Đánh giá tác động của cấu trúc kiểm soát nội bộ đến sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong các đơn vị sự nghiệp công lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TS PHẠM NGỌC TỒN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án “Đánh giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập Việt Nam” cơng trình nghiên cứu thân Các số liệu luận án trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu Tất tham khảo nghiên cứu kế thừa trích dẫn rõ ràng Nghiên cứu sinh LỜI CẢM ƠN Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau Đại học, Ban Chủ nhiệm khoa Giảng viên Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP HCM tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện tốt suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực Luận án Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Thầy TS Phạm Ngọc Tồn ln theo dõi, động viên tận tình hướng dẫn suốt thời gian nghiên cứu hồn thành luận án Tơi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cô Trường Bồi dưỡng cán tài chính, Học Viện Tài chính, Lãnh đạo quan đơn vị thuộc khu vực công giúp đỡ việc trả lời vấn, cung cấp thơng tin để tơi hồn thành luận án Cuối cùng, tơi xin cảm ơn bạn Đồng nghiệp Gia đình động viên tạo điều kiện để Luận án hoàn thành Nghiên cứu sinh i MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình Tóm tắt Phần mở đầu Chương Tổng quan nghiên cứu 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu giới cấu trúc KSNB, hữu hiệu KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.2.1 Các nghiên cứu cấu trúc KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.2.2 Các nghiên cứu tác động KSNB, hữu hiệu KSNB đến yếu tố khác tổ chức 1.2.3 Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hữu hiệu KSNB 1.3 Các nghiên cứu công bố nước KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.4 Khe hổng nghiên cứu Chương Cơ sở lý thuyết 2.1 Giới thiệu 2.2 Tổng quan kiểm soát nội 2.2.1 Kiểm soát nội cấu trúc kiểm soát nội 2.2.2 Cấu trúc thành phần KSNB theo INTOSAI 2.2.3 Sự hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị KVC 2.3 Tổng quan ĐVSN công lập ii 2.3.1 Khái niệm phân loại ĐVSN công lập 2.3.2 Môi trường hoạt động ĐVSN công lập Việt Nam 2.3.3 Mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập 2.3.4 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội ĐVSN cơng lập Việt Nam 2.4 Lý thuyết 2.4.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Thoery) 2.4.2 Lý thuyết bất định tổ chức (Contingency theory of Organizations) 2.4.3 Lý thuyết thể chế (Institutional Theory) 2.4.3 Lý thuyết thể chế (Institutional Theory) 2.4.4 Tiếp cận dựa lực (Competence –Based View) 2.4 Mơ hình nghiên cứu sơ giả thuyết Chương Phương pháp nghiên cứu 3.1 Giới thiệu 3.2 Quy trình nghiên cứu 3.3 Nghiên cứu định tính 3.3.1 Giới thiệu khái quát nội dung nghiên cứu định tính, phạm vi nghiên cứu cân nhắc đạo đức 3.3.2 Quy trình thu thập liệu ghi chép liệu 3.3.3 Quy trình phân tích liệu lý giải 3.3.4 Xác minh giá trị liệu 3.3.5 Báo cáo phát 3.4 Nghiên cứu định lượng iii 3.4.1 Phân tích sơ độ tin cậy thang đo từ mẫu nghiên cứu 3.4.2 Phân tích sơ độ giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA từ mẫu nghiên cứu sơ 3.4.3 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu phân tích mơ hình SEM, SEM có biến điều tiết kỹ thuật multiple groups 3.5 Mẫu nghiên cứu kỹ thuật xử lý liệu 3.5.1 Mẫu nghiên cứu 3.5.2 Kỹ thuật xử lý liệu 3.6 Thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu 3.6.1 Thang đo cấu trúc hệ thống kiểm soát nội 3.6.2 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 3.7 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.7.1 Nguồn liệu nghiên cứu 3.7.2 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.8 Nghiên cứu sơ đánh giá thang đo 3.8.1 Mơ tả chương trình nghiên cứu sơ 3.8.2 Mẫu điều tra 3.8.3 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sơ 3.8.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha 3.8.5 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA 3.8.6 Kết luận nghiên cứu sơ Chương Kết nghiên cứu 4.1 4.2 Giới thiệu Kết nghiên cứu định tính iv 4.2.1 Dữ liệu thu thập nội dung ghi chép tóm tắt 4.2.2 Phân tích liệu lý giải 4.2.3 Xác minh giá trị liệu 4.2.4 Báo cáo phát 4.2.5 Thang đo mức độ tự chủ tài ĐVSNcông lập 4.2.5 Thang đo chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội ĐVSN công lập 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 4.3.1 Mẫu nghiên cứu 4.3.2 Phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN công lập Việt Nam 4.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định CFA thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB 4.3.4 Phân tích cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB mơ hình cấu trúc SEM – kiểm định giả thuyết 4.3.5 Phân tích mơ hình SEM – đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB – kiểm định giả thuyết 4.6 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết Chương Kết luận hàm ý sách 5.1 Giới thiệu 5.2 Kết luận nghiên cứu 5.2.1 Tác động thành phần đến cấu trúc KSNB 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam v 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội ĐVSN cơng lập Việt Nam 147 5.3 Hàm ý sách 148 5.3.1 Về mặt thực tiễn 148 5.3.2 Về mặt lý thuyết 153 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 154 Phần Kết luận 156 Danh mục cơng trình nghiên cứu tác giả công bố 157 Tài liệu tham khảo 158 Phần phụ lục Phụ lục Nghiên cứu định tính khám phá yếu tố thuộc đặc tính tổ chức tác động đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập 1/PL Phụ lục Danh sách chuyên gia khảo sát nghiên cứu định tính 7/PL Phụ lục Phiếu khảo sát 10/PL Phụ lục Danh sách ĐVSN công lập khảo sát 14/PL Phụ lục Kết phân tích CFA cấu trúc KSNB 35/PL Phụ lục Kết phân tích biến tiềm ẩn cấu trúc KSNB 41/PL Phụ lục Kết phân tích CFA mơ hình tới hạn 47/PL Phụ lục Kết phân tích SEM: cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB Phụ lục Kết phân tích biến điều tiết: mức độ tự chủ tài 55/PL 63/PL Phụ lục 10 Kết phân tích biến điều tiết: chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị xã hội ĐVSN 89/PL vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AICPA American Institute of Certificated Public Accountant BCH Ban chấp hành COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CFA Confirmatory Factor Analysis ĐGRR Đánh giá rủi ro ĐV Đơn vị ĐVSN Đơn vị nghiệp EFA Exploratory Factor EAA England Association of Accountant HH Hữu hiệu IFAC The international Federation of Accountant INTOSAI The International Organization of Supreme Audit Institutions KS Kiểm soát KSNB Kiểm soát nội KVC Khu vực cơng KVCP Khu vực phủ MT Mục tiêu MTKS Mơi trường kiểm sốt NC Nghiên cứu NC Nghiên cứu NN Nhà nước 81/PL GIAMSAT EFFEXE3 EFFEXE2 EFFEXE1 ACCOBL3 ACCOBL2 ACCOBL1 SAFRES3 SAFRES2 SAFRES1 INFCOM5 INFCOM4 INFCOM3 INFCOM2 INFCOM1 COMLAW4 COMLAW3 COMLAW2 COMLAW1 CONENV5 CONENV4 CONENV3 CONENV2 CONENV1 CONACT5 CONACT4 CONACT3 CONACT2 CONACT1 RISASS5 RISASS4 RISASS3 RISASS2 RISASS1 MOR5 MOR4 MOR3 MOR2 MOR1 Estimates (TUCHUTHAP - Default model) 82/PL Scalar Estimates (TUCHUTHAP - Default model) Maximum Likelihood Estimates Regression Weights: (TUCHUTHAP - Default model) HUUHIEU_KSNB< GIAMSAT DG_RUIRO HD_KIEMSOAT MT_KIEMSOAT TT_TRUYENTHONG < TUANTHU_LUAT BV_ANTOAN TN_GIAITRINH HQ_HOATDONG MOR1 MOR2 MOR3 MOR4 MOR5 RISASS1 RISASS2 RISASS3 RISASS4 RISASS5 CONACT1 CONACT2 CONACT3 CONACT4 CONACT5 CONENV1 CONENV2 CONENV3 CONENV4 CONENV5 COMLAW1 COMLAW2 COMLAW3 COMLAW4 INFCOM1 INFCOM2 83/PL INFCOM3 INFCOM4 INFCOM5 SAFRES1 SAFRES2 SAFRES3 ACCOBL1 ACCOBL2 ACCOBL3 EFFEXE1 EFFEXE2 EFFEXE3 Standardized Regression Weights: (TUCHUTHAP - Default model) HUUHIEU_KSNB< GIAMSAT DG_RUIRO HD_KIEMSOAT MT_KIEMSOAT TT_TRUYENTHONG < TUANTHU_LUAT BV_ANTOAN TN_GIAITRINH HQ_HOATDONG MOR1 MOR2 MOR3 MOR4 MOR5 RISASS1 RISASS2 RISASS3 RISASS4 RISASS5 CONACT1 CONACT2 CONACT3 CONACT4 CONACT5 CONENV1 CONENV2 CONENV3 CONENV4 CONENV5 COMLAW1 COMLAW2 COMLAW3 COMLAW4 INFCOM1 INFCOM2 INFCOM3 INFCOM4 INFCOM5 SAFRES1 SAFRES2 SAFRES3 ACCOBL1 ACCOBL2 ACCOBL3 EFFEXE1 EFFEXE2 EFFEXE3 Variances: (TUCHUTHAP - Default model) CAUTRUC_KSNB e48 e39 e40 e41 e42 e43 e44 e45 e46 e47 e1 e2 e3 e4 e5 e6 e7 e8 e9 e10 e11 e12 e13 e14 e15 e16 e17 e18 e19 e20 e21 e22 e23 e24 e25 e26 e27 e28 e29 e30 e31 e32 e33 e34 e35 e36 e37 e38 Squared Multiple Correlations: (TUCHUTHAP - Default model) HUUHIEU_KSNB HQ_HOATDONG Estimate ,253 ,276 86/PL TN_GIAITRINH BV_ANTOAN TT_TRUYENTHONG TUANTHU_LUAT MT_KIEMSOAT HD_KIEMSOAT DG_RUIRO GIAMSAT EFFEXE3 EFFEXE2 EFFEXE1 ACCOBL3 ACCOBL2 ACCOBL1 SAFRES3 SAFRES2 SAFRES1 INFCOM5 INFCOM4 INFCOM3 INFCOM2 INFCOM1 COMLAW4 COMLAW3 COMLAW2 COMLAW1 CONENV5 CONENV4 CONENV3 CONENV2 CONENV1 CONACT5 CONACT4 CONACT3 CONACT2 CONACT1 RISASS5 RISASS4 RISASS3 RISASS2 RISASS1 87/PL MOR5 MOR4 MOR3 MOR2 MOR1 88/PL Phụ lục 10: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH BIẾN ĐIỀU TIẾT: CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG TỔ CHỨC CHÍNH TRỊ, CHÍNH TRỊ XÃ HỘI TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP Kết có đặt tên parameter (mơ hình khả biến) Model Fit Summary CMIN Model Default model Saturated model Independence model RMR, GFI Model Default model Saturated model Model Independence model Baseline Comparisons Model Default model Saturated model Independence model Parsimony-Adjusted Measures Model Default model Saturated model Independence model NCP Model Default model Saturated model Independence model FMIN Model Default model Saturated model Independence model RMSEA Model Default model Independence model AIC Model Default model Saturated model Independence model ECVI Model Default model Saturated model Independence model HOELTER Model Default model Independence model Kết khơng đặt tên parameter (mơ hình bất biến) Model Fit Summary CMIN Model Default model Saturated model Independence model RMR, GFI Model Default model Saturated model Independence model Baseline Comparisons Model Default model Saturated model Independence model Parsimony-Adjusted Measures Model Default model Saturated model Model Independence model NCP Model Default model Saturated model Independence model FMIN Model Default model Saturated model Independence model RMSEA Model Default model Independence model AIC Model Default model Saturated model Independence model ECVI Model Default model Saturated model Independence model HOELTER Model Default model Independence model ... cứu Đánh giá tác động Cấu trúc KSNB đến Sự hữu hiệu KSNB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam MT câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu NC đánh giá tác động cấu trúc KSNB đến HH KSNB ĐVSN công lập Việt Nam. .. phần đến cấu trúc KSNB 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam v 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ