LUAN VAN HOANG THI LE THAY DA SUA

1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Để tránh đổ vỡ, phá sản gia tăng lợi nhuận, doanh nghiệp tác động đến thị trường xã hội theo cách khác nhau, khơng loại trừ hành vi tiêu cực trốn thuế, cắt giảm chi phí sản xuất, bóc lột sức lao động Điều đặt yêu cầu cần có thiết chế kiểm sốt, thơng qua kiểm tra doanh nghiệp, điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp theo hướng có lợi cho xã hội Trong vấn đề quản lý thuế cơng tác kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế có tầm quan trọng đặc biệt Vì kiểm tra hoạt động thường xuyên, tất yếu quản lý nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng Kiểm tra thuế có mục tiêu đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, phát hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế sở có biện pháp uốn nắn, chấn chỉnh xử lý kịp thời, nghiêm minh trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thực tiễn cho thấy hoạt động kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế thực cách nghiêm túc, có hiệu làm tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật người nộp thuế Ngược lại, hoạt động lỏng lẻo, không coi trọng điều kiện làm lan nhanh không tuân thủ pháp luật, hậu không thiệt hại đến ngân sách Nhà nước mà tạo bất công người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Tại Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ, năm qua công tác kiểm tra thuế Doanh nghiệp coi trọng với vai trị vị trí Tuy nhiên, q trình triển khai thực cịn vấn đề tồn tại, hạn chế, điểm bất cập cần phải khắc phục, hoàn thiện Cho đến nay, chưa có nghiên cứu thực liên quan đến nội dung Chi cục Thuế khu vực Đơng Hà-Cam Lộ Vì vậy, với vai trị công chức công tác chi cục thuế, lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ” làm Luận văn Thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Trên sở hệ thống hóa lý luận thực tiển công tác kiểm tra thuế đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp, luận văn tập trung nghiên cứu, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ thời gian tới 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hoá vấn đề lý luận thực tiển công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp - Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ giai đoạn 2017-2019 - Nghiên cứu, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận, thực tiển liên quan đến công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nói chung công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế khu vực Đông Hà – Cam Lộ nói riêng Các hồ sơ kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ thực từ năm 2017 đến năm 2019 Quy trình kiểm tra thuế ban hành theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Các nhân tố ảnh hưởng, tác động đến hiệu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ 3.2 Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ Về thời gian: Để phục vụ đề tài nghiên cứu, tác giả thu thập khai thác số liệu kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ từ năm 2017 đến năm 2019 Những kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục thuế khu vực Đông Hà – Cam Lộ giai đoạn 2020-2025 Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập số liệu + Số liệu thứ cấp: - Các số liệu thứ cấp thu thập thông qua phần mềm quản lý liệu chuyên môn: BCTC (phần mềm hỗ trợ phân tích Báo cáo tài chính), TMS (phần mềm quản lý thuế tập trung), TTR(hệ thống hỗ trợ kiểm tra ), TPR(hệ thống kiểm tra rủi ro) - Các Báo cáo tổng kết tình hình thực công tác thu NSNN Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ từ năm 2017 - 2019 - Các Báo cáo tổng kết tình hình thực cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ từ năm 2017 - 2019 - Các Báo cáo thống kê tình hình phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Quảng Trị từ năm 2017 - 2019 - Các viết có liên quan đến đề tài nghiên cứu Website Tổng cục Thuế; viết Tạp chí Thuế - Các tài liệu khác có liên quan + Số liệu sơ cấp: Được thu thập cách khảo sát, vấn DN dựa số lượng DN mà Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ quản lý bàng phương pháp chọn ngẫu nhiên 100 DN Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ quản lý để tiến hành điều tra 4.2 Phương pháp tổng hợp, phân tích Trên sở nguồn liệu thu thập nêu trên, tác giả tiến hành sử dụng phương pháp tổng hợp thống kê, phương pháp thông kê mô tả phương pháp phân tích khác để phục vụ cho việc nghiên cứu viết luận văn 4.3 Công cụ xử lý liệu Các cơng cụ kỹ thuật tính tốn tác giả xử lý Microsoft Excel Các thông tin, số liệu sau thu thập, tổng hợp tác giả phân tích, đánh giá để rút kết luận Để làm rõ mục tiêu nghiên cứu đề tài, tác giả sử dụng phương pháp đối chiếu, so sánh số liệu thu thập năm với nhau, cấu tiêu năm để thấy biến động tăng, giảm, mức độ ảnh hưởng tiêu đến vấn đề nghiên cứu 5.Kết cấu luận văn Luận văn trình bày theo kết cấu quy định sở đào tạo, cụ thể: Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung nghiên cứu Chương I: Những vấn đề lý luận thực tiển công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chương II: Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ giai đoạn 2017-2019 Chương III: Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ thời gian tới Phần III: Kết luận kiến nghị PHẦN NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Cơ sở lý luận thuế 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước luật pháp qui định pháp nhân thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế hình thức phân phối lại phận nguồn tài xã hội, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, thời điểm nộp thuế, người nộp thuế khơng hưởng lợi ích mà xem trách nhiệm nghĩa vụ nhà nước Như vậy, thuế mang tính cưỡng chế thiết lập theo nguyên tắc luật định Bằng quyền lực trị mình, nhà nước ban hành loại thuế để tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, khoản thu bố trí sử dụng theo dự tốn ngân sách nhà nước phê duyệt cho tiêu dùng công cộng đầu tư phát triển nhằm thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Như vậy, thuế phản ảnh trình phân phối lại thu nhập xã hội, thể mối quan hệ tài nhà nước chủ thể khác xã hội 1.1.2 Bản chất thuế Các khoản thu thuế tập trung vào Ngân sách nhà nước khoản thu nhập nhà nước hình thành trình nhà nước tham gia phân phối cải xã hội hình thức giá trị Thuế tiền đề cần thiết để trì quyền lực trị thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Thuế dựa vào thực trạng kinh tế (GDP, số giá tiêu dùng, số giá sản xuất, thu nhập, lãi suất, ) Thuế thực theo ngun tắc hồn trả khơng trực tiếp chủ yếu 1.1.3 Chức năng, vai trò thuế 1.1.3.1 Chức thuế Thuế phạm trù tài chính, biểu thuộc tính chung vốn có quan hệ tài Tuy nhiên, thuế có đặc trưng, hình thức vận động chức riêng bắt nguồn từ tổng thể mối quan hệ tài Trong kỷ XIX đa số ý kiến cho thuế nên chủ yếu giữ chức tài trợ cho Nhà nước đến thuế sử dụng để đạt nhiều mục tiêu khác nhau, thông thường nhà kinh tế cho thuế có chức chủ yếu là: chức phân phối chức điều tiết kinh tế  Chức phân phối Ngay từ lúc đời, thuế phương tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách nhà nước Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn lực tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân hình thành thuế Bằng chức này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để huy động nguồn lực tài vào tay Nhà nước Chức phân phối chức bản, đặc thù mà Nhà nước phải dựa vào đó, thơng qua chức này, quỹ ngân sách nhà nước hình thành, sở vật chất đảm bảo cho hoạt động tồn Nhà nước Lịch sử cho thấy chức phân phối thuế có vị trí ngày tăng, vào kỷ XX với tăng lên chưa có thu nhập Nhà nước có nguồn gốc từ thuế Trong năm sau chiến tranh giới lần II, thu nhập thuế nước công nghiệp phát triển tăng thập kỷ 1,5 lần, đồng thời người ta ghi nhận có gia tăng số thu thuế so với thu nhập quốc dân Chức phân phối thuế Nhà nước vận dụng dẫn đến kết diễn q trình “Nhà nước hóa” phận GDP hình thức tiền tệ,tạo điều kiện khách quan vơ cần thiết cho can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết kinh tế thuế  Chức điều tiết kinh tế Chức điều tiết kinh tế thuế nhận thức sử dụng rộng rãi từ năm đầu kỷ XX gắn liền với chức điều chỉnh Nhà nước kinh tế Chức điều tiết kinh tế thuế tách rời chức phân phối, hai chức có quan hệ tác động hỗ tương chặt chẽ Khi Nhà nước sử dụng thuế với mục đích huy động phận GDP vào tay Nhà nước Nhà nước đặt thuế vào tiếp cận với yếu tố tham giavào trình sản xuất Thuế tác động vào sản xuất theo khía cạnh: – Thuế ảnh hưởng đến mức độ cấu tổng cầu, đồng thời thông qua chế mức cầu thị trường thúc đẩy kìm hãm sản xuất Điều phụ thuộc lớn vào thu nhập mà người dân sử dụng, thay đổi mức thuế đánh vào tiêu dùng tác động vào mức cầu, ảnh hưởng đến tổng mức cầu kinh tế – Mức độ đánh thuế thu nhập ảnh hưởng đến việc xác định tiền lương, tính tốn tiền lương, giới chủ nhân người làm thuê ý đến thuế yếu tố tiền lương cần xem xét đến – Thuế tác động đến việc mua sắm, sử dụng phục hồi tài sản cố định doanh nghiệp thông qua quy định Nhà nước hình thành, sử dụng quỹ khấu hao Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, thường xuyên bị hao mòn đến khơng cịn sử dụng cần phải thay thế,việc thay tiến hành cách lập quỹ khấu hao, quỹ hình thành từ phận lợi nhuận không chịu thuế quỹ chịu tác động mức thuế Giữa chức phân phối chức điều tiết có mối quan hệ gắn bó mật thiết với Chức phân phối nảy sinh đồng thời với đời thuế, chức coi sở, quy định tác động phát triển chức điều tiết Ngược lại, nhờ vận dụng đắn chức điều tiết làm cho chức phân phối có điều kiện phát triển Ý nghĩa chức phân phối tăng lên nhằm đảm bảo nguồn thu Nhà nước tạo điều kiện khách quan để Nhà nước tác động sâu rộng đến hoạt động kinh tế-xã hội 1.1.3.2 Vai trò thuế Thứ nhất, thuế cơng cụ góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô Nhà nước, Chính sách thuế đặt khơng nhằm mang lại số thu đơn cho ngân sách mà yêu cầu cao qua thu góp phần thực chức việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông tất thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân Thứ hai, điều tiết kinh tế Nội dung điều tiết thuế gồn hai mặt: Kích thích hạn chế Nhà nước sử dụng sách thuế cách linh hoạt thời kỳ định, việc tác động vào cung-cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh- đặc trưng vốn có kinh tế thị trường Có thể thấy tác động thuế có ảnh hưởng lớn đến kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trường Nhà nước Thông qua thuế, Nhà nước thực định hướng phát triển sản xuất Chính sách thuế có định hướng phân biệt, góp phần tạo phát triển cân đối hài hoà ngành, khu vực, thành phần kinh tế, làm giảm bớt chi phí xã hội thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Trong kinh tế thị trường xảy chu kỳ kinh doanh chu kỳ dao động lên xuống mức độ thất nghiệp tỷ lệ lạm phát, ổn định kinh tế với tình trạng có đầy đủ cơng ăn việc làm, lạm phát mức thấp để thúc đẩy kinh tế tăng trưởng bền vững hướng phấn đấu nỗ lực phủ nhằm san chu kỳ kinh doanh, đưa giá mức ổn định Thứ ba, đảm bảo công xã hội Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch người giàu người nghèo, thông qua việc trợ cấp cung cấp hàng hố cơng cộng Thơng qua thuế thu nhập, Nhà nước thực vai trò điều chỉnh vĩ mô lĩnh vực tiền lương thu nhập, hạn chế phân hoá giàu nghèo tiến tới cơng xã hội Một khía cạnh khác sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng Với hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế có lợi cho người nghèo chênh lệch thu nhập giảm bớt Trái lại mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế góp phần phân phối lại phận thu nhập người giàu xã hội Tuy nhiên, sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết lớn làm giảm khát vọng làm giàu nhà kinh doanh giảm khả tăng trưởng kinh tế đất nước 1.1.4 Phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau, tiêu thức phân loại có nhiều loại thuế khác nhau: Phân loại theo đối tượng chịu thuế Căn vào đối tượng chịu thuế chia hệ thống thuế thành ba loại sau: a Thuế thu nhập Thuế thu nhập bao gồm sắc thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập nhận được, thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động dạng tiền lương, tiền công, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần… Do thuế thu nhập có nhiều hình thức khác : Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp 10 b Thuế tiêu dùng Thuế tiêu dùng loại thuế có đối tượng chịu thuế phần thu nhập mang tiêu dùng Bao gồm: Thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng… c Thuế tài sản Thuế tài sản loại thuế có đối tượng chịu thuế giá trị tài sản Bao gồm thuế bất động sản thuế tài sản đánh giá trị tài sản cố định,thuế động sản thuế đánh tài sản Phân loại thuế theo tính chất: a Nhóm thuế trực thu: loại thuế mà nhà nước thu trực tiếp vào pháp nhân hay thể nhân có tài sản thu nhập quy định nộp thuế Đây loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế họ khơng có khả thu hồi lại tiền thuế Ví dụ như: thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất … b Nhóm thuế gián thu: loại thuế đánh vào giá trị hàng hoá lưu chuyển thị trường, loại thuế mà người trực tiếp nộp thuế người chịu thuế, tính vào sản phẩm dịch vụ mà cá nhân người dùng người chịu thuế Người nộp thuế gián thu người đóng thuế hộ người tiêu dùng Ví dụ: V.A.T,… Phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế: Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế đánh vào sản phẩm Thuế đánh vào thu nhập Thuế đánh vào tài sản Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu nhà nước 1.2 Những vấn đề chung công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp 43 - Kê khai thiếu doanh thu thuế GTGT đầu ra: ghi nhận doanh thu khơng kỳ tính thuế; khơng xuất hố đơn kê khai thuế GTGT đầu khối lượng cơng việc xây dựng hồn thành, nghiệm thu, bàn giao; khơng xuất hố đơn kê khai thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng…) - Xác định sai đối tượng chịu thuế không chịu thuế: kê khai đối tượng khơng chịu thuế hàng hố dịch vụ chịu thuế (tiền quyền, nhượng bán khoản đầu tư…) ngược lại, kê khai đối tượng không chịu thuế không phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng… - Xác định sai số thuế GTGT khấu trừ: Kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hố đơn khơng phục vụ sản xuất kinh doanh; kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoá đơn mua vào từ 20 triệu đồng trở lên không thực toán qua ngân hàng… - Xác định sai thuế suất: hàng hố, dịch vụ thuế thuộc đối tượng khơng chịu thuế lại ghi thuế suất 5% 10% * Thuế TNDN: - Xác định sai doanh thu chịu thuế TNDN: hàng khuyến mãi, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, không đảm bảo thủ tục quy định; khơng ghi nhận doanh thu tài khoản đầu tư tài chính, chuyển nhượng vốn… - Xác định sai doanh thu thu nhập khác: lý tài sản cố định, bán phế liệu, phế phẩm khơng ghi nhận doanh thu (hạch tốn giảm chi phí); chênh lệch đánh giá lại tài sản không ghi nhận thu nhập khác để tính thuế TNDN… - Xác định sai khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế: khơng hạch tốn giảm giá vốn hàng bán bị trả lại chi phí nguyên vật liệu vượt định mức; trích khấu hao tài sản cố định không theo quy định (khấu hao tài sản khấu hao hết giá trị, khấu hao nhanh không đối tượng, không đảm bảo điều kiện quy định)… - Xác định sai khoản chi phí khác: Ghi nhận vào chi phí khoản thuế bị truy thu phạt… - Xác định sai ưu đãi thuế: Đăng ký ngành nghề thuộc diện ưu đãi thuế không thực ngành nghề đăng ký; áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho khoản thu nhập khác (thu nhập hoạt động tài chính, khoản hồn nhập dự phịng)… 44 2.3.3 Những ảnh hưởng từ hoạt động kiểm tra thuế nhiệm vụ thu NSNN Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ Từ năm 2017 đến năm 2019, chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ triển khai thực nhiệm vụ trị giao bối cảnh kinh tế giới nước gặp nhiều khó khăn, thách thức Nhưng nhờ đạo, điều hành Cục Thuế tỉnh Quảng Trị, vào tồn hệ thống trị thành phố, đặc biệt quan tâm đạo, lãnh đạo Ban thường vụ Thành ủy, Ủy ban nhân dân thành phố; phối hợp cấp ngành thành phố, nỗ lực vượt qua khó khăn cộng đồng doanh nghiệp, doanh nhân với tâm phấn đấu toàn thể công chức, người lao động Chi cục Thuế, nên nhiệm vụ công tác thuế năm qua Chi cục đạt kết quan trọng, công tác cải cách thủ tục hành tiếp tục có nhiều biến chuyển tích cực, góp phần cải thiện mơi trường kinh doanh thành phố 2.3.3.1 Về công tác quản lý thu thuế: Trong năm gần cụ thuể từ năm 2017-2019, Chi cục thuế khu vực Đơng Hà-Cam Lộ ln hồn thành xuất sắc nhiệm vụ thu NSNN Số thu ngân sách qua năm sau: Bảng 2.6: Kết thu NSNN CCT khu vực Đơng Hà-Cam Lộ (2017 – 2019) Đơn vị tính: Tỷ đồng Năm Dự toán thu 2017 320 Thực Tỷ lệ thu Tổng số thu tồn Trong đó: Số thu NSNN/ Dự toán (%) ngành qua kiểm tra 339 105.9 2018 345 480 4.8 139 2019 446 544 4.9 121.9 Tổng cộng 1.111 1.363 Nguồn: CCT khu vực Đơng Hà-Cam Lộ 15.7 122.7 45 Hình 4: Đồ thị tỷ lệ thu NSNN tính dự tốn năm 2017 – 2019 2.3.3.2 Công kiểm tra thuế: - Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế đội kiểm tra trọng, triển khai thực sớm, hoàn thành trước thời điểm 31/12 năm trước giúp chi cục chủ động việc triển khai nhiệm vụ từ đầu năm Bên cạnh đó, việc lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch kiểm tra dựa tiêu thức quản lý rủi ro giúp chi cục Thuế triển khai nhiệm vụ có trọng tâm, trọng điểm; tránh tình trạng kiểm tra thuế tràn lan gây lãng phí thời gian, nguồn nhân lực chi phí, đặc biệt khơng gây phiền hà cho tổ chức, cá nhân chấp hành tốt pháp luật thuế - Công tác kiểm tra thuế trụ sở CQT thực theo Quy trình; 100% hồ sơ khai thuế NNT công chức thuế kiểm tra, đánh giá sơ sau nhận Công tác kiểm tra chuyên sâu hồ sơ khai thuế trụ sở CQT phận chuyên môn quan tâm trọng, nhờ kịp thời phát chấn chỉnh hành vi vi phạm thuế NNT, qua góp phần tăng thu cho NSNN - Công tác kiểm tra thuế trụ sở NNT ln hồn thành kế hoạch giao có nhiều nguyên nhân khách quan làm ảnh hưởng đến tiến độ công tác kiểm tra thuế số doanh nghiệp xin hoãn lùi thời gian kiểm tra để giải trình số liệu, kế tốn bị đau ốm…) - Công tác, kiểm tra theo chuyên đề bước đầu mang lại nhiều hiệu quả, đặc biệt chuyên đề kiểm tra doanh nghiệp thường xuyên kê khai lỗ doanh nghiệp có 46 quan hệ giao dịch liên kết Thông qua công tác, kiểm tra, nhiều doanh nghiệp phải điều chỉnh lại giá bán, giá gia công; doanh nghiệp khai lỗ, không nộp thuế sau kiểm tra phải nộp thuế truy thu phạt, giảm trừ số lỗ Bảng 2.7: Kết thực kế hoạch kiểm tra thuế (2017 – 2019) Đơn vị tính: số doanh nghiệp Năm 2017 Kết thực kế hoạch kiểm tra Kế hoạch Thực So sánh (%) 166 267 160.8 Năm 2018 210 213 101.4 Năm 2019 196 229 116.8 STT Chỉ tiêu Tổng cộng Nguồn: CCT khu vực Đông Hà-Cam Lộ Hình 5: Đồ thị kết thực kiểm tra năm 2017 – 2019 + Thông qua công tác kiểm tra trụ sở NNT tập trung đôn đốc khoản tiền thuế nợ đọng bị chiếm dụng vào NSNN, phát dạng ẩn lậu thuế để xử lý kịp thời + Qua công tác kiểm tra trụ sở NNT góp phần răn đe, ngăn chặn xử lý kịp thời hành vi vi phạm, gian lận thuế, qua góp phần tăng thu cho NSNN Bảng 2.9: Kết kiểm tra thuế trụ sở NNT số thu NSNN (2017 – 2019) STT Chỉ tiêu Đơn vị tính: Tỷ đồng Số thuế truy tru & xử phạt Số thu Tỷ lệ qua kiểm tra trụ sở NNT NSNN (%) 47 Năm 2017 6.4 339 1.88 Năm 2018 5.6 480 1.16 Năm 2019 5.2 544 0.95 Tổng cộng Nguồn: CCT khu vực Đơng Hà-Cam Lộ Hình 6: Đồ thị số thuế truy tru & xử phạt qua kiểm tra trụ sở NNT số thu NSNN năm 2017 - 2019 Bên cạnh kết đạt mặt công tác cụ thể nêu trên, công tác kiểm tra thuế chi cục Thuế khu vực Đơng Hà-Cam Lộ thời gian qua góp phần nâng cao dần tính tuân thủ tự giác việc chấp hành sách thuế NNT; tạo lập công nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế địa bàn tỉnh 2.4 Đánh giá chất lượng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp thông qua khảo sát thực tế 2.4.1.Đối tượng khảo sát 48 Để đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế DN Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ, bên cạnh việc sử dụng số liệu thứ cấp từ báo cáo chi cục, tư liệu Chi cục, bên cạnh sử dụng phiếu hỏi để trưng cầu ý kiến 100 DN tổng số 2029 doanh nghiệp (chiếm 4.9% tổng số DN) địa bàn đánh giá theo mức độ: (1) Rất đồng ý; (2) Đồng ý; (3) Phân vân; (4) Không đồng ý Đối với DN lấy phiếu khảo sát: Đối tượng hỏi 100 doanh nghiệp lựa chọn ngẫu nhiên mà người trả lời đại diện kế toán trưởng giám đốc DN Phiếu hỏi sử dụng nghiên cứu thực trạng Công cụ nghiên cứu tác giả sử dụng phiếu hỏi gồm phần: phần nêu mục đích nghiên cứu, phần hỏi thơng tin cá nhân phần nội dung câu hỏi Phần trả lời câu hỏi cấu trúc thành mức độ lựa chọn người trả lời chọn mức độ nhóm đối tượng hỏi DN địa bàn thuộc Chi cục Thuế khu vực Đông HàCam Lộ quản lý Mẫu nghiên cứu bào gồm đối tượng DN thuộc diện quản lý Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ kiểm tra Qua khảo sát phát phiếu điều tra 100 DN thu tồn câu trả lời từ phía đại diện DN với kết sau: 2.4.2 Đánh giá doanh nghiệp công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục thuế Đơng Hà – Cam Lộ 2.4.2.1 Về sách, pháp luật thuế hành Kết khảo sát thể biểu đồ 1: 49 Biểu đồ 01: Ý kiến DN sách, pháp luật thuế (Nguồn điều tra khảo sát DN) Kết điều tra khảo sát Ý kiến DN sách, pháp luật thuế sau: (70%), đồng ý (15%), phân vân (10%), không đồng ý (5%) Qua kết cho thấy đa số DN đồng ý với sách pháp luật thuế tạo cho DN có chủ động việc thực nghĩa vụ thuế, văn hướng dẫn thi hành sách pháp luật thuế đến với DN kịp thời, từ tạo cho DN thực tốt việc kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước thuận lợi Tuy nhiên số DN cho thấy chưa thấy tính tích cực văn chế độ, luật thuế hành, thủ tục thuế phức tạp, chưa thực tạo chủ động cho DN, điều địi hỏi nghành thuế cần phải hồn thiện sách thuế để áp dụng vào thực tiễn hành 50 2.4.2.2.Về công tác kiểm tra thuế quan quản lý thuế Kết khảo sát trình bày biểu đồ sau: Biểu đồ 02: Ý kiến DN công tác kiểm tra thuế quan quản lý thuế (Nguồn điều tra khảo sát DN) Kết điều tra khảo sát Ý kiến DN công tác kiểm tra thuế quan quản lý thuế sau: (75%), đồng ý (10%), phân vân (8.5%), không đồng ý (6.5%) Kết khảo sát thấy DN có đánh giá cao cơng tác kiêm tra thuế quan quản lý thuế, quan quản lý thuế ln có thơng báo cho DN kịp thời nội dung kiểm tra thuế để từ mà DN có chủ động việc xếp kế hoạch kiểm tra, đồng thời quan quản lý thuế q trình kiểm tra thuế ln thực xác quy trình kiểm tra thuế, nội dung, thời gian, số lượng cán tham gia kiểm tra thuế kịp thời, phù hợp với khối lượng công việc Ngoài DN đánh giá tốt nghiệp vụ, ứng xử , giao tiếp cán kiểm tra thuế Tuy nhiên, số DN cịn đánh giá cơng tác kiểm tra thuế quan quản lý thuế chưa thực tốt, chất lượng cơng tác kiểm tra thuế cịn thấp, lực chun mơn cán làm công tác kiểm tra thuế chưa thực tốt, việc giao tiếp ứng xử với DN hạn chế, hiểu biết cán thuế hoạt động kinh doanh DN chưa cao, chưa sâu, kết kiểm tra thuế chưa 51 thông báo cho DN cách rõ ràng Điều đòi hỏi quan quản lý thuế thời gian tới phải có hồn thiện cơng tác quản lý thuế 2.4.2.3.Về công tác tuyên truyền thực nghĩa vụ thuế DN Kết thu trình bày theo biểu đồ sau: Biểu đồ 03: Ý kiến DN tuyên truyền thực nghĩa vụ thuế DN (Nguồn điều tra khảo sát DN) Kết điều tra khảo sát Ý kiến DN tuyên truyền thực nghĩa vụ thuế DN sau: (75%), đồng ý (10%), phân vân (8.5%), không đồng ý (6.5%) Qua số liệu điều tra sơ đồ thấy đa số DN có đánh giá tốt công tác tuyên truyền chế độ sách thuế từ quan quản lý thuế đồi với DN, DN có đồng tình việc tư vấn, hỗ trợ từ quan thuế tốt cho DN để DN hiểu nắm rõ chế độ, sách, quy trình kiểm tra thuế, để từ DN thực tốt nghĩa vụ thuế Tuy nhiên cịn số DN chưa trí với cơng tác tun truyền từ phía quan quản lý thuế DN, số DN cho họ chưa nhận hỗ trợ kịp thời từ phía quan thuế việc cập nhật chế độ sách thuế, quy trình kiểm tra thuế, sách thuế khơng DN nắm bắt kịp thời từ mà gây khó khăn thực nghĩa vụ thuế Điều đỏi hỏi quan thuế phải hoàn thiện công tác tuyên truyền hỗ trợ DN 2.5 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế DN Chi cục thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ 2.5.1 Ưu điểm Trong điều kiện quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp nay, cơng tác kiểm tra thuế đóng vai trị quan trọng Kiểm tra thuế khơng góp phần phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế, trốn thuế, gian lận thuế, mà cịn góp phần cảnh báo, ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; góp phần nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế, tạo bình đẳng thực nghĩa vụ thuế Đối tượng kiểm tra lựa chọn tương đối phù hợp với yêu cầu mục đích cơng tác kiểm tra Chi cục Thuế tâm tạo điều kiện thuận lợi cho DN NNT thực nghĩa vụ thông qua hoạt động đội thuế Chi cục Thuế khu vực Đông HàCam Lộ Luật quản lý thuế quy định rõ quyền, nghĩa vụ trách nhiệm NN thơng qua chế tự tính – tự khai – tự nộp thuế; đề cao ý thức trách nhiệm, tính chủ động bảo vệ quyền lợi hợp pháp NNT, bên cạnh đó, NNT có quyền giám sát, kiểm tra việc thực quy trình chế phục vụ quan thuế; thể tính công khai, minh bạch công tác quản lý thuế biện pháp xử lý vi phạm thuế Cơng tác kiểm tra bước có chuyển hướng tập trung vào chuyên đề với tinh thần nâng cao chất lượng hiệu công tác kiểm tra, đáp ứng yêu cầu cải cách ngành, công khai minh bạch sách thuế tạo cơng NNT, chuyên đề cụ thể kiểm tra chi nhánh công ty, DN bán hàng khơng xuất hóa đơn, bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, ngành nghề ăn uống, karaoke, ôtô, xe gắn máy, vật liệu xây dựng, tân dược, sữa, Lãnh đạo Chi cục Thuế quan tâm đạo thường xuyên cụ thể Trong thông báo giao ban, lãnh đạo Chi cục Thuế hàng tuần đạo công tác kiểm tra Lãnh đạo đội thông qua sơ kết, tổng kết định kỳ chi cục thuế để xác định cụ thể hóa phương hướng nhiệm vụ thời gian tới cách lập kế hoạch công tác kiểm tra đạo nhiệm vụ trọng tâm theo định hướng Chi cục Thuế; đồng thời bổ sung kế hoạch kiểm GVHD: PGS TS NGUYỄN VĂN TOÀN tra, điều hành công tác hàng tuần, hàng tháng theo đạo Chi cục Thuế kịp thời 2.5.2 Những tồn cần khắc phục nguyên nhân 2.5.2.1 Những tồn cần khắc khục Trong năm qua chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ đạt nhiều thành tựu công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác kiểm tra thuế Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đáng khích lệ đó, cơng kiểm tra thuế chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ tồn nhiều hạn chế cần khắc phục - Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế: Công tác xác dựng kế hoạch kiểm tra thuế thực sớm, giúp chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ chủ động việc đạo triển khai kế hoạch kiểm tra thuế năm sau đơi cịn mang tính chủ quan, cảm tính, dựa vào kinh nghiệm chưa dựa vào đầy đủ tiêu thức đánh giá mức độ rủi ro thuế, việc lựa chọn đối tượng, nội dung cần kiểm tra nhiều chưa chuẩn xác, dẫn đến tình trạng cịn tồn số kiểm tra không phát số thuế truy thu, gây lãng phí nguồn nhân lực làm giảm hiệu công tác kiểm tra thuế Hiện tại, kỹ thuật quản lý rủi ro áp dụng vào hệ thống thuế toàn quốc Tuy nhiên, chất lượng triển khai chưa cao, chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ chi cục triển khai sớm tương đối tốt điều này, nhiên, việc ứng dựng kỹ thuật quản lý rủi ro vào cơng tác kiểm tra thuế cịn cần phải hoàn thiện nhiều Việc sử dụng kỹ phân tích rủi ro q trình kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT trụ sở NNT; phân tích tiêu BCTC phân tích theo tỷ suất cịn thực cách rời rạc, đơn lẻ, chưa có đồng cao cơng chức, phận - Về công tác kiểm tra trụ sở CQT: Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT thực theo quy trình, chất lượng hiệu chưa cao Việc kiểm tra sơ 100% hồ sơ khai thuế nhận để phân loại, xác định rủi ro cịn mang tính hình thức, chưa vào chiều sâu Công tác kiểm tra chuyên sâu hồ sơ khai thuế lập kế hoạch từ năm trước theo tiêu chí rủi ro đơi cịn bị động kết chưa cao Nhiều hồ sơ khai thuế đưa vào danh sách phải kiểm tra chuyên sâu chưa thực kiểm tra thiếu nhân lực kiểm tra, yêu cầu SVTH: Hồng Thị Lê 53 GVHD: PGS TS NGUYỄN VĂN TỒN doanh nghiệp giải trình lại khơng phát sinh số thuế phải điều chỉnh số thuế điều chỉnh thấp - Về công tác kiểm tra trụ sở NNT: + Về số lượng, chất lượng kiểm tra: Kết kiểm tra trụ sở NNT cho thấy số lượng kiểm tra cịn ít; chất lượng kiểm tra chưa cao biến động không đồng qua năm: + Về thời gian thực kiểm tra: Việc chấp hành quy định thời gian số kiểm tra chưa đảm bảo, cịn bị kéo dài nhiên hồ sơ khơng nêu rõ nguyên nhân + Về phương pháp tổ chức, triển khai kiểm tra: Ở số đơn vị, đoàn kiểm tra chưa thống phương pháp tổ chức, triển khai nên tồn số vấn đề chưa thống mẫu biểu; cách xử lý phạt chậm nộp; chưa có đồng chất lượng cơng tác đồn kiểm tra, đặc biệt chưa có thống cao việc xử lý tình phát sinh trình kiểm tra; chưa có đánh giá chất lượng, tổng kết kinh nghiệm, kỹ kiểm tra thuế cách có hệ thống + Về xử lý đơn đốc thực sau kiểm tra thuế: Việc theo dõi đôn đốc thực định xử lý truy thu, xử phạt sau kiểm tra không tiến hành thường xuyên, liên tục dẫn đến nợ đọng kéo dài, làm giảm hiệu công tác kiểm tra 2.5.2.2 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế Cơng tác kiểm tra thuế cịn tồn số hạn chế nêu chủ yếu nguyên nhân sau: * Nguyên nhân khách quan Hiện sách thuế cịn nhiều bất cập, thay đổi liên tục, nhiều văn hướng dẫn chưa cụ thể, rõ ràng, dẫn đến q trình thực có nhiều khó khăn; nhiều trường hợp xin ý kiến Tổng cục Thuế, Bộ Tài chậm trả lời nên kết xử lý sau kiểm tra bị kéo dài SVTH: Hồng Thị Lê 54 GVHD: PGS TS NGUYỄN VĂN TỒN Trình độ kế tốn doanh nghiệp nay, đặc biệt doanh nghiệp ngồi quốc doanh cịn nhiều hạn chế; hệ hống sổ sách kế toán, hệ thống báo biểu không đầy đủ, thiếu logic khiến công tác kiểm tra gặp nhiều khó khăn Ý thức chấp hành pháp luật kế tốn, thuế sách pháp luật khác phận doanh nghiệp chưa cao: tình trạng chây ỳ, nợ thuế; trì hỗn kiểm tra; trì hỗn ký biên kiểm tra diễn phổ biến Việc tiến hành xử lý trường hợp vi phạm theo định kiểm tra thuế chưa đủ sức răn đe, quyền hạn phận kiểm tra thuế cịn nên ảnh hưởng tới hiệu công tác kiểm tra thuế * Nguyên nhân chủ quan Trình độ, lực phận CBCC làm công tác kiểm tra chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giao; kỹ nghiệp vụ kiểm tra cịn nhiều hạn chế; trình độ ngoại ngữ tin học yếu Một phận cơng chức làm cơng tác kiểm tra cịn chậm đổi để thích ứng với cơng tác kiểm tra chế tự khai tự nộp; chưa thường xuyên nghiên cứu, cập nhật sách pháp luật thuế; chưa thành thạo kế tốn phân tích đánh giá tài doanh nghiệp để có điều kiện phát gian lận thuế Tình trạng vụ lợi cá nhân, lợi dụng kiểm để gây phiền hà, sách nhiễu NNT diễn chưa xử lý triệt để Tổ chức máy kiểm tra mỏng, chưa tương xứng với khối lượng công việc yêu cầu nhiệm vụ giao Lực lượng công chức chun trách cơng tác kiểm tra cịn q Hệ thống thông tin hỗ trợ công tác kiểm tra thuế thiếu số lượng yếu chất lượng Các phần mềm quản lý thuế (TIN C, QLT, QTT, TMS…) chưa thực có mối quan hệ gắn kết thừa hưởng thông tin Hệ thống sở liệu NNT nghèo nàn, thiếu tính xác chưa thường xuyên cập nhật thơng tin thay đổi Các chương trình phần mềm ứng dụng hỗ trợ công tác kiểm tra thuế bước đầu SVTH: Hoàng Thị Lê 55 GVHD: PGS TS NGUYỄN VĂN TOÀN xây dựng (BCTC, TTR…) chưa hiệu đáp ứng yêu cầu chuyên môn Công tác quản lý đối tượng NNT số phận lỏng lẻo, chưa thật sát sao; việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thông qua hồ sơ khai thuế kênh thông tin khác (ngân hàng; doanh nghiệp có quy, mơ ngành nghề; bên có quan hệ mua bán, giao dịch liên kết…) cịn chậm, chưa kịp thời chưa quan tâm mức Công tác phối hợp đội thuế, CQT quan chức liên quan chậm, chưa kịp thời hiệu Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC ĐÔNG HÀ-CAM LỘ 3.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp 3.1.1 Quan điểm 3.1.2 Phương hướng 3.1.3 Mục tiêu 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế khu vực Đông Hà-Cam Lộ 3.2.1 Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế SVTH: Hoàng Thị Lê 56 GVHD: PGS TS NGUYỄN VĂN TOÀN 3.2.3 Xử lý kết sau kiểm tra thuế 3.2.4 Công tác tổ chức cán 3.2.5 Công tác phối hợp 3.2.6 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế Phần KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Kiến nghị TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Hoàng Thị Lê 57 ... phạt 1.3.1.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế Canada Ở Canada, quan Thuế vụ Canada (CRA) có nhiệm vụ thi hành pháp luật thuế toàn lãnh thổ nước Hệ thống thuế Canada tổ chức hoạt động theo phương thức tự... giá thơng qua Chương trình thực thi đặc biệt CRA hình phạt cho thi? ??u trung thực NNT Cụ thể, Chính phủ Canada phối hợp CRA thành lập triển khai chương trình thực thi đặc biệt với mục tiêu tập trung... phải thay thế,việc thay tiến hành cách lập quỹ khấu hao, quỹ hình thành từ phận lợi nhuận không chịu thuế quỹ chịu tác động mức thuế Giữa chức phân phối chức điều tiết có mối quan hệ gắn bó mật thi? ??t