Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính toàn cầu (GAFC)

CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG Từ viết tắt Diễn giải TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn GAFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu KTV Kiểm tốn viên GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh CPKH Chi phí khấu hao VND Việt Nam đồng XDCB Xây dựng BĐSĐT Bất động sản đầu tư TS Tài sản GVHD Giảng viên hướng dẫn GTHL Giá trị hợp lý TK Tài khoản Trang iv DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng biểu Trang Bảng 2.1: Chỉ tiêu đánh giá mức trọng yếu tổng thể 33 Bảng 2.2: Tỷ lệ mức trọng yếu 34 Bảng 3.1: Kiểm tra phân tích biến động số dư TSCĐ năm năm trước Công ty ABC 52 Bảng 3.2: Kiểm tra khung trích khấu hao TSCĐ Cơng ty ABC 53 Bảng 3.3: Tổng hợp TSCĐ trước điều chỉnh Công ty ABC 54 Bảng 3.4: Kiểm tra số dư đầu kỳ niên độ kiểm tốn Cơng ty ABC 54 Bảng 3.5: Đối chiếu số liệu sổ sách biên kiểm kê Công ty ABC 55 Bảng 3.6: Đối chiếu số liệu TSCĐ hữu hình sổ sách Bảng tổng hợp TSCĐ Công ty ABC 56 Bảng 3.7: Đối chiếu số liệu TSCĐ vơ hình sổ sách Bảng tổng hợp TSCĐ Công ty ABC 56 Bảng 3.8: Chọn mẫu kiểm tra TSCĐ hữu hình tăng năm Cơng ty ABC 57 Bảng 3.9: Liệt kê TSCĐ vơ hình tăng năm Công ty ABC 57 Bảng 3.10: Tổng hợp TSCĐ giảm năm Công ty ABC 59 Bảng 3.11: Đối chiếu số liệu khấu hao TSCĐ hữu hình sổ sách Bảng tổng hợp TSCĐ Công ty ABC 60 Bảng 3.12: Đối chiếu số liệu khấu hao TSCĐ vơ hình sổ sách Bảng tổng hợp TSCĐ Công ty ABC 60 Trang v Bảng 3.13: So sánh khấu hao TSCĐ Công ty ABC 61 Bảng 3.14: Tổng hợp bút toán điều chỉnh Công ty ABC 62 Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức máy GAFC Sơ đồ 2.1: Chu trình kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn GAFC 30 Trang vi MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN iii CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG iv DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ v CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1 Lí chọn đề tài Mục tiêu thực đề tài Phương pháp nghiên cứu Phạm vi, giới hạn đề tài Bố cục đề tài CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU (GAFC) 1.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) 1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.3 Nguyên tắc, mục tiêu quy mô hoạt động 1.3.1 Nguyên tắc hoạt động 1.3.2 Mục tiêu hoạt động 1.3.3 Quy mô hoạt động 1.4 Phương hướng hoạt động năm tới Trang vii 1.5 Thuận lợi khó khăn 1.5.1 Thuận lợi 1.5.2 Khó khăn 1.6 Cơ cấu tổ chức GAFC 1.6.1 Sơ đồ tổ chức 1.6.2 Chức năng, nhiệm vụ 1.7 Các dịch vụ cung cấp 11 1.7.1 Dịch vụ kiểm toán đảm bảo 11 1.7.1.1 Thành phần thực 11 1.7.1.2 Quá trình thực 12 1.7.2 Dịch vụ tư vấn thuế 12 1.7.3 Dịch vụ kế toán 13 1.7.4 Tư vấn tài đầu tư 13 1.7.5 Dịch vụ tuyển dụng 14 1.7.6 Trung tâm đào tạo doanh nghiệp 14 1.8 Giới thiệu chung Chương trình Kiểm tốn áp dụng Cơng ty GAFC 14 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 16 2.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao BCTC 16 2.1.1 Định nghĩa phân loại 16 Trang viii 2.1.1.1 Định nghĩa 16 2.1.1.2 Phân loại 17 2.1.2 Nguyên tắc kế toán TSCĐ 18 2.1.2.1 Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá TSCĐ hữu hình 18 2.1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá TSCĐ vơ hình 21 2.1.2.3 Phương pháp trích khấu hao TSCĐ 23 2.1.3 Kiểm soát nội tài sản cố định chi phí khấu hao 26 2.1.3.1 Mục tiêu kiểm soát nội 26 2.1.3.2 Các thủ tục kiểm sốt TSCĐ chi phí khấu hao 26 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 29 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 31 2.2.1.1 Tiền kế hoạch 31 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 31 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 35 2.3 Chương trình kiểm toán TSCĐ 36 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU (GAFC) 39 3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) 39 3.1.1 Rủi ro trọng yếu khoản mục TSCĐ 39 Trang ix 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 39 3.1.3 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 39 3.1.4 Các thủ tục kiểm toán TSCĐ GAFC 40 3.1.4.1 Tìm hiểu khách hàng 40 3.1.4.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB 41 3.1.4.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 42 3.1.4.4 Thử nghiệm 42 3.1.4.5 Hồn thành kiểm tốn 48 3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ áp dụng khách hàng ABC 49 3.2.1 Giới thiệu khách hàng ABC 49 3.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ áp dụng khách hàng ABC 50 3.2.2.1 Tìm hiểu khách hàng 50 3.2.2.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB 51 3.2.2.3 Thử nghiệm 52 3.2.2.4 Hồn thành kiểm tốn 63 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 65 4.1 Nhận xét 65 4.1.1 Nhận xét chung Công ty 65 4.1.1.1 Ưu điểm 65 4.1.1.2 Nhược điểm 66 Trang x 4.1.2 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn chung Cơng ty 67 4.1.2.1 Ưu điểm 67 4.1.2.2 Nhược điểm 69 4.1.3 Nhận xét cụ thể chương trình kiểm tốn TSCĐ 70 4.1.3.1 Ưu điểm 70 4.1.3.2 Nhược điểm 71 4.2 Kiến nghị 73 4.2.1 Đối với Công ty 73 4.2.2 Đối với quy trình kiểm tốn chung Công ty 74 4.2.3 Đối với quy trình kiểm tốn TSCĐ 75 KẾT LUẬN 83 PHỤ LỤC A TÀI LIỆU THAM KHẢO B Trang xi CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài Trong hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán phần quan trọng cung cấp thơng tin cần thiết tình hình tài sản, nguồn vốn nợ phải trả doanh nghiệp, làm để người sử dụng đánh giá quy mơ doanh nghiệp, từ đưa định kinh tế đắn Trong khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng doanh nghiệp, tài khoản thường chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế tốn Bên cạnh đó, việc trích khấu hao TSCĐ quy trình phức tạp quy định chặt chẽ Bộ tài việc trích lập chi phí khấu hao phù hợp tính chi phí hợp lý tính thuế Kiểm tốn TSCĐ việc thực kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản tình hình tăng, giảm kỳ đơn vị Với tiến khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ khơng phát sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà cịn góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý TSCĐ Nhận thức tầm quan trọng ấy, sở lý thuyết học với thời gian thực tập thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu, người viết sâu vào tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định, chi phí khấu hao chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC)” cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu thực đề tài - Làm sáng tỏ sở lý luận nội dung đặc điểm khoản mục TSCĐ CPKH, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ CPKH - Tiếp cận thực tế, mở rộng hiểu biết doanh nghiệp hoạt động Trang lĩnh vực kiểm tốn nói chung, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tồn Cầu nói riêng - Hiểu cách thức tiến hành, thực phát sai phạm chủ yếu kiểm toán TSCĐ - Đưa nhận xét kiến nghị để góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) Phương pháp nghiên cứu - Tìm kiếm, thu thập, tổng hợp chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, tư liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu như: hồ sơ kiểm tốn mẫu Công ty, giấy tờ làm việc… - Thông qua q trình thực tập tiếp xúc với cơng việc thực tế:  Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước  Quan sát công việc thực tế KTV cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn khoản mục TSCĐ CPKH nói riêng  Tham khảo, trao đổi ý kiến với GVHD anh chị KTV, trợ lý kiểm toán để giải đáp thắc mắc, học hỏi kinh nghiệm  Mơ tả quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty GAFC  Trực tiếp tham gia kiểm tốn Cơng ty ABC  Tham khảo chuẩn mực kế toán, kiểm toán tài liệu liên quan khác Phạm vi, giới hạn đề tài - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu áp dụng khách hàng ABC năm tài 2015 Vì cịn hạn chế thời gian phạm vi nghiên cứu nên đề tài chưa mang tính tổng quát cao, nhận xét kiến nghị dựa sở tìm hiểu việc áp dụng quy trình kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty Tồn Cầu áp dụng kiểm toán khách hàng ABC Trang hiệu kiểm tốn, tiết kiệm chi phí thời gian kiểm toán 4.1.3.2 Nhược điểm Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Thông thường KTV thực thu thập bảng câu hỏi cịn thực thủ tục kiểm sốt thêm Nếu khách hàng quen thuộc KTV thường hay bỏ qua khâu KTV có hiểu biết khách hàng Điều giúp KTV giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm tốn, rút ngắn thời gian khách hàng có thay đổi lớn tiêu cực hệ thống KSNB khơng thể tránh cho KTV Cơng ty kiểm tốn rủi ro Hơn nữa, Công ty chủ yếu áp dụng phương pháp bảng câu hỏi, sử dụng phương pháp khác Các thủ tục kiểm sốt thực Hiện việc đánh giá hệ thống KSNB hoạt động kiểm toán GAFC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV, việc KTV đặt câu hỏi trả lời “có” “khơng” Trên sở câu trả lời nhận được, KTV đạt hiểu biết hệ thống KSNB Công ty Ưu điểm công cụ lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung nên bảng câu hỏi không phù hợp với tất doanh nghiệp mà Cơng ty kiểm tốn, khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Hơn hệ thống câu hỏi có sẵn Cơng ty sơ sài, chưa bao quát hết hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Điều dẫn đến kết luận thiếu xác hệ thống KSNB đơn vị gây ảnh hưởng tới kết kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát: Bởi hạn chế thủ tục đánh giá hệ thống KSNB nên thử nghiệm kiểm soát thường giảm nhẹ hay thực lồng ghép song song trình thực thử nghiệm mà khơng có giấy tờ lưu lại cơng việc thực thử nghiệm kiểm soát làm cho KTV đưa định việc nên Trang 71 thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm chi tiết đề quy trình kiểm tốn mẫu Điều làm lãng phí thời gian hệ thống KSNB đơn vị thật hữu hiệu Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích xem cơng cụ có hiệu kiểm tốn giúp tiết kiệm thời gian chi phí Các KTV dựa vào thủ tục phân tích để đánh giá, dự đoán khu vực rủi ro cao từ xác định mức độ thử nghiệm chi tiết, thủ tục phân tích khơng Cơng ty trọng q trình thực kiểm tốn TSCĐ Thủ tục phân tích KTV thường áp dụng phân tích xu hướng phân tích dự báo phân tích biến động TSCĐ, chi phí khấu hao năm xem xét tính hợp lý biến động mà khơng so sánh với số có ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh không so sánh với tiêu bình qn ngành để có tầm nhìn tổng quan hơn, nhận xét ban đầu đầy đủ cụ thể biến đổi bất thường khoản mục TSCĐ CPKH dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý phản ánh báo cáo tài đơn vị nên hiệu thực thủ tục phân tích cịn chưa cao Thực kiểm tra chi tiết:  Quan sát thực tế TSCĐ: - Chứng kiến kiểm kê cuối kỳ: Thủ tục chứng kiến kiểm kê tài sản thủ tục quan trọng cung cấp chứng đáng tin cậy tồn TSCĐ đơn vị thời điểm khóa sổ Tuy nhiên, vào cuối năm dương lịch cuối năm tài phần lớn doanh nghiệp, doanh nghiệp thực kiểm kê TSCĐ để khóa sổ kế tốn Cũng lúc Cơng ty phải thực nhiều hợp đồng kiểm tốn, nhân lực có hạn nên có nhiều khách hàng Cơng ty khơng trực tiếp chứng kiến kiểm kê Điều ảnh hưởng tới cơng việc kiểm tốn sau Nếu KTV có tính thận trọng cao thực thủ tục bổ sung để kiểm chứng kết kiểm kê khách hàng có KTV nhiều sức ép công Trang 72 việc mà bỏ qua việc Điều dẫn tới rủi ro số liệu biên kiểm kê đơn vị không trung thực 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Đối với Cơng ty:  Để thu hút nhiều khách hàng chất lượng kiểm toán ngày nâng cao quy trình Kiểm tốn Cơng ty cần xây dựng riêng cho quy mô, lĩnh vực hoạt động, ngành kinh doanh, loại hình doanh nghiệp để tiếp nhận khách hàng mà không bị lúng túng Tăng cường trao đổi KTV với KTV lâu năm nhiều kinh nghiệm  Trong kiểm tốn, vào mùa kiểm tốn yếu tố thời gian thường yếu tố gấy sức ép lớn cho KTV Chính vậy, để giảm áp lực thời gian cho kiểm tốn Cơng ty bên khách hàng thỏa thuận với việc tổ chức kiểm toán sơ vào trước mùa kiểm tốn (điều áp dụng với khách hàng có kế hoạch kiểm toán từ sớm) Điều kiện: Khách hàng chắn ký hợp đồng với Công ty khách hàng quen thuộc, khách hàng thường niên Vì phương pháp giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán nâng cao tính xác thực cho kiểm tốn trực tiếp lại liên quan đến chi phí kiểm toán nên cần cân nhắc áp dụng cho tùy đối tượng khách hàng Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp màu kiểm tốn KTV áp dụng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ như: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến hệ thống KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm sốt người thực thi cơng việc KSNB nhằm đanh giá cách tin cậy hệ thống KSNB Công ty khách hàng  Đối với hoạt động kiểm tốn, Cơng ty cần cố gắng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên, đào tạo cán Ví dụ: Sau qua mùa kiểm tốn, Cơng ty tổ chức buổi trao đổi thắc mắc, vấn đề công việc nhân viên với Trang 73 vào cuối tuần, điều giúp KTV trau dồi thêm kinh nghiệm, KTV vào nghề học hỏi kinh nghiệm từ KTV lâu năm 4.2.2 Đối với quy trình kiểm tốn chung Công ty Tăng cường việc thu thập thông tin khách hàng Trong q trình kiểm tốn, KTV nên cố gắng thu thập nhiều thông tin khách hàng nhằm có nhận xét ban đầu vấn đề xác có thể, từ có định hướng kế hoạch kiểm toán đắn Sử dụng nhiều phương pháp để tìm hiểu khách hàng cách chi tiết có thể: - Tìm hiểu qua phương tiện thơng tin đại chúng - Tìm hiểu qua đối tác doanh nghiệp, khách hàng doanh nghiệp - Tìm hiểu qua ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản… Hồn thiện cơng tác kiểm tốn tổ chức đồn kiểm tốn: Cơng ty cần có quy định rõ ràng việc buộc nhân viên phải thực đầy đủ bước q trình kiểm tốn để đảm bảo khối lượng cơng việc, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, Cơng ty nên chủ động giảm tải khối lượng cơng việc mà KTV hồn thành để giảm áp lực công việc, giúp KTV hiệu việc hồn thành mục tiêu đề Hồn thiện cơng tác ghi chép giấy tờ làm việc KTV: Để việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán dễ dàng, KTV cần ghi chép cẩn thận bước công việc tiến hành, cách thức chọn mẫu dung lượng mẫu chọn đặc biệt khách hàng có quy mơ lớn, đồng thời giấy làm việc ghi chép chưa rõ ràng (Ví dụ: gạch xóa, ghi yếu tố giấy làm việc chưa đầy đủ ) nên viết lại cho rõ ràng Bên cạnh đó, Cơng ty cần xiết chặt vấn đề trình bày rõ ràng cụ thể công việc thực trình kiểm tốn giấy tờ làm việc để người đọc hình dung dễ dàng cơng việc thực hiện, làm tư liệu Trang 74 quan trọng việc kiểm soát chất lượng, tham khảo hỗ trợ đắc lực cho công tác đào tạo nhân viên 4.2.3 Đối với quy trình kiểm tốn TSCĐ Hoàn thiện việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng:  Sự cần thiết: Việc tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến cơng việc KTV Thơng qua tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt, nắm quan điểm, tính trực Ban lãnh đạo, qua giúp KTV hình dung khối lượng độ phức tạp cơng việc, xác định loại sai phạm xảy ra, nhân tố làm tăng rủi ro xảy sai phạm Từ đánh giá sơ mức rủi ro kiểm soát, xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, phương pháp kiểm toán thích hợp, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết cho kiểm toán, xây dựng chương trình kiểm tốn thích hợp lập kế hoạch kiểm toán Chẳng hạn, KTV đánh giá hệ thống KSNB hữu hiệu hiệu quả, cho thấy rủi ro kiểm sốt thấp giảm số lượng chứng cần thu thập, từ có kế hoạch thích hợp thời gian, nhân chi phí cho kiểm tốn Do đó, GAFC cần hồn thiện phương pháp tiếp cận, tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB theo lĩnh vực, quy mô hoạt động Công ty nhằm đảm bảo thơng tin thu thập xác phù hợp  Hướng thực hiện: 1) Thiết kế lại bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB: Hiện tại, GAFC chủ yếu sử dụng phương pháp vấn qua bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế sẵn để thu thập thông tin hệ thống KSNB khách hàng Phương pháp có nhiều ưu điểm, nhiên khơng phải loại hình doanh nghiệp việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống nội mang lại kết tốt nhất, nội dung bảng câu hỏi khơng đầy đủ, cịn sơ sài Để khắc phục vấn đề trên, người viết thiết kế lại bảng câu Trang 75 hỏi để bổ sung hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng sau: Bảng 4.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ CPKH Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Hệ thống thẻ TSCĐ có trì cập nhật kịp thời khơng ? Ngồi phận kế tốn cịn có phận khác theo dõi quản lý TSCĐ hay khơng ? Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm khơng ? Có tách biệt công tác định mua sắm, ghi chép, quản lý sử dụng TSCĐ hay không ? TSCĐ mua có bắt buộc phải có phận kiểm tra chất lượng lập biên nghiệm thu trước giao cho phận sử dụng tốn hay khơng ? TSCĐ có mô tả đầy đủ thông tin thẻ TSCĐ (sổ quản lý) đến mức nhận diện tài sản bên ngồi khơng ? TSCĐ giao cho phận sử dụng có lập biên bàn giao cho phận chịu trách nhiệm quản lý sử dụng khơng ? TSCĐ có đánh mã quản lý riêng để đối chiếu TS ghi chép sổ thực tế không ? Trang 76 Có Khơng Khơng Ghi áp dụng Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Khơng Khơng Ghi áp dụng Đơn vị có văn quy định trách nhiệm người sử dụng, quy trình vận hành sử dụng tài sản TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không ? 10 Những TSCĐ chấp, cầm cố để đảm bảo cho khoản vay có ghi chép lại để theo dõi riêng không ? … Ngồi ra, Cơng ty GAFC sử dụng bảng câu hỏi thiết kế chung cho khách hàng Để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống KSNB, Cơng ty xây dựng bảng câu hỏi cho khách hàng đặc trưng đơn vị khách hàng ln có khác hoạt động kinh doanh, từ có hệ thống KSNB mang đặc trưng riêng Nếu thiết kế thủ tục khảo sát KSNB phù hợp với loại khách hàng đưa nhận xét xác thực hệ thống KSNB khách hàng Có thể phân khách hàng doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp XDCB Ví dụ Cơng ty có TSCĐ nhiều, chủ yếu máy móc phục vụ cho sản xuất, KTV đưa câu hỏi đặc thù sau: Trang 77 Bảng 4.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB doanh nghiệp sản xuất Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Khơng Khơng Ghi áp dụng Có phân công trách nhiệm việc quản lý TSCĐ phân xưởng sản xuất hay không ? Có nhà kho để bảo quản, lưu giữ TSCĐ nhận mua sắm hay nhận góp vốn đầu tư khơng ? Việc bảo dưỡng TSCĐ phân xưởng sản xuất có thực định kỳ khơng ? Có sổ theo dõi, quản lý tài sản sử dụng phân xưởng (chi tiết cho phân xưởng) hay không ? 2) Kết hợp sử dụng phương pháp bảng tường thuật, lưu đồ: Ngoài phương pháp bảng câu hỏi, KTV sử dụng thêm phương pháp bảng tường thuật lưu đồ Đối với khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ Lưu đồ hình vẽ mơ tả hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Bảng tường thuật mô tả lời hệ thống KSNB Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Công ty khách hàng, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB đơn vị Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật giúp cho KTV nhận xét tốt hệ thống KSNB khách hàng Trang 78 Hoàn thiện việc thực thử nghiệm kiểm soát:  Sự cần thiết: Việc thực thủ tục kiểm soát giúp KTV thu thập chứng tính hữu hiệu hoạt động hệ thống KSNB Để giảm bớt khối lượng cơng việc mà cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng ty nên trọng việc thực thử nghiệm kiểm sốt khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá có hiệu quả, rủi ro kiểm sốt khơng cao  Hướng thực hiện: Trong quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty thủ tục kiểm soát thực giai đoạn thực kiểm tốn Tuy nhiên, thực tế Cơng ty thực thủ tục kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Dưới số thử nghiệm kiểm sốt TSCĐ mà Cơng ty nên áp dụng: Bảng 4.3: Bảng thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Thử nghiệm tương ứng Thủ tục kiểm sốt Có tách biệt cơng tác định Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét mua sắm, ghi chép, quản lý sử dụng tách biệt chức quản lý TSCĐ ghi sổ với phận bảo quản TSCĐ Việc đối chiếu TSCĐ ghi sổ sách thực tế Các chứng từ lý, nhượng bán TSCĐ hủy bỏ tránh việc sử dụng lại Kiểm tra dấu hiệu việc đối chiếu Kiểm tra dấu hiệu hủy bỏ Hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích:  Sự cần thiết Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV xác định mức độ hợp lý thông tin doanh ngiệp cung cấp, để khoanh vùng nghiệp vụ có khả Trang 79 xảy sai sót tăng cường kiểm tra chi tiết hay giảm nhẹ công việc không cần thiết số liệu đơn vị cung cấp đánh giá phù hợp  Hướng thực Tại Công ty GAFC, thủ tục phân tích chủ yếu đánh giá tính hợp lý chung xu hướng biến động tăng giảm TSCĐ như: So sánh số dư cuối kỳ năm với năm trước, thực tính tốn tỷ số loại TSCĐ tổng tài sản Việc thực so sánh số liệu tiêu nên nhận xét đưa chưa bao quát hết Vì vậy, để vừa tiết kiệm chi phí mà đạt chất lượng cao trình kiểm tốn, Cơng ty nên trọng xây dựng áp dụng thủ tục phân tích tỷ số giá trị TSCĐ so với giá vốn hàng bán, tính tỷ số doanh thu với tổng giá trị TSCĐ, tính tỷ số tổng TSCĐ với vốn chủ sở hữu, phân tích tỷ số hồn vốn TSCĐ, tính tỷ trọng loại TSCĐ so với tổng số Việc áp dụng thủ tục giúp cho KTV dự đoán rủi ro tăng cường thử nghiệm chi tiết có liên quan Cơng ty sử dụng thêm nhiều tỷ số khác TSCĐ:  Tỷ số doanh thu với tổng giá trị tài sản cố định (hiệu suất sử dụng TSCĐ): Hiệu suất sử dụng TSCĐ = Doanh thu Tổng tài sản bình quân Tỷ số phản ánh khả tạo doanh thu TSCĐ có đơn vị Nghĩa đồng đầu tư vào tài sản tạo đồng doanh thu Nếu hiệu suất lớn 1, có nghĩa đồng đầu tư vào TSCĐ doanh nghiệp đem lai doanh thu cao đồng  Tỷ số tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu (hệ số tự tài trợ cho TSCĐ): Trang 80 Hệ số tự tài trợ cho TSCĐ = Vốn chủ sở hữu Tổng TSCĐ Tỷ số liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu Nếu tỷ số lớn hin 1, nghĩa doanh nghiệp tài trợ toàn TSCĐ (bình quân kỳ) vốn chủ sở hữu  Tỷ số hoàn vốn TSCĐ: Tỷ số hoàn vốn TSCĐ Lợi nhuận = Tổng TSCĐ bình quân Tỷ số cho thấy khả thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Nghĩa đồng đầu tư vào TSCĐ thu hồi đồng doanh thu Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết  Thực thủ tục bổ sung để kiểm chứng kết kiểm kê khách hàng  Sự cần thiết Việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ đơn vị khách hàng thủ tục quan trọng cung cấp chứng quan trọng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu, đầy đủ đánh giá đối vối TSCĐ Vì vậy, nguyên nhân khách quan mà KTV khơng chứng kiến kiểm kê TSCĐ cần có thủ tục thay để đảm bảo mục tiêu kiểm tốn  Hướng thực KTV áp dụng số thủ tục kiểm toán thay không tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ ngày kết thúc niên độ: - Thỏa thuận với khách hàng để tiến hành kiểm kê TSCĐ có giá trị lớn ngày xuống đơn vị thực kiểm toán - Chọn mẫu kiểm kê thực kiểm toán xét thấy khả hữu thấp Trang 81 - Kiểm tra, đối chiếu với khoản mục doanh thu khác chi phí khác để phát TSCĐ lý mà theo dõi đơn vị - Tham khảo ý kiến chuyên gia, quan chuyên ngành tài sản mà thông qua quan sát thực tế KTV đánh giá giá trị thực tài sản TÓM TẮT CHƯƠNG Ở chương 4, người viết trình bày ưu nhược điểm máy quản lý, đội ngũ nhân viên, phương pháp kiểm toán chương trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) Từ đó, đưa kiến nghị để hồn thiện cơng tác quản lý máy, nhân viên cụ thể quy trình kiểm tốn TSCĐ Trang 82 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán ngày đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế đất nước Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) Cơng ty kiểm tốn khác cố gắng góp phần vào phát triển thơng qua việc ln tìm cách hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Thị trường kiểm tốn ngày phát triển yêu cầu nghiêm ngặt chất lượng dịch vụ kiểm toán đạo đức nghề nghiệp KTV đề cao Trước tình hình đó, Cơng ty GAFC khơng ngừng phát triển khẳng định vị trí, uy tín lịng khách hàng Trong bối cảnh đó, phần hành kiểm tốn TSCĐ phải hồn thiện, điều chỉnh, mở rộng đáp ứng nhu cầu kiểm tốn TSCĐ Kiểm tốn TSCĐ khơng cịn phần hành thứ yếu mà dần đóng vai trị quan trọng chu trình kiểm tốn, thời kỳ phát triển khoa học công nghệ giới q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa Việt Nam Trong q trình học tập trường Sư phạm Kỹ thuật TP.HCM thời gian thực tập Cơng ty GAFC, người viết có nhìn tồn diện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Từ rút ưu điểm vấn đề tồn số kiến nghị quy trình kiểm toán TSCĐ Người viết hy vọng đề xuất có ích cho Cơng ty cho thân công việc sau Trang 83 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Mẫu A110: Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 2: Chương trình kiểm tốn TSCĐ Chi phí XDCB dở dang Công ty GAFC Phụ lục giấy tờ làm việc Trang A TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TP.HCM (tái lần thứ 6), Giáo trình kiểm tốn, Nhà xuất lao động xã hội Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Thơng tư Bộ tài Việt Nam Trang web cơng ty kiểm tốn GAFC: http://www.globalauditing.com/vi/ Trang web hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Báo cáo thực tập khóa trước liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Các trang web kế toán, kiểm toán tài liệu tham khảo có liên quan khác Trang B ... 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU (GAFC) 3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu (GAFC) 3.1.1 Rủi... Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu, người viết sâu vào tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định, chi phí khấu hao chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản. .. Minh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu tổ chức kiểm tốn, tư vấn tài chuyên nghiệp, cung cấp dịch vụ chất lượng cao bao gồm: Kiểm tốn, tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư, tư vấn M&A, tư vấn thuế,