kl huynh cam hanh 2015 658

TÓM TẮT Vấn đề nghiên cứu Đề tài phân tích làm rõ vấn đề nhƣ: Tìm hiểu, nghiên cứu, phân tích tƣợng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam thời gian qua Thông qua việc nghiên cứu đề giải pháp kiểm sốt chuyển giá phù hợp với thơng lệ quốc tế tình hình Việt Nam Xem xét văn thơng tƣ gần phủ việc chống chuyển giá pháp huy hết tác dụng ngăn chặn đƣợc chuyển giá chƣa Hƣớng tiếp cận Hƣớng tiếp cận đề tài doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc Việt Nam tƣợng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2010 2015 Cách giải vấn đề Phƣơng pháp sử dụng đề tài phƣơng pháp thống kê, liệt lê, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Một số kết đạt đƣợc  Đã đánh giá đƣợc thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2010-2015  Đề xuất số giải pháp để quản lý kiểm soát hoạt động chuyển giá MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIAO Ở CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi hoạt động cơng ty đa quốc gia 1.1.1 Đầu tƣ trực tiếp nƣớc 1.1.2 Công ty đa quốc gia 1.2 Định giá chuyển giao 1.2.1 Định giá chuyển giao 1.2.2 Nguyên tắc dựa gia thị trƣờng nghiệp vụ chuyển giao nội (Arm’s Length Principle – ALP) 1.2.3 Các phƣơng thức xác định giá thị trƣờng 1.2.3.1 Định giá chuyển giao sở giá tự so sánh đƣợc (Comparable Uncontrolled Price – CUP) 1.2.3.2 Phƣơng pháp giá bán lại (Resales Price Method) 1.2.3.3 Phƣơng pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method or Mark Up Method) 12 1.2.3.4 Phƣơng pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) 13 1.2.3.5 Phƣơng pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transaction Net Margin Method –TNMM) 15 1.3 Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia 16 1.3.1 Khái niệm chuyển giá 16 1.3.2 Các phƣơng thức chuyển giá phổ biến 17 1.3.2.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn 17 1.3.2.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá tài sản vô hình (cơng nghệ, thƣơng hiệu…) 17 1.3.2.3 Chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa, thành phẩm, bán thành phẩm nguyên liệu vật liệu 18 1.3.2.4 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý 18 1.3.2.5 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ cơng ty mẹ19 1.3.2.6 Chuyển giá thông qua trung tâm tái tạo hóa đơn 19 1.3.3 Động dẫn đến hành vi chuyển giá 20 1.3.4 Nhận diện cơng ty có dấu hiệu chuyển giá 22 1.3.5 Tác động chuyển giá 24 1.3.5.1 Đối với MNC 24 1.3.5.2 Quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tƣ 26 1.3.5.3 Quốc gia xuất đầu tƣ 27 1.3.6 Bài học kinh nghiệm từ số nƣớc giới 27 1.3.6.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ 27 1.3.6.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc 28 1.3.6.3 Kinh nghiệm khu vực Đông Nam Á 30 1.3.6.4 Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 31 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 32 2.1 Thực trạng hoạt động công ty FDI Việt Nam 32 2.1.1 Tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam 32 2.1.2 Tồn nguyên nhân thu hút FDI 34 2.2 Chuyển giá Việt Nam 36 2.2.1 Môi trƣờng pháp lý 36 2.2.2 Thực trạng chuyển giá Việt Nam 37 2.2.3 Thực tế áp dụng biện pháp kiểm soát chuyển giá Việt Nam 41 2.2.4 Một số ví dụ MNC thực chuyển giá 43 2.2.4.1 Adidas Việt Nam - nghi án chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ 43 2.2.4.2 Coca Cola - nghi án chuyển giá cách nâng giá nguyên phụ liệu kinh doanh vốn công ty mẹ 46 2.2.4.3 Công ty Hualon Corporation - chuyển giá thông qua nâng cao giá trị tài sản nguyên vật liệu 48 2.2.4.4 Keangnam Vina - chuyển giá qua cung ứng dịch vụ nội 49 2.2.4.5 Metro Cash & Carry Việt Nam - chuyển giá cách nâng cao giá trị tài sản vơ hình 52 2.3 Đánh giá hoạt động quản lý chuyển giá 54 2.3.1 Những thành tựu đạt đƣợc cơng tác quản lý kiểm sốt chống chuyển giá Việt Nam 54 2.3.1.1 Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá đƣợc hoàn thiện 54 2.3.1.2 Công tác chống chuyển giá đạt đƣợc nhiều kết quả, truy thu số tiền thuế lớn cho ngân sách Nhà nƣớc 54 2.3.2 Những tồn cơng tác quản lý kiểm sốt chống chuyển giá 55 2.3.3 Nguyên nhân tồn 56 2.3.3.1 Có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia 56 2.3.3.2 Ngành công nghiêp hỗ trợ Việt Nam phát triển yếu.56 2.3.3.3 Hệ thống phát luật Việt Nam chƣa hồn thiện, cịn nhiều kẽ hở thƣờng có độ trễ so với tình hình phát triển kinh tế đất nƣớc 56 2.3.3.4 Ngành thuế chƣa đƣợc trao quyền 57 2.3.3.5 Thiếu phối hợp đồng từ quan 57 2.3.3.6 Tổ chức máy quản lý thuế yếu 58 2.3.3.7 Thiếu sở liệu 58 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP QUẢN LÝ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA VIỆT NAM 60 3.1 Mục tiêu, định hƣớng chung 60 3.2 Giải pháp nâng cao công tác quản lý chuyển giá 60 3.2.1 Hoàn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển 60 3.2.2 Hạn chế ƣu đãi thuế suất 61 3.2.3 Các giải pháp chuyên môn nghiệp vụ 62 3.2.3.1 Nâng cao công tác tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế 62 3.2.3.2 Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra thuế 62 3.2.3.3 Quản lý kê khai thông tin giao dịch liên kết 63 3.2.3.4 Xây dựng, củng cố hoàn thiện hệ thống sở liệu giá cho giao dịch 63 3.2.4 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tƣ nƣớc 65 KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ALP :Nguyên tắc giá thị trƣờng APA :Thỏa thuận định giá trƣớc FDI :Đầu tƣ trực tiếp nƣớc IRS :Cơ quan thuế nội đia Mỹ MNC :Công ty đa quốc gia OECD :Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển TSCĐ :Tài sản cố định TNDN : Thuế thu nhập doanh nghiệp VAT :Thuế giá trị gia tăng WTO :Tổ chức thƣơng mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG – HÌNH VẼ Bảng 2.1: 10 đối tác nƣớc ngồi có lũy kế đầu tƣ trực tiếp nƣớc lớn Việt Nam 33 Bảng 2.2: Kết tra doanh nghiệp FDI năm 2014 40 PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong xu hội nhập tồn cầu hóa ngày gia tăng, 60% giao dịch thƣơng mại quốc tế xuất phát từ giao dịch công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia thƣơng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ƣu đãi quy định thuế để xây dựng áp dụng sách giá giao dịch nội tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trƣờng nhằm tối thiếu hóa số thuế phải nộp cơng ty đa quốc gia tồn cầu – hành vi chuyển giá giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thời gian qua, Việt Nam hành vi chuyển giá để trốn thuế diễn phức tạp vấn đề thu hút quan tâm nhiều đối tƣợng Hoạt động chuyển giá tạo rủi ro cho doanh nghiệp nội mà ảnh hƣởng đến môi trƣờng kinh doanh chế thị trƣờng, ảnh hƣởng đến sách quản lý điều hành kinh tế Chính phủ Ngành thuế nƣớc, đó, có Việt Nam coi vấn đề kiểm soát chuyển giá vấn đề trọng tâm công tác quản lý thuế Để hiểu nắm bắt thực trạng chuyển giá, nhƣ công tác quản lý thuế Việt Nam thời gian qua định chọn đề tài “Thực trạng quản lý hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam giai đoạn 2010-2015” làm báo cáo tốt nghiệp 2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Tìm hiểu, nghiên cứu, phân tích tƣợng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam thời gian qua Thông qua việc nghiên cứu đề giải pháp kiểm soát chuyển giá phù hợp với thơng lệ quốc tế tình hình Việt Nam Xem xét văn thơng tƣ gần phủ việc chống chuyển giá pháp huy hết tác dụng ngăn chặn đƣợc chuyển giá chƣa ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tƣợng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc Việt Nam tƣợng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2010 2015 Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp nhƣ quan quản lý nhà nƣớc, đề tài tập trung vào kiện đƣợc công bố phƣơng tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phƣơng pháp sử dụng đề tài phƣơng pháp thống kê, liệt lê, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu Để nhìn nhận tƣơng đối xác vấn đề liên quan đến tƣợng chuyển giá, số thông tƣ, văn quy định nhà nƣớc quốc tế, nghiên cứu thêm số báo Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam NỘI DUNG ĐỀ TÀI Đề tài đƣợc trình bày theo bố cục nhƣ sau: Chƣơng 1: Tổng quan định giá chuyển giao chuyển giao công ty đa quốc gia Chƣơng 2: Thực trạng chuyển giá Việt Nam Chƣơng 3: Giải pháp quản lý kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIAO Ở CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi hoạt động cơng ty đa quốc gia 1.1.1 Đầu tƣ trực tiếp nƣớc Khái niệm Theo Quỹ tiền tệ giới (International Monetary Fund - IMF), đầu tƣ trực tiếp nƣớc (Foreign Direct Investment - FDI) công đầu tƣ khỏi biên giới quốc gia, ngƣời đầu tƣ trƣc tiếp đạt đƣợc phần hay toàn quyền sở hữu lâu dài doanh nghiệp đầu tƣ trực tiếp quốc gia khác Quyền sở hữu tối thiều phải 10% tổng số cô phiếu công nhận FDI.[12] Theo khái niệm Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam năm 1987: đầu tƣ nƣớc việc tổ chức, cá nhân nƣớc đƣa vào Việt Nam vốn tiền nƣớc tài sản đƣợc Chính phủ Việt Nam chấp thuận để hợp tác kinh doanh sở hợp đồng thành lập xí nghiệp liên doanh xí nghiệp 100% vốn nƣớc theo quy định Luật [5] Hiểu cách khái quát đầu tƣ trực tiếp nƣớc quốc gia việc nhà đầu tƣ nƣớc khác đƣa vốn tiền tài sản vào quốc gia để đƣợc quyền sở hữu quản lý quyền kiểm soát thực thể kinh tế quốc gia với mục tiêu tối đa hố lợi ích Phân loại FDI Theo mục đích đầu tư: Đầu tư - Greenfield Investment : nhằm xây dựng nhà máy mở rộng nhà máy hay dây chuyền có Mua lại sáp nhập - Merger & Acquisition : công ty đầu tƣ mua tài sản doanh nghiệp nƣớc Đầu tư theo chiều ngang - Horizontal FDI: đầu tƣ ngành nghề Đầu tư theo chiều dọc - Vertical FDI: Đầu tƣ vào công ty chuyên cung cấp đầu vào sản xuất, chuyên bán đầu cho sản phẩm Theo mục tiêu: Tìm kiếm nguồn lực (Resource-seeking): đầu tƣ nhằm đạt đƣợc dây chuyền sản xuất nguồn lực khác nhƣ lao động rẻ tài nguyên thiên nhiên Tìm kiếm thị trường (Market-seeking): đầu tƣ nhằm thâm nhập thị trƣờng trì thị trƣờng có Tìm kiếm hiệu (Effficiency-seeking): đầu tƣ nhằm tăng cƣờng hiệu việc tận dụng lợi kinh tế theo quy mô hay phạm vi hai Tìm kiếm tài sản chiến lược (Strategic-Asset-Seeking): đầu tƣ nhằm ngăn chặn việc bị nguồn lực vào tay đối thủ cạnh tranh Các hình thức đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài: [6]  Thành lập tổ chức kinh tế 100% vốn nhà đầu tư nước : doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà đầu tƣ nƣớc ngoài, nhà đầu tƣ nƣớc thành lập Việt Nam, tự quản lý tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh  Thành lập doanh nghiệp liên doanh nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước ngồi: Là hình thức đầu tƣ mà doanh nghiệp (một công ty) đƣợc thành lập sở góp vốn hai bên Việt Nam nƣớc  Đầu tư mua cổ phần sáp nhập, mua lại doanh nghiệp: Nhà đầu tƣ đƣợc góp vốn, mua cổ phần công ty chi nhánh Việt Nam Tỷ lệ góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tƣ nƣớc số lĩnh vực, ngành nghề phủ quy định  Đầu tư theo hình thức hợp đồng: hình thức bên đầu tƣ nƣớc ngồi ký kết với bên phía Việt Nam tổ chức kinh doanh Việt Nam mà không cần lập pháp nhân  Đầu tư phát triển kinh doanh: hình thức dự án đầu tƣ có vốn nƣớc ngồi hoạt động Việt Nam bỏ thêm vốn nhằm mục đích mở rộng quy mô, nâng cao công suất, lực kinh doanh, đổi công nghệ, nâng cao chất lƣợng sản phẩm, giảm ô nhiễm môi trƣờng 56 chuyển lợi nhuận trƣớc thuế từ doanh nghiệp có lãi sang doanh nghiệp bị lỗ để điều hoà lãi lỗ, tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, cơng tác kiểm tra phát nhiều trƣờng hợp chuyển giá truy thu lớn nhiên số vụ chuyển giá đƣợc phát xử lý chƣa đƣợc nhiều so với số lƣợng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, dù quan chức thấy rõ dấu hiệu chuyển giá bắt doanh nghiệp thừa nhận chiêu trị chuyển giá dƣới hình thức gian lận góp vốn đầu tƣ, mua bán nguyên liệu, hàng hóa, chi trả lãi vay cơng ty mẹ nƣớc ngồi cơng ty nƣớc khác đƣợc 2.3.3 Nguyên nhân tồn 2.3.3.1 Có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia Mặc dù có lộ trình giảm dần nhƣng thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cao so với nƣớc khu vực giới Ví dụ: năm 2009 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, sang năm 2014 22%, nhiều quốc gia khác thuế suất dƣới 10%, chí nhiều quốc gia nhƣ Andorra, British Virgin Islands…thuế suất 0% 2.3.3.2 Ngành công nghiêp hỗ trợ Việt Nam phát triển cịn q yếu Ngành cơng nghiệp hỗ trợ chƣa thể đáp ứng đƣợc nhu cầu linh kiện, vật tƣ, sản phẩm trung gian cấu thành trình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp FDI, điều khiến doanh nghiệp FDI bắt buộc phải nhập từ bên ngồi có hội để thực thủ thuật chuyển giá nhằm thu đƣợc lợi nhuận tối đa Điển hình ngành nhƣ dệt may, da giày, điện tử, nƣớc giải khát…chủ yếu nhập nguyên vật liệu nƣớc 2.3.3.3 Hệ thống phát luật Việt Nam chƣa hoàn thiện, cịn nhiều kẽ hở thƣờng có độ trễ so với tình hình phát triển kinh tế đất nƣớc Nguyên tắc chế quản lý thuế Việt Nam tự tính, tự khai, tự nộp thuế, cịn quan thuế có nhiệm vụ tun truyền sách thuế, hỗ trợ 57 doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế, đồng thời thực chức kiểm tra, tra để chấn chỉnh, xử lý vi phạm Mặc dù trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tƣợng nộp thuế nhƣ xem phù hợp với xu quản lý thuế đại vừa giảm đƣợc chi phí quản lý, vừa buộc doanh nghiệp phải tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đƣa nhƣng tính đặc thù sản phẩm, có sản phẩm khơng tìm thấy khó tìm thấy sản phẩm tƣơng tự thay Đặc tính thƣờng thấy tài sản vơ hình nhƣ: lợi thƣơng mại, quyền sang chế, phát minh, bí cơng nghệ,…nên việc so sánh với giá thị trƣờng khó lực thẩm định giá Việt Nam yếu thiếu liệu giao dịch nội cơng ty nƣớc ngồi nên doanh nghiệp FDI lách luật thực hành vi chuyển không bị phát 2.3.3.4 Ngành thuế chƣa đƣợc trao quyền Cơ quan thuế chƣa đƣợc trao quyền điều tra rào cản công tác quản lý giá chuyển nhƣợng Hiện nay, phần lớn quốc gia giới thực có hiệu cơng tác kiểm sốt hoạt động chủ giá đƣợc trao quyền điều tra Không thế, thời hạn tra chuyển giá bị khống chế quy định chung Luật Thanh tra nên thƣờng ngắn Theo thông lệ quốc tế để hoàn thành vụ việc tra, điều tra giá chuyển nhƣợng thƣờng kéo dài từ 18 đến 24 tháng Tại Việt Nam, thời hạn tra chuyển giá đƣợc quy định chung Luật Thanh tra (thanh tra chuyên ngành) từ 30 đến 45 ngày/vụ việc ngắn 2.3.3.5 Thiếu phối hợp đồng từ quan Phải xác định công tác, tra hoạt động chuyển giá không nhiệm vụ riêng ngành thuế mà cịn cần phối hợp tích cực, chặt chẽ bộ, ngành có liên quan nhƣ Bộ Công an, Bộ Kế hoạch Đầu tƣ, Bộ Ngoại giao, Ngân hàng nhƣng thực tế thấy phối hợp cịn hạn chế, thiếu tính chặt chẽ đồng quan thuế với quan hải quan, ngân hàng công tác chống chuyển giá nguyên nhân khiến hoạt động chống chuyển giá hiệu 58 2.3.3.6 Tổ chức máy quản lý thuế cịn yếu Trong cơng tác tổ chức máy nguồn nhân lực số tồn định nhƣ ngành Thuế chƣa có phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá, việc quản lý thuế lĩnh vực đƣợc thực phân tán lồng ghép với chức quản lý thuế khác Với cấu tổ chức máy nhƣ dẫn tới cơng tác đạo triển khai tồn ngành chƣa thực thống nhất, chƣa đồng tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chun mơn hố cơng tác quản lý chƣa cao Các cục thuế cịn gặp khó khăn vƣớng mắc q trình xử lý, khơng có đầu mối để liên hệ đề nghị hỗ trợ Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá trực thuộc Tổng cục Thuế để khắc phục tồn trên, nhiên quản lý hoạt động chuyển giá lĩnh vực khó phức tạp, địi hỏi phải có đội ngũ chuyên trách, chuyên sâu chuyên nghiệp nhƣng lực quản lý quan thuế hạn chế, mức độ hiểu biết công chức thuế giá chuyển nhƣợng dừng cấp độ bản, kiến thức kinh tế ngành hạn chế nên gặp nhiều khó khăn phân tích hồ sơ giá chuyển nhƣợng; kinh nghiệm thực tiễn quản lý giá chuyển nhƣợng hạn chế doanh nghiệp chuyển giá lớn thƣờng có giúp sức cơng ty cung cấp dịch vụ tƣ vấn thuế, công ty quốc tế lớn chuyên tƣ vấn thuế Hơn nữa, chƣa có chế độ đãi ngộ đặc biệt cho công chức làm công tác quản lý giá chuyển nhƣợng Quản lý giá cơng việc khó khăn đầy thách thức, địi hỏi ngƣời quản lý ngồi việc nắm vững chun mơn, nghiệp vụ, phải nhiệt tình thực nhiệm vụ Vì vậy, việc chƣa có chế độ đãi ngộ riêng cho công chức làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá dẫn đến việc chƣa khuyến khích đƣợc đội ngũ gắn bó dốc hết tâm sức vào cơng việc khó khăn này, đồng thời dễ dẫn đến mâu thuẫn quyền lợi thi hành nhiệm vụ 2.3.3.7 Thiếu sở liệu Bên cạnh đó, hệ thống sở liệu cịn chƣa hồn thiện, thiếu thơng tin bổ trợ quan trọng hỗ trợ cho công tác phân tích, so sánh tra giá chuyển nhƣợng 59 Ngoài ra, chƣa tổ chức đƣợc nhiều hội nghị, hội thảo, tập huấn chuyên sâu giá chuyển nhƣợng; chƣa biên soạn sách hỏi đáp, hƣớng dẫn vƣớng mắc thực sách quản lý giá chuyển nhƣợng 60 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP QUẢN LÝ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA VIỆT NAM 3.1 Mục tiêu, định hƣớng chung Trên sở kết đạt đƣợc, học kinh nghiệm rút từ công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá thời gian qua, ngành thuế phải xây dựng, tổ chức triển khai kế hoạch, chƣơng trình hành động cụ thể nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động chuyển giá giai đoạn tới, đảm bảo kiểm sốt đƣợc hoạt động chuyển giá, tạo lập mơi trƣờng kinh doanh bình đẳng, lành mạnh chủ thể kinh tế, chống thất thu cho ngân sách sách nhà nƣớc, huy động đầy đủ nguồn lực tài cho đất nƣớc 3.2 Giải pháp nâng cao công tác quản lý chuyển giá 3.2.1 Hoàn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển Những năm vừa qua để bƣớc hội nhập với kinh tế giới Chính phủ Việt Nam cố gắng khơng ngừng xây dựng, hồn thiện sách pháp luật, mơi trƣờng đầu tƣ để vừa phù hợp với thông lệ quốc tế nhƣ thu hút nhà đầu tƣ nƣớc Tuy nhiên, thực tế nhiều tồn bất cấp hệ thống văn pháp luật việc thi hành văn pháp luật Do để văn pháp luật thật phát huy hiệu quy trình làm sách phải quy trình có tính hệ thống, mang tính qn có định hƣớng rõ ràng: Khi ban hành văn pháp luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế phát sinh từ kinh tế, phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế đặt thời kỳ phủ Các sách phải đƣợc ban hành lúc, kịp thời, đáp ứng nhanh chóng nhu cầu thực tiễn Bên cạnh đó, văn dƣới luật đƣợc ban hành phải đƣợc phổ biến nhanh chóng, khơng nên để tình trạng Nghị định có nhƣng thơng tƣ hƣớng dẫn Bộ, Ngành chƣa đƣợc ban hành triển khai Vì làm cho việc hành xử doanh nghiệp lung túng vấn đề phát sinh 61 Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn luật qui định trái ngƣợc với văn luật làm cho doanh nghiệp ngƣời thực thi luật lúng túng việc áp dụng Ngơn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tƣợng xấu dựa vào để lách luật Đồng thời ngơn ngữ rõ ràng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với doanh nghiệp Tránh trƣờng hợp quan hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá có thơng tƣ để kiểm sốt nhƣng tƣơng lai cần phải Luật chống phá giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động quản lý kiểm sốt chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên Cần xây dựng văn quy định việc quản lý, định giá trƣờng hợp dự án đầu tƣ góp vốn tài sản, máy móc thiết bị số khoản chi phí đặc biệt khác nhƣ chi thuế quản lý nƣớc ngoài, chi sử dụng vốn vay tổ chức nƣớc Cần ban hành quy chế xử phạt cụ thể cho trƣờng hợp phát hành vi chuyển giá Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên công hiệu công tác kiểm tra xử lý trƣờng hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy Dựa vào kinh nghiệm số nƣớc giới, Việt Nam xây dựng mức phạt cho phù hợp, nhƣng phải đảm bảo tính răn đe Chẳng hạn, Việt Nam nên quy định khoản phạt từ 20% đến 100% số thuế truy thu; thời hiệu truy thu thuế nên tăng lên từ 10 - 15 năm trở trƣớc tùy theo mức độ vi phạm 3.2.2 Hạn chế ƣu đãi thuế suất Điều kiện thực chuyển giá có chênh lệch thuế suất quốc gia, chênh lệch thúc đẩy doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Vì lẽ đó, Nhà nƣớc nên thu hẹp ƣu đãi thuế Dĩ nhiên, mục tiêu 62 định cần phải thực ƣu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ƣu đãi thuế trƣờng hợp hình thức có lợi so với hình thức ƣu đãi khác, chẳng hạn nhƣ trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng… nên hạn chế tối đa sách xã hội ƣu đãi thuế 3.2.3 Các giải pháp chuyên môn nghiệp vụ 3.2.3.1 Nâng cao công tác tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế Đa dạng hóa hình thức tun truyền, hỗ trợ giúp cho cơng chức thuế ngƣời nộp thuế dễ dàng tiếp cận, nhanh chóng nắm bắt đƣợc nội dung liên quan đến vấn đề chuyển giá Nội dung tuyên truyền, đào tạo, tập huấn cho công chức thuế việc tập trung vào việc phổ biến kiến thức chung, xác định giá thị trƣờng giao dịch kinh doanh bên liên kết Cần đầu tƣ vào nội dung đào tạo, tập huấn chuyên sâu theo chuyên đề nhƣ kỹ lựa chọn thông tin, liệu so sánh; kỹ phân tích kinh tế ngành (xác định chất hoạt động sản xuất kinh doanh), kỹ xác định giá thị trƣờng Các tập tình đƣợc xây dựng dựa tài liệu đào tạo công ty kiểm tốn nƣớc ngồi phải đƣợc trọng vào thực tiễn đồng thời phải gắn sát đƣợc với thực tiễn Việt Nam Thƣờng xuyên cập nhật kịp thời truyền tải đầy đủ văn pháp luật liên quan đến giá chuyển nhƣợng cho doanh nghiệp, đồng thời hƣớng dẫn doanh nghiệp kê khai theo quy định để nâng cao chất lƣợng kê khai 3.2.3.2 Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra thuế Công tác kiểm tra trụ sở quan thuế triển khai cịn yếu, chƣa có phận thu thập phân tích thơng tin thƣờng xun giá chuyển nhƣợng ngành thuế chƣa tổ chức phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá Vì vậy, việc thu thập thơng tin, phân tích rủi ro kiểm soát tuân thủ nội dung chƣa đƣợc thƣờng xuyên, liên tục chuyên sâu Do cần phải: Xây dựng đƣợc quy trình nghiệp vụ tài liệu hƣớng dẫn kỹ tra hoạt động chuyển giá 63 Xây dựng tiêu chí phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn doanh nghiệp tra giá chuyển nhƣợng để áp dụng chung thống toàn quốc Thƣờng xuyên tổ chức thông báo phổ biến hành vi vi phạm chống chuyển giá, trao đổi thông tin liên quan đến doanh nghiệp có giao dịch liên kết nhiều địa bàn, địa phƣơng khác để kịp thời hỗ trợ, phối hợp, nâng cao hiệu công tác tra chống chuyển giá Đẩy mạnh ứng dụng tin học cho hoạt động tra thuế: thƣờng xuyên cập nhật liệu ngƣời nộp thuế, đặc biệt triển khai phần mềm cho công tác lập kế hoạch tra đảm bảo rõ ràng, khách quan hiệu 3.2.3.3 Quản lý kê khai thông tin giao dịch liên kết Rà soát, lên danh sách theo dõi chặt chẽ doanh nghiệp thuộc diện phải kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định Thông tƣ số 66/2010/TTBTC; phối hợp với phận liên quan (thanh tra, kiểm tra) để thu thập, phân tích thông tin đánh giá rủi ro doanh nghiệp có giao dịch liên kết Kịp thời đơn đốc, nhắc nhở xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp không chấp hành nghĩa vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết, đồng thời hƣớng dẫn doanh nghiệp kê khai theo quy định để nâng cao chất lƣợng kê khai nhằm đạt đƣợc hiệu quản lý từ khâu kê khai 3.2.3.4 Xây dựng, củng cố hoàn thiện hệ thống sở liệu giá cho giao dịch Để quản lý kiểm soát đƣợc hoạt động chuyển giá cần sử dụng thông tin liệu nƣớc, từ tổ chức quốc tế chuyên cung cấp thông tin, nhƣng ngành Thuế chƣa có pháp lý, chế phối hợp trao đổi thông tin nhƣ nguồn kinh phí phục vụ thu thập thơng tin, xây dựng đƣợc hệ thống sở liệu giá loại hàng hóa đƣợc giao dịch cơng ty độc lập công ty liên kết Do nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tƣơng đƣơng để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trƣờng hay khơng Từ thực tế để có đƣợc hệ thống sở liệu làm để 64 so sánh giá tất giao dịch địi hỏi quan nhƣ thuế, thơng kê, cơng ty kiểm tốn phải tăng cƣờng mối liên hệ trao đổi qua lại hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống để tránh tình trạng quan thu thập liệu theo cách thức khác với mục đích riêng, dẫn đến việc liệu quan khác nhau, báo cáo số liệu chồng chéo lên nhau, hậu sở liệu mặt khơng xác số liệu, mặt khác báo cáo làm phiền hà doanh nghiệp, gây lãng phí cho doanh nghiệp cho xã hội Xây dụng trang web chứa sở liệu giá giao dịch thống nguồn số liệu, số liệu đƣợc đảm bảo tập hợp từ loại giao dịch khác nhiều thời điểm khác nhằm đa dạng hóa sở liệu nhƣng cần lƣu ý tránh lấy trƣờng hợp thị trƣờng có biến động lớn làm cho giá giao dịch không phản ánh đƣợc tính khách quan Đồng thời trang web nên đƣợc phổ biến cho quan chức nhƣ doanh nghiệp vào tra cứu theo thời điểm, làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay không Tăng cƣờng kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng, xem kênh hiệu phản ánh trung thực nghiệp vụ chuyển giao giá chuyển giao Đề biện pháp khuyến khích đẩy mạnh việc doanh nghiệp toán giao dịch qua hệ thống ngân hàng, giảm giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch cho thị trƣờng Hệ thống ngân hàng hoạt động tốt cung cấp cho quan thơng tin mang tính chất vĩ mơ nhƣ tỷ suất sinh lợi bình qn ngành, chi phí hoạt động doanh thu bình quân ngành xác hữu ích cho quan kiểm soát vấn đề chuyển giá làm tài liệu xem xét MNC nghi ngờ có gian lận Xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế MNC phạm vi quốc tế để thu thập thông tin chi tiết nhƣ lịch sử hoạt động, hoạt động khơng làm mạnh MNC có diễn quốc gia khác Đồng thời tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội 65 MNC công ty độc lập với nhằm làm tảng số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra điều tra 3.2.4 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tƣ nƣớc Do tƣợng chuyển giá diễn tƣơng đối phổ biến ngày tinh vi khó phát hơn, để kiểm sốt hoạt động chuyển giá việc cần xây dựng luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế nguồn nhân lực yếu tố định việc thành công công tác quản lý chuyển giá, ngành Thuế, hải quan cần chuẩn bị bổ sung lực lƣợng công chức thuế, cán hải quan có lực chun mơn nghiệp vụ, ngoại ngữ tin học làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá tất cấp: Tăng cƣờng đào tạo cho đội ngũ kỹ quản lý giá chuyển nhƣợng, kèm theo tập tình gắn với thực tế, mở lớp đào tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức kinh tế ngành, ngƣời trực tiếp làm việc với MNC, ngƣời thực áp dụng sách luật vào thực tế nên địi hỏi đội ngũ cán phải am hiểu luật kẽ thấu hƣớng dẫn cho đối tƣợng khác thực hiện; đồng thời cần phải trau đồi kỹ tin học, ngoại ngữ thấy vấn đề bất cập cán quản lý thuế hải quan nhân hiểu biết giỏi chun mơn kế tốn trình độ ngoại ngữ lại yếu kém, khó khăn việc giao tiếp tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá Hoặc cán có trình độ ngoại ngữ giỏi nhƣng lại thiếu kinh nghiệm chun mơn kế tốn tài nên vấn đề lại khó khăn cơng tác chun mơn Khi bố trí cán làm việc khu vực đầu tƣ nƣớc ngồi quan thuế hải quan cần ý đến vấn đề Tổ chức hội nghị, hội thảo để cục thuế trao đổi kinh nghiệm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổ chức khảo sát, học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra giá chuyển nhƣợng quốc gia gặt hái đƣợc nhiều thành công quản lý thuế hoạt động chuyển giá; thƣờng xuyên gởi cán quản lý thuế học hỏi kinh 66 nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc thơng thƣờng tập đồn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Không nên thực luân phiên, luân chuyển công chức chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá sang làm công tác khác Ngồi để kích lệ động viên tinh thần, nhƣ giúp cho cán ngành thuế, hải quan yên tâm sống tạo điều kiện để họ cơng tác tốt đồng thời hạn chế đƣợc trƣờng hợp mâu thuẫn quyền lợi dễ xảy thi hành nhiệm vụ, cần xem xét lại chế độ tiền lƣơng thƣởng phúc lợi khác cho nhân viên này, bên cạnh tổ chức tập huấn, khóa học để nâng cao tinh thần đoàn kết, trách nhiệm cá nhân, để họ phát triển thân đồng thời phối hợp tốt với cho nhiệm vụ sau Nhƣng đồng thời có hình thức xử lý nặng cán hành vi sai trái nhằm chuột lợi cho thân 67 KẾT LUẬN Chuyển giá vấn đề phức tạp lĩnh vực thuế khơng Việt Nam, mà cịn nƣớc phát triển Thời gian qua tình trạng chuyển giá không gây thất thu ngân sách nhà nƣớc mà cịn ảnh hƣởng đến sách thu hút đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam; tạo mơi trƣờng đầu tƣ kinh doanh cạnh tranh khơng bình đẳng; bƣớc thơn tính doanh nghiệp nội liên doanh liên kết… Công tác chống chuyển giá thời gian qua thu đƣợc kết đáng khích lệ, phát đƣợc nhiều doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, truy thu hàng nghìn tỷ đồng thuế cho Nhà nƣớc Tuy nhiên, kết bƣớc đầu, số vụ chuyển giá đƣợc phát xử lý chƣa đƣợc nhiều so với số lƣợng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân nhƣ: sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nƣớc lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý; hành lang pháp lý chống chuyển giá chƣa hoàn thiện; khó khăn việc thu thập, sàng lọc thơng tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp;… Trƣớc thực trạng khó khăn đó, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm nƣớc giới hoạt động chống chuyển giá từ xây dựng giải pháp thích hợp để thực quản lý nhà nƣớc chuyển giá, đảm bảo hài hịa, cân đối lợi ích quốc gia, lợi ích doanh nghiệp, đảm bảo mơi trƣờng đầu tƣ 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Kế hoạch đầu tƣ (2006), Cần ưu tiên thu hút đầu tư từ công ty đa quốc gia, Hà Nội Bộ Tài (2014), Triển vọng thu hút FDI năm 2014: Có thể cao nhiều so với năm 2013, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thực nhiều giải pháp đấu tranh với tình trạng chuyển giá, Hà Nội Cục đầu tƣ nƣớc ngồi (2015), Tình hình đầu tư nước ngồi năm 2014 , Hà Nội Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (1987), Luật đầu tƣ nƣớc Việt Nam, Hà Nội Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2005), Luật đầu tƣ số 59/2005/QH11, Hà Nội Thông tƣ 66/2010/TT-BTC, “Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 04 năm 2010 Thông tƣ số 201/2013/TT-BTC, “Hướng dẫn việc áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế” Bộ Tài ban hành 20 tháng 12 năm 2013 Tổng cục thống kê (2014), Báo cáo kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam giai đoạn 2000 - 2013, Hà Nội 10 Tổng cục thống kê (2014), Thơng cáo báo chí tình hình kinh tế - xã hội năm 2014, Hà Nội Tiếng Anh 11 Andrew Lymer & Jonh Hasseldine, The Internatinal Taxation System, Kluwer Academic Pblishers, ISBN 1-4-2-7157-4, pp 158 12 International Monetary Fund (1993), Balance of Payments Manual 5th Edition, Washington DC 69 Website 13 Anh Vũ, Bóc trần thủ đoạn chuyển giá Metro, tháng 4/2015, (http://www.thanhnien.com.vn/kinh-te/boc-tran-thu-doan-chuyen-gia-cua-metroviet-nam-554476.html ) 14 Anh Vũ – Hƣơng Giang, Hàng loạt doanh nghiệp FDI chuyển giá trốn thuế , tháng 04/2014, (http://www.thanhnien.com.vn/kinh-te/hang-loat-doanh-nghiep-fdichuyen-gia-tron-thue-83030.html ) 15 Ánh Hồng, Adidas Việt Nam lòng vòng chuyển giá , tháng 01/2013, (http://www.tinmoi.vn/adidas-viet-nam-long-vong-chuyen-gia-011171415.html ) 16 Ánh Hồng, Dấu hiệu bất thường Coca cola Việt Nam, tháng 12/2012, (http://tuoitre.vn/tin/kinh-te/20121208/dau-hieu-bat-thuong-o-coca-colavn/523967.html ) 17 Dƣơng Văn An, Chuyển giá khu vực doanh nghiệp FDI Việt Nam, Tạp chí Tài chính, tháng 12/2013,( http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghiencuu-dieu-tra/chuyen-gia-trong-khu-vuc-doanh-nghiep-fdi-tai-viet-nam-39457.html ) 18 Hồng Sơn, Chiêu trò chuyển giá qua ký kết hợp đồng cung ứng, tháng 08/2014, (http://baodautu.vn/chieu-tro-chuyen-gia-qua-ky-ket-cac-hop-dong-cung-ungd5238.html ) 19 Lệ Chi, Doanh nghiệp nước có dấu hiệu chuyển giá, tháng 2/2013, (http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/doanh-nghiep-trong-nuoccung-co-dau-hieu-chuyen-gia-2743856.html ) 20 Nhật Minh, Sẽ tập trung thanh, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế lớn năm 2015 , tháng 12/2013, (http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/201412-27/se-tap-trung-thanh-kiem-tra-ho-so-hoan-thue-lon-trong-nam-201516565.aspx ) 21 Phạm Huyền, Phi vụ chuyển giá ngàn tỷ bậc Keangnam,tháng 10/2013 (http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/145777/phi-vu-chuyen-gia-ngan-ty-bac-nhat-cuakeangnam.html ) 70 22 Phạm Huyền, Vô địch chuyển giá, trắng trợn Keangnam, tháng 10/2013, (http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/146466/vo-dich-chuyen-gia trang-tron-hon-cakeangnam.html ) 23 Trang web www.tranferpricing.com : “Transfer Pricing Resources for the OECD”, “OECD approves the 2009 Transfer Pricing Guideline”