Phân tích các quy định của Luật Thuế GTGT về hai phương pháp tính Thuế GTGT và liên hệ thực tiễn

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ************ BÀI TẬP NHĨM MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH Đề số 15 NHÓM LỚP : 10 : N01.TL1 Hà Nội, 2022 BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ THAM GIA LÀM BÀI TẬP NHĨM Nhóm số: 10 Lớp: N01.TL1 Khoa: Luật Kinh tế Khoá: 45 Tổng số sinh viên nhóm: - Có mặt: sinh viên - Vắng mặt: sinh viên, Có lý do: sinh viên, Khơng có lý do: sinh viên Nội dung: Đề 15 Tên tập: Bài tập nhóm Mơn học: Luật tài Xác định mức độ tham gia kết tham gia sinh viên việc thực tập nhóm 10 với kết sau: STT MÃ SV HỌ VÀ TÊN 4523 4523 4523 4523 Nguyễn Minh Nhật Cao Phạm Phương Linh Phạm Bích Diệp Vũ Thanh Thủy ĐÁNH GIÁ CỦA SV ĐÁNH GIÁ CỦA GV A Điểm (số) B C Điểm (Chữ) GV (Ký tên)       Hà Nội, ngày tháng 04 năm 2022 NHÓM TRƯỞNG Vũ Thanh Thủy Mục lục Contents Danh mục viết tắt MỞ ĐẦU: NỘI DUNG: A Phân tích quy định Luật Thuế GTGT hai phương pháp tính Thuế GTGT liên hệ thực tiễn I Khái niệm Thuế GTGT Tại Điều Luật Thuế GTGT đưa khái niệm cụ thể Thuế GTGT: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” Căn Điều Luật Thuế GTGT, quy định phương pháp tính Thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng II Hai phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế: a Cơ sở pháp lý: Căn Điều 10 Luật Thuế GTGT quy định phương pháp khấu trừ thuế: “1 Phương pháp khấu trừ Thuế GTGT quy định sau: a) Số Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số Thuế GTGT đầu trừ số Thuế GTGT đầu vào khấu trừ; b) Số Thuế GTGT đầu tổng số Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có Thuế GTGT Thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ giá tính Thuế GTGT xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số Thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp Thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh.” b Phân tích Thứ nhất, cơng thức tính Thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Giá tính thuế HH, DV bán x Thuế suất Căn điểm a khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT, số Thuế GTGT phải nộp số Thuế GTGT đầu trừ số Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Do cần lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định hiệu số thuế khâu trình sản xuất lưu thông mà phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Trong đó: - Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ + Theo điểm b khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT, số Thuế GTGT đầu tổng số Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Như vậy, phần thuế tính tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ + Giá tính thuế giá bán hàng hóa dịch vụ chưa có Thuế GTGT, xác định đồng Việt Nam quy định cụ thể Điều Luật Thuế GTGT + Thuế suất quy định rõ cho loại ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Điều Luật Thuế GTGT + Thuế GTGT khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế + Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có Thuế GTGT Thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ giá tính Thuế GTGT xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này: Giá tốn + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) - Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng giá Giá chưa có Thuế GTGT = mà chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa dịch vụ Số Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số Thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp Thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Thuế GTGT Tại khoản Điều 12 quy định Điều kiện khấu trừ Thuế GTGT đầu vào sau: “a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp Thuế GTGT khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu.” Cơ sở kinh doanh nộp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ Thuế GTGT đầu vào theo quy định khoản Điều 12 Luật TGTGT Lưu ý thực khấu trừ Thuế GTGT đầu vào: + Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp + Khơng phải phần thuế giá trị gia tăng giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa dịch vụ chịu Thuế GTGT + Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng + Thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định Thứ hai, đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Theo khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: - Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Như vậy, sở đối tượng bắt buộc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Cho thấy sở kinh doanh có doanh thu hàng năm tỷ đồng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế tự nguyện đăng kí áp dụng phương pháp Phương pháp khấu trừ thuế không áp dụng với hộ, cá nhân kinh doanh Thứ ba, điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải đạt điều kiện định sau: - Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh Trong đó, hóa đơn áp dụng cho chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ loại “Hóa đơn giá trị gia tăng” - Đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định - Đăng ký với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm a Cơ sở pháp lý Căn Điều 11 Luật Thuế GTGT quy định phương pháp trực tiếp phần giá trị tăng thêm: “1 Số Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất Thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Số Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; b) Tỷ lệ % để tính Thuế GTGT quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” b Phân tích Thứ nhất, cơng thức tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ % Trong đó: • Doanh thu: Là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu Thuế GTGT Bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu Thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất Thì khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai Thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định Trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói (Bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách được) Thì áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh • Tỷ lệ %: Tỷ lệ % để tính Thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: – Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; – Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; – Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; – Hoạt động kinh doanh khác: 2% Riêng với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá q cách tính sau: Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất Trong đó: • • Thuế suất Thuế GTGT mặt hàng vàng, bạc, đá quý 10% Giá trị gia tăng: xác định sau: Giá trị gia tăng = Giá toán vàng, bạc, đá quý bán – Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng • Giá toán vàng, bạc, đá quý bán ra: giá bán thực tế ghi hóa đơn bán hàng Đã bao gồm Thuế GTGT; tiền công chế tác; • khoản phí khác mà bên bán hưởng (nếu có) Giá tốn vàng, bạc, đá quý mua vào: giá trị mua vào nội địa nhập có Thuế GTGT vàng, bạc, đá quý Thứ hai, đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế • Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế • độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế • tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT II Liên hệ thực tiễn Thực tế áp dụng hai phương pháp tính thuế Trên thực tế, việc quy định hai phương pháp tính thuế GTGT nhiều nước giới áp dụng để góp phần lành mạnh hóa, nâng cao tính minh bạch mơi trường kinh doanh, khuyến khích doanh nghiệp tăng cường sử dụng hóa đơn, chứng từ sản xuất, kinh doanh Theo quy định hành, tuỳ thuộc vào điều kiện sở kinh doanh mà sở kinh doanh lựa chọn phương pháp tính thuế mang lại lợi ích cho doanh nghiệp với số thuế GTGT phải nộp nhỏ Trường hợp 1: Đối với doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch thuế GTGT bán thuế GTGT mua vào không đáng kể, nên số thuế GTGT phải nộp ít, khơng phải nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Một số ví dụ nhóm doanh nghiệp nên lựa chọn phương pháp khấu trừ: - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế;…áp dụng mức thuế suất đầu 0%; doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ hàng hóa mà khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nhóm doanh nghiệp khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp, ngồi cịn hồn thuế GTGT đầu vào - Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT như: sản phẩm trồng trọt, giống vật nuôi, giống trồng, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn, dịch vụ y tế, dịch vụ bưu viễn thơng, cơng ích, dạy học, dạy nghề nhóm doanh nghiệp không phát sinh số thuế GTGT phải nộp - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà có đầy đủ hóa đơn GTGT hàng mua vào tương ứng với hàng bán chịu thuế GTGT, chênh lệch giá bán giá mua nhỏ (tỷ lệ lợi nhuận thấp) số thuế GTGT nhóm doanh nghiệp phải nộp Trường hợp 2: Đối với doanh nghiệp số thuế GTGT mua vào, thuế GTGT mua vào nhỏ so với số thuế GTGT bán ra, nên số thuế GTGT phải nộp lớn chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn thiết kế, lập dự toán, tư vấn pháp lý, dịch vụ cung cấp nhân sự, dịch vụ khác mà chi phí chủ yếu tiền lương (nhân công/chất xám) chi phí khơng có hóa đơn GTGT - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà khơng có hóa đơn GTGT hàng mua vào mua bán sản phẩm nông - lâm - ngư nghiệp, đất đá cát sỏi (mua từ người trực tiếp sản xuất bán ra) Các nhóm doanh nghiệp nên chọn phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm số thuế GTGT đầu vào khơng có nhỏ so với thuế GTGT đầu Nếu chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ số thuế phải nộp lớn Chính nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tối ưu số thuế GTGT phải nộp Thực tế cho thấy, với xu hướng đổi công tác quản lý thuế, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ chủ thể nộp thuế nay, chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chiếm tỉ lệ không lớn so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại, chủ thể nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chiếm tỷ lệ lớn, tổng thu thuế GTGT đối tượng khơng cao, chi phí quản lý thuế lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Những bất cập tồn áp dụng hai phương pháp tính thuế Hiện nay, việc áp dụng hai phương pháp tính thuế cịn tồn số bất cập, từ làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế, cụ thể: Trong trường hợp doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế GTGT có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thực tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hộ kinh doanh hai bên bị thiệt hại Cụ thể: Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT dù có hố đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) không sử dụng để khấu trừ thuế Bởi, theo quy định có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành khấu trừ thuế Như vậy, doanh nghiệp tuân thủ chế độ kế toán, giao dịch kinh tế có chứng từ pháp lý đầy đủ, chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT có phần thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Khi tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu tổng giá trị hàng hoá Vậy là, thuế GTGT đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào làm doanh nghiệp khoản lợi nhuận, bất bình đẳng khơng đáng có Tương tự, doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp mua hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp có hóa đơn GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ phát hành không khấu trừ thuế GTGT, họ phải trả phần thuế GTGT đầu vào giá bán đầu ra, tức thuế đánh chồng lên thuế Có thể thấy, tiếp tục kéo dài tình trạng tạo bất bình đẳng đơn vị kinh doanh, doanh nghiệp làm ăn chân bị thua thiệt, từ nảy sinh tượng tiêu cực đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ, họ buộc phải mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa sổ sách thuế GTGT đầu vào khấu trừ mảnh đất màu mỡ để công ty “ma” bn bán hóa đơn GTGT nhằm mục đích trục lợi Nếu tình trạng khơng ngăn chặn kịp thời làm cho nguồn thu Ngân sách nhà nước bị thâm hụt khoản lớn, dẫn đến hệ lụy tiêu cực cho kinh tế nước ta Ngoài ra, thực tiễn áp dụng quy định xác định điều kiện nộp thuế GTGT thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc phải áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ không thoả mãn điều kiện pháp luật quy định Chính dẫn đến tình trạng nhiều doanh nghiệp quy mơ nhỏ lâm vào hồn cảnh khó khăn khơng bán hàng hố đơn bán hàng khơng có thuế GTGT B So sánh hai phương pháp tính Thuế GTGT Các phương pháp tính thuế GTGT phổ biến sử dụng khấu trừ thuế tính trực tiếp, nhiên dù sử dụng nhiều phương pháp có ưu nhược điểm riêng Sau đây, tính chất phương pháp đưa để so sánh nhằm phục vụ cho công việc lựa chọn phương pháp tính thuế phù hợp với doanh nghiệp Điểm giống Hai phương pháp giống loại giấy tờ, biểu mẫu, chứng từ, sổ sách báo cáo tài Điểm khác a Về đối tượng áp dụng - Phương pháp Khấu trừ thuế: + Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định; + Doanh nghiệp nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí; + Doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Phương pháp tính trực tiếp +Doanh nghiệp hoạt động có doanh thu hàng năm tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; + Doanh nghiệp thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; + Doanh nghiệp nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư doanh nghiệp không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí b Về phương pháp tính thuế - Phương pháp khấu trừ Ví dụ: Cơng ty TNHH Thép Hồng Thanh xuất bán 1.000 kg nguyên vật liệu xây dựng cho công ty Hịa Phát, với đơn giá bán có thuế GTGT 55.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10% Giá bán chưa có thuế = giá bán có thuế / (1 + % thuế suất) = (1.000*55.000)/( + 10%) = 50.000.000đ Suy số thuế GTGT = (1.000*55.000) - 50.000.000 = 5.000.000 đồng - Phương pháp trực tiếp Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT vàng, bạc, đá quý) x (Thuế suất) (1b) Trường hợp 2: Áp dụng cá nhân, hộ kinh doanh; doanh nghiệp, hợp tác xã có mức doanh thu tỉ đồng; cá nhân, tổ chức nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Số thuế GTGT phải nộp = (Doanh thu) x (tỷ lệ (%) ấn định) (2) Ví dụ: Cơng ty A kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, tháng 1/2021 phát sinh nghiệp vụ sau: Nhập kho 100 sản phẩm A mua công ty Thành Long với giá chưa thuế GTGT 10.000.000 đồng Thuế suất thuế GTGT 10% Xuất kho 80 sản phẩm A bán cho khách hàng với giá bán chưa có thuế GTGT 170.000 đồng/sản phẩm Tỷ lệ tính thuế GTGT doanh thu 1% Dựa vào thuế suất phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% Áp dụng với (2), thuế GTGT phải nộp = 80 x 170.000 x 1% = 136.000 đồng b Về khai Thuế GTGT - Phương pháp khấu trừ Mẫu 04/GTGT Kèm theo bảng kê bán 04-1/GTGT ( khơng có kê mua vào) - Phương pháp trực tiếp Mẫu 01/GTGT Kèm theo bảng kê bán 01-1/GTGT bảng kê mua vào 01-2/GTGT c Về hóa đơn sử dụng - Phương pháp khấu trừ Hóa đơn bán hàng mẫu 02GTGT -Phương pháp trực tiếp Hóa đơn bán hàng mẫu 01GTKT d Về thuế suất - Phương pháp khấu trừ Bao gồm mức thuế suất: 0%, 5%, 10% + Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 + Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 + Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 - Phương pháp trự tiếp Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu quy định theo hoạt động sau: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5% + Sản xuất vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% + Hoạt động kinh doanh khác: 2% e Về ưu điểm - Phương pháp trực tiếp + Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào; – Có thể cân đối số thuế GTGT phải đóng cách mua hàng để dự trữ để xuất dùng… + Đối với doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu, có dự án đầu tư sử dụng phương án hồn thuế - Phương pháp trực tiếp + DN không cần phải thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ, khơng cần hóa đơn GTGT đầu vào khơng khấu trừ thuế + Thuế GTGT thu trực tiếp doanh thu, (tỷ lệ từ 1% – 5%, tùy ngành) f Về nhược điểm - Phương pháp khấu trừ Nhiều quy định, yêu cầu liên quan đến hóa đơn, thuế suất hàng hóa, dịch vụ… u cầu chun mơn kế tốn cao - Phương pháp trực tiếp Khơng khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ Vậy doanh nghiệp cần đưa lựa chọn tối ưu phù hợp với tình hình đặc thù riêng ? Đối với doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch thuế GTGT bán thuế GTGT mua vào khơng nhiều, tính số thuế GTGT phải nộp nhỏ, nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thường doanh nghiệp sau: – Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế…áp dụng mức thuế suất đầu 0%; doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng phải khai, tính nộp thuế GTGT Các doanh nghiệp này, thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ tồn => khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp, lại hoàn thuế đầu vào – Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT như: sản phẩm trồng trọt, giống vật nuôi, giống trồng, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn bao, dịch vụ y tế, dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích, dạy học, dạy nghề, … => khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp – Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà có đầy đủ hóa đơn GTGT hàng mua vào tương ứng với hàng bán chịu thuế GTGT, chênh lệch giá bán giá mua nhỏ (tỷ lệ lợi nhuận thấp) => số thuế GTGT phải nộp không đáng kể Đối với doanh nghiệp khơng có số thuế GTGT mua vào, thuế GTGT mua vào nhỏ so với số thuế GTGT bán => số thuế GTGT phải nộp lớn chọn theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Thường doanh nghiệp sau: – Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn thiết kế, lập dự toán, tư vấn pháp lý, dịch vụ nhân sự, dịch vụ khác mà chi phí chủ yếu tiền lương (nhân cơng/chất xám) chi phí khơng có hóa đơn GTGT – Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, hay ngành nghề khác mà hóa đơn GTGT hàng mua vào mua bán sản phẩm nông/lâm/ngư nghiệp, đất đá cát sỏi (mua từ người trực tiếp sản xuất bán ra) => số thuế GTGT đầu vào khơng có nhỏ so với thuế GTGT đầu Nếu chọn theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phải nộp lớn Chính nộp theo phương pháp trực tiếp tối ưu số thuế GTGT phải nộp nhỏ KẾT LUẬN PHỤ LỤC DANH MỤC THAM KHẢO – Luật Thuế GTGT năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2016); – Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế; – Nghị định 209/2013/ NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; – Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; – Thông tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013; – Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn Thuế GTGT quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 39/2014/TT-BTC  ... DUNG: A Phân tích quy định Luật Thuế GTGT hai phương pháp tính Thuế GTGT liên hệ thực tiễn I Khái niệm Thuế GTGT Tại Điều Luật Thuế GTGT đưa khái niệm cụ thể Thuế GTGT: ? ?Thuế GTGT thuế tính giá trị... Điều Luật Thuế GTGT, quy định phương pháp tính Thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng II Hai phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế: ... bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT II Liên hệ thực tiễn Thực tế áp dụng hai phương pháp tính thuế Trên thực tế, việc quy định hai phương pháp tính thuế GTGT