Quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết ở việt nam

Số 01 (222) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT Ở VIỆT NAM TS Nguyễn Đình Chiến* - Lê Nam Thành** Quản lý giao dịch liên kết (GDLK) nội dung quan trọng quản lý thuế quốc gia nhằm mục tiêu phát hiện, kiểm soát, chống hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết Ở Việt Nam thời gian qua, hoạt động ngày hoàn thiện, đạt nhiều kết đáng khích lệ Tuy nhiên, hành vi chuyển giá chưa có dấu hiệu suy giảm Bài viết tập trung phân tích thực trạng đề xuất số giải pháp trọng tâm nhằm nâng cao hiệu hoạt động này, kiểm soát, ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi chuyển giá thông qua giao dịch liên kết doanh nghiệp • Từ khóa: quản lý thuế, giao dịch liên kết, chuyển giá, tra giá chuyển nhượng Management of associated transactions is an important content in tax administration of countries with the aim of detecting, controlling and combating transfer pricing behavior of affiliated enterprises In Vietnam over the past time, this activity has been increasingly perfected, achieving many encouraging results However, the transfer pricing behavior has not shown any signs of abating The article focuses on analyzing the current situation and proposing a number of key solutions to improve the efficiency of this operation, control, prevent and promptly handle transfer pricing behavior through associated transactions of enterprises • Keywords: tax management, associated transactions, transfer pricing, inspection of transfer prices Thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Việt Nam Hồn thiện sở pháp lý quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Quy định quản lý GDLK đề cập lần Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài Sau đó, sửa đổi, bổ sung, thay văn Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999; Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001; Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005; Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Ngày 20/11/2012, Quốc hội thông qua Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Ngày nhận bài: 25/10/2021 Ngày gửi phản biện: 26/10/2021 Ngày nhận kết phản biện: 30/11/2021 Ngày chấp nhận đăng: 30/12/2021 Luật Quản lý thuế Trong Điều 1, Khoản Khoản quy định rõ: “Cơ quan thuế áp dụng chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế với người nộp thuế, với quan thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế thu nhập…” Ngày 24/2/2017, Chính phủ ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định Quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK có hiệu lực từ ngày 1/5/2017 thay quy định giá GDLK Thông tư số 66/2010/TT-BTC đưa quy định kê khai, xác định giá GDLK Việt Nam Nghị định số 20/2017/NĐ-CP đưa nguyên tắc “bản chất định hình thức” để quan thuế áp dụng cơng tác quản lý, kiểm tra tra giá GDLK Đồng thời, Nghị định hướng dẫn chi tiết phân tích so sánh, bao gồm sở liệu sử dụng, lựa chọn phương pháp xác định giá GDLK, số lượng đối tượng so sánh độc lập tối thiểu yếu tố điều chỉnh khác Ngoài ra, Nghị định 20/2017/NĐ-CP đưa hướng dẫn khấu trừ chi phí GDLK, có quy định tổng chi phí lãi vay khấu trừ cho mục đích tính thuế khơng vượt q 20% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay chi phí khấu hao người nộp thuế * Học viện Tài ** Viện chiến lược Chính sách tài nguyên MT - Bộ TN&MT 76 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 01 (222) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Ngày 13/6/2019, Luật Quản lý thuế (sửa đổi) số 38/2019/QH14 Quốc hội thơng qua, có quy định quản lý thuế GDLK Theo đó, việc kê khai, xác định giá tính thuế GDLK thực theo nguyên tắc: (1) Kê khai, xác định giá GDLK theo nguyên tắc phân tích, so sánh với giao dịch độc lập nguyên tắc chất hoạt động, giao dịch định nghĩa vụ thuế để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp điều kiện giao dịch bên độc lập; (2) Giá GDLK điều chỉnh theo giao dịch độc lập để kê khai, xác định số tiền thuế phải nộp theo nguyên tắc không làm giảm thu nhập chịu thuế Riêng người nộp thuế có quy mô nhỏ, rủi ro thuế thấp miễn thực theo quy định áp dụng chế đơn giản hóa kê khai, xác định giá GDLK Ngày 05/11/2020, Chính phủ ban hành Nghị định 132/2020/NĐ-CP quy định quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Nghị định có quy định rõ nguyên tắc, phương pháp, trình tự xác định yếu tố hình thành giá GDLK; quyền nghĩa vụ người nộp thuế xác định giá GDLK, thủ tục kê khai; trách nhiệm quan nhà nước quản lý thuế người nộp thuế có phát sinh GDLK Về bản, Nghị định 132/2020/NĐ-CP kế thừa nội dung Nghị định 20/2017/NĐ-CP Đối với chi phí lãi vay, Nghị định 132/2020/NĐ-CP kế thừa Nghị định 68/2020/NĐ-CP quy định mức khống chế 30% lãi vay sau trừ lãi tiền gửi, tiền vay; cho chuyển tiếp chi phí lãi vay sang năm mở rộng đối tượng miễn áp dụng quy định khống chế dự án thực sách phúc lợi xã hội Nhà nước Như vậy, thấy, thời gian qua, hành lang pháp lý quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK hoàn thiện phù hợp với điều kiện thực tiễn đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Tính pháp lý quy định quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK nâng lên, minh bạch hơn, đảm bảo hiệu lực thực thi cao hơn, tạo sở pháp lý vững để tổ chức thực quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Bên cạnh đó, đối tượng điều chỉnh mở rộng hơn, tiệm cận với quy định quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK theo thông lệ quốc tế, phù hợp với thực tiễn Việt Nam Hoàn thiện cấu máy quản lý giao dịch liên kết, kiểm soát hoạt động chuyển giá Từ năm 2015, máy kiểm soát hoạt động chuyển giá chuyên nghiệp thành lập theo gồm phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Tổng cục Thuế (Theo Quyết định số 1484/QĐ-BTC ngày 29/7/2015 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Theo đó, Phịng có chức nghiên cứu xây dựng, sửa đổi, bổ sung dự thảo văn quy phạm pháp luật có liên quan đến xác định giá thị trường GDLK; xây dựng quy trình tra giá chuyển nhượng; xây dựng tài liệu đào tạo tập huấn bồi dưỡng nghiệp vụ tra giá chuyển nhượng; tổ chức phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp có quan hệ liên kết, xác định lĩnh vực rủi ro làm xây dựng kế hoạch tra hàng năm doanh nghiệp có quan hệ liên kết Cùng với đó, Cục thuế có nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước tiềm ẩn nhiều rủi ro chuyển giá gồm Cục thuế Thành phố Hà Nội, Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, Cục thuế Bình Dương Cục thuế Đồng Nai, Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thành lập có chức tham mưu giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức, thực công tác tra giá chuyển nhượng phạm vi Cục thuế quản lý Đến ngày 12/3/2019, theo Quyết định số 211/ QĐ-TCT Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, nhiệm vụ tra giá chuyển nhượng đặt Phòng tra - kiểm tra quan thuế Theo đó, Phịng tra - kiểm tra Cục thuế bên cạnh nhiệm vụ tra, kiểm tra theo chương trình, kế hoạch; theo yêu cầu quan thuế cấp quan nhà nước có thẩm quyền; tra người nộp thuế, tổ chức ủy nhiệm thu thuế theo quy định Luật Quản lý thuế; Thanh tra, kiểm tra hồ sơ đề nghị hồn thuế… cịn có nhiệm vụ liên quan đến tra giá chuyển nhượng Việc xếp lại phận giúp giảm đầu mối quản lý quan thuế, giảm thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho người nộp thuế, đồng thời giúp cơng chức thuế ln sâu sát với diễn biến, tình hình hoạt động doanh nghiệp, kịp thời phát có cảnh báo sớm cho doanh nghiệp có GDLK từ có dấu hiệu chuyển giá Xây dựng sở liệu phục vụ quản lý giao dịch liên kết, kiểm soát chuyển giá Cơ sở liệu phục vụ quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK, kiểm sốt chống chuyển giá hình thành từ trình quản lý thuế Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 77 Số 01 (222) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP sở hồ sơ thuế doanh nghiệp Các báo cáo GDLK doanh nghiệp kê khai thông tin quan hệ liên kết GDLK, hồ sơ quốc gia, hồ sơ thơng tin tập đồn tồn cầu, báo cáo lợi nhuận liên quốc gia công ty mẹ tối cao cung cấp thông tin quan trọng cho quản lý thuế ngành nghề, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức, tổng quan tập đoàn công ty thành viên hệ thống, từ có thêm phân tích tìm, xác định bên có quan hệ liên kết, xác định giao dịch phát sinh với bên có quan hệ liên kết Trên sở hệ thống liệu đó, thời gian qua, Ngành thuế xây dựng tiêu chí lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro giá chuyển nhượng để áp dụng xây dựng kế hoạch tra giá chuyển nhượng Tổng cục Thuế đưa vào văn đạo Cục thuế xây dựng kế hoạch tra hàng năm Một số tiêu chí xây dựng Doanh nghiệp lỗ liên tục mở rộng sản xuất; có phát sinh GDLK lớn; phát sinh GDLK chủ yếu với bên liên kết nước thuế suất thấp khơng thu thuế… Bên cạnh đó, Tổng cục Thuế thực hỗ trợ Cục thuế sở liệu công tác tra giá chuyển nhượng, thực báo cáo tình hình hiệu sử dụng sở liệu số ngành Cục thuế để đảm bảo độ xác, đầy đủ thông tin ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp Triển khai áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) cho doanh nghiệp Nội dung APA nêu Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2006, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2013 Quy định hướng dẫn thực Nghị định 83/2013/NĐ-CP Thông tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng APA quản lý thuế Đến Luật Quản lý thuế 2019 có hiệu lực từ ngày 1/7/2020 tiếp tục đề cập cụ thể nguyên tắc khai thuế APA Theo đó, việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế thực sở đề nghị người nộp thuế, thống quan thuế người nộp thuế theo thỏa thuận đơn phương, song phương đa phương quan thuế, người nộp thuế quan thuế nước ngồi, vùng lãnh thổ có liên quan Trong trường hợp này, quan thuế doanh nghiệp có thỏa thuận APA xác định nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp xác định lại giá GDLK theo phương pháp ghi nhận thỏa thuận Mặc dù, quy định áp dụng APA Việt Nam quy định triển khai kết chưa đạt mong đợi Đến nay, quan thuế Việt Nam tiếp nhận 31 hồ sơ đề nghị áp dụng APA, có 24 hồ sơ bước xin tham vấn hồ sơ chuyển sang giai đoạn thức đề nghị áp dụng APA, chưa có thỏa thuận ký kết Thực tra giá chuyển nhượng GDLK Đây coi trọng tâm hoạt động chống chuyển giá thông qua GDLK Tổng cục Thuế quan liên quan thực xây dựng kế hoạch thanh, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá sở hệ thống liệu quản lý thuế Số liệu thống kê Tổng cục Thuế cho thấy, kết tra, kiểm tra doanh nghiệp có GDLK đạt kết đáng kể qua năm theo Bảng số liệu sau: Kết tra doanh nghiệp có GDLK giai đoạn 2016-2020 TT Chỉ tiêu Số DN có GDLK tra Số thuế truy thu, phạt, chậm nộp (tỷ đồng) 2016 329 2017 734 2018 593 2019 2020 579 263 607,52 2.270,58 1.637,88 1.164 529,82 Số giảm lỗ (tỷ đồng) 5.162,21 7.416,54 Số tăng thu nhập chịu thuế (tỷ đồng) 3.641,73 4.134,73 7.291,72 5.918 4.190,71 4.808 5.854 9.042,61 Nguồn: Tổng cục Thuế Qua bảng số liệu thấy, hoạt động tra giá chuyển nhượng thời gian qua số lượng không nhiều, số thuế truy thu, số giảm lỗ, số tăng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp tra lớn Trong đó, năm 2016 bình qn doanh nghiệp bị truy thu thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp 1,85 tỷ đồng; năm 2017 gần 3,1 tỷ đồng; năm 2018 2,76 tỷ đồng… chưa kể số giảm lỗ, số tăng thu nhập chịu thuế cao Năm 2020, với ảnh hưởng đại dịch Covid-19, hoạt động kinh doanh việc tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế bị ảnh hưởng ngành thuế tra 78 Taïp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 01 (222) - 2022 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 263 doanh nghiệp với số thuế truy thu, phạt bình quân tỷ đồng… Như qua năm, kết tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp có GDLK có dấu hiệu tích cực, phát hiện, xử lý kịp thời hành vi chuyển giá, truy thu thuế, giảm lỗ, tăng thu nhập chịu thuế với số lượng lớn, làm hạn chế đáng kể tình trạng thất thu cho ngân sách Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế GDLK chưa đạt hiệu mong muốn Hoạt động chuyển giá chưa đẩy lùi, diễn ngày tinh vi với mức độ ngày lớn, số doanh nghiệp có GDLK tra cịn so với thực tế Một số nguyên nhân chủ yếu kể bao gồm: Các quy định pháp luật quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK quy định đầy đủ thực tế thực vướng mắc định, gây khó khăn, tranh chấp q trình thực thi; Hệ thống sở liệu chưa thực đầy đủ, phục vụ hiệu cho quản lý thuế giao dịch liên kết; Việc triển khai áp dụng APA cịn gặp nhiều trở ngại; Cơng tác tra, kiểm tra khó kiểm sốt tất hoạt động mua bán doanh nghiệp phạm vi toàn cầu nên kết chưa kỳ vọng; Sự phối hợp quan để thực hiện chống chuyển giá như quan thuế với quan liên quan, với quan thuế nước kiểm soát chuyển giá chưa đạt chặt chẽ cần thiết… Giải pháp quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Để quản lý có hiệu doanh nghiệp có GDLK, kiểm sốt hạn chế tình trạng chuyển giá thơng qua GDLK doanh nghiệp Việt Nam, thời gian tới, cần tập trung thực giải pháp sau đây: Thứ nhất, tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Trong đó, cần có quy định chi tiết hướng dẫn cụ thể, rõ ràng phương pháp xác định giá GDLK theo trường hợp cụ thể để doanh nghiệp quan thuế vận dụng đầy đủ, xác q trình thực Thứ hai, hồn thiện tổ chức máy quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Việc chuyển chức tra giá chuyển nhượng vào phòng tra, kiểm tra quan thuế giúp cho hoạt động mang tính thường xuyên, liên tục kịp thời hơn, gắn với nội dung quản lý chung quan thuế Tuy nhiên, cần có tập trung hoạt động đơn vị đầu mối phòng quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, cơng ty có quy mô lớn, thường xuyên phát sinh GDLK để việc quản lý thuế, tra giá chuyển nhượng đảm bảo tính chuyên nghiệp dễ đánh giá Thứ ba, xây dựng hệ thống sở liệu đầy đủ hơn, phục vụ cho quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Xây dựng chế cung cấp thơng tin đầy đủ, tồn diện từ tất quan, đối tượng có liên quan; xây dựng hệ thống sở liệu giá giao dịch độc lập theo ngành nghề, lĩnh vực thường phát sinh GDLK theo giai đoạn cụ thể để phục vụ cho việc so sánh giá giao dịch; quy định rõ ràng có chế cụ thể việc mua thông tin cần thiết phục vụ quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Thứ tư, thúc đẩy trình triển khai áp dụng chế APA Việt Nam Thống cách thức nội dung cụ thể với nước đối tác việc trao đổi thông tin liên quan đến báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tập đoàn đa quốc gia; đàm phán thêm thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế công ty đa quốc gia; đàm phán trao đổi thông tin liên quan đến giao dịch kinh doanh Việt Nam nước có quan hệ đầu tư thương mại chặt chẽ; trao đổi chuyên môn, hợp tác đào tạo nâng cao chuyên môn nghiệp vụ công chức thuế quản lý thuế GDLK… Thứ năm, nâng cao hiệu hoạt động tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp có GDLK Xây dựng đầy đủ sở liệu, tiêu chí chương trình phân tích rủi ro để xác định xác trường hợp cần tra; nâng cao kỹ năng, nghiệp vụ cho công chức thuế quy trình, nghiệp vụ thực thi tra giá chuyển nhượng đảm bảo khoa học, chặt chẽ, kịp thời… Thứ sáu, đa dạng hoá hình thức tun truyền, hỗ trợ giúp cơng chức thuế người nộp thuế dễ dàng tiếp cận nhanh chóng nắm bắt nội dung liên quan đến quản lý thuế GDLK; kịp thời đôn đốc, nhắc nhở, xử phạt doanh nghiệp không chấp hành nghĩa vụ kê khai thông tin GDLK; nâng cao chất lượng kê khai nhằm đạt hiệu quản lý từ khâu kê khai Thứ bảy, có chế kết hợp đồng bộ, rõ ràng, cụ thể quan chức quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK, tra, kiểm tra thuế GDLK./ Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 79 ... thực quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Bên cạnh đó, đối tượng điều chỉnh mở rộng hơn, tiệm cận với quy định quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK theo thông lệ quốc tế, phù hợp với thực tiễn Việt Nam. .. báo sớm cho doanh nghiệp có GDLK từ có dấu hiệu chuyển giá Xây dựng sở liệu phục vụ quản lý giao dịch liên kết, kiểm soát chuyển giá Cơ sở liệu phục vụ quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK, kiểm... chẽ cần thiết… Giải pháp quản lý thuế doanh nghiệp có GDLK Để quản lý có hiệu doanh nghiệp có GDLK, kiểm sốt hạn chế tình trạng chuyển giá thơng qua GDLK doanh nghiệp Việt Nam, thời gian tới, cần