KÊ TỐN-KIỂM TỐN ẢNH HƯỞNG CỦA HỆ THƠNG KIÊM SỐT NỘI BỘ ĐẾN TÍNH TRUNG THựC CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH • NGUYỀN TRỌNG NGUN - NGUYEN THỊ THẢO HồNG - DUI GIA HUỆ TÓM TẮT: Bài viết tập trung phân tích ảnh hưởng hệ thơng kiểm sốt nội đến tính trung thực báo cáo tài Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng, kết nghiên cứu cho thấy tính trung thực báo cáo tài chịu tác động yếu tố cấu thành kiểm sốt nội Nhóm tác giả xây dựng Bảng câu hỏi gồm 29 biến quan sát, biến phụ thuộc tính trung thực báo cáo tài gồm biến quan sát, biến độc lập yếu tố cấu thành kiểm soát nội gồm 24 biến quan sát Bảng khảo sát thực với 105 mẫu Kết cho thấy Tính trung thực báo cáo tài đạt mức trung bình chung 3,84 chịu tác động nhiều yếu tố mơi trường kiểm sốt, điều phù hợp với thực trạng Việt Nam Từ khóa: báo cáo tài chính, tính trung thực, kiểm sốt nội bộ, doanh nghiệp vừa nhỏ Đặt vấn đề Báo cáo tài nguồn cung cấp thơng tin tài chủ yếu để đánh giá thực trạng tài chính, kết hoạt động kinh doanh, dịng tiền doanh nghiệp Một mặt, báo cáo tài cung câp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý, hỗ trự cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, người bên ngồi, báo cáo tài doanh nghiệp kênh thông tin giúp Nhà nước việc đưa định mang tính vĩ mơ Doanh nghiệp vừa nhỏ Việt nam chiếm 95% mặt số lượng Tuy nhiên, thực tế, báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ lập khơng phản ánh thực trạng tài doanh nghiệp Một lý báo cáo tài khơng trung thực xuất phát từ kiểm sốt nội doanh nghiệp Theo COSO (The Committee of Sponsoring Organizations) năm 2013 “Kiểm soát nội trình, chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, người quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tài tn thủ” Kiểm sốt nội bao gồm yếu tố câu thành: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Các hoạt động kiểm sốt, Truyền thơng, thơng tin Giám sát Một mục tiêu kiểm soát nội giúp báo cáo tài trung thực, yếu tố cấu thành kiểm soát nội có ảnh hưởng đến quy trình lập báo cáo tài Quy trình lập báo cáo tài chuỗi hoạt động bao gồm: thu thập nghiệp vụ phát sinh thông qua chứng từ, sử dụng phương pháp kế toán như: phân loại đối tượng kế tốn, tính giá để ghi vào sổ sách liên quan, từ làm sở SƠ'8-Tháng 4/2022 385 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG cho việc lập báo cáo tài Các hoạt động quy trình cần phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán hành tuân thủ nguyên tắc yêu cầu kế tốn Báo cáo tài đánh giá trung thực thể yêu cầu: đầy đủ, khách quan, khơng sai sót, lựa chọn sách kế tốn phải phù hợp với thực tế doanh nghiệp Việc thiết kế, thực trì kiểm sốt nội thay đổi theo quy mô mức độ phức tạp đơn vị Trong doanh nghiệp vừa nhỏ có đặc điểm quyền sở hữu quản lý tập trung vào số người, sơ' lượng nhân viên ít, vậy, doanh nghiệp sử dụng chức năng, thủ tục quy trình, thủ tục đơn giản để thực mục tiêu Trong doanh nghiệp vừa nhỏ khó phân biệt cách rõ rệt thành phần kiểm soát nội bộ, nhiên, yếu tơ kiểm sốt nội thực Điều xảy chủ sở hữu, đồng thời nhà quản lý lúc thực nhiều chức liên quan đến thành phần khác kiểm sốt nội Vì vậy, mức độ ảnh hưởng yếu tơ' cấu thành kiểm sốt nội đến tính trung thực báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ có khác biệt so với doanh nghiệp lớn Tổng quan nghiên cứu Afiah N.N & Azwari p.c (2015) nghiên cứu ảnh hưởng kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài đến việc quản lý tốt khu vực công Kết cho thây, kiêm sốt nội có ảnh hưởng tốt đáng kể đến chất lượng báo cáo tài chính, tới 41% Việc nâng cao kiểm soát hệ thống kiểm soát nội Chính phủ trở thành phần quan trọng chất lượng báo cáo tài quyền địa phương Theo Angella.A, (2009), gian lận việc lập báo cáo tài vụ bê bơ'i kế tốn tất q'c gia thường liên quan đến tổ chức kiểm soát nội Năm 1987, kết nghiên cứu Úy ban tài trợ Mỹ cho thấy, nguyên nhân hàng đầu dẫn đến gian lận thơng tin tài cơng ty vắng bóng yếu tổ chức kiểm soát nội Bên cạnh đó, nghiên cứu gần Lê Thị Thảo (2020) “Hệ thống kiểm soát nội ảnh 386 SỐ8-Tháng 4/2022 hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa” - Đại học Kinh tếTP Hồ Chí Minh cho thấy, hệ thống kiểm sốt nội có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn TP Hồ Chí Minh, mức độ ảnh hưởng thành phần xếp theo thứ tự giảm dần: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Thông tin truyền thông, (4) Giám sát, (5) Hoạt động kiểm sốt, (6) Cơng nghệ thơng tin Kết nghiên cứu giúp doanh nghiệp vừa nhỏ cải thiện, nâng cao chât lượng báo cáo tài chính, đồng thời giúp giảm bớt loại bỏ điểm yếu quy trình thực kiểm sốt nội bộ, nhằm tăng cường tảng nội ảnh hưởng tích cực đến quản trị Theo nghiên cứu Nguyễn Anh Hiền (2019) “Ánh hưởng hệ thống kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp ”, tác giả sử dụng liệu sơ cấp thu thập từ bảng câu hỏi khảo sát 215 doanh nghiệp thông qua phần mềm SPSS 20.0 để phân tích cho thấy, kết kiểm sốt nội có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin doanh nghiệp Mức độ ảnh hưởng phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội xếp theo thứ tự mức độ quan trọng, là: Mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thông, công nghệ thông tin, Giám sát Điều cho thấy, mơi trường kiểm sốt hoạt động kiểm sốt có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng Từ lý thuyết nghiên cứu phần 2, tác giả xây dựng bảng câu hỏi, có 29 biến quan sát Biến phụ thuộc - trung thực báo cáo tài (TT) có biến quan sát, biến độc lập: Mơi trường kiểm sốt (MTKS) biến quan sát; Đánh giá rủi ro (DGRR) biến quan sát; Hoạt động kiểm soát (HDKS) biến quan sát; Thông tin truyền thông (TTTT) biến quan sát; Giám sát (GS) biến quan sát Tác giả sử dụng thang đo Likert bậc để đánh giá mức độ đồng ý người khảo sát đô'i với phát biểu (1 = Hồn tồn khơng đồng ý; = Khơng đồng ý; = Bình thường; = Đồng ý; = KÊ TOÁN - KIỂM TỐN Hồn tồn đồng ý) Bảng câu hỏi gồm phần chính: Phần thứ bao gồm thơng tin ứng viên như: Giới tính, tuổi đời, trình độ học vấn, chức vụ, ngành ghề doanh nghiệp mà người khảo sát cống tác; Phần thứ hai thiết kế thu thập ý kiến 29 câu hỏi liên quan 29 biến quan sát Bảng câu hỏi gửi hình thức Google.docs, kết nhận 105 phản hồi hợp lệ từ người khảo sát Dữ liệu xử lý phần mềm phân tích SPSS 20.0 dạng mã số quy ước từ trước Căn liệu mã hóa vào phần mềm, tiến hành chạy mơ hình kiểm định thang đo, tính tương quan biến xác định mơ hình hồi quy ảnh hưởng Kết phân tích Từ Bảng 1, kết trung bình thống kê chung tính trung thực báo cáo tài cho thấy, báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam không cao Trong đó, biến TT1 “Doanh nghiệp khơng bỏ sổ sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh” TT2 “Doanh nghiệp không tạo nghiệp vụ khơng có thật để ghi nhận vào sổ sách” với mức trung bình chung là: 3,66 3,5 cho thấy, doanh nghiệp vừa nhỏ không tuân thủ yêu cầu pháp luật kê toán việc ghi chép lập báo cáo tài chính, từ dẫn đến trung thực báo cáo tài khơng cao 4.1 Kiểm định thang đo Đổ đánh giá độ tin cậy thang đo, tác giả sử dụng phương pháp kiểm định độ tin cậy Cronbachs Alpha, hệ số cho phép đánh giá xem đưa biến quan sát thuộc biến nghiên cứu có phù hợp hay khơng, sử dụng phương pháp hệ số tin cậy Cronbachs Alpha trước phân tích nhân tố EFA để loại biến không phù hợp Kết cho thấy, biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,3 Cronbachs Alpha lớn 0,7 Tuy nhiên, để tăng cường độ tin cậy thang đo, tác giả loại biến (TT2, MTKS2, DGRR3) Như vậy, sau loại biến, mơ hình cịn lại 26 biến quan sát bao gồm 22 biến độc lập biến phụ thuộc tiến hành qua bước phân tích EFA Bảng cho thấy kết KMO = 0,898 > 0,5 kiểm định Bartlett test có giá trị Sig = 0,000 < 0,05, chứng tỏ thang đo có giá trị mặt thống kê Bảng Kiểm định KMO Bartletts KMO and Bartlett’s Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .898 Approx Chi-Square 1665.260 df 231 Sig .000 Bartlett's Test of Sphericity Bảng Thống kê mô tả tính trung thực báo cáo tài Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std Deviation TT1: Doanh nghiệp không bỏ so sánh nghiệp vụ phát sinh 105 3.66 949 TT2: Doanh nghiệp không tạo nghiệp vụ khơng có thật để ghi nhận 105 3.50 1.178 TT3: Sơ' liệu báo cáo tài ln xác chứng từ, sổ chi tiết sô' tổng hợp 105 4.21 987 TT4: Doanh nghiệp áp dụng sách kê' tốn phù hợp, tn thủ chuẩn mực kê' toán 105 4.00 820 105 3.80 789 TT5: Doanh nghiệp có sách kê'toán phù hợp với thực tê' - Sơ'8-Tháng 4/2022 387 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG 4.2 Phân tích hồi quy đa biến Kết hồi quy đa biến: Kết hồi quy cho thấy, nhân tố MTKS, DGRR, TTTT, HDKS, GS có hệ số Sig < 0.05 nên có ý nghĩa thơng kê Phương trình tuyến tính viết lại sau: TT = 0.4 MTKS * + 0.379 DGRR * + Ò.172 GS * - * TTTT 0.132 +* HDKS 0.043 +£ - Kết hồi quy cho thấy, thứ tự ảnh hưởng phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp theo mức độ quan trọng, là: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, Giám sát, Thơng tin truyền thơng, Hoạt động kiểm sốt Điều chứng tỏ mơi trường kiểm sốt đánh giá rủi ro có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ - Mức độ giải thích mơ hình: theo kết nghiên cứu, R2 hiệu chỉnh 0.539 > 0.5 cho thấy mơ hình hồi quy tốt biến độc lập đưa vào phân tích hồi quy ảnh hưởng 53,9% biến thiên biến phụ thuộc, lại 46,1% biến ngồi mơ hình sai sốngẫu nhiên - Mức độ phù hợp mơ hình: Bảng ANOVA cho kết kiểm định F để đánh giá giả thuyết phù hợp mơ hình hồi quy Giá trị sig kiểm định F 0.000 < 0.05, đó, mơ hình hồi quy phù hợp Như vậy, kết luận mơ hình nghiên cứu đề xuất phù hỢp với liệu thực tế, biến độc lập có quan hệ tuyến tính với biến phụ thuộc Hàm ý Từ kết nghiên cứu mơ hình hồi quy cho thây, mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro giám sát yếu tố tác động nhiều đến tính trung thực báo cáo tài chính, theo tác giả, để nâng cao tính trung thực báo cáo tài doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam, bên liên quan cần quan tâm đến vấn đề sau: - Một là, để hồn thiện mơi trường doanh nghiệp, nhà lãnh đạo doanh nghiệp cần nhận thức mơi trường kiểm sốt yếu tơ' có ảnh hưởng lớn đến yếu tố lại hệ thống kiểm soát nội đặc biệt ảnh hưởng đến tính trung thực báo cáo tài Như vậy, để nâng cao nhận thức nhà lãnh đạo, sở đào tạo cần bổ sung môn học đạo đức, trang bị kiến thức đạo đức cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp Mặt khác, quan hành pháp cần thực thi luật pháp doanh nghiệp báo cáo tài khơng trung thực, qua giúp nâng cao ý thức lãnh đạo nói riêng nhân viên doanh nghiệp nói chung - Hai là, mơi trường hoạt động doanh nghiệp hình thành nhiều rủi ro, từ ảnh hưởng đến tính trung thực báo cáo tài Vì vậy, nhà quản lý cần xem trọng vấn đề Để xem xét rủi ro, nhà quản lý cần xác định rõ ràng mục tiêu cụ thể công ty, từ lựa chọn chương trình phù hợp để đảm bảo thực mục tiêu Rủi ro yếu tố làm cản trở trình đạt mục tiêu, qua nhà quản lý nhận dạng đánh giá rủi ro Bên cạnh đó, mơi trường thay đổi điều kiện kinh tế, chế độ Nhà nước, công nghệ, luật pháp làm rủi ro thay đổi Vì vậy, nhà quản lý cần thường xuyên xem xét lại, cập nhật, điều chỉnh có biến động theo thời kỳ - Cuối cùng, công tác giám sát cần trọng, doanh nghiệp vừa nhỏ với đặc thù mình, khơng hình thành phận kiểm tốn nội Vì vậy, hàng năm, nhà quản lý cần thành lập tổ kiểm tra bao gồm thành viên có chun mơn để đánh giá việc châp hành quy định công ty quy định Nhà nước, thơng qua góp phần nâng cao tính trung thực báo cáo tài ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Afiah, N N & Azwari, p c (2015) The Effect of The Implementation of Government Internal Control System (GICS) on The Quality of Financial Reporting of The Local Government and Its Impact on The Principles of Good Governance Procedia Social and Behavioral Sciences, 211,811-818 Angella.A (2009) Evaluation of Internal Cotrol Systerms: A case study from Uganda International Research Journal of Finance and Economics, 1(27), 124-144 388 So - Tháng 4/2022 KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN coso (2013) Internal Control - Integrated Framework [Online] Avalabile at https://www.coso.org/documents/ coso-crowe-coso-intemal-control-integrated-framework.pdf Nguyễn Anh Hiền (2019) Ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí Tài chính, 707,35-37 Lê Thị Thảo (2020) Hệ thơng kiểm sốt nội ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Ngày nhận bài: 10/3/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 2/4/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 22/4/2022 Thông tin tác giả: TS NGUYỄN TRỌNG NGUYÊN NGUYỄN THỊ THẢO HồNG DUIGIAHUỆ Trường Đại học Sài Gòn THE INFLUENCE OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM ON THE TRUTHFULNESS OF FINANCIAL STATEMENTS • Ph D NGUYEN TRONG NGUYEN1 • NGUYEN THI THAO HONG1 • DUIGIAHUE1 Saigon University ABSTRACT: This study analyzes the influence of the internal control system on the truthfulness of financial statements By using quantitative research method, this study finds out that the truthfulness of financial statements is affected by the constitutive elements of the internal control system A questionnaire consisting of 29 observed variables is designed The dependent variable is the truthfulness of the financial statements, including independent variables, other dependent variables are constituent elements of the internal control system, including 24 observed variables There are 105 samples in this study The study’s results show that the truthfulness of financial statements is 3.84 on average and it is most affected by the control environment This result is consistent with the current situation in Vietnam Keywords: financial statement, honesty, internal control, small and medium-sized enterprises SÔ'8-Tháng 4/2022 389 ... (2019) Ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí Tài chính, 707,35-37 Lê Thị Thảo (2020) Hệ thơng kiểm soát nội ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh... (2020) ? ?Hệ thống kiểm soát nội ảnh 386 SỐ8-Tháng 4/2022 hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa” - Đại học Kinh tếTP Hồ Chí Minh cho thấy, hệ thống kiểm sốt nội có ảnh hưởng đến chất... (2015) nghiên cứu ảnh hưởng kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài đến việc quản lý tốt khu vực công Kết cho thây, kiêm sốt nội có ảnh hưởng tốt đáng kể đến chất lượng báo cáo tài chính, tới 41%