Một số vấn đề về thực trạng thực hiện pháp luật về thuế giá trị gia tăng đối với chủ thể kinh doanh trong lĩnh vực thương mại điện tử có thanh toán quốc tế

TẠP CHÍ CĨNG THƯdNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ THựC TRẠNG THựC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CHỦ THỂ KINH DOANH TRONG LĨNH vực THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ CĨ THANH TỐN Quốc TẾ • LÊ MINH TÂM TÓM TẮT: Những năm gần đây, Việt Nam ln xếp vào top nước có thị trường thương mại điện tử (TMĐT) phát triển nhanh tồn cầu Dự báo đến năm 2020, quy mơ thị trường TMĐT Việt Nam đạt 10 tỷ USD Thời gian qua nhiều loại hình kinh doanh doanh nghiệp (DN) TMĐT có tên tuổi lớn giới xuất Việt Nam, như: Google, Facebook, Yahoo, đặc biệt thời gian gần đây, xuất nhiều mơ hình kinh doanh mới, cung cấp dịch vụ kết nối vận tải (Uber, Grab, ), đặt phòng trực tuyến khách sạn Agoda, Traveloka, Booking, hoạt động kinh tế chia sẻ tảng số, Giao dịch TMĐT bao gồm giao dịch DN, công ty với khách hàng (B2C), DN với DN (B2B) thông qua mạng xã hội, trang mua sắm cá nhân, cửa hàng ứng dụng, Do đó, viết bước đầu nghiên cứu số vấn đề thực trạng thực pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể kinh doanh lĩnh vực TMĐT có tốn quốc tế Từkhóa: pháp luật, yếu tố, tác động, pháp luật thuế giá trị gia tăng, thương mại điện tử Quan niệm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắt VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng (GTGT) Hiện nay, thuế GTGT áp dụng 20 Số 25-Tháng 11/2021 rộng rãi nhiều nước giới có khoảng 156 quốc gia áp dụng loại thuế Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng GTGT khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua giai LUẬT đoạn trình sản xuất, mua bán hàng hóa, dịch vụ Phần giá trị tăng thêm giai đoạn bao gồm: tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức cổ phần, tiền lãi vay ngân hàng phải trả khoản chi phí phát sinh Nói cách khác, GTGT phần chênh lệch giá đầu với giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình thực sản xuất - kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT có đặc điểm sau: - Thuê GTGT loại thuế gián thu Tính gián thu thuế GTGT biểu việc người nộp thuế người chịu thuê không đồng với Người mua hàng hóa, dịch vụ người phải trả thuế GTGT thơng qua giá mua hàng hóa, dịch vụ Người bán hàng hóa, dịch vụ thực nộp khoản thuế GTGT “đã người mua trả ” vào ngân sách nhà nước - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất - kinh doanh, từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng sô' thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng Ịcuốì Ị - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tê cao Tính trung lập biểu khía cạnh, là: Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, người nộp thuế òhỉ người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào ngân sách nhà nước Do vậy, thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí sản xt, mà đơn khoản thu được, cpng thêm vào giá bán người cung cap hàng hpa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất - kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn ln sơ thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập, khơng tính đến khả thu nhập người chịu thuế, người có thu nhập cao hay thâp phải chịu thuế mua loại hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên, tỷ lệ thu nhập nộp thuế người có thu nhập tháp cao tỷ lệ nộp thuế người có thu nhập cao so với tổng thu nhập kỳ, lẽ tốc độ tăng tiêu dùng thấp tốc độ tăng thu nhập - phạm vi đánh thuế, thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thơng qua việc khơng thu thuế đốì với hàng hóa, dịch vụ xuât đánh thuế đôi với hàng hóa, dịch vụ nhập Thực trạng sách thuế giá trị gia tăng đôi với chủ thể kinh doanh lĩnh vực thương mại điện tử có toán quốc tế Trong năm qua, quy định pháp luật thuế Việt Nam kiện tồn có tính bao qt, điều chỉnh TMĐT có tốn quốc tế từ hoạt động đời, đảm bảo sở pháp lý cho việc thu thuế, cụ thể sau: Thứ nhất, thuế giá trị gia tăng (GTGT): Theo quy định Điều Điều Luật thuế GTGT năm 1997; Điều Điều Luật thuế GTGT năm 2008 (đã sửa đổi, bổ sung vào năm 2014, 2015 2016) văn hướng dẫn, hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuât - kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đôi tượng chịu thuế GTGT; Tổ chức, cá nhân sản xuất - kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đơi tượng nộp thuế GTGT Do đó, hàng hóa, dịch vụ sử dụng Việt Nam mua, bán thơng qua loại hình TMĐT từ trang mạng điện tử đặt Việt Nam hay quốc gia khác người bán phải kê khai nộp thuế GTGT theo quy định Thứ hai, trách nhiệm cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh thương mại điện tử: Cơ quan Thuế xác định cá nhân có sản phẩm đưa vào khu vực ứng dụng nhà cung câp dịch vụ quảng cáo nhà cung cap quảng cáo sử dụng làm phương tiện quảng cáo, sơ' tiền tốn phụ thuộc vào sô người sử dụng ứng dụng; Bản quyền thuộc cá nhân có sản phẩm SỐ25-Tháng 11/2021 21 TẠP CHÍ CƠNG THƯ0NG Theo quy định Luật thuế GTGT, cá nhân có phát sinh thu nhập phải thực nộp thuế GTGT thu nhập cá nhân Cơng dân Việt Nam (Cư trú Việt Nam) có hoạt động kinh doanh phải thực đăng ký thuế doanh thu bán hàng hóa ngưỡng doanh thu chịu thuế (ngưỡng doanh thu quy định hành từ 100 triệu đồng/năm trỏ lên) có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT, thuê thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước Thứ ba, pháp luật hành quy định đầy đủ đối tượng, mức thuế suất phương thức kê khai, nộp thuế giao dịch thương mại điện tử có tốn quốc tê Việt Nam Song thực tế quan thuê quản lý doanh nghiệp kinh doanh TMĐT có tốn quốc tế có đăng ký, cịn doanh nghiệp khơng có đăng ký đặc biệt cá nhân tham gia vào lĩnh vực vân đề kê khai, nộp thuế bỏ ngỏ Trên thực tế có nhiều cá nhân chuyên làm nghề kinh doanh thương mại qua mạng xã hội, có đầy đủ sở vật chát, trang thiết bị phương tiện kinh doanh, đồng thời có nguồn thu ổn định, thường xun Thậm chí, có cá nhân kinh doanh TMĐT có tốn quốc tế có thu nhập lên đến hàng tỷ đồng tháng Tuy nhiên, điểm chung cá nhân không kê khai nộp thuê theo quy định hoạt động TMĐT Trong đó, quan quản lý nhà nước có thẩm quyền nói chung quan thuế nói riêng gặp phải nhiều khó khăn việc kiểm sốt truy thu thuế cá nhân Một nguyên nhân chưa có quy định việc kiểm soát việc cá nhân, đơn vị kinh doanh mạng xã hội phải tuân thủ việc kê khai đóng thuế Ngồi ra, năm gần ngày có nhiều tổ chức, cá nhân có nguồn thu từ giao dịch điện tử phát sinh nước Các nguồn thu rât đa dạng có giá trị lớn so với thu nhập bình qn đầu người Việt Nam Ví dụ, số cá nhân kinh doanh quảng cáo trang mạng nước Một số cá nhân khác lại có nguồn thu từ cơng việc tự cho 22 SỐ25-Tháng 11/2021 tổ chức nước ngồi thơng qua mạng internet nhận thù lao thông qua thẻ toán quốc tế Mặc dù thu nhập đa sô’ cá nhân thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân, thực tế hầu hết họ không thực kê khai nộp thuế theo quy định Nhìn chung, ngoại trừ sơ tổ chức, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh TMĐT có tốn quốc tế chun nghiệp, có quy mơ lớn, chịu quản lý trực tiếp quan thuế thực kê khai, nộp thuê theo quy định Hầu hết tổ chức, cá nhân lại có thu nhập từ hoạt động giao dịch điện tử chưa tự giác việc kê khai nộp loại thuế liên quan Hàng năm, Nhà nước nguồn thu ngân sách đáng kể từ loại thuế khoản thất thu ngày lớn giao dịch TMĐTcó toán quốc tế ngày phát triển mạnh Thứ tư, hệ thông sở pháp lý quản lý thuế TMĐT chưa theo kịp thực tiễn Trong năm gần đây, Quốc hội, Chính phủ Bộ Tài ban hành số quy định nhằm siết chặt nguồn thu ngân sách thu nhập tổ chức nước ngoài, hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh tảng số Việt Nam Cụ thể, Nghị định sô" 126/2020/NĐ-CP Thông tư số 80/2021/TTBTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế sô" 38/2019/QH14 yêu cầu Ngân hàng thương mại tổ chức thực trung gian tốn có nghĩa vụ khâu trừ nộp thay nghĩa vụ thuế phải nộp nhà cung câp nước ngồi có hoạt động kinh doanh TMĐT với tổ chức, cá nhân ỏ Việt Nam mà khơng có sở thường trú không chủ động thực đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Việt Nam theo quy định Thơng tư 80 Trong đó, với Thông tư sô 40/2021/TT-BTC, sàn giao dịch TMĐT nước có trách nhiệm khai thay nộp thay thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ Thời điểm trước Luật Quản lý thuế sô" 38/2019/QH14, Nghị định 126, Thông tư 80 Thông tư 40 ban hành, quy định thuế chưa đạt hiệu việc đảm bảo nguồn thu ngân sách đầy đủ công LUẬT chế khấu trừ nộp thuế thay chưa xây dựng Thay vào đó, việc tuân thủ thuế nhà cung cấp nước hay cá nhân kinh doanh TMĐT thực dựa sở thông tư hướng dẫn thực luật loại thuế, cụ thể Luật thuế Thu nhập cá nhân Luật thuế Nhà thầu nước Ngân hàng thương mại tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian tốn có trách nhiệm khâu trừ, nộp thay nghĩa vụ thuế phải nộp nhà cung cấp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam có hoạt động kinh doanh TMĐT, kinh doanh dựa tảng số’ với cá nhân Việt Nam trường hợp nhà cung cấp không chủ động thực đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Quy định đặt sô’ vấn đề chưa rõ ràng khiến cho ngân hàng thương mại tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian toán bối rối Đơn cử, việc xác định sản phẩm hàng hóa, dịch vụ mà nhà I cung cấp nước cung câp để áp dụng tỷ lệ % thuế suất để tính thuế nhà thầu theo quy định Luật Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp (Khoản 2, Điều 81, Thơng tư 80) u cầu khó mặt chuyên môn pgân hàng thương mại trung gian tốn Ị4gồi ra, ngân hàng thương mại cịn có nghĩa vụ tiheo dõi sơ’ tiền chuyển cho nhà cung cấp nước báo cáo cho Tổng cục Thuế vào hàng tháng Đôi với giao dịch sàn TMĐT nước, Thông tư 40 quy định, sàn giao dịch TMĐT có tốn quốc tế có trách nhiệm khai thay, nộp thay thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ Sơ’ th khai thay, nộp thay theo thiiế suất lĩnh vực, ngành nghề áp dụng đô’i với cá nhân kinh doanh, châ’t, sàn TMĐT đơn vị trả thu nhập mà cung cấp hạ tầng công nghệ để kết nô’i, tạo điều kiện cho việc thực giao dịch người bán hgười mua Việc quản lý thông tin người bán, cung câ’p thông tin kinh doanh, việc khai, nộp thuế thay làm tăng gánh nặng quản trị nguồn nhân lực chi phí vận hành sàn TMĐT Giải pháp thực sách thuế GTGT đốì với chủ thể kinh doanh lĩnh vực TMĐT có tốn quốc tế Thứ nhất, đảm bảo nhâ’t quán nguyên tắc quản lý thuế văn pháp luật, tính hợp lý phục vụ cho hoạt động thương mại doanh nghiệp Việc triển khai sách quản lý thuế TMĐT xu hướng chung quốc gia giới, công cụ quản lý thuế, quô’c gia phát triển sô’ nước EU Trung Quốc xây dựng ứng dụng tích hợp hoạt động tảng website sàn TMĐT để trích x’t liệu đơ’i tượng chịu thuế, giá trị giao dịch, loại hình hàng hóa dịch vụ đồng hóa với sở liệu quan thuế, từ xác định sơ’ thuế phải nộp phục vụ cho mục đích kiểm tra thuế Thứ hai, đô’i với tổ chức kinh doanh TMĐT không cư trú, số quốc gia tạo cổng thông tin trực tuyến, giúp cho nhà cung ứng nước ngồi đăng ký thuế, kê khai thuế nộp thuế trực tuyến Tại Việt Nam, thông qua Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế Tuy nhiên, việc triển khai cần nhiều đầu tư sở hạ tầng công nghệ, phương án cụ thể để kiểm sốt hiệu đồng Thứ ba, đốì vơi hình thức khâu trừ nộp thuế thơng qua ngân hàng thương mại, giới có sơ’ q’c gia áp dụng hình thức Tuy nhiên, ngân hàng thương mại khơng thể xác định đâu khoản toán liên quan đến TMĐT vâ’n đề nghiệp vụ thuế, hình thức cịn gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên, quan quản lý thuê’ quô’c gia cân nhắc sử dụng ứng dụng, công cụ chun mơn để tích hợp với sỏ liệu ngân hàng thương mại để phục vụ cho việc quản lý thuế Thứ tư, việc xây dựng khung pháp lý để tạo sân chơi TMĐT bình đẳng đảm bảo nguồn thu ngân sách cho Nhà nước việc làm đắn câ’p thiết thời điểm Tuy nhiên, quan thuê’ quan ban ngành có liên quan cần cân nhắc xây dựng chê giải pháp nhằm đảm bảo việc tơ’i ưu hóa mục tiêu SỐ25-Tháng 11/2021 23 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG quản lý thuế song song với trách nhiệm tối thiểu hóa nguồn lực, thời gian tài nguyên sàn TMĐT hay tổ chức tín dụng, nhằm tạo điều kiện lý tưởng để tổ chức tập trung vào mạnh kinh doanh Thứ năm, Chính phủ cần sớm rà sốt, bổ sung hồn thiện quy định pháp luật thuế đôi với giao dịch điện tử, nhằm giúp cho việc kê khai nộp thuế thuận tiện Đồng thời, tăng cường khả kiểm soát ngăn ngừa hành vi trôn thuế tổ chức, cá nhân có thu nhập từ hoạt động TMĐT Mặt khác, cần tăng cường phôi hợp quan thuế với ngân hàng, quan quản lý chuyên ngành tổ chức quôc tế việc đổi thông tin quản lý thuế, nhằm kiểm soát chặt chẽ việc kê khai, nộp thuế tổ chức, cá nhân phát sinh thu nhập từ giao dịch điện tử Bên cạnh đó, ngành Thuế cần tăng cường công tác đào tạo, tập huấn cho đội ngũ cán công chức chuyên trách để nâng cao lực quản lý lĩnh vực Cùng với đó, ngành Thuế cần đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền sách pháp luật thuế để nâng cao nhận thức ý thức tự giác tổ chức, cá nhân việc kê khai, nộp thuế từ giao dịch điện tử, tránh thát thu cho ngân sách nhà nước Kết luận Việt Nam có 40,95% dân số’ sử dụng internet Trong đó, riêng thành phô lớn Hà Nội TP Hồ Chí Minh chiếm tới 28% tổng số người dùng internet nước Internet trở thành phần thiếu sống hàng ngày người dân sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, như: tra cứu tin tức, trao đổi thông tin, tìm kiếm đơi tác, thực giao dịch thương mại điện tử có tốn quốc tế, Trong đó, góc độ quản lý nhà nước, việc quản lý giao dịch điện tử, có vân đề quản lý thu thuế GTGT phát sinh từ giao dịch vân đề mẻ quan nhà nước Pháp luật TMĐT có tốn quốc tế nói chung, quy định pháp luật liên quan đến việc quản lý, thu thuế GTGT phát sinh từ TMĐT có tốn quốc tế nói riêng ban hành đầy đủ, đồng bộ, nhiên nhiều bất cập Trên thực tế quan có thẩm quyền cịn tỏ lúng túng việc quản lý, hướng dẫn kê khai nộp thuế GTGT đơi tượng có liên quan, dẫn đến phát sinh kẽ hở để doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh qua mạng internet lợi dụng, gây thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Quốc hội (2005) Luật sô'51/2005/QHỈ1: Luật Giao dịch điện tử, ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2005 Chính phủ (2006) Nghị định sơ'57/2006/NĐ-CP tháng 6/2006 thương mại điện tử Chính phủ (2007) Nghị định số2 7/2007/NĐ-CP ngày 23/02/2007 giao dịch điện tử hoạt động tài Chính phủ (2007) Nghị định số26/2007/NĐ-CP ngày 15/02/2007quy định chi tiết thi hành Luật Giao dịch điện tử chữ ký sô'và dịch vụ chứng thực chữ ký số Chính phủ (2007) Nghị định sô' 35/2007/NĐ-CP ngày 08/03/2007 giao dịch điện tử hoạt động ngân hàng Chính phủ (2013) Nghị định sô'52/2013/NĐ-CP ngày 16/5/2013 thương mại điện tử thay thê'cho Nghị định sô' 57/2006/NĐ-CP 24 Số25-Tháng 11/2021 LUẬT Ngày nhận bài: 4/9/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 4/10/2021 Ngày chấp nhận đàng bài: 14/10/2021 Thông tin tác giả: ThS LÊ MINH TÂM Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico SOME ISSUES ABOUT THE COMPLIANCE OF E-COMMERCE BUSINESSES WITH REGULATIONS ON VALUE-ADDED TAX OF INTERNATIONAL PAYMENTS • Masters LE MINH TAM Calico Audit Firm Ltd ABSTRACT: In recent years, Vietnam has always been ranked among the top countries with the fastest growing e-commerce market in the world It is forecasted that by 2020, Vietnam's e-commerce market value can reach 10 billion USD Recently, many types of e-commerce businesses and leading global e-commerce enterprises have entered into Vietnam, such as Google, Facebook and Yahoo Especially, some sharing economy business models such as transport connection services (Uber, Grab, etc.) and hotel booking platform (Agoda, Traveloka, Booking, etc.) have also appeared in Vietnam E-commerce ttansactions include business-to-business (B2B) and business-to-customer (B2C) transactions via social networks, personal shopping sites, app stores, (etc This paper examines some issues about the compliance of e-commerce businesses with regulations on value-added tax of international payments Keywords: law, element, impact, regulations on value added tax, e-commerce So 25-Tháng 11/2021 25 ... cơng giao dịch quốc tế thông qua việc khơng thu thuế đốì với hàng hóa, dịch vụ xt đánh thuế đơi với hàng hóa, dịch vụ nhập Thực trạng sách thuế giá trị gia tăng đôi với chủ thể kinh doanh lĩnh vực. .. vực thương mại điện tử có tốn quốc tế Trong năm qua, quy định pháp luật thuế Việt Nam kiện tồn có tính bao qt, điều chỉnh TMĐT có toán quốc tế từ hoạt động đời, đảm bảo sở pháp lý cho việc thu thuế, ... ba, pháp luật hành quy định đầy đủ đối tượng, mức thuế suất phương thức kê khai, nộp thuế giao dịch thương mại điện tử có toán quốc tê Việt Nam Song thực tế quan thuê quản lý doanh nghiệp kinh doanh