THỰC TIỄN PHÁP LUẬT VƯỚNG MẮC TRONG XÁC ĐỊNH THU THUẾ GIÃ TRỊ GIA TĂNG Đơì vứl THỨ TÍN DỤNG (l/C) Hồ Thanh Bình* *Vụ Pháp chế-Ngân hàng Nhà nước Thơng tin viết: Tóm tắt: Từ khóa: Thuế giá trị gia tăng, Thư tín dụng (L/C) sử dụng phổ biến, rộng rãi toán quốc tế nội địa Trong thời gian qua, việc Tổng cục thuế đặt vấn đề truy thu thuế giá trị gia tăng L/C nhận nhiều phản Thư tín dụng (L/C) Lịch sử viết: Nhận ứng trái chiều từ phía tổ chức tín dụng Trong phạm vi viết này, : 22/6/2021 Biên tập : 12/7/2021 Duyệt : 14/7/2021 tác giả trình bày, phân tích khái quát hoạt động thư tín dụng; kinh nghiệm cách tiếp cận việc thu thuế giá trị gia tăng L/C số nước giới; sở đó, đề xuất giải pháp tháo gỡ vướng mắc việc xác định thu thuế giá trị gia tăng hoạt động nước ta Article Infomation: Keywords: tax; Letter Abstract: Value added Letter of Credit (L/C) is now widely used in international and domestic of Credit payments In the past, the arrear matter of collection of the value added tax by the General Department of Taxation on L/C has received Article History: Received : 22 Jun 2021 Edited : 12 July 2021 Approved : 14 July 2021 controversial opinions from the credit institutions Within the scope of this article, the author provides discussions and analysis of the general operation of letters of credit; experience and approach to the collection of value added tax on L/C in some countries around the world and also propose recommendations for the current obstacles in determining value-added tax collection for this activity in our country Khái quát Thư tín dụng 1.1 Khái niệm Thư tín dụng mơ tả đặt tên nào, không thê hủy bỏ đó, cam kết hành thống tín dụng chứng từ - chăc chăn ngân hàng phát hành việc tốn cho xuất trình phù hợp The Uniform Custom and Practice for Hiện tại, quan chức Việt Documentary Credits có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 (UCP600) Phòng Thương mại quốc tế định nghĩa tín dụng (Credit) Nam chưa ban hành văn định nghĩa hay quy định chi tiết hoạt động thư Điều Bản sửa đổi Quy tắc thực mà khơng định nghĩa Thư tín dụng (Letter of Credit - L/C) Theo Bản dịch không thức Trung tâm Trọng tài quốc tế Việt Nam, “Tín dụng thỏa thuận, NGHIÊN Cứu ị số 15(439) - T8/2021 34 LẬP PHÁP tín dụng Trong văn pháp luật Việt Nam, Thư tín dụng đề cập số văn Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 sửa đổi, bổ sung năm 2017 (Luật Các tổ chức tín dụng), THỰC TIỄN PHÁP LUẬT Thông tư số 22/2019/TT-NHNN ngày 22/11/2019 Ngân hàng Nhà nước (Thông tư số 22) Tuy nhiên, quy định Thư tín dụng liên quan đến hoạt động quản lý lĩnh vực toán, quản lý dư nợ từ hoạt động cấp tín dụng hình thức Thư tín dụng, giới hạn, tỷ lệ bảo đảm an toàn hoạt động ngân hàng, chi nhánh ngân hàng nước Căn vào quy định Điều UCP600, có thê hiêu cách khái quát: Thư tỉn dụng cam kết Ngân hàng Phát hành (ngân hàng phục vụ Bên mua) việc toán khoản tiền định, khoảng thời gian định cho bên thụ hưởng (Bên bán) với điều kiện bên thụ hưởng xuất trình Trong hoạt động Thư tín dụng thường có 02 ngân hàng phục vụ Bên mua (khách hàng) - Ngân hàng phát hành (NHPH) ngân hàng phục vụ Bên bán - Ngân hàng thông báo (NHTB) Sau Bên mua Bên bán ký kết hợp đồng mua bán, Bên mua yêu cầu NHPH mở Thư tín dụng NHTB thơng báo Thư tín dụng cho Bên bán Bên Bán sau thực vận chuyển hàng hóa cho Bên mua xuất trình chứng từ cho NHTB; NHTB gửi chứng từ cho NHPH; NHPH thực tốn cho Bên bán thơng qua NHTB sau kiểm tra chứng từ hợp lệ; NHPH trả chứng từ cho Bên mua Bên mua thực toán cho NHPH phát sinh loại phí theo thỏa thuận chứng từ họp lệ theo quy định Thư tín dụng 02 bên Giao dịch thư tín dụng có thê minh họa sơ đồ đây: 1.2 Bản chât Thư tín dụng dịch vụ tốn séc, lệnh chi, ủy Việc xem xét đối xử với Thư tín dụng nhiệm chi, nhờ thu, ủy nhiệm thu, thẻ ngân cơng cụ tốn hay hoạt động cấp tín dụng cịn tồn nhiều quan điểm hàng, thư tín dụng dịch vụ toán khác Tuy nhiên, cần khẳng định rằng, Thư tín dụng hoạt động cung ứng dịch vụ tốn qua tài khoản Tính chất luật hóa, quy định khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng: "Cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản việc cung ứng phương tiện tốn; thực khác cho khách hàng thơng qua tài khoản khách hàng” Bên cạnh hoạt động cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản, số trường họp, Thư tín dụng cịn xem nghiệp vụ cấp tín dụng Khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng quy định: “Cấp tín dụng việc thỏa thuận để tổ chức, - ỵ Số 15(439) - T8/2021 NGHIÊN Cứu Q— LẬP PHÁP UU THỰC TIỄN PHÁP LUẬT cá nhân sử dụng khoản tiền cam kết cho phép sử dụng khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, phép sử dụng khoản tiền theo ngun tắc có hồn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho th tài chính, bao tốn, mua, đầu tư trái phiếu doanh nghiệp, bao toán, bảo lãnh ngân hàng nghiệp vụ cấp tín dụng khác phát hành thẻ tín dụng, bảo lãnh ngân hàng, cam kết phát hành hình thức thư tín dụng chứng từ (L/C) nghiệp vụ cấp Trong nghiệp vụ thư tín dụng, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phát hành (ngân hàng phát hành) cam kết toán cho bên thụ hưởng theo nguyên tắc có hồn trả, cụ thể khách hàng đề nghị phát hành Thư tín dụng (Bên mua) phải toán cho ngân hàng theo thỏa thuận phát hành Thư tín dụng khách hàng ngân hàng phát hành nghĩa vụ toán khách hàng ngân hàng phát hành, trường họp: (i) thỏa thuận phát hành Thư tín dụng khách hàng ngân hàng phát hành, khách hàng khơng có thỏa thuận cho phép ngân hàng phát hành trích nợ tự động tài khoản toán khách hàng để tín dụng khác theo quy định Ngân hàng Nhà nước, bao gồm việc cấp tín dụng từ nguồn vốn pháp nhân khác mà tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước chịu rủi ro theo quy định pháp luật” Bên cạnh đó, Cơng văn số 11754/BTC-CST ngày 06/9/2010 Tổng cục thuế hướng dần Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (Cơng văn số 11754) nhận định: “Thư tín dụng phương thức bảo lãnh toán quốc tế, thực chất cam kết toán ngân hàng phát hành (ngân hàng phục vụ người mua), bảo đảm người mua tốn tiền mua hàng hóa cho người bán Điều kiện tốn Thư tín dụng; (ii) khách hàng có thỏa thuận cho phép ngân hàng phát hành trích nợ tự động tài khoản toán số dư tài khoản tốn khách hàng khơng đủ để tốn Thư tín quy định Thư tín dụng thực đầy đủ Neu người mua không dụng, ngân hàng phát hành phải thực cho vay bắt buộc khách hàng Thư tín dụng hình thức cấp tín dụng theo quy định khoản 14 Điều Luật Các tổ chức Vướng mắc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng đối vói Thư tín dụng nước tín dụng Tuy nhiên, Luật Các tổ chức tín dụng xác định Thư tín dụng nghiệp vụ cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản, việc ghi nhận Thư tín dụng hình thức cấp tín dụng quy định văn luật Cụ thể khoản 11 Điều Thông tư số 22 quy định: “Cấp tín dụng việc tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thỏa thuận để tổ chức, cá nhân sử dụng khoản tiền cam kết cho —c NGHIÊN CỨU Ị 3d LẬP PHÁP—/số 15(439) -T8/2021 toán hạn, ngân hàng phát hành thực cho vay bắt buộc người mua đế toán cho người bán” ta Theo quy định điểm a khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đối, bố sung số điều năm 2016 (Luật Thuế giá trị gia tăng), đối tượng không chịu thuế bao gồm dịch vụ cấp tín dụng, có nghiệp vụ “cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao toán nước; bao toán quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật” THỰC TIỄN PHÁP LUẬT Như đề cập trên, Công văn số 11754 thuộc Trung ương (Công văn số 1606), xác định Thư tín dụng “là phương thức bảo lãnh toán quốc tế” (là nghiệp vụ cấp tín dụng) Vì vậy, Mục 1.2 Cơng văn Tơng cục thuế có ý kiến sau: “ kể từ xác định: “Các khoản thu phát hành, dịch vụ thư tín dụng hình thức cung ứng dịch vụ tốn, khơng thuộc đôi tượng không chịu thuế giả trị gia xác nhận, thơng báo Thư tín dụng khoản thu bảo lãnh thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng” Thực hướng dẫn này, thời gian qua, tố chức tín dụng khơng tính thuế GTGT loại phí liên quan đến cam kết bảo lãnh tốn quy trình phát hành, xác nhận, thơng báo Thư tín dụng Cụ thể sau: (i) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng nhập phí mở/phát hành Thư tín dụng, phí tu chỉnh/sửa đồi Thư tín dụng, phí ký hậu vận đơn/phát hành bảo lãnh nhận hàng, phí sửa đổi bảo lãnh nhận hàng theo Thư tín dụng, phí chấp nhận hối phiếu trả chậm, phí chấp nhận tốn Thư tín dụng, phí xác nhận ; (ii) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng xuât khâu phí xác nhận Thư tín dụng, phí thơng báo Thư tín dụng, phí chiết khấu chứng từ ; (iii) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng dự phịng Thư tín dụng dự phịng có chất hoạt động bảo lãnh (ngân hàng phát hành cam kết toán cho bên thụ hưởng sở xuất trình chứng từ việc vi phạm nghĩa vụ khách hàng mở Thư tín dụng dự phịng Do đó, Thư tín dụng dự phịng cam kết thực nghĩa ngày 01/01/2011, Luật Các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 có hiệu lực thi hành tăng theo quy định Tống cục thuế đề nghị Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương rà soát, hướng dần tổ chức tín dụng địa bàn quản lý có phát sinh hoạt động cung cấp dịch vụ Thư tín dụng thực kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định” Rất nhiều ngân hàng thương mại sau nhận Thông báo Tổng cục thuế gửi kiến nghị đến Ngân hàng Nhà nước quan có thẩm quyền; lẽ, việc xem xét truy thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) gây ảnh hưởng không nhở đến hoạt động hệ thống ngân hàng thương mại Nếu thực theo Công văn số 1606, tố chức tín dụng dự kiến bị truy thu thuế, phạt kê khai sai tiền chậm nộp thuế GTGT với số tiền lớn khoản thu liên quan đến Thư tín dụng phát sinh từ năm 2011 đến Bên cạnh đó, tổ chức tín dụng có khả phải bổ sung nguồn lực lớn, thành lập phận riêng rà sốt, kê, bóc tách, tính tốn, tổng hợp truy thu khoản phát sinh thuế từ năm 2011 đến năm 2020, theo phát sinh nguồn kinh phí hoạt động cần chi để thành lập vụ tài thay cho khách hàng khách trì hoạt động phận này, ảnh hưởng đến hiệu tiến độ kinh doanh tổ hàng vi phạm nghĩa vụ với bên thụ hưởng chức tín dụng hình thức bảo lãnh ngân hàng) Ngoài ra, thuế GTGT thuế gián thu, tổ chức tín dụng phải thực thu lại từ khách hàng Điều mặt thực tế Tuy nhiên, sau Cơng văn số 1606/ TCT-DNL ngày 22/4/2020 Tổng cục thuế gửi Cục thuế tỉnh, thành phố trực khó khả thi thời gian phát sinh nghĩa vụ - ỵ NGHIÊN Cứu Số 15(439) - T8/2021 V_LẬP PHÁP —— 37 THỰC TIỄN PHÁP LUẬT thuế kéo dài nhiều năm, nhiều khách hàng thay đổi, khơng cịn giao dịch với ngân hàng phá sản, giải thể, khách hàng không hợp tác nộp thuế Trường hợp thu khách hàng, tổ chức cải thiện môi trường kinh doanh, tăng cường thu hút đầu tư nước tham gia tồ chức, hiệp định, điều ước quốc tế hệ Theo thống kê Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam đến ngày tín dụng phải lấy từ lợi nhuận để lại để nộp 23/3/2021, nước giới có cách bổ sung thuế GTGT khơng dề thực bối cảnh tổ chức tín dụng tiếp cận khác Thư tín dụng, thực phát hành báo cáo tài chính, tốn thuế, chia cổ tức cho cố đông tác động tiêu cực đến kết kinh doanh, số an tồn, uy tín tố chức tín cụ thể sau: Có nước khơng áp dụng tính thuế GTGT đổi với Thư tín dụng nhìn nhận Thư tín dụng cam kết tín dụng (Singapore, Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Australia, UK, EU); số dụng, tăng thêm gánh nặng cho doanh nghiệp ngân hàng, tác động tiêu cực đến việc phục hồi sản xuất kinh doanh nước tính thuế thu nhập doanh nghiệp trực tiếp nghiệp vụ Thư tín dụng bối cảnh nhiều doanh nghiệp gặp khó Thái Lan, Phillipines, Trung Quốc, Đài Loan; Bangladesh thu thuế GTGT Thư tín dụng nhập khẩu, không thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất khăn dịch COVID-19 Kiến nghị tháo gỡ vướng mắc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng (thuế tính vào chi phí) Thư tín dụng Do đó, việc Bộ Tài thay đồi Những phân tích cho thấy, vướng mắc việc thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất phát từ thay đổi cách nhìn nhận Thư tín dụng Tổng sách thuế, thực áp thuế gián thu GTGT tất Thư tín dụng Việt cục thuế Tổng cục thuế vận dụng định nghĩa cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản bao gồm Thư tín dụng quy định khoản 15 Điều Luật Các tồ chức tín dụng làm sở thực thu thuế GTGT Tuy Nam phần lớn nước khu vực không xem xét áp dụng loại thuế tạo trở ngại, tác động tiêu cực tới môi trường đầu tư Đe giải triệt để vướng mắc này, tác giả cho rằng, Ngân hàng Nhà nước cần ban hành hướng dần khẳng định bán chất nhiên, theo tác giả, cần khẳng định khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng “lưỡng tính” Thư tín dụng - vừa hoạt động cấp tín dụng, vừa dịch vụ năm 2010 liệt kê hình thức cung ứng dịch vụ tốn qua tài khoản, có Thư tín dụng; việc định nghĩa Thư tín tốn để thống cách hiểu Thư tín dụng phương tiện toán dựa vào khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng thu thuế Nhà nước, đồng thời đảm bảo năm 2010 làm thu thuế GTGT ngân hàng; Bộ Tài cần đạo Tổng cục Thuế thực việc thu thuế GTGT nghiệp vụ Thư tín dụng theo khơng xác Trong bối cảnh hội nhập thị trường, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm nước thành viên để dề dàng hội nhập, NGHIÊN cưu Ị - JO Lập phápsố 15(439) -T8/2021 dụng phù hợp với thông lệ quốc tế, đảm bảo thu thuế đối tượng, tránh thất hoạt động hiệu quả, an toàn hệ thống hướng dẫn Bộ Tài Công văn số 11754/BTC-CST ■ ... thấy, vướng mắc việc thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất phát từ thay đổi cách nhìn nhận Thư tín dụng Tổng sách thu? ??, thực áp thu? ?? gián thu GTGT tất Thư tín dụng Việt cục thu? ?? Tổng cục thu? ?? vận dụng định. .. dụng nhập khẩu, khơng thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất khăn dịch COVID-19 Kiến nghị tháo gỡ vướng mắc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng (thu? ?? tính vào chi phí) Thư tín dụng Do đó, việc Bộ... Theo quy định điểm a khoản Điều Luật Thu? ?? giá trị gia tăng năm 2008 sửa đối, bố sung số điều năm 2016 (Luật Thu? ?? giá trị gia tăng) , đối tượng không chịu thu? ?? bao gồm dịch vụ cấp tín dụng, có