Kinh tế Pựbáo Các nhân tố ảnh hưởng tới mức độ tuân thủ pháp luật thuê doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa ĐẶNG LAN ANH * TRẦN THỊ HẢI” Tóm tắt Nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ pháp luật thuê doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) địa bàn tỉnh Thanh Hóa Thơng qua liệu thu thập từ 210 phiếu doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa, viết sử dụng phương pháp kiểm định Cronbach’ s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA) mô hĩnh cấu trúc tuvến tính (SEM) Kết nghiên cứu cho thấy, có nhãn tô' tác động chiều đến Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa, là: Tính hữu hiệu hệ thống sách thuế; Năng lực hoạt động quan quản lý thuê; Mức độ hiêu biết pháp luật thuế doanh nghiệp; Cơng tác tra - kiểm tra thuế Từ khóa: tuân thủ thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, Thanh Hóa Summary The study aims to determine the factors affecting the level of tax compliance ofFDl enterprises in Thanh Hoa province Cronbach's Alpha test, exploratory factor analysis (EFA) and linear structural model (SEM) are employed to process data collected from 210 samples at FDI enterprises in Thanh Hoa province The results point out four positive factors which are Tax policy effectiveness; Operational capacity of tax administration agencies; The level of understanding tax laws of enterprises; Tax inspection and examination Keywords: tax compliance, corporate income tax, FDI enterprises, Thanh Hoa GIỚI THIỆU Tại Thanh Hóa nay, sơ' doanh nghiệp FDI ngày tăng, kéo theo ]à lo ngại Nhà nước tình trạng that thu thuế, tránh thuế, trốn thuế tồn đọng, cán thuế chưa bồi dưỡng tốt để phát gian lận thuế doanh nghiệp dù Nhà nước có nỗ lực vâ'n đề quản lý ttiuế Đã có sơ' nghiên cứu trước r ước ngồi Việt Nam hành vi tuân thủ thuế, nhiên, đa sô' nghiên cứu tập trung vào sắc thuê' nói chung Dồng thời, xét theo phạm vi địa bàn tinh Thanh Hóa, đặc biệt doanh nghiệp FDI, chưa có nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế Để xác định hành vi doanh nghiệp việc tuân thủ thuế, nhóm tác giả thực nghiên cứu xác định nhân tô ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ pháp luật thuê' doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa Cơ SỞ LÝ NGHIÊN CỨU THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP Cơ sở lý thuyết Peter Dijke (2007) tuân thủ thuê' đề cập đến sẩn lòng người nộp thuê' tuân theo quy định pháp luật thuê' việc thực nghĩa vụ thuế James Alm (1991) khẳng định, phạm vi tuân thủ thuế gồm việc báo cáo khoản thu nhập toán nghĩa vụ thuê' theo quy định pháp luật * rs., Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Hồng Đức " Phịng Kê khai kê tốn thuế, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa Afoav nhận bài: 14/02/2022: Ngày phản biện: 18/02/2022: Ngày duyệt đăng: 22/02/2022 Economy and Forecast Review 51 HÌNH 1: MƠ HÌNH NGHIÊN cứa ĐÊ XaẤT Tính hữu hiệu Ị '• hệ thống sách ị thuế HI Năng lực hoạt động ; cùa quan quan lý ■ ! thuế H2 Mức độ hiếu biết pháp luật thuê cùa > doanh nghiệp H3 i' Mức độ tuân thủ pháp luật thuế : doanh nghiệp FDI \ tinh Thanh Hóa H4 Cơng tác tra - Kiếm tra thuế ■ BẢNG 1: PHÂN TÍCH ĐỘ TIN CẬY CHO CÁC THANG ĐO Tên biến Biến quan sát mã hóa Tương Cronbach’s quan biến Alpha -tống loại biến Tính hữu hiệu hệ thơng sách thuế, hệ sốCronbach ’s Alpha = 755 CS1 CS2 CS3 CS5 Hệ thống thuế Việt Nam đơn giản, dễ hiểu cho doanh nghiệp Nhà nước ngày đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin khai báo nộp thuê Hệ thống thuế Việt Nam đánh thuế công moi đôi tương chiu thuế Các sách ưu đãi thuê ổn định (đủ dài thời gian) giúp doanh nghiệp chủ động thuận lơi việc đầu tư 552 561 569 547 618 523 599 652 Năng lực hoạt động quan quăn lý thuế, hệ số Cronbach’s Alpha = 866 Rất khó để doanh nghiệp trốn thuế, nợ thuê quan thuế phát Cơ quan thuế kiểm tra giám sát việc khai báo nộp thuế CQT2 doanh nghiệp râT chặt chẽ Cơ quan giải thủ tục khai báo nộp thuế CQT4 cho doanh nghiệp thời hạn quy định Cơ quan thuế thông báo kịp thời sai sót, lỗi khai báo CQT5 nộp thuế doanh nghiệp CQT1 723 827 695 835 686 837 656 845 Mức độ hiểu biết thuê doanh nghiệp pháp luật thuế, hệ sốCronbach ’s Alpha = 672 HB1 HB2 HB3 HB5 Doanh nghiệp am hiểu rõ loại thuế thuế suất loại thuê mà doanh nghiệp phải nộp Doanh nghiệp am hiểu quy định chế độ miễn, giảm loại thuế Doanh nghiệp am hiểu quy trình khai báo nộp thuê Doanh nghiệp hiểu rõ hình phạt phải chịu không tuần thủ quy đinh pháp luật thuế 492 680 505 678 455 690 580 669 Công tác tra - kiểm tra thuế, hệ sốCronbach ’s Alpha = 663 TTral Công tác ưa - kiểm tta thuế đươc thưc thường xuyên Công tác tra - kiểm tra thuế thực TTra2 quy định TTra3 Công tác ưa - kiểm ưa thuê thực nghiêm túc Sau tra - kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp TTra4 không tuân thủ pháp luật thuế (phát qua tra, kiểm tra) cách nghiêm túc 706 835 778 816 623 855 701 836 Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp, hệ sốCronbach ’s Alpha = 687 TTPL1 TTPL2 TTPL3 TTPL4 TTPL5 Doanh nghiệp thực đăng ký, kê khai thuế, nộp báo cáo thuê hạn Doanh nghiệp thưc tính thuê quv đinh Doanh nghiệp thực nộp thuế số tiền phải nộp Doanh nghiệp cháp hành tôt quy định tra - kiểm tra thuế Doanh nghiệp thực tốt quy định hóa đơn Bộ Tài 52 488 729 637 617 702 708 707 688 618 704 định tòa án Franzoni (1999) cho rằng, hành vi tuân thủ thuế điển hình thể việc khai báo thu nhập tính thuế, thực nghĩa vụ pháp lý thuế, khai báo thu nhập hạn tốn kịp thời sơ tiền thuê tới hạn Tuân thủ thuế hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuê theo mục đích luật cách đầy đủ, tự nguyện thời gian (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2011) Cho đến nay, có nhiều tác giả nước thực nghiên cứu liên quan đến việc tuân thủ thuế doanh nghiệp, như: M N Thiga w Muturi (2015), F Inasius (2015), Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2017) Trong đó, tác giả số nhân tố chủ yếu có ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, như: Chê tài khơng tn thủ; Hệ thống sách thuế; Năng lực hoạt động quan quản lý thuế; Hiểu biết thuế doanh nghiệp; Công tác tra - kiểm tra thuế Trên sở tổng hợp trên, nhóm tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa với nhân tơ" là: Tính hữu hiệu hệ thống sách thu; Năng lực hoạt động quan quản lý thuế; Mức độ hiểu biết về pháp luật thuế doanh nghiệp; Công tác tra - kiểm tra thuế Giả thuyết mơ hình nghiên cứu đề xuất Dựa vào lý thuyết nói trên, nhóm tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu Hình Các giả thuyết nghiên cứu đưa sau: Hl: Tính hữu hiệu hệ thơng sách th có tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa H2: Năng lực hoạt động quan quản lý thuế có tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa H3: Mức độ hiểu biết pháp luật thuế doanh nghiệp có tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa H4: Cơng tác tra - kiểm tra thuế có tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa Kinh tế Dự báo Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu thực thơng qua bước: Nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định tính tiến hành với mẫu gồm 20 nhà quản trị doanh nghiệp FDI nhằm khám phá nhận thức nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa Kết nghiên cứu định tính giúp nhóm tác giả thiết lập cơng cụ đo lường định lượng Nghiên cứu định lượng tiến hành qua giai đoạn Giai đoạn 1, nhóm tác giả nghiên cứu thử nghiệm nhóm nhỏ nhằm phát sai sót bảng hỏi Giai đoạn nghiên cứu ihức tiến hành bảng hỏi dược chỉnh sửa sau giai đoạn thử nghiệm Cuộc khảo sát thực vào tháng : 2/2021 với số lượng phiếu khảo sát phát 240 phiếu với đơi tượng điều tra lì nhà quản lý câp (từ cấp phòng trở lờn) doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa Đơi tượng nghiên ciíu đề nghị trả lời câu hỏi theo thang đo Likert bậc (từ 1- Hồn tồn khơng đồng ý đến 5- Hồn tồn đồng ý) Sơ' phiếu hợp lệ thu để phân tích 210 phiếu (Bài viết sử dụng cách viết sô' thập phân theo chuẩn quốc tế) KẾT QUẢ NGHIÊN cứu Kiểm định độ tin cậy thang đổ hệ sô Cronbach’s Alpha Số liệu Bảng cho thấy, kết phân tích độ tin cậy thang đo Tính hữu hiệu hệ thống sách thuế cho thấy, biến CS4 có tương quan biến tổng < 0.3 Vì vậy, biến CS4: Các sách miễn, giảm loại thuế ơng loại khỏi nhân tơ'Tính hữu hiệu hệ thơng sách thuế Trong thang đo CQT: Năng lực hoạt động quan quản lý thuế, biến CỌT3: Cơ quan thuế kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cơng tâm biến CQT6: Cơ quan th' tính tốn xác khoản th' cho doanh nghiệp, có tương quan biến tổng < 0.3, nên loại khỏi thang đo Trong thang đo HB: Mức độ hiểu biết thuê' doanh nghiệp pháp luật thuế, biến HB4: Doanh nghiệp am hiểu thời gian phải khai báo nộp thuê' có tương quan biến tổng < 0.3 nên loại khỏi thang đo Economy and Forecast Review BẢNG 2: MA TRẬN NHÂN Tố KHÁM PHÁ CS3 CS5 CS2 CS1 TTra3 TTra2 TTra4 TTral TTPL4 TTPI.3 TTPL2 TTPL5 TTPL1 HB2 HB3 HB5 HB1 COT1 CỎT5 COT4 COT2 Nhân tô' 990 988 933 775 889 851 796 776 927 725 661 661 647 858 857 547 534 627 620 597 584 BẢNG 3: HỆ số KMO VÀ KIEM định BARTLETT Hệ sô' KMO Kiểm định Bartlett Chi-Square Df lSi£ 846 2.677E3 210 000 Sau loại bỏ biến trên, tiến hành kiểm định lại độ tin cậy, tất thang đo lại có hệ sơ' tin cậy Cronbach’s Alpha > 0.6; đồng thời biến quan sát cịn lại có tương quan biến tổng > 0.3 Như vậy, thang đo đáng tin cậy có 21 biến giữ lại để đưa vào phân tích nhân tơ' khám phá (EFA) nhằm kiểm định thang đo Phân tích EFA Tất thang đo sử dụng để đánh giá có độ tin cậy cao phần giá trị thang đo thể Bảng kết KMO kiểm định Barlett Bảng Phân tích EFA sử dụng phương pháp khai thác Principal axis Factoring với phép xoay Promax, kết thu hệ sô' KMO = 0.846 > 0.5, thống kê Bartlett’s Test 2.677E3 với mức ý nghĩa 0.000 < 0.05 Điều chứng tỏ liệu phân tích hồn tồn phù hợp Tất hệ sơ' tải nhân tơ (Factor loading) > 0.5, phương sai giải thích > 50%, biến quan sát nhóm lại thang đo ban đầu Phân tích nhân tơ' khẳng định (CFA) Để đo lường mức độ phù hợp mơ hình, ta sử dụng lệnh Chi-square (CMIN), Chi-square điều chỉnh theo bậc tự (CMIN/df), sô' GFI, TLI, CFI sơ' RMSEA Mơ hình xem thích hợp với liệu thị trường mơ hình nhận giá trị GFI, TLI, CFI > 0.9 (Bentler Bonelt, 1980), CMIN/df < (Carmines McIver, 1981), RMSEA < 0.08 (Steiger, 1990) Kết CFA mô hình nghiên cứu cho thấy, mơ hình nghiên cứu phù hợp Kết P-value biến quan sát biểu diễn nhân tơ' có giá trị Sig - 0.000, đó, biến quan sát khẳng định có 53 HÌNH 2: MÕ HÌNH CẤa TRÚC TGN TÍNH (SEM) BẢNG 4: HỆ số MƠ HÌNH Hồi QGY SEM VÀ KIEM định giả thuyết Hồi quy SEM Nhăn tô' cs A TTPL Ttra A TTPL HB A TTPL CQT A TTPL Estimate 0.256 0.193 0.223 0.296 P-value 0.001 0.019 0.002 0.002 Kết luận Châ'p Châp Châ'p Châp nhận nhận nhận nhận khả biểu diễn tôt cho nhân tô’ mơ hình CFA Hệ sơ’ tương quan cặp khái niệm khác biệt so với độ tin cậy 95% (Giá trị P-Value - 0.000), khái niệm đạt giá trị phân biệt Các trọng số (chuẩn hóa) > 0.5 trọng số (chưa chuẩn hóa) có ý nghĩa thống kê (Sig.< 0.000), nên khái niệm đạt giá trị hội tụ Mơ hình đo lường phù hợp với liệu nghiên cứu khơng có tương quan sai sơ’ đo lường, nên đạt tính đơn ngun Mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Kết phân tích câ’u trúc tuyến tính (SEM) cho thấy, giá trị CMIN/df, GFI, TLI, RMSEA thỏa mãn, nên mơ hình hồn tồn phù hợp với liệu nghiên cứu dùng để kiểm định mối quan hệ kỳ vọng nêu mơ hình giả thuyết (Hình 2), Kết dạng bảng sơ’ liệu hệ số hồi quy mơ hình cho thấy, nhân tố có tác động dương đến Mức độ tuân thủ pháp luật thuê doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa (Bảng 4), Giá trị Estimate chuẩn hóa mơ hình hồi quy SEM (Bảng 4) cho thấy, nhân tố Năng lực hoạt động quan quản lý thuế nhân tô’ tác động chiều tác động mạnh nhâ’t đến Mức độ tuân thủ pháp luật doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa; nhân tơ Tính hữu hiệu sách thuế; Mức độ hiểu biết pháp luật thuế doanh nghiệp cuối nhân tô’ Công tác tra - kiểm tra thuế KẾT LUẬN Kết nghiên cứu cho thây, có nhân tơ’ ảnh hưởng đến Mức độ tn thủ pháp luật doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa, bao gồm: Tính hữu hiệu hệ thống sách thuế; Năng lực hoạt động quan quản lý thuế; Mức độ hiểu biết pháp luật thuê’ doanh nghiệp; Công tác tra - kiểm tra thuế Nhóm tác giả hy vọng với kết nghiên cứu đạt giúp quan thuế có sách giải pháp phù hợp thời gian tới, nhằm nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật thuê’ cộng đồng doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa nói riêng.□ TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2017) Các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp hoạt động địa bàn TP Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tê’ - Đại học Đà Nang Nguyên Thị Lệ Thúy (2009) Hoàn thiện quản lý thu thuê nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuê'của doanh nghiệp (Nghiên cứu tĩnh Hà Nội), Luận án tiến sĩ kinh tê Trường Đại học Kinh tê’ Quô’c dân Bentler, p M., Bonett, D G (1980) Significance tests and goodness of fit in the analysis of covariance structures, Psychological bulletin, 88(3) Carmines, E G., McIver, J p (1981) Analyzing models with unobserved variables: Analysis of covariance structures, Social measurement: Current issues, 65 James Alm (1991), What motivates tax compliance Journal of Economics Survey, 33(2), 353-388 Luigi Alberto Franzoni (1999) Tax evasion and tax compliance, University of Bologna, Italy M N Thiga., w Muturi (2015) Factors that influence comlpiance with tax laws among Small and Medium sized Enterprises in Kenya, International Journal of Scientific and Research Publications 5(6) Peter Dijke (2007) A Self-Interest Analysis of Justice and Tax Compliance: How Distributive Justice Moderates the Effect of Outcome Favorability, Journal of Economic Psychology, 28 Stair, Ralph M., Reynolds, George w (2010), Principles of Information Systems, 9th Edition, Boston-USA : Course Technology 54 Kinh tế Dự báo ... tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI tỉnh Thanh Hóa H3: Mức độ hiểu biết pháp luật thuế doanh nghiệp có tác động chiều tới Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp. .. - kiểm tra thuế Trên sở tổng hợp trên, nhóm tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến Mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa với nhân tơ" là: Tính... hành với mẫu gồm 20 nhà quản trị doanh nghiệp FDI nhằm khám phá nhận thức nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Thanh Hóa Kết nghiên cứu định tính giúp