Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh

1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Cơ sở lý luận kế toán xác định kết kinh doanh 1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Hủy bỏ tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” Toàn doanh thu phát sinh phản ánh hết vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” (Theo định 15 theo dõi riêng doanh thu bán hàng nội vào tài khoản 512) DN phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội việc điều chuyển tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế toán (Hoá đơn hay Chứng từ luân chuyển nội bộ) Đồng thời, theo thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 79 quy định nguyên tắc kế toán tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hướng dẫn điều kiện ghi nhận doanh thu: + Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa; +Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể khơng cịn tồn người mua không quyền trả lại sản phẩm, hàng hố (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); + Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng (Trích lọc từ Thơng tư 200/2014/TT-BTC – 22/12/2014, Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2015.) Thời điểm để ghi nhận doanh thu: + Kế toán doanh thu tính thuế, khác tuỳ vào tình cụ thuể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn tuỳ theo trường hợp khơng thiết phải số ghi hoá đơn bán hàng (Theo định 15: Khơng có hướng dẫn cụ thể, nên số doanh nghiệp ghi chép doanh thu kế tốn theo doanh thu ghi hóa đơn bán hàng) + Kế toán khoản doanh thu: Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Trong số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Nếu sản phẩm, HH, DV tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC phải coi kiện cần điều chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT Nếu QĐ 15/2006/QĐ-BTC thơng tư 244/2009/TT-BTC nêu tồn sản phẩm tặng, khuyến không phân biệt trường hợp bán kèm theo biếu tặng không kèm theo bán hàng, hạch tốn vào chi phí bán hàng (TK 641) Thơng tư 200/2014/TT-BTC: + Ghi nhận doanh thu hàng khuyến tặng kèm: Đối với hàng tặng khuyến kèm theo bán sản phẩm (khách hàng nhận khuyến mua sản phẩm): phải phân bổ doanh thu ghi nhận doanh thu với giá vốn cho lô hàng tặng khuyến + Đối với phụ tùng, sản phẩm thay bên bán giao kèm theo lô hàng bán, phải phân bổ doanh thu ghi nhận doanh thu với giá vốn cho lô hàng sản phẩm giao kèm theo 1.1.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: -Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá -Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm -Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ -Tài khoản 5118 - Doanh thu khác Thay đổi nội dung tài khoản 5118 “Doanh thu khác”: theo dõi doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ dụng cụ,…( Thông thường doanh nghiệp hạch toán vo tài khoản 711 “thu nhập khác”) 1.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán Kết cấu nội dung phản ánh TK 511 Nợ Có 511 - Các khoản làm giảm doanh thu Doanh thu bán hàng phát sinh - Doanh thu kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ 1.1: Kết cấu nội dung phản ánh TK 511 1.1.1.4 Chứng từ sử dụng + Hóa đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng + Phiếu thu + Giấy báo có Ngân hàng + Phiếu giao hàng 1.1.1.5 Trình tự hạch tốn Phương pháp hạch tốn doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thể qua sơ đồ 1.2: 911 111, 112, 131 511 521 Cuối kỳ kết chuyển Doanh thu Tổng giá Chiết khấu thương doanh thu phát sinh toán mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh 3331 3331 Thuế GTGT Thuế GTGT Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Sơ đồ 1.2: Phương pháp hạch toán doanh thu, cung cấp dịch vụ 1.1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài 1.1.2.1 Khái niệm - Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ;… - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập thu hồi lý khoản vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư khác; - Lãi tỷ giá hối đoái; - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài khác 1.1.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài 1.1.2.3 Nguyên tắc hạch toán Kết cấu nội dung phản ánh TK 515 Nợ Có 515 - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu Doanh thu hoạt động tài hoạt động tài vào TK 911 phát sinh kỳ TK 515 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ 1.3: Kết cấu nội dung phản ánh TK 515 1.1.2.4 Chứng từ sử dụng + Phiếu tính lãi gửi + Phiếu thu + Giấy báo có Ngân hàng 1.1.3 Kế toán thu nhập khác 1.1.3.1 Khái niệm - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê tài sản; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; - Các khoản thuế NSNN hồn lại; - Thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ khơng tính doanh thu (Nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập khác khoản nêu 1.1.3.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 711 – thu nhập khác 1.1.3.3 Nguyên tắc hạch toán Kết cấu nội dung phản ánh TK 711 711 Nợ Có - Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 911 đề Các khoản thu nhập khác phát xác định kết kinh doanh sinh kỳ TK 711 số dư cuối kỳ Sơ đồ 1.4: Kết cấu nội dung phản ánh TK 711 1.1.3.4 Chứng từ sử dụng Phiếu thu, giấy báo có 1.1.3.5 Trình tự hạch toán Phương pháp hạch toán thu nhập khác thể qua sơ đồ 1.5: 3331 3331 711 Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có) 111, 112, 131… (Nếu có) Thu nhượng bán, lý TSCĐ Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế 111, 112 Thu khoản phải thu khó địi xố sổ (Đồng thời ghi có TK 004) 911 152, 156, 211… Cuối kỳ kết chuyển thu thập khác phát sinh kỳ Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hố, TSCĐ 152, 155, 156 221 Góp vốn liên doanh, liên kết vật tư, hàng hoá Chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ 331, 338 Kết chuyển nợ không xác định chủ Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược 333, 111, 112 Miễn giảm thuế Sơ đồ 1.5: Phương pháp hạch toán thu nhập khác 1.1.4 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.1.4.1 Khái niệm Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, Giá trị hàng bán bị trả lại khoản giảm giá cho người mua + Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn + Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định bán bị khách hàng trả lại từ chối toán + Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng bán phẩm chất, sai quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế lạc hậu thị hiếu Hủy bỏ tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” gộp vào thay đổi tên tài khoản 521 thành “Các khoản giảm trừ doanh thu” mở chi tiết cho trường hợp: chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán (Trước đây, khoản giảm trừ doanh thu phân loại thành tài khoản riêng biệt TK 521, TK 531, TK 532) Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước đến kỳ sau phát sinh trường hợp giảm giá/chiết khấu thương mại /hàng bán bị trả lại Nếu: + Các khoản giảm trừ doanh thu xảy trước thời điểm phát hành báo cáo tài xem kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập báo cáo tài nên điều chỉnh giảm danh thu báo cáo tài kỳ lập báo cáo; + Các khoản giảm trừ doanh thu xảy sau thời điểm phát hành báo cáo tài ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu kỳ phát sinh Trước đây, khơng có hướng dẫn cụ thể, hầu hết doanh nghiệp ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu vào kỳ phát sinh 1.1.4.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 521 – khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại + Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại + Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán 1.1.4.3 Nguyên tắc hạch toán Kết cấu nội dung phản ánh TK 521 Nợ Có 521 Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu vào doanh thu bán hàng kỳ Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ 1.6: Kết cấu nội dung phản ánh TK 521 1.1.4.4 Chứng từ sử dụng + Hóa đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng + Phiếu thu, Giấy báo có Ngân hàng + Phiếu giao hàng, Văn đề nghị giảm giá hàng bán + Đối với hàng hố bị trả lại phải có văn đề nghị người mua ghi rõ lý trả lại, đính kèm hố đơn hố đơn đính kèm chứng từ nhập lại kho doanh nghiệp số hàng bị trả lại 1.1.4.5 Trình tự hạch tốn Phương pháp hạch tốn doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản giảm trừ doanh thu thể qua sơ đồ 1.7: 511 911 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu 521 111, 112, 131 Doanh thu phát sinh Tổng giá toán Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh 33311 3331 Thuế GTGT Thuế GTGT Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Sơ đồ 1.7: Phương pháp hạch toán doanh thu, cung cấp dịch vụ khoản giảm trừ doanh thu 1.1.5 Kế toán giá vốn hàng bán 1.1.5.1 Khái niệm Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán kỳ; chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư Doanh nghiệp tính giá vốn hàng bán theo phương pháp sau: + Phương pháp bình quân gia quyền + Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) + Phương pháp tính theo giá đích danh (Khơng áp dụng phương pháp LIFO Bổ sung kỹ thuật tính giá theo phương pháp bán lẻ) Đối với khoản chi phí khơng xem chi phí trừ để tính thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Hạch tốn chi phí theo chất nội dung, khơng hạch tốn theo chất khoản chi phí (Trước đây, số doanh nghiệp tự phân loại chi phí ghi nhận vào tài khoản 811 “ Chi phí khác” khơng phản ánh chất chi phí) 1.1.5.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 632 – giá vốn hàng bán 1.1.5.3 Nguyên tắc hạch toán Kết cấu nội dung phản ánh TK 632 Nợ 632 Có Trị giá loại sản phẩm Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn bán kỳ loại sản phẩm bán vào TK 911 để xác định kết kinh doanh 10 TK 632 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ 1.8: Kết cấu nội dung phản ánh TK 632 1.1.5.4 Chứng từ sử dụng + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho + Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý 1.1.5.5 Trình tự hạch tốn Phương pháp hạch tốn giá vốn hàng bán thể qua sơ đồ 1.9 sơ đồ 1.10: Doanh nghiệp hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên: 154, 155 156,157 632 Giá vốn thành phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ 155, 156 Hàng hoá bị trả lại nhập kho 154 1593 Chi phí NVL trực tiềp, chi phí nhân cơng trực tiếp mức bình thường Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 111, 112 331, 334 217 911 Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐSĐT Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán Bán bất động sản đầu tư 214 Giá trị hao mịn Trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sơ đồ 1.9: Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) 67 Nguyên tắc hạch toán xác định kết kinh doanh công ty thể qua sơ đồ 2.5: 154,632 511 911 Kết chuyển chi phí Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng 635 515 Kết chuyển chi phí tài Kết chuyển doanh thu hoạt động tài 6421,6422 711 Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển thu nhập khác 4212,821 4212 Kết chuyển lãi Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lỗ Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh công ty TNHH DL TM Tân Đông Dương 2.3.9.2 Thủ tục chứng từ +Nhật ký sổ cái, bảng cân đối tài khoản 2.3.9.3 Tài khoản sử dụng + Tài khoản 911 – xác định kết kinh doanh + TK 911 khơng có số dư cuối kỳ 2.3.9.4 Ví dụ hạch toán nghiệp vụ phát sinh NV1: Ngày 31/12/2013, kết chuyển doanh thu bán hàng TK 511 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 511: Có TK 911: 10.924.329.587 10.924.329.587 NV2: Ngày 31/12/2013, kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài TK 515 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 515: Có TK 911: 12.223.285 12.223.285 68 NV3: Ngày 31/12/2013, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài TK 711 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 711: Có TK 911: 252.474.980 252.474.980 Kết chuyển chi phí: NV4: Ngày 31/12/2013, kết chuyển chi phí tài TK 6422 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 6422: 1.060.967.709 1.060.967.709 NV5: Ngày 31/12/2013, kết chuyển chi phí tài TK 635 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 635: 2.478.955 2.478.955 NV6: Ngày 31/12/2013, kết chuyển chi phí tài TK 1541 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 1541: 4.816.870.253 4.816.870.253 NV7: Ngày 31/12/2013, kết chuyển chi phí tài TK 632 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 632: 4.449.487.012 4.449.487.012 NV8: Kết chuyển Lợi nhuận sau thuế LNST = Tổng LNTT – Thuế TNDN = 859.223.923- 1.472.688.656 = - 613.464.733 đồng Kế toán ghi: Nợ TK 4212: 613.464.733 Có TK 911: 613.464.733 2.3.9.5 Ghi sổ kế tốn 69 Cuối kì kế tốn tổng hợp thực kết chuyển doanh thu, chi phí vào tài khoản 911 – xác định kết kinh doanh, đồng thời ghi nhật ký sồ NHẬT KÝ - SỔ CÁI THÁNG 12/2013 Thứ tự dòng Thu Chứng từ Chi Nhật ký ghi sổ Ngày tháng Diễn giải Số TK Số phát sinh Tổng Cộng Nợ Có 30-Dec-2013 Kết chuyển chi phí DV Du lịch Tháng 09/2013 30-Dec-2013 Kết chuyển chi phí Abacus Tháng 09/2013 911 1541 911 1542 30-Dec-2013 Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán Tháng 09/2013 30-Dec-2013 Kết chuyển chi phí tài Tháng 09/2013 911 632 911 635 746,352 746,352 30-Dec-2013 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 09/2013 30-Dec-2013 Lợi nhuận chưa phân phối TH09/2013 911 6422 536,768,693 536,768,693 911 4212 76,493,894 76,493,894 44,922,956,848 44,922,956,848 SỐ DƯ ĐẦU KỲ 738 739 740 741 742 748 x x x Cộng SPS TH09/2013 x SPS lũy kế SỐ DƯ CUỐI THÁNG 09/2013 1,863,694,899 3,895,518,015 1,863,694,899 3,895,518,015 491,596,916,831 491,596,916,831 70 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Bài học kinh nghiệm rút từ trình thực tập 3.1.1.1 Kiến thức thu nhận Trong q trình thực tập cơng ty em học quy trình làm việc kế tốn nắm tổ chức máy công ty Bộ máy quản lý công ty tổ chức hợp lý, phòng ban đảm nhiệm chức khác lại có mối liên hệ gắn kết với tạo thành tập thể đồn kết mang tinh thần đại gia đình lớn Các phòng ban phối hợp nhịp nhàng kinh doanh tuân thủ theo đạo ban lãnh đạo Cơng ty khơng có phịng xét duyệt tín dụng , kế toán quản trị hay giám sát viên (hoặc hệ thống kiểm sốt nội bộ) nên việc quản lí cơng nợ dự tốn thu chi đầu tư chưa hiệu quả, dễ gây nợ xấu thất thoát 3.1.1.2 Phong cách làm việc Với lợi đội ngũ nhân viên chiếm đa số người trẻ tiêu biểu cho phong cách làm việc động, sáng tạo, nhiệt tình cơng việc, tinh thần làm việc có trách nhiệm cao Mối quan hệ đồng nghiệp cơng ty thể đồn kết hịa nhập, mục tiêu chung phát triên cơng ty, có áp lực cơng việc ln khơng khí vui vẻ làm việc đạt hiệu Ngoài phong cách làm việc tốt, anh chị em cơng ty.cịn ln quan tâm giúp đỡ lẫn như: tổ chứa thăm viếng, tặng quà cho chị em thai sản, anh chị ốm phải nằm viện, viếng tang chia buồn gia đình có việc khơng may; tạo hứng khởi nổ lực đời sống tinh thần như: tổ chức ăn tất niên dịp cuối năm, thưởng tết, chương trình quà xuân ất mùi, Vũng Tàu 8/3, 30/4 dự dịnh Phan Thiết, học Yoga sau làm… 3.1.1.3 Thái độ công việc Ban giám đốc công ty quan tâm đến việc tìm kiếm thị trường để mở rộng hoạt động kinh doanh, góp phần nâng cao doanh thu mang lại lợi nhuận cho công ty Nhờ thái độ nghiệm túc cơng việc tồn lãnh đạo vả nhân viên 71 mà công ty TNHH DL TM Tân Đơng Dương nhận tín nhiệm ngày lớn khách hàng Sư nổ lực không ngừng thành viên công ty TNHH Tân Đông Dương chinh phục tốt khách hàng chất lượng dịch vụ mà khơng phải đối thủ cạnh tranh thực Từ đem lại kết kinh doanh khả quan thời gian qua mở rộng hướng phát triển tới Đồng thời mối quan hệ công ty với nhà cung cấp nhà quản lý quan tâm, ln có sợi dây gắn kết hợp tác phát triền họ, khẳng định thái độ cầu tiến nhiệt tình, ln mong muốn gắn kết giữ mối quan hệ mang tính bền vững Minh chứng dịp tết vừa có nhiều thăm viếng tặng quà cho công ty đối tác nhà cung cấp, ngược lại từ đến nhà cung cấp.Ngồi ra, dịp 8/3 đại diện hãng hàng khơng VNAL cịn tặng bánh kem quà cho chị em trông công ty… 3.1.2 Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn công ty TNHH DL-TM Tân Đông Dương 3.1.2.1 Ưu điểm Về máy kế toán: Bộ máy quản lý cơng ty nói chung máy kế tốn cơng ty nói riêng tổ chức gọn nhẹ hồn thành tốt cơng việc Thường xun có kiểm tra kế toán số liệu ln kiểm tra đối chiếu phịng ban, đảm bảo việc ghi chép đầy đủ trung thực Hệ thống chứng từ sổ sách gọn nhẹ, dễ hiểu theo dõi quản lý chặt chẽ Bộ máy kế tốn tổ chức hình thức tập trung phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ vừa, đảm bảo tập trung thống nhất, chặt chẽ công tác đạo kế toán điều giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí nhân lực xử lý nghiệp vụ nhanh chóng kịp thời Về chứng từ: Chứng từ, sổ sách lưu trữ quản lý tốt Chứng từ ghi chép cẩn thận, rõ ràng 72 Về tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng hợp lý tài khoản kế toán tương đối chi tiết đến q trình hạch tốn chi phí Việc sử dụng tài khoản kế toán thực theo hệ thống tài khoản ban hành theo định 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính đảm bảo việc cập nhật quy định tài khoản kế tốn Về sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký sổ cái, nên việc ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ đối chiếu kiểm tra Về báo cáo tài chính: Báo cáo tài lập theo quy định Đầy đủ, kịp thời 3.1.2.2 Nhược điểm Chưa có chu trình làm việc lưu chuyển chứng từ cách cụ thể, tất làm theo kinh nghiệm sụ đạo hướng dẫn từ kế tốn trưởng Việc áp dụng kế tốn máy tính excel (tuy chưa phải phần mềm kế tốn chun dùng) vào cơng tác kế tốn nhiều thời gian cho khối lượng công việc nhiều vào cuối tháng, cuối năm, dễ xảy sai sót 3.1.3 Nhận xét kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH DL-TM Tân Đông Dương 3.1.3.1 Ưu điểm Về cơng tác kế tốn doanh thu: Kế tốn thực nguyên tắc ghi nhận doanh thu, phản ánh cách kịp thời, đầy đủ xác nghiệp vụ phát sinh Trong thực tế, kế toán mở tài khoản chi tiết để hạch toán chi tiết cho khoản mục doanh thu Về phần doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ kế tốn ghi nhận hạch toán chi tiết cho loại tài khoản Đồng thời tách biệt thu hộ doanh thu vé maý bay trường hợp mua đứt bán đoạn bán giá hưởng hoa hồng Về phần doanh thu hoạt động tài liên quan đến tiền lãi gửi ngân hàng chênh lệch tỷ giá nên kế toán ghi nhận hạch tốn vào tài khoản 515 73 Qua đó, giúp công tác vào sổ rõ ràng, chi tiết hơn, dễ theo dõi xác cho khoản thu Về cơng tác chi phí: Việc tổ chức kế tốn chi phí cơng ty chặt chẽ, xác đảm bảo nguyên tắc ghi nhận chi phí, kế tốn mở khoản mục chi phí cho khoản chi phí Và cơng tác kế toán nhà quản lý quan tâm trọng Chi phí tuor, tham quan, visa, vé máy bay thể tài khoản chi tiết rõ ràng, giúp việc tập hợp chi phí gía vốn để xác định kết qủa kinh doanh thuận lợi Việc theo dõi chi tiết cho nghiệp vụ, dịch vụ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra số liệu, tài liệu cơng ty dễ dàng Qua đáp ứng yêu cầu quản lý môi trường cạnh tranh nhằm cung cấp giá hành tốt cho khách hàng Về công tác xác định kết kinh doanh: Cuối kỳ, kế toán tập hợp tất khoản mục doanh thu chi phí phát sinh kỳ cách kịp thời, đắn vào tài khoản 911-Xác định kết hoạt động kinh doanh Kế toán tính chi phí thuế TNDN phải nộp cho nhà nước (theo tỷ suất quy định năm 2013 25%) phản ánh vào tài khoản 8211-Chi phí thuế TNDN Công ty nộp tờ khai thuế TNDN theo quý doanh thu nhỏ 50 tỷ 3.1.3.2 Nhược điểm Về cơng tác kế tốn doanh thu: Vào vào thời điểm đó, số lượng hóa đơn, chứng từ đầu vào, nhiều làm cho việc kiểm kê hóa đơn, chứng từ việc lưu trữ chứng từ, hóa đơn xảy sai sót, thất làm ảnh hưởng đến việc hạch toán doanh thu Đồng thời, dễ xảy sai sót số khoản khơng hạch tốn vào chi phí Từ làm cho kết kinh doanh khơng với thực tế Khơng nắm tình hình doanh thu theo khu vực để định hướng phát triển Đồng thời xuất hóa đơn vào cuối tháng ghi nhận doanh thu trước 74 Hay việc chiết khấu trực tiếp gia bán làm cho kết kinh doanh không với thực tế Họ hạch tốn doanh thu suất hóa đơn, chưa có chi phí đầu vào họ ước tính theo tỷ lệ định Khi hóa đơn đầu vào họ điều chỉnh đóng tour họ điều chỉnh lần (nếu tour thay đổi hay tăng giảm số dịch vụ) Khi áp dụng phương pháp vi phạm tính cut off (cắt kỳ) Tức kỳ kế toán ghi nhận doanh thu chi phí khơng (kỳ lấy kỳ kia) Về cơng tác chi phí: Trong q trình thực tập doanh nghiệp khơng có phát sinh tài khoản 811 Tất chi phí khác có chứng từ hợp lí đưa vào 642 giá trị lại khấu hao tài sản cố định coi không Đồng thời, số nợ phải thu từ khách hàng chiếm phần tương đối lớn tổng số vốn lưu động cơng ty, có phát sinh khách hàng cịn nợ thời gian dài Việc rủi ro khó địi cho khoản nợ phải thu xảy Mặc dù cơng ty chưa có kế hoạch lập dự phịng cho khoản cơng nợ theo định 48 (khách hàng cho nợ với sách tỷ hay triệu có số ngày nợ giống nhau) Hạch tốn giá vốn (vé máy bay) chưa phù hợp với công tác doanh thu vé máy bay Trong kế toán doanh thu vé máy bay có theo dõi chi tiết theo hãng Hàng khơng, kế tốn giá vốn vé máy bay không theo dõi theo hãng Hàng khơng Về cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh: Vì cơng tác nghiệp vụ kế tốn cơng ty đa số thực excel (chưa sử dụng phần mềm kế toán) vào thời điểm cơng ty nhận nhiều dịch vụ (đặt biệt vào dịp Lễ, Tết,…) phận kế toán bị tải, nhân viên phải làm việc tranh thủ thời gian để hoàn thành cơng việc Đồng thời cơng việc tốn hay thực vào gần cuối tháng gây áp lực cho anh chị Ngoài thay đổi thông tư 200 ảnh hưởng đến việc mua bán ngoại tệ 75 công ty lần giao dịch với khách hàng nhà cung cấp nước 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Về công ty TNHH DL-TM Tân Đông Dương Công ty cần mở rộng thêm mạng lưới chi nhánh kinh doanh thành phố lớn nước Có thêm phịng xét duyệt tín dụng thay để phịng kinh doanh phịng hợp đồng làm điều Khơng cần thêm nhân viên phân cách nhiệm vụ quyền hạn rõ ràng để giảm thiểu rủi ro tín dụng cho cơng ty đơng thời tăng hiệu qua cơng việc Có giám sát viên để chuyên kiểm soát nội đánh giá nhân viên hiệu cơng việc, kế tốn trưởng đảm nhận vai trị kế tốn quản trị để tư vấn định hướng phát triển, lực tài va tương lai cho nhà quản lí để có định chiến lược kịp thời khả quan cho công ty 3.2.2 Về tổ chức công tác kế tốn cơng ty TNHH DL-TM Tân Đơng Dương Về máy kế tốn Có thể lập chu trình làm việc lưu chuyển chứng từ cho máy kế tốn cơng ty để thể chun mơn hóa, đảm bảo ngun tắc phân cơng, phân nhiệm rõ ràng Từ đó, tổ chức, bố trí hợp lý cán kế toán, phù hợp với lực người, tạo môi trường làm việc hợp lý Mỗi người phân công công việc chu trình, việc kiểm tra đối chiếu số liệu phận dễ phát sai phạm giảm bớt hành vi giận lận Quy trình xử lý nghiệp vụ phải chuẩn hóa, thể văn đảm bảo tính kiểm sốt, vận dụng phương pháp kế toán phải tuân thủ chế độ kế toán hành để cơng tác kế tốn quản lý cơng ty có tính hiệu quả, kinh tế cao Có thể tham khảo lưu đồ sau: 76 Sơ đồ 3.1: Lưu đồ lưu chuyển chứng từ tour du lịch công ty TNHH DL TM Tân Đông Dương Sơ đồ 3.2: Lưu đồ lưu chuyển chứng từ vé máy bay công ty TNHH DL TM Tân Đơng Dương Về phần mềm kế tốn Cơng ty nên sử dụng phần mềm kế toán, để tiết kiệm thời gian khắc phục sai sót cho cơng việc quản lý tốt Ví dụ phần mềm Misa thích hợp cho cơng ty vừa nhỏ 77 3.2.3 Về kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH DL-TM Tân Đơng Dương Về cơng tác kế tốn Trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp cần có xác lập quy trình luân chuyển chứng từ phòng ban thời gian nhanh để phòng kế toán kịp thời kiểm tra, xử lý cung cấp thơng tin Vì cần đề quy định phòng ban phải chuyển chứng từ phịng kế tốn trước ngày 28 hàng tháng Các chứng từ ngày 28 đến ngày cuối tháng hạch toán vào tháng sau Về doanh thu: Đồng thời theo dõi doanh thu theo khu vực Bắc Trung Nam hay điểm nóng để định hướng mở rộng chi nhánh cách kinh tế có hiệu Mặt khác cần xác định thời điểm xuất hóa đơn phân biệt chiết khấu thương mại để ghi nhận doanh thu cho hợp lí Ví dụ: Đây hóa đơn mà phần chiết khấu thương mại trừ thẳng giá bán, ghi nhận lần kế tốn sau: Nợ TK 1312: Có TK 5114: 358.827.930 358.827.930 Giả sử khách hàng hưởng chiết khấu 10,29% giá 400.000.000 đồng Thì nên ghi nhận lại: Nợ TK 1312: Có TK 5114: 400.000.000 400.000.000 Tiếp theo ghi: N5211: Có TK 1312 41.172.070 41.172.070 Sau kết chuyển cuối kỳ có doanh thu cho hợp đồng 358.827.930 đồng Phải hạch toán lãi lỗ thời điểm đóng tour, tức nghiệp vụ hoàn thành đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Nếu hạch toán theo chế độ kế tốn phải có phần mềm chun biệt 78 Đồng thời thay đổi thông tư 200 cho việc ghi nhận ngoại tệ:cũng ảnh hưởng đến viêc sử dụng tỷ giá ngoại tệ ghi chép kế toán, ảnh hưởng việc ghi nhận doanh thu giá trị Trước đây: Khi xuất ngoại tệ, giá xuất ngoại tệ tính theo phương pháp: FIFO, LIFO, Bình quân gia quyền, thực tế đích danh Nhưng xuất ngoại tệ: Áp dụng phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền liên hồn) hay thực tế đích danh để tính giá xuất ngoại tệ Ví dụ: Cơng ty TNHH Tân Đơng Dương bán tour với giá 2000 USD, vào ngày 1/2 khách hàng ứng trước 1000 USD theo tỉ giá 20.000 vnd/usd, kế toán ghi nhận: Nợ TK 11221: 1000 USD * 20.000 = 20.000.000 Có TK 131: 20.000.000 Ngày 31/2, Cơng ty TNHH Tân Đơng xuất Hóa đơn sản phẩm cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán nốt 1000 USD, tỷ giá lúc 22.000 vnd/usd, ghi nhận: 79 Nợ TK 11221: 1000 USD * 22.000 = 22.000.0000 Nợ TK 131: 1000 USD * 20.000 = 20.000.000 Nợ TK 635: 2.000.000 Có TK 511: 44.000.000 => Ghi nhận doanh thu 2000 USD theo tỷ giá hóa đơn 22.000 Nhưng phải ghi theo tỷ giá mua ngân hàng giao dich: Nợ TK 11221: 1000 USD * 20.000 = 20.000.000 Có TK 131: 20.000.000 Ngày 31/2, Cơng ty TNHH Tân Đơng xuất Hóa đơn sản phẩm cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán nốt 1000 USD, tỷ giá lúc 22.000 vnd/usd, cty A ghi nhận: Nợ TK 11221: 1000 USD * 22.000 = 22.000.0000 Nợ TK 131: 1000 USD * 20.000 = 20.000.000 Có TK 511: 42.000.000 => Khơng ghi nhận doanh thu 2000 USD theo tỷ giá hóa đơn 22.000 Về chi phí: + Để quán triệt nguyên tắc thận trọng kế tốn, cơng ty nên tiến hành lập dự phịng phải thu khó địi Nhưng theo định 48 khơng có tài khoản dự phịng nợ phải thu khó địi nên theo em thực sau:  Tất nợ phải thu, phải trả theo dõi chi tiết theo chứng từ  Thường xun báo cáo khách hàng tốn khơng hạn hay số dự nợ > 90% hạn mức tín dụng vịng tháng tiếp  Cần quản lý nợ phải thu theo tuổi nợ  Đồng thời có sách xét duyệt tín dụng với đối tượng khách hàng + Bộ phận kế toán cần theo dõi chi tiết tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” (vé máy bay) theo hãng Hàng không giống theo dõi chi tiết tài khoản 511 giúp cho việc xác định hiệu kinh doanh hãng + Đồng thời việc loại bỏ tài khoản 142 công ty cần thay đổi cho phù hợp: Trước Trích tiền ăn tháng KS Renaissance vào ngày 31/12/2013 80 kế toán ghi : Nơ TK 15411 9,360,000 Có TK 142 9,360,000 Nhưng phải ghi: Nơ TK 15411 9,360,000 Có TK 242 9,360,000 Về xác định kết kinh doanh Công ty nên quan tâm hoạt động quảng cáo ứng dụng, tăng cường hoạt động công nghệ thông tin để thu thập thông tin tham khảo tiết kiệm thời gian chi phí, nghiên cứu thị trường để nắm bắt kịp thời thị hiếu thị hiếu khách hàng Từ đưa kế hoạch kinh doanh cụ thể dựa vào bảng kế hoạt động kinh doanh hàng năm phận kế tốn cung cấp để nắm bắt thực trạng công ty, theo dõi chặt chẽ tiến triển hoạt động kinh doanh để đưa kế hoạch khả thi cho năm Tăng cường ý thức tiết kiệm chi phí nhân viên, bồi dưỡng nâng cao trình độ kỹ thuật chuyên môn cho người lao động để cắt giảm chi phí khơng cần thiết Cơng ty cần có chế độ khen thưởng vật chất kịp thời kỷ luật nghiêm minh hành vi sai trái nhằm động viên người lao động để hoạt dộng kinh doanh cơng ty có hiệu Tóm lại để hồn thiện công tác doanh thu bán hàng kết bán hàng, điều địi hỏi phải có nổ lực người làm cơng tác quản lý thực đạo Xuất phát từ nhu cầu thị trường mà đáp ứng để tăng kết sản xuất, kinh doanh từ u cầu địi hỏi tính hiệu cơng việc để thiết kế mơ hình quản lý tài – kế tốn cho thích hợp với cơng ty điều kiện 81 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, đặc biệt thời kỳ kinh tế mở nay, dường tốn kinh tế cho doanh nghiệp ngày nan giải khó khăn, mà tốn kinh tế tiềm lợi nhuận Lợi nhuận không đơn đựơc đo giá trị vật chất mang lại mà phải đảm bảo chất lượng lực thành kinh doanh doanh nghiệp Để đạt mục tiêu doanh nghiệp cần tạo cho hướng riêng với đường lối, phương hướng hạch tốn kinh doanh đắn, hiệu Do đó, kế tốn cơng cụ quan trọng cần thiết khơng thể thiếu doanh nghiệp Kế tốn vừa công cụ quản lý kinh tế vừa công tác nghiệp vụ hữu hiệu, trợ thủ đắc lực cho nhà hoạch định kinh doanh vạch hướng phát triển tương lai Trong thời gian thực tập Công ty TNHH DL TM Tân Đông Dương, cho em nắm bắt tốt trải nghiệm thực tế cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, áp dụng kiến thức học vào thực tế việc làm Qua đó, giúp cho em có thêm kỹ nghề nghiệp tương lai Tuy nhiên hiểu biết, kiến thức cịn hạn chế thời gian thực tập không dài nên khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong thông cảm quý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! ... người lao động, thi đua, hành quản trị cơng ty, theo dõi chấm công, kỷ luật lao động, thi đua khen thưởng, công tác đào tạo tuyển dụng lao động, quản lý bảo trì tài sản máy móc thi? ??t bị, an tồn... thực theo quy định cần thi? ??t đặc điểm giúp định hướng thông tin cơng tác quản lí phịng giám đốc Các phận phịng ban có quan hệ mật thi? ??t với nhau, phận phần thể doanh nghiệp, thi? ??u phận doanh nghiệp... TY TNHH DL-TM TÂN ĐÔNG DƯƠNG 2.1 Giới thi? ??u cơng ty TNHH DL-TM Tân Đơng Dương 2.1.1 Sự hình thành phát triển công ty TNHH DL-TM Tân Đông Dương 2.1.1.1 Giới thi? ??u chung công ty TNHH DL-TM Tân Đông