Nghiên CÚM trao dổi MO HÌNH KHÁI NIỆM TRÁCH NHIỆM GIẢI TRÌNH KẾ TỐN KHU Vực CONG £st77j.5 Lê Thủy Ngọc Sang* Nhận: 06/06/2022 Biên tập: 07/06/2022 Duyệt đăng:26/06/2022 Tóm tắt Trách nhiệm giải trình có nguồn gốc từ kế tốn sau mờ rộng sang lĩnh vực khác, mang nhiều ý nghĩa khác ý tưởng cốt lõi cung cấp câu trả lời cho người khác, người mà có quyền u cầu giải trình Kế toán xem cõng cụ hữu hiệu tổ chức, để thực trách nhiệm giải trình cung cấp thơng tin hữu ích cho việc đưa định Bài báo phân tích, thảo luận đề xuất khn mẫu trách nhiệm giải trình kế tốn khu vực công (KVC), tiếp cận từ quan điểm khác Mơ hình khái niệm trách nhiệm giải trình kế toàn KVC áp dụng cung cấp hiểu biết thấu đáo hơn, việc lựa chọn chiến lược phát triển kế toán KVC, quốc gia phát triển Việt Nam Từ khoá: trách nhiệm giải trình, kế tốn cơng, mơ hình khái niệm, chế giải trình Abstract Accountability has its roots in accounting, which later extended to other areas with different meanings, but the core idea is still to provide answers to others who have the right to claim them Accounting is seen as an effec tive tool in an organization to exercise accountability and provide useful in formation for decision-making This paper analyzes, discusses, and proposes a public sector accounting accountability model approached from different perspectives The conceptual model of public sector accounting accountability, if applied, will provide a better understanding in choosing a strategy for public sector accounting development in developing countries such as Vietnam Keywords: accountability, public sector accounting, conceptual model, re sponsibility regimes JEL: H8, M42 Giới thiệu Trách nhiệm giải trình có nguồn gốc từ kế tốn, chung gốc từ tiếng Latinh “Accomptare” (giải trình), liên quan đến việc ghi chép, phân tích, xác minh báo cáo giao dịch tài cho người sử dụng thơng tin đó, Bovens, (2007) Sau đó, khái niệm mở rộng nội hàm với nhiều ý nghĩa khác ý tưởng cốt lõi cung cấp câu trả lời cho người khác, người có quyền u cầu giải trình, Hayne & Salterio, (2019) 78 sỉạp chi ^Ké tốn Ke tốn tài cơng cụ giải trình phổ biến cho tất đon vị thuộc KVC khu vực tư, với chức phưong tiện cung cấp thông tin, nhằm bảo đảm mối quan ích kế tốn tạo thông tin đáng tin cậy, phù hợp quán nên chúng phụ thuộc vào việc trì trách nhiệm giải trình kế tốn, Azim & Ara, (2015) Mặt khác, trách nhiệm giải trình kế tốn phụ thuộc vào trách nhiệm giải trình bên liên quan Do đó, ln có số hạn chế việc cung cấp thông tin, thỏa mãn tất nhu cầu bên liên quan Vậy xác định đối tượng cần cung cấp thơng tin giải trình thay định KVC, có vai trị định đến việc định hình chiến lược chuyển đổi kế tốn KVC, quốc gia phát triển Việt Nam Nghiên cứu kế thừa mơ hình giải trình trách nhiệm KVC thừa nhận chung giới, để xây dựng đề xuất mơ hình trách nhiệm giải trình kế tốn cơng, làm tiền đề định hướng xây dựng hồn thiện kế tốn KVC quốc gia phát triển Việt Nam hệ giải trình qua việc tạo lập cung cấp hình ảnh phản chiếu hoạt động tổ chức, bao gồm Trách nhiệm giải trình gì? xác lập nghĩa vụ, trách nhiệm kết giải trình bên liên quan Vì kế tốn ngơn ngữ kinh doanh, thơng tin kế tốn hữu “trách nhiệm giải trình” ghi chép từ năm 1794, Hoskin & Maeve, (1986); bắt nguồn từ Một chứng sớm liên quan đến thuật ngữ đàm phán với ý nghĩa ban *Trường Đại học Cơng nghiệp Thành phố Hơ Chí Minh tốn số tháng 6ỉ2022 Nghiên CIÍÌ1 trao flổỉ đầu “giải trình”; Hay (2020, p 19), phần lớn liên quan đến kế toán tài năm 1980, Bovens, (2005) Kể từ đó, thuật ngữ sử dụng phổ biến cụm từ “thời thượng”, Bovens, Goodin, & Schillemans, (2014), p.l; định nghĩa xác “trách nhiệm giải trình” gi?, cịn thách thức chưa đầy đủ, Hall, Frink & Buck- ley, (2015) Có nhiều quan điểm khác nội hàm“trách nhiệm giải sử dụng, nhằm mục đích nào”, Tooley & Hook, (2010) “Khác với khu vực tư, chủ yếu mục tiêu lợi nhuận, hoạt động đơn vị công nhằm mục tiêu kinh tế xã hội, Vì vậy, quan Nhà nước sử dụng quyền hạn thực chức quản lý Nhà nước quản lý nguồn lực công, phải có nghĩa vụ cơng khai trách nhiệm theo thẩm quyền”, Herawaty & Hoque, (2007) Đi xa hơn, khẳng định thích lý cho hành động”, Roberts & Scapens, (1985), p.447 “Ai yêu cầu phải “trách nhiệm giải trình hịn đá tảng việc ngăn ngừa gian lận đo lường kiểm soát”, Roberts, (1995, p.3) Tuy nhiên, Chính phủ có quyền hạn họ né chịu trách nhiệm giải trình, Day & Klein, (1987), p.5? tránh giải trinh trách nhiệm, thông qua loại bỏ chế giải trình”, “Nghĩa vụ trình bày báo cáo câu trả lời việc/Kết Evans, (1999, p.88) trình” giới học thuật là: “Việc yêu cầu giải thực nhiệm vụ cho người ủy quyền”, Gray & Jenkins (1993), p.55 “Trong KVC, định nghĩa trách nhiệm giải trình bao gồm 02 phần: (i) kỳ vọng lực khả nàng giải trình tương lai (ii) khả bị trừng phạt, không thực trách nhiệm giải trình”, Fox, (2007) “Trách nhiệm giải trình hiểu chế tổ chức nhằm phản ứng với dư luận, công chúng biểu tượng quản trị tốt”, Bovens, (2007) Người dân có quyền thơng báo kết hoạt động Chính phủ Ví dụ, khoản chi tiêu cơng sử dụng ngân sách có nguồn gốc từ tiền thuế người dân đóng góp Do “Báo cáo tài (BCTC) phải cung cấp thơng tin việc ngân sách quản lý chiến lược Tuy nhiên, mơ hình trách nhiệm giải trình cho đơn vị hoạt động mục tiêu lợi nhuận bị trích, tập trung q hẹp, Grey, (2002) Ngày nhiều nhà đầu tư người sử dụng BCTC khác quan tâm đến nhiều loại thông tin phi tài Theo đó, có lời kêu gọi chuyển sang “báo cáo ba dòng cuối” bao gồm chi số xã hội môi trường, bên cạnh việc cơng bố thơng tin tài truyền thống, Grey & cộng sự, (1996) Mức độ quan tâm cao KVC, đơn vị cơng tồn khơng chi mục tiêu lợi nhuận mà vi mục tiêu xã hội khác Chẳng hạn, trường đại học, bảo tàng, thư viện tố chức phi lợi nhuận khác, mục tiêu lý tồn họ khơng mang tính chất tài mà thường giao trách nhiệm quản lý nguồn lực theo Chức giải trình kế toán KVC cách bền vừng Nghịch lý là, Kế tốn thường mơ tả có yêu cầu trách nhiệm “ngôn ngữ kinh doanh”, kế giải trình khu vực tư mở tốn có chức phương tiện rộng để bao hàm yếu tố phi tài giao tiếp bản, Riahi-Belkoui, chính, trách nhiệm giải trình (1995) Trong khu vực tư, doanh tổ chức công lại bị bó hẹp, nghiệp (DN) hoạt động mục tiêu tối chuẩn mực kế tốn cơng Một đa hóa lợi nhuận, thơng tin kế tốn bệnh viện quản lý tốt mặt tài phải dễ hiểu tập trung vào khía chính, khơng thể coi cạnh định lượng tiền tệ, liệu tài đáp ứng nhu cầu chăm sóc sức khỏe phương tiện thúc cộng đồng Tương tự, vị trách nhiệm giải trình Bởi mục trường đại học bắt nguồn từ đích thành cơng DN, có chất lượng chương trinh giáo quan hệ mật thiết với kết tài dục chất lượng nghiên cứu Ví dụ, cổ đơng cơng ty nó, thu thập từ đại chúng thường cho bị thúc kết xu hướng đẩy, chiến lược toi đa hóa cơng bố báo cáo tình giàu có khiến họ tập trung vào hình tài hiệu hoạt động biến số tài rõ ràng tỷ suất chúng lợi nhuận, khả chi trả cổ tức Vậy trách nhiệm giải trình kế tốn KVC gì? Để trả lời câu khả nàng tốn Do đó, liệu tài xem yếu tố quan hỏi này, cần phải định nghĩa trọng nhất, việc đạt các thành phần cấu thành nên trách ^Tạp chi ũKétoán toán số tháng 6/2022 79 Nghiên cún trao aổỉ nhiệm giải trình kê tốn KVC, mà tảng mơ hình khái niệm trách nhiệm giải trình KVC hợp trách nhiệm pháp lý”, Bovens, (2005, p 185) Người giải trình cá nhân, nhóm người tổ Phân tích thào luận mơ hình trách chức mà đại diện cá nhân nhiệm giài trình kế toán KVC Các cá nhân chịu trách nhiệm giải Theo Mashaw, (2006) mơ hình trách nhiệm giải trình có 04 thành phần chính: 02 thành phần người tổ chức mối quan hệ trách nhiệm giải trình, tức “người giải trình” “người giải trinh”, mối quan hệ thường dựa mối quan hệ ủy quyền - đại diện, Power, (1991) Theo đó, ln có giao kết người đại diện người ủy quyền, nêu rõ người đại diện phải chịu trách nhiệm với người ủy quyền; thành phần thứ 03 là, "trách nhiệm giải trình cho gì" thành phần thứ tư “cơ chế giải trình” bao gồm (i) quy trình giải trình, (ii) tiêu chuẩn giải trình (iii) kết giải trình Để hiểu rõ mơ hình khái niệm trách nhiệm giải trình tùng tổ chức, bối cảnh cấp độ xã hội khác nhau, thông thường phải trả lời 04 câu hỏi tương ứng với 04 thành phần ưên sau: Ai người giải trình? Nhiều học giả đưa ý kiến việc phải chịu trách nhiệm Câu trả lời ngắn gọn cho câu hỏi là, người có quyền lực phải chịu trách nhiệm việc sử dụng quyền lực Người giải trình có nghĩa vụ thơng báo cho người giải trình hành vi mình, khác “từ việc quản lý, sử dụng ngân sách trường hợp trách nhiệm giải trình tài đến việc tuân thủ quy định trường ^^1 trình trực tiếp với cấp trên, người giám sát họ đồng nghiệp Trường hợp cá nhân đại diện cho tổ chức, mối quan hệ giải trình chiều hai chiều, Barata &Thurston, (1999), cho “các bên liên quan q trình giải trinh trách nhiệm khơng thể thực nghĩa vụ giải trình cách hiệu khơng chịu trách nhiệm giải trình cách hợp lý Trừ chứng hành động họ cung cấp, thơng qua phương tiện có tổ chức, an toàn dề tiếp cận” Để đạt điều này, thơng tin kế tốn cung cấp coi cơng cụ hữu hiệu Ví dụ, người ta lựa chọn sổ yếu tố tính hữu ích, khả quản lý, kiểm sốt, tính cơng bằng, xác thực, tính phù họp, độ tin cậy, tính trung thực thơng tin, người đại diện cung cấp Chủ thể giải trình ai? Thành phần thứ 02 mối quan hệ trách nhiệm giải trình là, người giải trình Đây người có quyền định, để người khác phải giải trình Trách nhiệm giải trình kế tốn KVC, theo Tower, (1993), bên có quyền lợi họp pháp tổ chức Thơng tin trình bày BCTC sử dụng để ghi nhận, phân tích phản ánh mối quan hệ ủy quyền Theo đó, quy định kế tốn xem phương tiện giải ưình trách nhiệm, có ảnh hưởng tới nội ^Tạp chí 'õKế tốn & ^Kiểm tốn số thúng 6/2022 dung mà thơng tin bên ủy quyên cần phải báo cáo, Tower, (1993, p.71) Quy định kế tốn tổ chức nghề nghiệp ban hành kiểm soát quan Nhà nước ban hành, dạng đạo luật quy định Khuôn khổ quy định ban hành, điều chinh phụ thuộc trực tiếp vào nhu cầu cung cấp thông tin từ đối tượng giải trình, rộng việc chấp nhận nghĩa vụ để hành động theo thiết chế xã hội, Birkett, (1988, pp.7-8) tiếp thu, học hỏi từ thành công thông lệ tốt thực tiễn, từ quốc gia tổ chức khác, De An gelo, (1981) Vì vậy, chủ thể giải trình kế tốn KVC chủ yếu tổ chức có trách nhiệm ban hành khung pháp lý kế tốn cơng Tổ chức, cá nhân tổ chức áp dụng thực quy định nghề nghiệp kiểm toán này, nhằm cung cấp độ tin cậy thông tin tài rộng đánh giá kết hoạt động tổ chức công, Flinn, (1988, pp.22-23) Giải trình gì? Trả lời câu hỏi khơng dễ, chúng phụ thuộc vào nhu cầu, mức độ quan tâm lợi ích bên liên quan khác bị điều chỉnh quy định Trong khu vực tư, số người tin công ty chịu trách nhiệm cung cấp thơng tin tài BCTC cho cổ đông người đầu tư, để tối đa hố giàu có, Friedman, (1970) Một số khác cho rằng, DN phải có trách nhiệm xã hội vấn đề môi trường, người, Grey, (1992) Trong KVC, tổ chức cơng có trách nhiệm quản lý Nhà nước cung cấp dịch vụ cơng Nghiên CIĨÌ1 trao đổi thiết yếu, theo chức pháp luật quy định nhằm đáp ứng yêu cầu người dân Theo đó, người quan tâm đến tình hình tài thu - chi, cân đối ngân sách, có quyền đỏi hỏi việc quản lý sử dụng nguồn lực công phải tiết kiệm, hiệu hiệu lực thông tin nằm ngồi thơng tin trọng yếu, cung cấp báo cáo ngân sách Điều dẫn đến, hệ thống báo cáo thơng tin tài - kế tốn KVC phải đa dạng, thích ứng với tổ chức, lĩnh vực hoạt động đặc thù đảm nhiệm giải trình mang tính chất quản lý pháp lý Tiêu chuẩn giải trình: giao kết, ràng buộc quy định bên ủy quyền (bên hình thức báo cáo kế tốn từ sở tiền mặt sang dồn tích ảnh hưởng quan trọng, tới vai trò giải trinh trách nhiệm Kết giải trình: sau giải trình) đưa ra, làm sở đánh giá, xem xét kết thực người giải trình báo cáo thơng tin hành động minh cho người nhiệm vụ bên giải trình “Các tiêu chuẩn sử dụng, để phân tích hành động kết hành động người giải trình Đối với kế tốn KVC”, theo Roberts, (1991) Quan điểm trước cho rằng, lý thuyết kế giải trình, người giải trình đánh giá kết hoạt động cách sử dụng tiêu chuẩn giải trinh, chẳng hạn số tài “Người giải trình khen thưởng trừng phạt tuỳ thuộc vào loại quan hệ trách nhiệm giải trình Khen thướng biện pháp trừng phạt thức khơng thức (Bovens, 2005)” Trong tổ vai trị giám sát Thực trách nhiệm giải trình nào? tốn có vai trị trung lập khách quan việc phản ánh kết tổ chức, thông qua báo cáo kế toán, Benston, (1982) Quan điểm đương đại cho rằng: “Kế toán ngày trở nên quan trọng phức tạp tổ chức xã hội, kế tốn đàm nhận Việc thực trách nhiệm giải trình câu hỏi thứ 04 cần phải trả lời, mối quan hệ trách nhiệm thêm vai trị giải trình trước cơng chúng, cịn gọi vai trị xã hội ngồi vai trị kinh tế Một điều nhiệm sa thải công chức thiết kế lại cấu trúc định tác động xảy giải trình Tuy nhiên, việc giải trình phải đáp ứng tiêu chí áp dụng đánh quy trình giải trình, tiêu chuẩn giải trình, kết thực trách chinh nhỏ thông tin hay khoản mục cần trinh bày báo cáo kế toán làm thay đổi ý Vậy mơ hình khái niệm trách nhiệm giải trình kế tốn KVC bảo tính minh bạch khả cơng chúng dễ dàng tiếp cận, sử dụng đánh giá, để thực nhiệm giải trình Các yếu tố thường gọi chế giải trình: Quy trinh giải trình: loại trách nhiệm giải trình khác tập trung vào trình khác Mashaw, (2006), lập luận rằng, trách nhiệm giải trình KVC cơng chức chịu trách nhiệm trước cơng chúng, theo yêu cầu pháp lý mà họ phải tuân theo, quy trinh giải trinh nên tuân theo cân nhắc quan Nhà nước Đối với mối quan hệ cấp cấp tổ chức, quy trình trách định đo lường báo cáo”, Roberts, (1991) Chẳng hạn, bên uỷ quyền muốn biết thông tin thành tổ chức cơng, việc chuyến đối sang áp dụng kế tốn dồn tích yêu cầu tất yếu Tương tự, để đáp ứng u cầu cơng chúng, báo cáo kế tốn KVC cịn đảm nhận vai trị cung cấp thơng tin phi tài cho hoạt động quản trị cơng, nhằm đảm chức KVC, khen thương trừng phạt bao gồm chấp thuận, thay hành động Ví dụ, tái khẳng định định, miễn gì? Như thảo luận phần trên, trách nhiệm giải trình khái niệm đa chiều, có nhiều nghĩa Chúng phụ thuộc vào đặc điểm bên mối quan hệ trách nhiệm giải trình chế giải trình (quy trình, tiêu chuẩn kết giải trình) bao gồm yếu tố tâm lý học trạng thái, cảm xúc, nhận thức hành vi bên liên quan thông qua cảm nhận bảo trách nhiệm giải trình Chính phủ Tuy nhiên, tổ chức cơng có nhiều loại hình tổ chức trách nhiệm giải trình Từ lý luận (lý thuyết), nghiên cứu thực nghiệm (thực tiền) chi rõ, trách khác quan hành Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập nên yêu cầu cung cấp thông tin khác Việc chuyển đổi nhiệm giải trình vừa động lực thúc đẩy phát triển kế toán KVC thích ứng theo biến đổi trách nhiệm giải trình xã hội, đồng thời sJap chí r°Kétốn &(5Kiểm tốn số tháng 6/2022 E3 Nghiên CIÌU trao dổi vừa mục tiêu mà kế toán KVC hướng tới, nhằm tăng cường ưách thêm thơng tin phi tài chính, số tiêu chuẩn, cho phép nhiệm giải trình Chính mối quan hệ “nhân - theo hình xoắn ốc” kết hợp với người sừ dụng đánh giá tính kinh tế, hiệu hữu hiệu bên liên quan đa dạng phức tạp, mà Bovens, (2007) gọi mối quan hệ “mạng lưới” giải trinh giúp hình dung rõ vai trò tổ chức (lập quy, hội nghề nghiệp, đơn vị công, bên liên quan khác), cá nhân (kế tốn, người hành nghề kế tốn, kiểm tốn, cơng chức, lãnh đạo tổ chức công), xã hội (nhà nghiên cứu, phương tiện truyền thông người dân) vị trí giải trình chịu trách nhiệm giải trình bối cảnh Chẳng hạn, quan kiểm tốn Nhà nước vừa người giải trình thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng nguồn lực cơng đồng thời phải thực giải trình kết thực nhiệm vụ trước công chúng, thông qua báo cáo kiểm tốn Chính vai trị vị trí bên mối quan hệ giải trình, định chế giải trinh Khi đó, kế tốn KVC có vai trị quy trình, tiêu chuẩn cơng cụ để đánh giá kết giải trình Tuy nhiên, chế giải trình khơng hữu hiệu, nghĩa kết giải trình khơng đáp ứng u cầu bên giải trình, địi hỏi phải có thay đổi, điều chỉnh chế giải trình kế tốn KVC, nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình Chẳng hạn, công chúng muốn biết việc quản lý, sử dụng nguồn lực công tiết kiệm, hiệu hữu hiệu thay tuân thủ quy định, báo cáo kế tốn KVC phải cung cấp □ Từ định nghĩa trách nhiệm giải trình thừa nhận phổ biến chức giải trình ke tốn KVC thừa nhận quốc gia phát triển, rút định nghĩa trách nhiệm giải trình kế tốn cơng “Trách nhiệm giải trình kế tốn cơng nghĩa vụ, bổn phận trách nhiệm cung cấp thơng tin kế tốn hữu ích nhằm giải thích, trả lời, biện minh bảo vệ hành động trước người sừ dụng thông tin dựa nhận thức mong đợi khả người sử dụng thơng tin Người sử dụng thơng tin kế tốn người quan sát, đánh giá xem xét kỹ lưỡng hoạt động người giải trình họ đưa định đánh giá bao gồm khen thưởng kỷ luật Ket khả người giải trình giải toả trách nhiệm phải chịu trừng phạt, dựa thơng tin kế tốn vậy” Mơ hình khái niệm bao gồm 04 thành phần cấu thành, thông qua trả lời 04 câu hỏi: Đối với câu hỏi thứ (1): người giải trình người tạo lập thơng tin kế tốn người chịu trách nhiệm cung cấp thơng tin kế tốn nhà quản lý, tổ chức công Đối với câu hởi thứ hai (2): người sử dụng thơng tin kế tốn người giải trình bao gồm cấp nhà quản lý tổ chức công chúng người đóng thuế, cung cấp nguồn lực