Vướng mắc trong xác định thu thuế giá trị gia tăng đối với thư tín dụng (L/C)

Trong phạm vi bài viết này, tác giả trình bày, phân tích khái quát hoạt động thư tín dụng; Kinh nghiệm và cách tiếp cận việc thu thuế giá trị gia tăng đối với L/C ở một số nước trên thế giới; Trên cơ sở đó, đề xuất giải pháp tháo gỡ vướng mắc hiện nay trong việc xác định thu thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động này ở nước ta.

THỰC TIỄN PHÁP LUẬT VƯỚNG MẮC TRONG XÁC ĐỊNH THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI THƯ TÍN DỤNG (L/C) Hồ Thanh Bình* *Vụ Pháp chế - Ngân hàng Nhà nước Thơng tin viết: Từ khóa: Thuế giá trị gia tăng, Thư tín dụng (L/C) Lịch sử viết: Nhận : 22/6/2021 Biên tập : 12/7/2021 Duyệt : 14/7/2021 Tóm tắt: Article Infomation: Abstract: Keywords: Value added tax; Letter of Credit Article History: Received : 22 Jun 2021 Edited : 12 July 2021 Approved : 14 July 2021 Letter of Credit (L/C) is now widely used in international and domestic payments In the past, the arrear matter of collection of the value added tax by the General Department of Taxation on L/C has received controversial opinions from the credit institutions Within the scope of this article, the author provides discussions and analysis of the general operation of letters of credit; experience and approach to the collection of value added tax on L/C in some countries around the world and also propose recommendations for the current obstacles in determining value-added tax collection for this activity in our country Thư tín dụng (L/C) sử dụng phổ biến, rộng rãi toán quốc tế nội địa Trong thời gian qua, việc Tổng cục thuế đặt vấn đề truy thu thuế giá trị gia tăng L/C nhận nhiều phản ứng trái chiều từ phía tổ chức tín dụng Trong phạm vi viết này, tác giả trình bày, phân tích khái quát hoạt động thư tín dụng; kinh nghiệm cách tiếp cận việc thu thuế giá trị gia tăng L/C số nước giới; sở đó, đề xuất giải pháp tháo gỡ vướng mắc việc xác định thu thuế giá trị gia tăng hoạt động nước ta Khái quát Thư tín dụng 1.1 Khái niệm Thư tín dụng Điều Bản sửa đổi Quy tắc thực hành thống tín dụng chứng từ The Uniform Custom and Practice for Documentary Credits có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 (UCP600) Phịng Thương mại quốc tế định nghĩa tín dụng (Credit) mà khơng định nghĩa Thư tín dụng (Letter of Credit - L/C) Theo Bản dịch khơng thức Trung tâm Trọng tài quốc tế Việt Nam, “Tín dụng thỏa thuận, 34 Số 15(439) - T8/2021 mô tả đặt tên nào, khơng thể hủy bỏ đó, cam kết chắn ngân hàng phát hành việc tốn cho xuất trình phù hợp” Hiện tại, quan chức Việt Nam chưa ban hành văn định nghĩa hay quy định chi tiết hoạt động thư tín dụng Trong văn pháp luật Việt Nam, Thư tín dụng đề cập số văn Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 sửa đổi, bổ sung năm 2017 (Luật Các tổ chức tín dụng), THỰC TIỄN PHÁP LUẬT Thơng tư số 22/2019/TT-NHNN ngày Trong hoạt động Thư tín dụng thường 22/11/2019 Ngân hàng Nhà nước có 02 ngân hàng phục vụ Bên mua (khách (Thông tư số 22) Tuy nhiên, quy định hàng) - Ngân hàng phát hành (NHPH) Thư tín dụng liên quan đến hoạt động ngân hàng phục vụ Bên bán - Ngân hàng quản lý lĩnh vực tốn, quản lý thơng báo (NHTB) Sau Bên mua dư nợ từ hoạt động cấp tín dụng hình Bên bán ký kết hợp đồng mua bán, Bên thức Thư tín dụng, giới hạn, tỷ lệ bảo mua yêu cầu NHPH mở Thư tín dụng đảm an tồn hoạt động ngân hàng, NHTB thơng báo Thư tín dụng chi nhánh ngân hàng nước cho Bên bán Bên Bán sau thực vận chuyển hàng hóa cho Bên mua Căn vào quy định Điều UCP600, xuất trình chứng từ cho NHTB; NHTB hiểu cách khái quát: Thư tín dụng gửi chứng từ cho NHPH; NHPH thực cam kết Ngân hàng Phát hành (ngân tốn cho Bên bán thơng qua hàng phục vụ Bên mua) việc toán NHTB sau kiểm tra chứng từ hợp khoản tiền định, khoảng lệ; NHPH trả chứng từ cho Bên mua thời gian định cho bên thụ hưởng (Bên Bên mua thực toán cho NHPH bán) với điều kiện bên thụ hưởng xuất trình phát sinh loại phí theo thỏa thuận chứng từ hợp lệ theo quy định Thư tín dụng 02 bên Giao dịch thư tín dụng minh họa sơ đồ đây: 1.2 Bản chất Thư tín dụng Việc xem xét đối xử với Thư tín dụng cơng cụ tốn hay hoạt động cấp tín dụng tồn nhiều quan điểm khác Tuy nhiên, cần khẳng định rằng, Thư tín dụng hoạt động cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản Tính chất luật hóa, quy định khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng: “Cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản  việc cung ứng phương tiện toán; thực dịch vụ toán séc, lệnh chi, ủy nhiệm chi, nhờ thu, ủy nhiệm thu, thẻ ngân hàng, thư tín dụng dịch vụ toán khác cho khách hàng thông qua tài khoản khách hàng” Bên cạnh hoạt động cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản, số trường hợp, Thư tín dụng cịn xem nghiệp vụ cấp tín dụng Khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng quy định: “Cấp tín dụng là việc thỏa thuận để tổ chức, Số 15(439) - T8/2021 35 THỰC TIỄN PHÁP LUẬT cá nhân sử dụng khoản tiền cam kết cho phép sử dụng khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho th tài chính, bao tốn, bảo lãnh ngân hàng nghiệp vụ cấp tín dụng khác” Trong nghiệp vụ thư tín dụng, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phát hành (ngân hàng phát hành) cam kết toán cho bên thụ hưởng theo nguyên tắc có hồn trả, cụ thể khách hàng đề nghị phát hành Thư tín dụng (Bên mua) phải toán cho ngân hàng theo thỏa thuận phát hành Thư tín dụng khách hàng ngân hàng phát hành Về nghĩa vụ toán khách hàng ngân hàng phát hành, trường hợp: (i) thỏa thuận phát hành Thư tín dụng khách hàng ngân hàng phát hành, khách hàng khơng có thỏa thuận cho phép ngân hàng phát hành trích nợ tự động tài khoản toán khách hàng để tốn Thư tín dụng; (ii) khách hàng có thỏa thuận cho phép ngân hàng phát hành trích nợ tự động tài khoản toán số dư tài khoản tốn khách hàng khơng đủ để tốn Thư tín dụng, ngân hàng phát hành phải thực cho vay bắt buộc khách hàng Thư tín dụng hình thức cấp tín dụng theo quy định khoản 14 Điều Luật Các tổ chức tín dụng Tuy nhiên, Luật Các tổ chức tín dụng xác định Thư tín dụng nghiệp vụ cung ứng dịch vụ toán qua tài khoản, việc ghi nhận Thư tín dụng hình thức cấp tín dụng quy định văn luật Cụ thể khoản 11 Điều Thơng tư số 22 quy định: “Cấp tín dụng là việc tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi thỏa thuận để tổ chức, cá nhân sử dụng một khoản tiền cam kết cho 36 Số 15(439) - T8/2021 phép sử dụng khoản tiền theo ngun tắc có hồn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao tốn, mua, đầu tư trái phiếu doanh nghiệp, phát hành thẻ tín dụng, bảo lãnh ngân hàng, cam kết phát hành hình thức thư tín dụng chứng từ (L/C) nghiệp vụ cấp tín dụng khác theo quy định Ngân hàng Nhà nước, bao gồm việc cấp tín dụng từ nguồn vốn pháp nhân khác mà tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước chịu rủi ro theo quy định pháp luật” Bên cạnh đó, Cơng văn số 11754/BTC-CST ngày 06/9/2010 Tổng cục thuế hướng dẫn Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (Công văn số 11754) nhận định: “Thư tín dụng phương thức bảo lãnh toán quốc tế, thực chất cam kết toán ngân hàng phát hành (ngân hàng phục vụ người mua), bảo đảm người mua tốn tiền mua hàng hóa cho người bán Điều kiện quy định Thư tín dụng thực đầy đủ Nếu người mua khơng tốn hạn, ngân hàng phát hành thực cho vay bắt buộc người mua để toán cho người bán” Vướng mắc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng Thư tín dụng nước ta Theo quy định điểm a khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi, bổ sung số điều năm 2016 (Luật Thuế giá trị gia tăng), đối tượng không chịu thuế bao gồm dịch vụ cấp tín dụng, có nghiệp vụ “cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao toán nước; bao toán quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật” THỰC TIỄN PHÁP LUẬT Như đề cập trên, Công văn số 11754 xác định Thư tín dụng “là phương thức bảo lãnh tốn quốc tế” (là nghiệp vụ cấp tín dụng) Vì vậy, Mục 1.2 Công văn xác định: “Các khoản thu phát hành, xác nhận, thơng báo Thư tín dụng khoản thu bảo lãnh thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng” Thực hướng dẫn này, thời gian qua, tổ chức tín dụng khơng tính thuế GTGT loại phí liên quan đến cam kết bảo lãnh tốn quy trình phát hành, xác nhận, thơng báo Thư tín dụng Cụ thể sau: (i) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng nhập phí mở/phát hành Thư tín dụng, phí tu chỉnh/sửa đổi Thư tín dụng, phí ký hậu vận đơn/phát hành bảo lãnh nhận hàng, phí sửa đổi bảo lãnh nhận hàng theo Thư tín dụng, phí chấp nhận hối phiếu trả chậm, phí chấp nhận tốn Thư tín dụng, phí xác nhận ; (ii) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng xuất phí xác nhận Thư tín dụng, phí thơng báo Thư tín dụng, phí chiết khấu chứng từ…; (iii) Các loại phí liên quan đến Thư tín dụng dự phịng Thư tín dụng dự phịng có chất hoạt động bảo lãnh (ngân hàng phát hành cam kết toán cho bên thụ hưởng sở xuất trình chứng từ việc vi phạm nghĩa vụ khách hàng mở Thư tín dụng dự phịng Do đó, Thư tín dụng dự phịng cam kết thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng khách hàng vi phạm nghĩa vụ với bên thụ hưởng hình thức bảo lãnh ngân hàng) Tuy nhiên, sau Cơng văn số 1606/ TCT-DNL ngày 22/4/2020 Tổng cục thuế gửi Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (Công văn số 1606), Tổng cục thuế có ý kiến sau: “ kể từ ngày 01/01/2011, Luật Các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 có hiệu lực thi hành dịch vụ thư tín dụng hình thức cung ứng dịch vụ tốn, khơng thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định Tổng cục thuế đề nghị Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương rà soát, hướng dẫn tổ chức tín dụng địa bàn quản lý có phát sinh hoạt động cung cấp dịch vụ Thư tín dụng thực kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định” Rất nhiều ngân hàng thương mại sau nhận Thông báo Tổng cục thuế gửi kiến nghị đến Ngân hàng Nhà nước quan có thẩm quyền; lẽ, việc xem xét truy thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) gây ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động hệ thống ngân hàng thương mại Nếu thực theo Công văn số 1606, tổ chức tín dụng dự kiến bị truy thu thuế, phạt kê khai sai tiền chậm nộp thuế GTGT với số tiền lớn khoản thu liên quan đến Thư tín dụng phát sinh từ năm 2011 đến Bên cạnh đó, tổ chức tín dụng có khả phải bổ sung nguồn lực lớn, thành lập phận riêng rà sốt, kê, bóc tách, tính tốn, tổng hợp truy thu khoản phát sinh thuế từ năm 2011 đến năm 2020, theo phát sinh nguồn kinh phí hoạt động cần chi để thành lập trì hoạt động phận này, ảnh hưởng đến hiệu tiến độ kinh doanh tổ chức tín dụng Ngồi ra, thuế GTGT thuế gián thu, tổ chức tín dụng phải thực thu lại từ khách hàng Điều mặt thực tế khó khả thi thời gian phát sinh nghĩa vụ Số 15(439) - T8/2021 37 THỰC TIỄN PHÁP LUẬT thuế kéo dài nhiều năm, nhiều khách hàng thay đổi, khơng cịn giao dịch với ngân hàng phá sản, giải thể, khách hàng không hợp tác nộp thuế Trường hợp thu khách hàng, tổ chức tín dụng phải lấy từ lợi nhuận để lại để nộp bổ sung thuế GTGT không dễ thực bối cảnh tổ chức tín dụng thực phát hành báo cáo tài chính, tốn thuế, chia cổ tức cho cổ đông… tác động tiêu cực đến kết kinh doanh, số an tồn, uy tín tổ chức tín dụng, tăng thêm gánh nặng cho doanh nghiệp ngân hàng, tác động tiêu cực đến việc phục hồi sản xuất kinh doanh bối cảnh nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn dịch COVID-19 Kiến nghị tháo gỡ vướng mắc liên quan đến thu thuế giá trị gia tăng Thư tín dụng Những phân tích cho thấy, vướng mắc việc thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất phát từ thay đổi cách nhìn nhận Thư tín dụng Tổng cục thuế Tổng cục thuế vận dụng định nghĩa cung ứng dịch vụ tốn qua tài khoản bao gồm Thư tín dụng quy định khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng làm sở thực thu thuế GTGT Tuy nhiên, theo tác giả, cần khẳng định khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 liệt kê hình thức cung ứng dịch vụ tốn qua tài khoản, có Thư tín dụng; việc định nghĩa Thư tín dụng phương tiện toán dựa vào khoản 15 Điều Luật Các tổ chức tín dụng năm 2010 làm thu thuế GTGT khơng xác Trong bối cảnh hội nhập thị trường, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm nước thành viên để dễ dàng hội nhập, 38 Số 15(439) - T8/2021 cải thiện môi trường kinh doanh, tăng cường thu hút đầu tư nước tham gia tổ chức, hiệp định, điều ước quốc tế hệ Theo thống kê Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam đến ngày 23/3/2021, nước giới có cách tiếp cận khác Thư tín dụng, cụ thể sau: Có nước khơng áp dụng tính thuế GTGT Thư tín dụng nhìn nhận Thư tín dụng cam kết tín dụng (Singapore, Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Australia, UK, EU); số nước tính thuế thu nhập doanh nghiệp trực tiếp nghiệp vụ Thư tín dụng (thuế tính vào chi phí) Thái Lan, Phillipines, Trung Quốc, Đài Loan; Bangladesh thu thuế GTGT Thư tín dụng nhập khẩu, khơng thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất Do đó, việc Bộ Tài thay đổi sách thuế, thực áp thuế gián thu GTGT tất Thư tín dụng Việt Nam phần lớn nước khu vực không xem xét áp dụng loại thuế tạo trở ngại, tác động tiêu cực tới môi trường đầu tư Để giải triệt để vướng mắc này, tác giả cho rằng, Ngân hàng Nhà nước cần ban hành hướng dẫn khẳng định chất “lưỡng tính” Thư tín dụng - vừa hoạt động cấp tín dụng, vừa dịch vụ toán để thống cách hiểu Thư tín dụng phù hợp với thơng lệ quốc tế, đảm bảo thu thuế đối tượng, tránh thất thu thuế Nhà nước, đồng thời đảm bảo hoạt động hiệu quả, an toàn hệ thống ngân hàng; Bộ Tài cần đạo Tổng cục Thuế thực việc thu thuế GTGT nghiệp vụ Thư tín dụng theo hướng dẫn Bộ Tài Cơng văn số 11754/BTC-CST  ... đến thu thuế giá trị gia tăng Thư tín dụng Những phân tích cho thấy, vướng mắc việc thu thuế GTGT Thư tín dụng xuất phát từ thay đổi cách nhìn nhận Thư tín dụng Tổng cục thu? ?? Tổng cục thu? ?? vận dụng. .. văn xác định: “Các khoản thu phát hành, xác nhận, thơng báo Thư tín dụng khoản thu bảo lãnh thu? ??c đối tượng không chịu thu? ?? giá trị gia tăng? ?? Thực hướng dẫn này, thời gian qua, tổ chức tín dụng. .. hợp lệ theo quy định Thư tín dụng 02 bên Giao dịch thư tín dụng minh họa sơ đồ đây: 1.2 Bản chất Thư tín dụng Việc xem xét đối xử với Thư tín dụng cơng cụ tốn hay hoạt động cấp tín dụng cịn tồn