TẠP CHÍ CƠNG THIÍdNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM • THÁI THỊ TƯỜNG VI TÓM TẮT: Bài viết khái quát lại bối cảnh đời điểm bật sách pháp luật liên quan đến việc kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam từ bắt đầu thức ghi nhận thời điểm Trên sở đường lối, chủ trương liên quan đến sách thu hút đầu tư nước với diễn biến nay, tác giả ghi nhận kết đạt công tác xây dựng pháp luật, đồng thời điểm cần hồn thiện, đáp ứng với u cầu ttong tình hình Từ khóa: chuyển giá, kiểm sốt, minh bạch thuế Đặt vấn đề Kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết, chủ yếu doanh nghiệp có vốh đầu tư nước ngồi (FDI) vấn đề quan thuế quốc gia quan tâm, giai đoạn hội nhập ngày sâu rộng Trên giới, quốc gia sớm luật hóa sách kiểm soát hoạt động chuyển giá văn pháp luật có hiệu lực pháp lý cao (được ghi nhận thành đạo luật riêng lẻ, ghi nhận sắc luật thuế), chí có từ sớm (chẳng hạn Mỹ có từ năm 1968) thông qua hàng loạt quy định liên quan đến việc xác định giá giao dịch doanh nghiệp liên kết Trong khu vực ASEAN, sô' quốc gia Thái Lan, Malaysia, Indonesia tiến hành luật hóa quy định kiểm sốt hoạt động chuyển giá từ giai đoạn năm 2011 - 2014 26 SỐ23-Tháng 10/2021 sở hướng dẫn từ Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) Trong đó, thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam bắt đầu xuất nước ta thức mở cửa kinh tế vào năm đầu thập kỷ 90 kỷ XX, nhằm thu hút mạnh mẽ dịng vốn đầu tư từ bên ngồi Bên cạnh sách ưu đãi, bảo hộ đầu tư, vấn đề kiểm soát nguồn vốn đầu tư, phương thức giao dịch doanh nghiệp liên kết tập đồn kinh tế xun quốc gia ln cân nhắc, xây dựng cách hiệu quả, nhằm đảm bảo mục tiêu thu hút nguồn vô'n đổ vào Việt Nam, đồng thời bảo đảm tính minh bạch sách thuế, góp phần tạo bình đẳng người nộp thuế, tránh thất thu ngân sách nhà nước Tính đên nay, quy định chưa thức luật hóa văn pháp lý có giá trị cao (đạo luật), điểm lại LUẬT trình xây dựng điều chỉnh minh chứng cho nỗ lực lớn từ quan hành pháp, với mong muôn kiểm soát cách hiệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết Nội dung nghiên cứu 2.1 Giai đoạn trước năm 2005 Việc kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam bắt đầu thức ghi nhận Thơng tư số 74-TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, hướng dẫn thuế đốì với nhà đầu tư nước ngồi thay Thông tư so tư 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999, Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 8/3/2001 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế đơi với hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Trong giai đoạn đầu thu hút đầu tư nước ngoài, pháp luật Việt Nam tập trung nhiều vào quy định tạo thuận lợi, chế ưu đãi cho nhà đầu tư nước ngồi Các quy định liên quan đến kiểm sốt hoạt động chuyển giá dừng lại mức độ cho phép quan thuế áp dụng biện pháp “chông chuyển giá”1, biện pháp “xác định giá thị trường quan hệ giao dịch doanh nghiệp liên kết”2 phát vấn đề bất hợp lý giá tỷ suất lợi nhuận giao dịch kinh doanh doanh nghiệp liên kết với trình tra, kiểm tra đơn vị Tuy nhiên, sau Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QHll ngày 17/6/2003 xây dựng, với tảng nguyên tắc nghĩa vụ người nộp thuế “Mua bán, trao đổi hạch tốn giá trị hàng hóa theo giá thị trường” kết hợp với việc áp dụng chế tự khai, tự nộp người nộp thuế, quy định biện pháp kiểm sốt chuyển giá khơng cịn thể rõ ràng văn quy phạm pháp luật ngành Thuế 2.2 Giai đoạn từ năm 2005 đến năm 2016 Đây giai đoạn thị trường Việt Nam chứng dến biến động thất thường hoạt động đầu trực tiếp nước kể từ sau Việt Nam trở ihành thành viên thức Tổ chức Thương mại giới (WTO), vổi thời điểm cao (năm 2008) thu hút dòng vốn đầu tư lên đến 70.000 triệu USD, sau trì mức vốn từ 20.000 triệu USD đến 30.000 triệu USD năm Sự gia nhập ngày đông đảo nhà đầu tư nước vào thị trường Việt Nam tiếp tục đặt u cầu cần có kiểm sốt chặt chẽ hoạt động chuyển giá doanh nghiệp xuyên quốc gia, nhằm đảm bảo ttánh thất thu ngân sách nhà nước Đây giai đoạn chứng kiến điều chỉnh, thay đổi mang tính bước ngoặt hoạt động kiểm sốt chuyển giá Việt Nam, ngày nhiều văn ghi nhận cách trực tiếp cụ thể việc nhận diện hành vi chuyển giá biện pháp quan thuế áp dụng để kiểm sốt chúng Thơng tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 “Hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết”đã tiệm cận với chuẩn mực hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) đưa hoạt động chuyển giá Tiếp đó, Luật Quản lý thuế sơ' 78/2006/QH11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007 tiếp tục nhấn mạnh trường hợp người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi hạch tốn giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” quan thuế thực ấn định thuế3 Đáng ý, Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 việc hướng dẫn phương pháp xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết (“Thông tư 66”) đưa quy định cụ thể liên quan đến hoạt động chuyển giá, như: cách xác định bên liên kết4; cách lựa chọn giá trị phù hợp để xác định giá giao dịch liên kết thông qua phương pháp cụ thể Ghi nhận khuyến nghị từ thông lệ quốc tế, Thông tư 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Bộ Tài (“Thơng tư201 ”) việc hướng dẫn việc áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế đưa sô' biện pháp hỗ trợ cho hoạt động kiểm sốt chuyển giá thơng SỐ 23-Tháng 10/2021 27 TẠP CHÍ CƠNG THlíữNG qua việc xác định phạm vi điều chỉnh; đối tượng áp dụng, thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA); trình tự thủ tục nội dung APA, 2.3 Giai đoạn từ năm 2017 đến Tháng 2/2013, OECD khởi động dự án “Chơng xói mịn nguồn thu chuyển lợi nhuận” (gọi tắt BEPS) Đến tháng 5/2016, OECD đưa 15 chương trình hành động nhằm ngăn ngừa, hạn chế hành vi làm xói mịn nguồn thu chơng chuyển lợi nhuận nước ngồi, đáng ý chương trình hành động số (Giảm thiểu xói mịn nguồn thu đốì với lãi vay khoản tốn tài khác), chương trình hành động số 8-10 (Đảm bảo xác định giá chuyển nhượng phù hợp với giá trị tạo lập), chương trình hành động số 13 (Hồ sơ giá chuyển nhượng báo cáo lợi nhuận liên quôc gia) Với nỗ lực việc tiếp cận, đánh giá triển khai biện pháp nhằm đáp ứng điều kiện tham gia Diễn đàn hợp tác chung BEPS, ngày 22/6/2017, Việt Nam trở thành thành viên thứ 100 Diễn đàn hợp tác chung BEPS Đây cột mốc quan trọng để Việt Nam chứng minh tâm việc minh bạch hóa hệ thơng thuế, tạo công người nộp thuế thông qua sách pháp luật cụ thể Ngày 24/2/2017, Chính phủ ban hành Nghị định số’ 20/2017/20 17/NĐ-CP quy định quản lý thuế đốì với doanh nghiệp có giao dịch liên kết (“Nghị định 20”) Đây lần đầu tiên, hoạt động kiểm soát chuyển giá ghi nhận cách đầy đủ vàn Chính phủ ban hành sở kế thừa quy định có Thơng tư 66 ghi nhận, tiếp thu thêm kinh nghiệm quản lý quôc gia khác giới, thông lệ quốc tế Đáng ý, xác định bên liên kết, Nghị định 20 có điều chỉnh quan trọng, như: (i) Ngưỡng sở hữu từ 20% lên 25% quan hệ vốn, quan hệ vay vốn, bảo lãnh vay vốn; (ii) Ngưỡng điều hành, biểu quyết, kiểm soát doanh nghiệp 50% trở lên; (iii) Người điều hành có quan hệ nhân bao gồm: vợ chồng, cha mẹ, ruột, anh em ruột, anh em rể, 28 Số23-Tháng 10/2021 chị em dâu, ông bà nội ngoại, cháu nội ngoại, bác ruột, cô cậu ruột; (iv) Nội dung hai cơng ty có quan hệ doanh sơ’ bán hàng doanh sô’ mua hàng chiếm 50% doanh sơ’ bên khơng cịn xem có quan hệ liên kết Ngồi ra, lần cơng tác kiểm sốt chuyển giá, ngun tắc “bản chất định hình thức”5 thức ghi nhận nguyên tắc yếu để quan thuế kết luận Nhằm định hướng đổi mới, hoàn thiện chế, sách, pháp luật liên quan thu hút đầu tư nước ngoài, Nghị số 50-NQ/TW Bộ Chính trị ban hành ngày 20/8/2019 đưa hàng loạt nhiệm vụ giải pháp chủ yếu, có cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá Yêu cầu đặt cần phải nghiên cứu, xây dựng quy định khắc phục tĩnh trạng “vốn mỏng”, chuyển giá, đầu tư “chui”, đầu tư “núp bóng”; Hồn thiện pháp luật chống chuyển giá theo hướng nâng lên thành luật; hoàn thiện, bổ sung quy định chặt chẽ pháp luật thuế, ngoại hối, hải quan, đầu tư, khoa học công nghệ, xây dựng sở liệu, công bố thông tin, để kiểm soát, quản lý, ngăn chặn chuyển giá từ thành lập trình hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Xây dựng máy chuyên trách chống chuyển giá đủ mạnh, đủ lực; chế kiểm tra liên ngành, chuyên ngành để ngăn ngừa hạn chế tình trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi6 Trên sở đạo Bộ Chính trị, Chính phủ sau đưa Chương trình hành động cách đồng thông qua Nghị sô’ 50/NQ-CP, ban hành ngày 27/4/2020 Trong đó, liên quan đến cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá, Chính phủ giao cho Bộ Tài chủ trì, phơi hợp bộ, ngành thực sô’ nhiệm vụ sau: - Nghiên cứu hướng dẫn Luật Quản lý thuê’ sửa đổi bổ sung quy định chông chuyển giá quản lý thuế; xây dựng sở liệu, cơng bơ’ thơng tin, để kiểm sốt, quản lý, chống chuyển giá, trôn thuê’ làm giảm nghĩa vụ thuê’ phải nộp Việt Nam doanh nghiệp có quan hệ liên kết giao dịch liên kết LUẬT - Xây dựng máy chuyên trách chông chuyển giá, chông chuyển lợi nhuận đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lý thuế đốì với doanh nghiệp có quan hệ liên kết.và giao dịch liên kết - Xây dựng vă thực chương trình hợp tác quốc tế tăng cường lực quản lý thuế quốc tế, kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết - Phôi hợp với quan, ban ngành xây dựng quy chế phối hợp để quản lý, kiểm tra nhằm ngăn ngừa hạn chế tình trạng chuyển giá, chuyển lợi nhuận gây xói mịn nguồn thu ngân sách nhà nước Một hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá nhằm triển khai Chương trình hành động Chính phủ nhanh chóng thơng qua Nghị định số 132/2020/NĐ-CP vào 05/11/2020 (“Nghị định 132”), có hiệu lực thi hành từ ngày 20/12/2020 áp dụng hồi tô' cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020 Nghị định 132 quy định theo hướng tiệm cận với nguyên tắc, thông lệ quốc tế việc quản lý thuế đơ'i với giao dịch liên kết, có cam kết Việt Nam tham gia Diễn đàn BEPS OECD, phù hợp với điều kiện bối cảnh Việt Nam Trên sở kế thừa nội dung quy định Nghị định 20, Nghị định 132 tập trung sửa đổi, bổ sung nội dung thiếu, vướng mắc qua thực tiễn năm triển khai trước đây, cụ thể sau: - Mở rộng đô'i tượng áp dụng đôi với công tác kiểm sốt chuyển giá (có thể bao gồm nhà thầu nước ngoài, ); - Bổ sung thêm loại quan hệ liên kết điểm khoản Điều 3; - Nâng ngưỡng khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn7; - Quy định chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp8; - Và số nội dung khác liên quan đến việc hướng dẫn thực hồ sơ'xác định giá giao dịch liên kết Ngày 18/6/2021, Bộ Tài tiếp tục ban hành Thơng tư số 45/2021/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế đơi với doanh nghiệp có giao dịch liên kết (“Thông tư 45”) thay Thông tư 201 So với quy định trước đây, hướng dẫn áp dụng APA Thông tư 45 đảm bảo đồng thống theo tinh thần quy định mới, phù hợp với thực tiễn nguồn lực quan thuế người nộp thuế Việt Nam như: giao cho tập đoàn tự xác định giao dịch đủ điều kiện áp dụng APA; thay đổi quy trình trao đổi, đàm phán APA phù hợp thực tế hơn; Kết luận Như vậy, tính đến thời điểm nay, bên cạnh văn liên quan khác, Nghị định 132 Thông tư 45 văn trực tiếp quy định vấn đề kiểm soát hoạt động chuyển giá theo tinh thần Nghị 50 Bộ Chính trị Nghị số 58 Chính phủ Mặc dù chưa đánh giá thực tiễn áp dụng văn thật mang lại hiệu hay chưa (do thời gian triển khai thực cịn q ngắn), qua nhìn nhận, đánh giá mặt lý luận, văn chưa hoàn toàn phù hợp với nguyện vọng người nộp thuế số nội dung Ví dụ, vấn đề hiệu lực APA rút ngắn xuống năm theo Thơng tư45 thay năm Thơng tư 201 trước đây, làm giảm hấp dẫn chế đơi với doanh nghiệp Ngồi ra, sơ' biện pháp khác cần sớm xúc tiến triển khai để cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá đạt hiệu cao kỳ vọng Cụ thể, cần tiến đến việc xây dựng vàn luật kiểm soát hoạt động chuyển giá, xây dựng sở liệu, công bố thông tin; xây dựng máy chuyên trách kiểm soát chuyển giá; quy chế phối hợp quan ban ngành; Như vậy, xem bước quan trọng giúp cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá ngày chuyên nghiệp hiệu hơn, góp phần minh bạch hóa cơng tác quản lý thuế, đảm bảo bình đẳng đối tượng nộp thuế, hạn chế việc thất thu ngân sách nhà nước ■ SỐ23-Tháng 10/2021 29 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG TÀI LIỆU TRÍCH DẪN: Mục IV Thông tư số 74-TC/TCT ngày 20/10/1997 ghi nhận cho phép quan thuế áp dụng biện pháp chống chuyển giá để xác định lợi tức chịu thuế doanh nghiệp, bao gồm: - Phương pháp so sánh giá thị trường tự do; - Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào; - Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế 2Mục IV Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 Bộ Tài Điểm e khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế số78/2006/QH11 Để xác định bên có quan hệ liên kết, khoản Điều Thơng tư số 66/2010/TT- BTC rõ nhóm đối tượng sau: (i) Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; (ii) Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; (iii) Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Khoản Điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định Nguyên tắc “Bản chất định hình thức” nguyên tắc nhằm phân tích hoạt động sản xuất - kinh doanh người nộp thuế để xác định chất giao dịch liên kết làm sở đối chiếu với giao dịch độc lập tương đương, đảm bảo giao dịch liên kết thể chất thương mại, kinh tế, tài tiến hành bên khơng có quan hệ liên kết, khơng để quan hệ liên kết chi phối làm sai lệch nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước người nộp thuế Nguyên tắc liệu, thực tế thực giao dịch bên liên kết để so sánh với giao dịch độc lập điều kiện tương đồng, khơng phụ thuộc hình thức giao dịch thể hợp đồng, văn bên có quan hệ liên kết 6Trích mục 1, Phần III Nghị 50-NQ/TW Bộ Chính trị, ban hành ngày 20/8/2019 Điều 4, Nghị định 132 định nghĩa “Khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn” tập hợp giá trị từ bách phân vị thứ 35 đến bách phân vị thứ 75 Như vậy, giá trị ngưỡng khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn nâng từ giá trị bách phân vị thứ 25 (quy định Nghị định 20) lên bách phân vị thứ 35, theo thu hẹp khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn Đây quy định mang tính tiếp nơi hiệu lực thi hành Nghị định sô 68/2020/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định 20 ban hành ngày 24/6/2020 TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Chính trị, (2019) Nghị sơ' 50-NQ/TW Bộ Chính trị ngày 20/8/2019 định hướng hồn thiện thể chế, sách, nâng cao chất lượng, hiệu hợp tác đầu tư nước đến năm 2030 Bộ Tài chính, (1997) Thơng tư số 74-TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuê' hĩnh thức đầu tư theo luật đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài chính, (1999) Thơng tư sơ' 89/1999/TT-BTC Bộ Tài ngày 16/7/1999 hướng dẫn thực quy định thuếđối với hình thức đầu tư theo luật đầu tưnước ngồi Việt Nam Bộ Tài chính, (2001) Thơng tư sơ'13/2001/TT-BTC Bộ Tài ngày 8/3/2001 hướng dẫn thực quy định thuê'đối với hình thức đẩu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài chính, (2005) Thơng tư sơ' 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết 30 SỐ23-Tháng 10/2021 LUẬT Bộ Tài chính, (2010) Thơng tư sổ66/2010/TT-BTC Bộ Tài ngày 22/4/2010 việc hướng dẫn phương pháp xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài chính, (2013) Thơng tư201/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 20/12/2013 việc hướng dẫn việc áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế(APA) quản lý thuế Bộ Tài chính, (2021) Thơng tư số 45/2021/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế(APA) quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chính phủ, (2017) Nghị định số 20/2017/2017/NĐ-CP Chính phủ ngày 24/2/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao địch liên kết 10 Chính phủ, (2020) Nghị định sơ'132/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 05/11/2020 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 11 Chính phủ, (2020) Nghị số50/NQ-CP Chính phủ ngày 27/4/2020 ban hành Chương trình hành động Chính phủ thực Nghị số 50-NQ/TW ngày 20 tháng năm 2019 Bộ Chính trị định hướng hồn thiện thể chế, sách, nâng cao chất lượng, hiệu hợp tác đầu tư nước đến năm 2030 12 OECD (2016) Tài liệu Hội thảo Thanh tra giá chuyển nhượng vấn đề thuế quốc tế liên quan 13 Quốc hội, (2003) Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số09/2003/QH11 Quốc hội ngày 17/6/2003 14 Quốc hội, (2006) Luật Quẩn lý thuếsố78/2006/QH11 Quốc hội ngày 29/11/2006 Ngày nhận bài: 5/8/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 5/9/2021 Ngày chấp nhận đăng bài: 15/9/2021 Thông tin tác giả: THÁI THỊ TƯỜNG VI Trựờng Đại học Tài - Marketing REGULATIONS ON CONTROLLING TRANSFER PRICING IN VIETNAM • THAI THI TUONG VI University of Finance - Marketing ABSTRACT: This paper outlines the formation and highights regulations on controlling transfer pricing in Vietnam Based on new approach of Vietnam in attracting foreign investment and the current situation, this paper highlights achieved results of Vietnam in making regulations on controlling transfer pricing and also points out shortcomings in the context of new development period Keywords: transfer prcicing, control, tax transparency SỐ 23-Tháng 10/2021 31 ... sơ' biện pháp khác cần sớm xúc tiến triển khai để công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá đạt hiệu cao kỳ vọng Cụ thể, cần tiến đến việc xây dựng vàn luật kiểm soát hoạt động chuyển giá, xây... mang tính bước ngoặt hoạt động kiểm soát chuyển giá Việt Nam, ngày nhiều văn ghi nhận cách trực tiếp cụ thể việc nhận diện hành vi chuyển giá biện pháp quan thuế áp dụng để kiểm sốt chúng Thông... tư nước Các quy định liên quan đến kiểm soát hoạt động chuyển giá dừng lại mức độ cho phép quan thuế áp dụng biện pháp “chông chuyển giá? ??1, biện pháp “xác định giá thị trường quan hệ giao dịch