phân loại chất lượng tổ chức sở đảng tổ chức đảng cấp trên, có ban hành định hàng năm cơng bố rộng rãi đến tồn người quản lý, nhân viên ĐVSN công lập 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 4.3.1 Mẫu nghiên cứu Dựa cơng bố thức số lượng ĐVSN cơng l ập vào th ời điểm cuối năm 2016, Việt Nam có 57.995 ĐVSN cơng lập, ngành giáo dục đào tạo có 41.800 đ ơn vị chi ếm tỷ lệ 72,08 %, ngành y tế có 6.160 đơn vị chiếm tỷ lệ 10,62%, lại ngành khác (Nguyễn Trường Giang, 2018) Cơ cấu mẫu khảo sát: l ĩnh vực giáo dục 20 đào tạo chiếm tỷ trọng lớn nhất, tỷ lệ 69,97 %, ngành y tế với tỷ lệ 10,48%, nhóm đơn vị khác chiếm tỷ lệ 19,55 % 4.3.2 Phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Vi ệt Nam 4.3.2.1 Phân tích nhân tố khẳng định CFA cho cấu trúc KSNB Kết phân tích nhân tố khẳng định CFA có bậc t ự df = 265 Mơ hình có CMIN/df = 1,966< Chỉ số TLI 0,948, ch ỉ s ố CFI 0,954 – lớn 0,9; RSMEA = 0,052 < 0,080 nên chấp nh ận đ ược Khẳng định mơ hình cấu trúc KSNB phù hợp với liệu đ ối t ượng nghiên cứu ĐVSN công lập Việt Nam 4.3.2.2 Phân tích SEM cho cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Phân tích SEM cho biến tiềm ẩn bậc cấu trúc KSNB gồm thành phần Kỹ thuật xử lý sử dụng công cụ Pattern matrix model builder AMOS, xây dựng mơ hình SEM cấu trúc KSNB t thành phần, liệu sử dụng từ kết khảo sát th ức 353 đ ơn vị Mơ hình có bậc tự df = 270, Chi-square = 535 ; Chi-square/df = 1,982 < 3; số TLI CFI lớn 0,9 cụ thể l ần l ượt 0,947 0,952; RMSEA = 0,053 < 0,080 Kh ẳng đ ịnh mơ hình c ấu trúc KSNB xây dựng phù hợp với liệu tình hình thực tế ĐVSN công lập Kết hệ số hồi quy phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam cho thấy thành phần mạnh thông tin truy ền thông với hệ số hồi quy 0,832, thành phần có tác đ ộng m ạnh th ứ hoạt động kiểm soát với hệ số hồi quy 0,827 Thành phần có tác động thấp đánh giá rủi ro với hệ số hồi quy 0,752 4.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định CFA thang đo khái ni ệm mơ hình nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hi ệu KSNB Kỹ thuật xử lý nghiên cứu sử dụng công cụ Pattern matrix model builder AMOS, có s dụng k ết phân tích nhân tố EFA từ kết khảo sát thức 353 đơn vị Kết phân tích nhân tố khẳng định CFA có bậc t ự df = 629 Mơ hình có CMIN/df = 1,604< Chỉ số TLI 0,947, ch ỉ s ố CFI 0,952, lớn 0,9; RSMEA = 0,041 < 0,080, chấp nhận Do khẳng định mơ hình tới hạn cấu trúc KSNB, s ự hữu hiệu KSNB (biến độc lập biến phụ thuộc) phù hợp với liệu đối t ượng nghiên cứu ĐVSN cơng lập Việt Nam Kết phân tích biến mơ hình, tất h ệ s ố t ương quan ước lượng liên kết với sai số chuẩn SE cho P-value đ ều có giá tr ị nhỏ 0,05 nên hệ số tương quan cặp khái niệm khác biệt so 21 với độ tin cậy 95% Vì vậy, khái ni ệm nghiên cứu mơ hình đạt giá trị phân biệt Kết luận, kết CFA mơ hình t ới h ạn cho thấy mơ hình có phù hợp tốt với liệu tình hình ĐVSN cơng lập 4.3.4 Phân tích cấu trúc KSNB tác động đ ến hữu hiệu c KSNB mơ hình cấu trúc SEM – kiểm định gi ả thuyết 4.3.4.1 Mô hình nghiên cứu giả thuyết Từ tổng quan nghiên cứu lý thuyết n ền trình bày ch ương chương 2, kết hợp với kết nghiên cứu định tính xác đ ịnh yếu tố thuộc đặc tính tổ ch ức đóng vai trò bi ến điều ti ết, xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến s ự h ữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam Giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến s ự hữu hi ệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Giả thuyết H3: Chất lượng hoạt động tổ chức tr ị, trị xã hội đơn vị có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Từ kết CFA, thực xây dựng mơ hình SEM kiểm định giả thuyết trình bày theo mơ sau: Mức độ tự chủ tài Cấu trúc KSNB H1 + H2 + Sự hữu hiệu KSNB + H3 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội đơn vị 4.3.4.2 Kết phân tích mơ hình SEM – cấu trúc KSNB tác đ ộng đ ến hữu hiệu KSNB Kiểm định giả thuyết H1: Cấu trúc KSNB có tác đ ộng tích c ực đ ến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam 22 Mơ hình có bậc tự df = 655, Chi-square = 1056,567; Chisquare/df = 1,613 < ; số TLI CFI đ ều lớn h ơn 0,9 c ụ th ể 0,946 0,950; RMSEA = 0,042 < 0,080 Khẳng đ ịnh mơ hình phù hợp với liệu tình hình thực tế ĐVSN cơng lập K ết qu ả phân tích cho thấy cấu trúc KSNB có tác đ ộng dương tr ực ti ếp đ ến hữu hiệu KSNB (hệ số hồi quy chuẩn hóa 0,734), tác động có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% Kết phân tích SEM ta chấp nhận giả thuyết H1 4.3.5 Phân tích mơ hình SEM - đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đ ến tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB - kiểm đ ịnh gi ả thuyết 4.3.5.1 Giới thiệu mơ hình phân tích SEM có biến điều ti ết (moderator) Kiểm định giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hi ệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Giả thuyết H3: Chất lượng hoạt động tổ chức tr ị, trị xã hội đơn vị có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB có ảnh hưởng tích cực Đối với biến điều tiết mức độ tự chủ tài chính, chia thành nhóm nhóm thứ nhóm tự ch ủ cao nhóm đ ược đo lường tự chủ từ đến 4, có nghĩa đ ơn vị thu ộc t ự b ảo đ ảm m ột phần kinh phí đến tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu t Nhóm thứ hai đơn vị nhà nước bảo đảm tồn kinh phí ho ạt động, tức mức độ tự chủ thấp Đối với biến điều tiết chất lượng hoạt động tổ ch ức trị, trị xã hội đơn vị chia thành nhóm, th ứ nhóm chất lượng hoạt động cao đơn vị phân loại vững mạnh hoàn thành tốt nhiệm vụ, nhóm thứ hai nhóm có ch ất lượng hoạt động thấp gồm nhóm phân loại hồn thành nhiệm vụ phân loại yếu 4.3.4.2 Phân tích cho biến điều tiết Mức độ tự chủ tài Kết độ phù hợp mơ hình: Chi – square = 1889,995; df = 1310; p = ,000; Chi-square/df = 1,443 < 3,00; TLI = 0,916 CFI = 0,922 > 0,900; RMSEA = 0,036 < 0,080 Các ch ỉ s ố c b ản đ ều đ ạt u cầu mức độ mơ hình chấp nhận (Kline, 2005; O’Connor et al, 2006; Bamber and Iyer, 2007; Stone et al, 2000; Hunton et al, 23 2000), mơ hình đạt mức chấp nhận - chưa đạt mức độ mơ hình tốt Bảng 4.7: Kết kiểm định giả thuyết Mơ hình Mơ hình khả biến Mơ hình bất biến Số nhóm Chênh lệch Chi -square df 1889,994 1310 1893,523 p-value Kết Các nhóm mức độ tự chủ có khác mơ hình ngiên cứu 1311 3,529 0,06 Kết kiểm định cho thấy p-value 0,060 (< 10%) cho thấy có khác biệt Chi- square mơ hình kh ả bi ến mơ hình bất biến độ tin cậy 90% mơ hình khả biến đ ược chọn Hệ số hồi quy mơ hình cho nhóm đơn vị có mức độ t ự ch ủ cao mức độ tự chủ thấp trình bày bảng 4.8 Bảng Kết hồi quy theo mức độ tự chủ Nhóm đơn vị có mức Hệ số hồi quy P_value khác độ tự chủ tài biệt Cao 0,787 0,060 Thấp 0,445 Nguồn: tính tốn tác giả luận án Chấp nhận giả thuyết H2 4.3.4.3 Phân tích cho biến điều tiết Chất lượng hoạt đ ộng c t ổ chức trị, trị xã hội đơn vị Kết độ phù hợp mơ hình: Chi – square = 2299,316; df = 1311; p = ,000; Chi-square/df = 1,754; TLI = 0,876; CFI = ,885; RMSEA = 0,046 Do số mơ hình khơng đạt u cầu nên k ết mơ hình khơng phù hợp, kết AMOS phân tích cấu trúc đa nhóm khơng đạt Bác bỏ giả thuyết H3 4.6 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết Các giả thuyết chấp nhận gồm: Giả thuyết H1: Cấu trúc KSNB có tác đ ộng tích cực đ ến s ự h ữu hiệu KSNB ĐVSNcông lập 24 Giả thuyết H2: Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến m ối quan hệ tác động cấu trúc KSNB đến s ự hữu hi ệu KSNB có ảnh hưởng tích cực CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Giới thiệu Chương trình bày kết luận hàm ý sách sau đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB, có nghiên cứu biến điều tiết tác động đến mối quan hệ Nghiên cứu giải đáp mục tiêu gồm đánh giá tác động cấu trúc KSNB đ ến s ự h ữu hiệu KSNB đánh giá tác động cấu trúc KSNB đ ến s ự h ữu hiệu KSNB trường hợp có ảnh hưởng vai trò bi ến điều tiết 5.2 Kết luận nghiên cứu 5.2.1 Tác động thành phần đến cấu trúc KSNB Đánh giá cấu trúc KSNB ĐVSN công lập Việt Nam (biến tiềm ẩn bậc 2) cho thấy thành phần có tác động mạnh thông tin truyền thông (hệ số hồi quy 0,832) hoạt động giám sát (h ệ s ố h ồi quy 0,827) Kết thành phần có tác động thấp nh ất đánh giá rủi ro (hệ số hồi quy 0,752) 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu c KSNB ĐVSN công lập Việt Nam Kết cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến s ự h ữu hiệu c KSNB trường hợp ĐVSN công lập Việt Nam giúp khẳng đ ịnh kết nghiên cứu công bố tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến m ối quan h ệ tác đ ộng cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu c kiểm soát n ội b ộ ĐVSN công lập Việt Nam Kết phân tích cấu trúc đa nhóm theo nhóm v ừa nêu đ ối v ới tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB cho th có ý nghĩa thống kê 90% (p –value = 6%), mơ hình khả biến đ ược ch ấp nhận, nghĩa mức độ tác động nhóm tự ch ủ cao nhóm t ự ch ủ thấp có khác nhau, nhóm tự chủ tài cao có tác động mạnh đ ến cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB 5.3 Hàm ý sách 25 5.3.1 Về mặt thực tiễn Cần thiết xây dựng cấu trúc KSNB hiệu nâng cao mức đ ộ tự chủ tài ĐVSN công lập Việt Nam Cần thi ết nâng cao mức độ tự chủ tài chính, mức độ tự ch ủ cao tác đ ộng mạnh đến ảnh hưởng cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 5.3.2 Về mặt lý thuyết Phát nhân tố đóng vai trò biến điều tiết lý thuyết cấu trúc KSNB, hữu hiệu KSNB cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB đơn vị thuộc KVC, nhân t ố đóng vai trò điều tiết mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Chưa nghiên cứu đầy đủ đặc tính tổ chức chuyên gia đưa Chưa đánh giá sâu cấu trúc KSNB ĐVSN công l ập Việt Nam 26 PHẦN KẾT LUẬN Kết nghiên cứu trả lời câu hỏi đặt phần mở đầu: (1) kết cho thấy cấu trúc KSNB có động tích c ực tương đối mạnh đến hữu hiệu KSNB đ ơn vị s ự nghiệp công lập Việt Nam; (2) mức độ tự chủ tài thu ộc đ ặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác đ ộng gi ữa cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB, cụ thể đơn vị có m ức đ ộ t ự ch ủ cao cấu trúc KSNB tác động mạnh đến s ự h ữu hiệu KSNB Kết câu trả lời biến điều tiết điểm m ới nghiên c ứu 27 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thị Hoàng Lan cộng (2015) Xây dựng khung h ệ thống kiểm soát nội cho ĐVSN nông nghiệp phát triển nông thôn tỉnh Vĩnh Long, Đề tài nghiên cứu khoa h ọc cấp s s dụng kinh phí ngân sách nhà nước tỉnh Vĩnh Long Nguyễn Thị Hoàng Lan, (2018) Nâng cao chất l ượng ho ạt đ ộng ĐVSN cơng lập qua kiểm sốt nội Tạp chí Tài Tháng 5/2018, số 681, trang 38 – 40 Nguyễn Thị Hoàng Lan & Lâm Thị Trúc Linh, (2018) Xây dựng cấu trúc kiểm soát nội hiệu đơn vị thuộc khu v ực hành nghiệp Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán Tháng 5/2018, s ố 176, trang 47 – 49 Nguyễn Thị Hoàng Lan, (2019) Đáng giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp cơng lập Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán Tháng 3/2019, trang 85 – 89 ... lập Việt Nam giúp khẳng đ ịnh kết nghiên cứu công bố tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến m ối quan h ệ tác đ ộng cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu. .. đánh giá rủi ro (hệ số hồi quy 0,752) 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu c KSNB ĐVSN công lập Việt Nam Kết cấu trúc KSNB có tác động tích cực đến s ự h ữu hiệu c KSNB trường hợp ĐVSN công. .. tốn & Kiểm toán Tháng 5/2018, s ố 176, trang 47 – 49 Nguyễn Thị Hoàng Lan, (2019) Đáng giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp cơng lập Tạp chí Kế tốn & Kiểm