QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP
ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(111).2017, Quyển 37 QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP MANAGEMENT OF TAX FOR TRANSFER PRICING ACTIVITIES: ACTUAL SITUATION AND SOLUTIONS Phạm Thị Ngọc Ly Phân hiệu Đại học Đà Nẵng Kon Tum, ngoclykt2005@gmail.com Tóm tắt - Chuyển giá bất hợp pháp tượng phổ biến giới nói chung Việt Nam nói riêng, tạo nên tình trạng lỗ giả, lãi thật, gây thất thu ngân sách, tạo cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp (DN), tác động không tốt đến môi trường đầu tư Ở Việt Nam, hệ thống văn chống chuyển giá quan thuế ban hành gần thông tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế Bài viết sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp tài liệu văn có liên quan nhằm nghiên cứu phương pháp xác định giá tính thuế (APA), thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam số nước giới từ đưa số gợi ý nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá Việt Nam Abstract - Illegal transfer pricing is a fairly common phenomenon in the world in general and Vietnam in particular, making up fake losses, real profits, causing loss of budget revenue, creating unfair competition among enterprises, and badly affecting the investment climate In Vietnam, the written documents of fighting transfer pricing of tax departments have been enacted and most recently Circular No.201/2013 issued by Ministry of Finance has guided the application of the agreement on the method of determining taxable prices (APA) to improve the efficiency of tax administration This article uses analytical methods, synthetic materials and relevant documents to research on the method of determining the taxable price (APA), the status of tax administration on transfer pricing activities in Vietnam and some countries in the world ,and thereby makes some suggestions to improve the efficiency in the fight against transfer pricing in Vietnam Từ khóa - Chuyển giá; doanh nghiệp; ngân sách nhà nước; thuế; APA Key words - Transfer pricing; business; state budget; taxation; APA Đặt vấn đề Để thu hút lượng vốn nhà đầu tư nước (FDI) vào Việt Nam, nhiều năm qua Nhà nước thực sách ưu đãi thuế, tài chính, tỷ trọng đóng góp vào GDP khối FDI ngày cao, nhiên bên cạnh đóng góp tích cực DN FDI vào phát triển kinh tế xã hội đất nước, khu vực bộc lộ số vấn đề tình trạng chuyển giá, trốn thuế, gây thất thu ngân sách, tác động không tốt đến môi trường đầu tư Việt Nam… Năm 2014, viết vấn đề chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam, Ngơ Quang Trung tượng chuyển giá Việt Nam vấn đề phức tạp khó tiếp cận “Thực trạng chuyển giá mặt cho thấy tác động tiêu cực đến kinh tế qua cho thấy rõ yếu từ nội kinh tế, coi lỗ hổng tài lớn Việt Nam nay” Mặt khác viết Hà Thị Ngọc Hà năm 2014 giao dịch với bên liên quan (CBLQ) kiểm toán báo cáo tài cho biết nước giới nhận thấy cần thiết việc tăng cường chống trốn thuế nước xuyên biên giới, xác định công bằng, hợp lý giá chuyển nhượng giao dịch CBLQ theo nguyên tắc giao dịch công bằng, theo giá thị trường tăng cường công tác giám sát, quản lý CBLQ… Trước thực trạng Bộ Tài ban hành thơng tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Bộ Tài cho biết, việc áp dụng APA nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế, xác định giá thị trường giao dịch liên kết phù hợp với chất hoạt động kinh doanh làm phát sinh mức lợi nhuận thích hợp để thực nghĩa vụ thuế thu nhập ngăn ngừa việc đánh thuế trùng trốn lậu thuế, giảm thiểu tranh chấp xác định giá thị trường giao dịch liên kết Tuy nhiên đến trình áp dụng APA cịn gặp nhiều khó khăn chưa phát huy hiệu phương pháp số nước giới Với đặc thù Việt Nam kinh tế chậm phát triển, việc thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước có từ lâu kể từ Luật đầu tư trực tiếp nước ngồi có hiệu lực năm 1988, dịng vốn FDI ln động lực quan trọng trình phát triển kinh tế xã hội nước ta suốt 28 năm qua, đồng thời thấy hành vi chuyển giá DN lĩnh vực diễn lâu năm gần công tác chống chuyển giá quan Nhà nước đẩy mạnh nhiên hiệu cịn thấp Vì vậy, viết tập trung nghiên cứu thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới từ tìm hiểu ngun nhân đưa số gợi ý nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá Việt Nam Khuôn khổ lý thuyết pháp lý quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam số nước giới 2.1 Phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Ở Việt Nam, khuôn khổ pháp luật thuế, hệ thống văn chống chuyển giá ban hành, cụ thể ngày 19 tháng 12 năm 2005, Bộ Tài ban hành Thông tư 117/2005/TT-BTC hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết (có hiệu lực từ 2006-2009) Ngày 22 38 Phạm Thị Ngọc Ly tháng năm 2010, Bộ Tài ban hành Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết (thay Thông tư 117/2005/TT-BTC nêu có hiệu lực từ năm 2010 trở đi) Ngày 15 tháng năm 2012, thành lập Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổng cục Thuế Ngày 21 tháng năm 2012, Bộ Tài ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015 Ngày 20 tháng 12 năm 2013, Bộ Tài ban hành Thơng tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) kỳ vọng công cụ ngăn chặn thủ đoạn khai gian giá tính thuế để tránh thuế Khái niệm APA (advance pricing agreement - thỏa thuận xác định giá trước): Theo định nghĩa Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD), “APA thoả thuận người nộp thuế quan thuế hệ thống tiêu chí như: phương pháp xác định giá thị trường, công ty độc lập để so sánh, điều chỉnh cần thiết giả định mang tính chất quan trọng liên quan đến điều kiện kinh doanh tương lai nhằm mục đích xác định trước giá chuyển giao cho giao dịch định khoảng thời gian xác định Một APA thường đề xuất người nộp thuế, thỏa thuận người nộp thuế với bên liên kết, quan thuế Các thỏa thuận xác định giá trước thường bổ sung cho chế quản lý theo hành chính, pháp luật hay hiệp định truyền thống để giải vấn đề chuyển giá Phương pháp hữu ích phương pháp truyền thống khó áp dụng thực thi” Như vậy, chất APA cam kết thực giao dịch theo phương thức tiên liệu trước quan quản lý nhà nước thuế chấp thuận giá thỏa thuận APA có ý nghĩa để tính thuế khơng có giá trị ràng buộc người bán người mua, không liên quan đến giá hai bên thỏa thuận hợp đồng mua bán Phân loại APA Unilateral - Thỏa thuận đơn phương: thỏa thuận người nộp thuế quan thuế quốc gia Loại thỏa thuận dẫn đến tình trạng trùng thuế, nên phù hợp để áp dụng giao dịch nước với giao dịch liên kết, xuất nhập khơng có rủi ro chuyển giá, trùng thuế, giao dịch đơn giản [7] Bilateral - Thỏa thuận song phương: thỏa thuận người nộp thuế, quan thuế nước quan thuế nước Multilateral - Thỏa thuận đa phương: thỏa thuận người nộp thuế, quan thuế nước hai nhiều quan thuế nước Đặc điểm APA APA thỏa thuận tự nguyện bên, bắt buộc quan thuế với người nộp thuế, APA có hiệu lực với bên tham gia [7] APA áp dụng cho giao dịch xác định tương lai với khoảng thời gian định (thường không năm) APA thoả thuận xác định trước nhóm tiêu phù hợp để xác định giá chuyển nhượng cho giao dịch định trước thực giao dịch thời kỳ định Sự hợp tác người nộp thuế yếu tố quan trọng cần thiết để tạo thành công đàm phán APA Khi APA ký kết, không cần điều chỉnh giá chuyển nhượng đối tượng nộp thuế tuân theo điều khoản thoả thuận Thông thường Hiệp định thuế quan nước có tính pháp lý cao luật nước thuế, trường hợp luật thuế quốc gia khơng quy định APA cho phép áp dụng APA sở quy trình thoả thuận song phương Cơ quan thuế cần đảm bảo họ không yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp thông tin nhiều nội dung bắt buộc hồ sơ APA Nếu đối tượng nộp thuế rút đơn đề nghị APA hồ sơ APA đối tượng nộp thuế bị từ chối sau xem xét tất yếu tố, thông tin không đáng tin cậy người nộp thuế cung cấp không coi hợp lý tra Các thông tin mà người nộp thuế báo cáo cho quan thuế phải bảo mật Cơ quan thuế nên đảm bảo tính bảo mật thơng tin tài liệu nhạy cảm nộp trình thực APA 2.2 Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá số quốc gia giới Vấn đề chuyển giá đặc biệt cơng ty đa quốc gia cơng ty có vốn đầu tư FDI nhiều nhà quốc gia, tổ chức nhà nghiên cứu tìm hiểu Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế [1] nghiên cứu đưa dẫn hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia quản lý thuế OECD đưa hướng dẫn xác định giá chuyển nhượng theo nguyên tắc giá thị trường (arm’s length principles) số trường hợp đặc biệt theo thỏa thuận xác định giá trước (advanced pricing arrangements) OEDC đưa số phương pháp xác định giá chuyển nhượng: phương pháp giao dịch truyền thống (traditional transaction methods), phương pháp lợi nhuận truyền thống (traditional profit methods), phương pháp phân chia lợi nhuận giao dịch (transaction profit split method, [2]) kết hợp với kỹ thuật phân tích so sánh Bên cạnh đó, OEDC đưa số phương pháp quản lý nhằm tránh xử lý tranh chấp chuyển giá, số vấn đề đặc biệt cần cân nhắc tài sản vơ hình [4], dịch vụ nội nhóm (intra – group services), xếp phân bổ chi phí khía cạnh chuyển giá tái cấu trúc công ty, hoạt động kinh doanh… Ở Hoa Kỳ Chương trình APA xây dựng lần năm 1991 ấn phẩm Thủ tục thu nhập ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(111).2017, Quyển (Revenue Procedure, viết tắt Rev.Proc.) số 91-22 Cơ quan doanh thu nội địa Hoa Kỳ (Internal Revenue Service, viết tắt IRS) hướng dẫn người nộp thuế áp dụng phương pháp xác định trước giá tính thuế áp dụng cho giao dịch bên có quan hệ liên kết Theo thống kê, kể từ ngày 31 tháng 12 năm 2009, chương trình APA IRS hồn thành tổng cộng 904 APA kể từ thành lập có khoảng 352 APA chờ IRS hoàn thành 63 APAs năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009, có 21 thỏa thuận đơn phương (chỉ với IRS) 42 APA song phương/ đa phương (với IRS quan thuế đối tác Hiệp ước với Hoa Kỳ) Đây số không nhỏ, khẳng định qui định thủ tục doanh thu qui định hướng dẫn thực APA Hoa Kỳ ngày hoàn thiện kể từ đời lần đầu vào 1991 sở cho gia tăng thành công thỏa thuận đạt người nộp thuế quan có thẩm quyền Bên cạnh việc áp dụng APA, nước tập trung nguồn lực lớn cho cơng tác kiểm tra, kiểm tốn hoạt động chuyển giá nhằm phát xử lý có doanh nghiệp vi phạm Theo sở thuế vụ Hòa Kỳ [3], q trình kiểm tra, kiểm tốn chuyển giá gồm giai đoạn: hoạch định, thực đưa định Trong giai đoạn hoạch định, thực tính tốn số tài giai đoạn để xác định xu hướng, so sánh với số ngành cân nhắc liệu có dịch chuyển thu nhập xảy không? Không xem lại dự liệu tài chính, việc xem xét thông tin hoạt động nghiên cứu phát triển, hệ thống vị trí doanh nghiệp, tài sản vơ hình, cấu trúc cơng ty, mức độ lợi nhuận hoạt động kinh doanh nhóm hoạt động kinh doanh Một công việc khác quan trọng giai đoạn đánh giá rủi ro ban đầu cột mộc quan trọng kiểm tra Trong giai đoạn thực hiện, thực phân tích chức so sánh, đánh giá lại phân tích rủi ro xem xét lại giả thuyết đưa giai đoạn hoạch định dựa thông tin liệu cơng ty kiểm tốn… Trong giai đoạn cuối kiểm toán quan thuế, quan thuế gặp doanh nghiệp kiểm toán để thảo luận định đưa sau kiểm tốn Như đơi với việc ban hành văn hướng dẫn chi tiết Hoa Kỳ biết đến quốc gia có hình phạt nặng hành vi chuyển giá nhằm trốn thuế Đây coi hình mẫu cho việc áp 39 dụng phương pháp vừa tuyên truyền, khuyến khích biện pháp giải quyết, vừa xử phạt nghiêm hành vi vi phạm Ở Malaysia [6], tháng năm 2003, Hội đồng doanh thu nội địa Malaysia (Malaysian Inland Revenues Board viết tắt IRB) ban hành Hướng dẫn chuyển giá (Tranfer Pricing Guidelines), có hiệu lực theo điều 140 Luật thuế thu nhập 1967 Ngoài ra, IRB bổ sung điều 140A Luật thuế thu nhập 1967 điều chỉnh vấn đề chuyển giá, mặt mở rộng mơ hình hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC), mặt khác tạo tiền đề cho việc áp dụng chế Thỏa thuận giá trước APA Qui định không đề cao tính nghiêm túc quan quản lý thuế mà tăng trách nhiệm người chịu thuế nhằm đảm bảo giá thỏa thuận tính theo giá thị trường (arm’s length price)10, từ hạn chế tình trạng trốn thuế Tập đồn đa quốc gia Ở Trung Quốc [6], APA đơn phương đạt quan thuế Trung Quốc với doanh nghiệp vào năm 1998 Đến năm 2005, lần lịch sử Trung Quốc, APA song phương (BAPA) nước với Nhật Bản kí kết, mở cho chuỗi BAPA với Hoa Kỳ, Hàn Quốc quốc gia khác từ 2005 đến 2008, quan thuế Trung Quốc ký kết 41 APAs, có 36 APAs đơn phương APAs song phương Số lượng APAs, đăc biệt BAPA tăng lên nhanh chóng từ năm 2009, sau qui định “Thực Hiện Các Biện Pháp Điều Chỉnh Thuế Đặc Biệt (bản thảo) cơng bố góp phần đơn giản hóa việc thực Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Cộng Hòa Nhân Dân Trung Hoa qui định thực Theo thống kê Cơ quan thuế quốc gia vịng năm từ 2004 đến 2009, Trung Quốc đạt tổng cộng 53 APA có 41 APA đơn phương 12 APA song phương Có thể thấy, q trình phát triển APA Trung Quốc q trình hồn thiện dần qui định APA phạm vi đất nước Cơ sở pháp lý đầy đủ hướng dẫn thực chi tiết số lượng APA tăng cao Ở Nhật Bản [6], tháng năm 1986, Nhật Bản ban hành hệ thống thuế chuyển giá Gần năm sau, năm 1987, mơ hình APA áp dụng, kéo theo xu hướng phát triển APA nhiều quốc gia khác Hoa Kỳ, Canada, Úc….Số lượng APA tăng mạnh Nhật Bản, đặc biệt BAPA (APA song phương) từ năm 1999 Đây hình thức thỏa thuận Cơ quan thuế quốc gia (National Tax Agency, viết tắt NTA) khuyến khích với mục tiêu tránh đánh thuế lần Năm 1999, Chỉ Thị Của Hội đồng Về Phương Pháp Thỏa Thuận Giá Theo Giá Thị Trường khuyến khích BAPA ban hành Trong vòng 10 năm, từ năm 1999 đến 2009, số lượng BAPA tăng từ 27 trường hợp lên đến 105 trường hợp14 cho thấy công tác phát triển APA, đặc biệt BAPA Nhật Bản đạt thành công định BAPA thường gắn liền với qui trình thỏa thuận chung (MAP) hướng dẫn BAPA MAP quan chức xây dựng Hướng dẫn chuyển giá đề cập tới APA nói chung ban hành ngày tháng năm 2001 Hướng dẫn thỏa thuận chung 40 MAP làm tiền đề cho hướng dẫn thực BAPA ban hành vào ngày 25 tháng năm 2001 Cơ quan thuế quốc gia (NTA) Đến tháng năm 2004, Hướng dẫn MAP BAPA thức đưa lên website NTA Hàng năm quan có Báo Cáo Về Hoạt Động APA Là cường quốc kinh tế giới, dễ hiểu Nhật Bản lại có nhận thức định hướng phát triển APA sớm Với tư cách quốc gia đầu lĩnh vực quản lý thuế phát triển APA khơng khu vực mà cịn giới, thành tựu kinh nghiệm Nhật Bản lĩnh vực học q báu cho quốc gia q trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Qua tìm hiểu xu phát triển chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) số quốc gia giới qui định cụ thể chương trình áp dụng họ, thấy rằng, việc xây dựng phát triển APA giải pháp tối ưu lựa chọn nhằm chống lại tình trạng chuyển giá Quả thật, quốc gia sớm nhận thấy lợi ích mà APA đem lại cho tất bên mà hết lợi ích kinh tế Tuy nhiên, để hoạt động thực thi APA đạt hiệu thống cơng tác xây dựng pháp luật liên quan đến vấn đề phải đầy đủ chặt chẽ Hầu hết quốc gia có qui định luật khung ví dụ Luật thu nhập doanh nghiệp, Luật doanh thu nội địa… qui định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, giám sát APA Sau đó, quan ban hành cụ thể chương trình APA (dưới dạng hướng dẫn) cho đối tượng người nộp thuế, trực tiếp làm việc với người để đạt đươc thỏa thuận chung, viết báo cáo hàng năm cập nhật số lượng APA đạt định hướng phát triển APA tương lai Các quốc gia đề cao vai trị việc khuyến khích sử dụng APA chế tài áp dụng hành vi vi phạm Họ cho rằng, cam kết APA trình tự nguyện, tham gia vào người nộp thuế người hưởng lợi ích Về qui trình thực cụ thể quốc gia có qui định riêng nhìn chung bao gồm bước [6]: chuẩn bị họp trước nộp hồ sơ xin APA, người nộp thuế nộp đơn xin APA thức; quan có thẩm quyền tiến hành thẩm định, đánh giá; Các bên tiến hành thương lượng (trong trường hợp APA song phương/ đa phương), soạn thảo thi hành APA thức Thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam 3.1 Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam Hệ thống văn chống chuyển giá ban hành trình bày xem công cụ, sở pháp lý để Cơ quan Thuế thực việc chống chuyển giá Ngồi để nâng cao hiệu cơng tác chống chuyển giá ngày 29 tháng năm 2015, Bộ Tài ban hành liên tiếp 02 Quyết định: Quyết định 1484/QĐ–BTC việc thành lập Phòng Thanh tra chuyển giá thuộc Vụ Thanh tra – Tổng cục Thuế Quyết định 1483/QĐ–BTC Phạm Thị Ngọc Ly việc thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai Ngay sau đó, ngày 01 tháng 09 năm 2015, Tổng cục Thuế ban hành liên tiếp 02 Quyết định 1574/QĐ-TCT 1575/QĐ–TCT quy định chi tiết chức năng, nhiệm vụ Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Đồng thời việc ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá, việc thành lập Phòng Thanh tra quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ cấp Tổng cục Thuế Cục Thuế cho ta thấy tâm Bộ Tài việc thực chống chuyển giá Thực tế cho thấy năm gần đây, Bộ Tài đạo Cơ quan Thuế cấp tập trung tra doanh nghiệp có dấu hiệu hoạt động giao dịch liên kết, chuyển giá, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp hoạt động nhiều năm chưa kiểm tra, hưởng ưu đãi thuế TNDN Và Cơ quan Thuế bước đầu thành công với định hướng 3.2 Kết quản lý hoạt động chuyển giá Việt Nam Theo số liệu thống kê Tổng cục Thuế [5], tháng năm 2013, Cơ quan thuế tra, kiểm tra 1.223 DN lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá, truy thu, phạt, truy hoàn 481 tỷ đồng giảm lỗ 1.697 tỷ đồng Các DN có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam (FDI) khai kinh doanh thua lỗ thường tập trung lĩnh vực gia công may mặc, da giày; sản xuất, kinh doanh chè xuất khẩu; cơng nghiệp chế biến…Đặc biệt, TP Hồ Chí Minh, có đến 90% DN FDI hoạt động lĩnh vực may mặc có kết kinh doanh thua lỗ hầu hết DN nước ngành nghề có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên song DN FDI đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Tuy nhiên, số phản ánh góc tranh thực trạng trốn thuế DN FDI Báo cáo 63 cục thuế [5], 100 chi cục thuế nước thực khiến khơng người phải giật Cụ thể, kết tra 870 DN FDI có tới 720 DN vi phạm Đáng lưu ý số đơn vị, tỷ lệ vi phạm lên đến 100% Cục thuế Bắc Giang tra 16 DN 16 vi phạm Tỷ lệ diễn tương tự Hịa Bình (16/16), Gia Lai (15/15)…Tại số tỉnh, thành khác dù không đến 100% tỷ lệ lớn Hà Nội tra 332 DN phát có 326 đơn vị vi phạm, số tiền giảm lỗ 1.500 tỉ đồng, truy thu, phạt, truy hoàn gần 498 tỷ đồng TP.Hồ Chí Minh tra 193 DN FDI, có tới 164 DN vi phạm, giảm lỗ 870 tỷ đồng truy thu, phạt gần 173 tỷ đồng Còn 1.240 DN bị kiểm tra, có tới 942 DN vi phạm Cục thuế Bắc Giang kiểm tra 106 DN có 106 DN vi phạm, tỷ lệ xảy Đồng Nai 39/39, Gia Lai 30/30, Hải Phòng 45/45, Thái Nguyên 46/46, Quảng Ngãi 80/80… Năm 2014 [5], ngành Thuế tiến hành tra, kiểm tra chống chuyển giá 2.866 DN khai báo kinh doanh thua lỗ, DN nghi ngờ có dấu hiệu chuyển giá ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(111).2017, Quyển DN có hoạt động giao dịch liên kết, tăng 80% so với năm 2013 Kết là, quan thuế đã, giảm lỗ 5.830 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt gần 1.701 tỷ đồng, so với năm 2013 tăng tương ứng gần 82% 112% Trong đó, qua tra, kiểm tra 30 DN FDI có giao dịch liên kết, rủi ro cao chuyển giá, quan thuế giảm lỗ 1.600 tỷ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư, truy thu thuế thu nhập DN xử phạt vi phạm 600 tỷ đồng Trước thực trạng trên, Bộ Tài đánh giá APA biện pháp bổ sung hiệu cho quản lý chống chuyển giá bên cạnh việc tra, kiểm tra Nghiên cứu Bộ Tài cho thấy, kiểm soát vấn đề theo nguyên tắc giá thị trường, tạo điều kiện cho DN vừa tuân thủ pháp luật nước nhận đầu tư nước xuất vốn, nước phát triển OECD nước khu vực Trung Quốc, Thái lan, Indonesia, Malaysia, Singapore… có quy định Cơ chế APA quan Thuế công ty đa quốc gia Ngồi ra, chế cịn bao gồm tham gia quan Thuế nước có liên quan vấn đề chống chuyển giá APA nội dung điều chỉnh Hiệp định tránh đánh thuế lần ngăn ngừa trốn lậu thuế So với việc kiểm tra, tra chống chuyển giá (ít nhiều mang tính đối kháng) việc áp dụng APA đạt hiệu bên hợp tác để đạt thỏa thuận chung APA có nhiều điểm thuận lợi như: Giảm chi phí tuân thủ thuế, đơn giản hóa thủ tục, hồ sơ chứng từ; Cơ quan Thuế chủ động việc thu thuế APA có đảm bảo định khả thu Ngồi ra, APA có khả tạo chủ động cho DN lập kế hoạch kinh doanh thực nghĩa vụ thuế Trong APA xem công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác chống chuyển giá Việt Nam thông tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) có hiệu lực từ ngày 05 tháng 02 năm 2014 nhiên tính riêng tháng đầu năm 2015, ngành Thuế kiểm tra phát 1.600 DN có dấu hiệu chuyển giá Ngay trường hợp Công ty Metro Cash & Carry Việt Nam, sau công bố kết tra bước đầu, điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với tổng số tiền 507 tỷ đồng Như vậy, APA xem công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác chống chuyển giá Việt Nam q trình áp dụng cịn gặp nhiều trở ngại chưa phát huy hiệu công cụ 3.3 Một số trở ngại áp dụng APA Việt Nam Bản chất APA xác định yếu tố định để đưa mức giá thị trường cho giao dịch tương lai, giả định điều kiện kinh doanh quan trọng Tuy nhiên, thấy việc giả định điều kiện kinh doanh tương lai điều hoàn toàn không đơn giản đặc biệt thay đổi sách vĩ mơ yếu tố tiến khoa học công nghệ Với APA người nộp thuế phải cung cấp q nhiều thơng tin, bên cạnh dù có điều khoản bảo mật thơng tin đưa vào APA, DN không muốn tiết lộ 41 thơng tin mật liên quan đến bí kinh doanh DN như: quy trình cơng nghệ, thị trường tiềm Áp dụng APA phải đào tạo đội ngũ cán thuế đủ chuyên môn để tiến hành đàm phán APA khác với phương pháp truyền thống, APA thỏa thuận liên quan đến nhiều vấn đề tài chính, chuyên môn kỹ thuật giao dịch Theo kết luận Thanh tra Chính phủ, phần ngành Thuế chưa có điều kiện đầu tư đầy đủ cho xây dựng sở liệu, lĩnh vực phức tạp Cơ quan thuế địa phương chưa bố trí nguồn nhân lực riêng, thiếu phối hợp với quan có liên quan hải quan, ngân hàng, thống kê thực chống chuyển giá Công tác tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá thực phạm vi hẹp số địa phương Với nội dung thỏa thuận chi phí để thực tìm hiểu, ký kết hoạt thuận quản lý, theo dõi APA không nhỏ, nên vấn đề trở ngại Ngân sách Nhà nước khó trang trải cho tồn chi phí liên quan đến đàm phán, thỏa thuận quan thuế, ngược lại thu phí người nộp thuế khơng thu hút tham gia họ Như biết không Việt Nam mà tất nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách quốc gia, việc đàm phán không tránh khỏi dụng chạm đến lợi ích thuế nước đối lập, xung đột mục tiêu thuế sách pháp luật nước khác Đối với Việt Nam chúng ta, nước tìm cách thu hút vốn đầu tư nước ngồi nên khó "sòng phẳng" đàm phán thỏa thuận mang lại lợi ích tối ưu Kiến nghị kết luận Việc áp dụng sách tài có mặt thuận lợi khó khăn việc tìm hiểu, nghiên cứu để vận dụng sách để tối ưu hóa việc quản lý thuế việc làm thường xuyên quan thuế Xuất phát từ tình hình thực tế hạn chế số trở ngại áp dụng APA Việt Nam nhằm nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá, tác giả gợi ý số định hướng sau: Thứ nhất, áp dụng phương pháp định giá (APA - chế thoả thuận trước xác định giá) cở sở kế thừa kinh nghiệm nước áp dụng thành cơng trước Khơng nên rập khn áp đặt APA vào sách thuế Việt Nam điều kiện chưa thực được, mà cần có lộ trình bước thích hợp việc áp dụng APA Việt Nam Thứ hai, Chính phủ quan chức cần rà soát, điều chỉnh theo hướng thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, lĩnh vực vùng miền, địa phương Như nêu trên, nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá có chênh lệch thuế thu nhập DN quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập DN quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế Thứ ba, quan thuế cấp cần tăng cường tra giá chuyển giao, xem nhiệm 42 Phạm Thị Ngọc Ly vụ trọng tâm ngành Thuế Chú trọng việc tra, kiểm tra giá chuyển giao DN có nhiều thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá DN liên kết, DN thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Đối với trường hợp chuyển giá, phải có chế tài xử phạt theo hướng tăng mức phạt hình thức phạt so với quy định để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật theo hướng giảm số lượng dự án vốn đầu tư, song dài hạn nâng cao chất lượng thu hút FDI việc hạn chế nhà đầu tư khơng hiệu tăng đóng góp khu vực đầu tư nước ngoài, thu hút nhà đầu tư có uy tín, mơi trường đầu tư Việt Nam phát triển theo hướng tích cực, lành mạnh Đã đến lúc ngành chức năng, địa phương cần kiên liệt thực biện pháp đồng chống chuyển giá, để tránh thua thiệt thu hút FDI Thứ tư, xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin DN FDI quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá quan chức Thời gian tới, ngành Thuế, quan cấp phép đầu tư, hải quan, công an, ngân hàng cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thông tin để có hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra, xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng TÀI LIỆU THAM KHẢO Thứ năm, tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế để chuyên theo dõi, kiểm soát chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ Hoạt động chống chuyển giá tác động đến khả thu hút vốn đầu tư vào Việt Nam ngắn hạn [1] OEDC (2010) OECD transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations OECD publishing [2] Hammami, R., & Y Frein (2014) Integration of the profit - split transfer pricing method in the design of global supply chain with a focus on offshoring context Computers & Industrial Engineering, 76, 243-252 [3] IRS (2014, 2) Retrieved from IRS.gov: https://www.irs.gov/pub/irs-utl/FinalTrfPrcRoadMap.pdf [4] Borkowski, S C (2001) Transfer pricing of intangible property: Harmony and discord across five countries The International Journal of Accounting, 35(3), 349-374 [5] Nguyễn Thị Thu Hoài (2016), Chuyển giá doanh nghiệp FDI: Thực trạng giải pháp, Đại học Quốc gia Hà Nội [6] Phịng Thơng tin Pháp luật Quốc tế - Trung tâm Thông tin khoa học – Viện Nghiên cứu lập pháp, (2012) Kinh nghiệm số nước đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế [7] Lê Văn Sua (2015), Cơ sở pháp lý chống chuyển giá vấn đề hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá Việt Nam (BBT nhận bài: 16/12/2016, phản biện xong: 20/1/2017) ... thức Thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam 3.1 Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam Hệ thống văn chống chuyển giá ban hành trình bày xem công cụ, sở pháp lý để... 2012, thành lập Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổng cục Thuế Ngày 21 tháng năm 2012, Bộ Tài ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai... thống kê thực chống chuyển giá Công tác tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá thực phạm vi hẹp số địa phương Với nội dung thỏa thuận chi phí để thực tìm hiểu, ký kết hoạt thuận quản lý, theo dõi