NHÂN tố ẢNH HƯỞNG đến SAI sót TRÊN báo cáo tài CHÍNH của các DOANH NGHIỆP NHỎVÀ vừa

Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Số 50, 2021 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA ĐỒN THỊ THÙY ANH, HỒ THỊ MỸ GIANG, NGUYỄN THỊ YẾN NGUYÊN, NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THẢO , LÊ THỊ NGỌC TUYỀN Khoa Kế tốn kiểm tốn, Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh doanthithuyanh@iuh.edu.vn Tóm tắt Hiện có nhiều nghiên cứu nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán vấn đề lại quan tâm doanh nghiệp nhỏ vừa Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính (phỏng vấn chuyên gia) phương pháp định lượng phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi quy để xác định đo lường nhân tố ảnh hưởng đến sai sót BCTC Nghiên cứu tiến hành khảo sát người hành nghề kế toán doanh nghiệp chuyên gia lĩnh vực kế toán với số mẫu hợp lệ 150 mẫu Kết cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ, lực nhà lãnh đạo, môi trường pháp lý, kế hoạch đào tạo bồi dưỡng, lực kế toán viên hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp yếu tố tác động đến việc sai sót kế toán Từ kết nghiên cứu này, số ý kiến đề xuất nhằm hạn chế sai sót nâng cao chất lượng thơng tin hữu ích cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Từ khóa Sai sót báo cáo tài chính, doanh nghiệp vừa nhỏ, chất lượng báo cáo tài FACTORS AFFECTING THE FINANCIAL STATEMENT ERRORS OF SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES (SMEs) Abstract Currently, there are many studies on improving the quality of information on financial statements in companies listed on the stock market, but this issue is of little concern in small and medium enterprises To identify the impact factors and measure their impact the financial statement errors SMEs, The author uses the mixed methods herein: qualitative research are used by semi – structured in depth interview and quantitative research method combined with analysis tools EFA (Exploratory Factor Analysis), linear regression analysis in order to process data from qualitative research results The study surveyed accounting practitioners in enterprises and experts in the accounting field with a valid sample number of 150 samples The results show that internal control system, leadership capacity, legal environment, training and retraining plan, accountant capacity, and accounting information system in enterprises are all factors that contribute to the impact on errors in accounting From the results of this study, several suggestions are proposed to limit errors and improve the quality of useful information for SMEs in Vietnam Keywords Errors in financial statements, small and medium enterprises, quality of financial statements GIỚI THIỆU Thông tin báo cáo tài (BCTC) thơng tin quan trọng giúp cho người sử dụng định kinh tế - tài BCTC doanh nghiệp theo quy định pháp luật bắt buộc phải kiểm toán trước nộp tin cậy doanh nghiệp chưa kiểm toán Tuy nhiên, doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa theo quy định khơng bắt buộc phải kiểm tốn q trình lập trình bày BCTC doanh nghiệp cịn tồn nhiều sai sót chưa phát dẫn đến làm giảm chất lượng thông tin báo cáo tài Điều ảnh hưởng trực tiếp đến việc cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý doanh nghiệp, chủ nợ, quan nhà nước việc đưa sách pháp luật Hiện tính quy mơ doanh nghiệp nước, tỷ lệ doanh nghiệp quy mô siêu nhỏ nhỏ chiếm tỷ lệ cao nhất, khoảng 93,7%, doanh nghiệp quy mô vừa chiếm 3,5% doanh nghiệp quy mô lớn chiếm 2,8% (Bộ kế hoạch Đầu tư (2020)) Qua số liệu thống kê cho thấy rằng, doanh nghiệp hoạt động Việt Nam chủ yếu có © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA quy mô siêu nhỏ, nhỏ vừa Các nghiên cứu sai sót thơng tin BCTC có nghiên cứu số tác Nguyễn Công Phương cộng (2018), Phạm Lê Ngọc Tuyết (2020) Các nghiên cứu dựa vào cách tiếp cận mô tả, so sánh thông tin công bố trước sau kiểm tốn để thực giải thích tượng sai sót Do chưa tìm thấy nghiên cứu sai sót doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Bài nghiên cứu hướng tới việc tìm hiểu nguyên nhân tác động tới sai sót báo cáo tài q trình thực cơng việc kế tốn Nghiên cứu giúp doanh nghiệp có định hướng q trình hồn thiện cơng tác kế tốn góp phần nâng cao chất lượng BCTC CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Tổng quan sai sót Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn” định nghĩa sai sót “là khác biệt giá trị, cách phân loại trình bày thuyết minh khoản mục BCTC so với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận” Cũng theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 240 “Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người ban quản trị, ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp.” Như vậy, sai sót hành vi khơng cố ý nhầm lẫn hành vi cố ý để thu lợi bất cho thân tổ chức Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, khái niệm sai sót hiểu “Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục BCTC BCTC coi không phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn chúng có sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác” Ngoài ra, đoạn chuẩn mực rằng: “Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận” Có thể thấy, chuẩn mực kế tốn hay chuẩn mực kiểm tốn sai sót hiểu hành vi cố ý vi phạm hay không cố ý gây thiệt hại cho người sử dụng BCTC sai sót trọng yếu Đối với sai sót xảy trình lập trình bày báo cáo tài chính, thường xảy sai sót như: Bảng 1: Bảng tổng hợp sai sót thường gặp BCTC STT Nội dung Chính sách kế tốn, ước tính kế tốn Các sai sót kỳ Các sai sót xảy vào cuối kỳ Trình bày thuyết minh Sai sót Lựa chọn phương pháp hạch tốn xác định giá trị hàng tồn kho chưa phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho Xác định kỳ kế toán chưa phù hợp với chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Xác định phương pháp khấu hao tài sản cố định chưa phù hợp với đặc điểm tài sản cố định Xác định thời gian khấu hao chưa phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản mang lại Chứng từ lập, luân chuyển, lưu trữ chưa quy định Bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình ghi sổ Các giao dịch kiện ghi nhận sai tài khoản Ghi sai số tiền từ chứng từ lên sổ sách kế toán Tính giá trị tài sản chưa theo quy định chế độ chuẩn mực Ghi nhận tài sản chưa phù hợp Doanh thu, chi phí ghi nhận chưa kỳ phát sinh… Không thực kiểm kê, đối chiếu, kiểm tra dẫn đến việc số liệu sổ sách không với thực tế Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu đánh giá chưa phù hợp lập BCTC Phân loại chưa xác tài sản, nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn Trình bày sai khoản mục © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Các thơng tin tài chưa trình bày, diễn giải, thuyết minh hợp lý, dễ hiểu, rõ ràng Trình bày thiếu sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Như vậy, để đảm bảo thông tin BCTC trình bày cách trung thực, hợp lý kế tốn cần phải đảm bảo khơng phát sinh sai sót từ q trình lựa chọn áp dụng sách kế tốn doanh nghiệp, tn thủ quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành Chính thế, việc xác định yếu tố tác động làm nguyên nhân dẫn đến sai sót BCTC vấn đề quan trọng để từ doanh nghiệp quan nhà nước có giải pháp ngăn ngừa, giảm thiểu sai sót xảy 2.2 Các lý thuyết vận dụng vào nghiên cứu 2.2.1 Lý thuyết kế toán chuẩn tắc Khái niệm “Lý thuyết kế toán chuẩn tắc” mượn từ khái niệm “Lý thuyết kinh tế học chuẩn tắc” Friedman (1953) Trong lý thuyết kế tốn chuẩn tắc nhằm đưa quy định, thủ tục kế toán cụ thể nội dung báo cáo tài cho phù hợp (Watts & Zimmerman (1986) Theo tác giả Phan Lê Thành Long (2010) khẳng định nội dung lý thuyết kế toán chuẩn tắc diễn giải quy định khung nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán Lý thuyết vận dụng nghiên cứu Littleton (1977), Chambers (1966) đề cập vấn đề ghi nhận đo lường kế toán Mattessich (1995) dựa lý thuyết để nhấn mạnh vai trò quy định việc thực hành kế toán Ứng dụng nội dung lý thuyết vào đề tài nghiên cứu: Trong kế toán, lý thuyết kế toán chuẩn tắc quy định thủ tục kế toán yêu cầu người làm kế toán thực mà không dựa quan sát thực tế Do đó, lý thuyết chuẩn tắc trả lời câu hỏi “Người lập Báo cáo tài phải làm gì?” mà không lý giải “Tại họ làm vậy?” hay “Trong thực tế kế toán làm nào?” Có thể thấy rằng, việc xem xét quy định kế tốn áp dụng thực tế có phù hợp đạt hiệu kinh tế không để đưa điều chỉnh cần thiết điều tất yếu quan trọng từ mà kế toán viên phải thực Như vậy, nghiên cứu vận dụng lý thuyết chuẩn tắc vào việc xác định yếu tố mơi trường pháp lý có ảnh hưởng đến sai sót BCTC 2.2.2 Lý thuyết thể chế Trong nghiên cứu Châu Quốc An (2017) có đề cập lý thuyết thể chế theo định nghĩa Thorstein Veblen sau: “Thể chế tính quy chuẩn hành vi quy tắc xác định hành vi tình cụ thể thành viên nhóm xã hội chấp nhận bản, tuân thủ quy tắc thân tự kiểm sốt quyền lực bên ngồi khống chế” Châu Quốc An (2017) cho thể chế quy tắc, quy định Nhà nước ban hành, yếu tố quan trọng trình phát triển cho kinh tế Việt Nam Lý thuyết thể chế sử dụng nghiên cứu Amenta cộng (2010) nghiên cứu sách cơng, Biggart cộng (1987) việc giải thích quyền lãnh đạo với nguyên tắc chuẩn mực hợp pháp cấu trúc xã hội Vận dụng lý thuyết thể chế vào kế toán, cho thấy liên quan nhân tố môi trường pháp lý, cụ thể văn quy định pháp luật, chế độ sách chuẩn mực nhà nước ban hành có tác động trực tiếp đến kế tốn doanh nghiệp Nếu mơi trường pháp lý tốt, hướng dẫn đầy đủ, rõ ràng người làm kế toán hạn chế sai sót q trình thực cơng việc kế tốn 2.2.3 Lý thuyết thông tin bất cân xứng Lý thuyết thông tin bất cân xứng xuất vào năm 1970 ứng dụng nhiều nghiên cứu Nghiên cứu Löfgren cộng (2002) phân tích đóng góp lý thuyết thơng tin bất cân xứng nhóm tác giả George Akerlof, Michael Spence Joseph Stiglitz Cụ thể, thông tin bất cân xứng đặc điểm chung tương tác thị trường Người bán hàng hóa thường biết nhiều chất lượng hàng hóa người mua tiềm Người mua hợp đồng bảo hiểm thường biết nhiều rủi ro cá nhân cơng ty bảo hiểm Vậy vấn đề đặt người thơng tin cần làm để khắc phục điều Phương pháp đề xuất George Akerlof, Michael Spence Joseph Stiglitz © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA giải vấn đề Như cơng ty bảo hiểm sàng lọc qua hợp đồng lựa chọn, cách đưa sách khác khau nhóm nhóm khách hàng Lý thuyết ứng dụng nhiều nghiên cứu thông tin bất cân xứng người sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp nhà quản lý việc công bố thông tin (Lopatta cộng (2016), Chaney cộng (1995),…) Do yếu tố tác động cần thiết phải có tác động quản lý nhà nước việc đưa quy định để bảo vệ quyền lợi người sử dụng thông tin kế toán Qua nghiên cứu lý thuyết cho thấy nhà quản lý có nhận thức kế tốn làm giảm sai sót xảy cơng tác kế tốn Cụ thể doanh nghiệp Việt Nam có quy mơ nhỏ vừa, công tác quản lý thông thường chủ sở hữu tham gia, doanh nghiệp không tổ chức phận kiểm toán nội thuê cơng ty kiểm tốn độc lập từ bên ngồi vào để kiểm tra cơng tác kế tốn Cho nên thơng tin kế tốn cung cấp xảy sai sót gian lận, nhà quản lý doanh nghiệp có hiểu biết kế tốn, tham gia vào việc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đọc hiểu thơng tin trình bày BCTC làm giảm thiểu sai sót xảy cơng tác kế tốn 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến sai sót BCTC 2.3.1 Năng lực kế toán viên Theo nghiên cứu Busuioceanu Steliana (2013) hành vi dẫn đến sai sót liên quan đến lực chun mơn kế tốn viên hạch tốn sai tài khoản; nhầm lẫn hoạt động kinh tế; ghi chép nghiệp vụ kinh tế Còn nghiên cứu Costi Coman (2017) cho sai sót mà lực chuyên môn tác động đến sai sót diễn giải kiện Cũng theo nghiên cứu Nguyễn Công Phương, cộng (2018) ngồi sai sót có dấu gian lận (báo cáo doanh thu, lợi nhuận cao, chi phí thấp, giá trị tài sản cao, nợ thấp), sai sót theo chiều hướng ngược lại đáng kể tất khía cạnh, dạng sai sót thường cho nhầm lẫn Điều này, đặt vấn đề trình độ kế tốn cơng ty niêm yết Nguyễn Đình Tuấn (2017) cho kế tốn viên có nghiệp vụ lực yếu cung cấp thơng tin kế tốn có độ tin cậy không cao Trong nghiên cứu Trần Thị Yến cộng (2017) lực nhân viên kế tốn tương thích với chất lượng BCTC theo hướng nhân viên kế tốn có tinh thần ham học hỏi cầu tiến; trình độ sử dụng cơng nghệ thơng tin; số năm kinh nghiệm làm kế tốn đơn vị cao làm tăng chất lượng BCTC Như vậy, người nhân tố chủ động tạo nên thơng tin, người có trình độ văn hóa, kỹ lực nghiệp vụ chuyên ngành kế tốn, thuế đưa cách thơng tin với chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Con người chủ thể hành vi sai sót, việc kế tốn viên có lực nghiệp vụ hạn chế, giảm thiểu sai sót xảy trình thực cơng tác kế tốn 2.3.2 Mơi trường pháp lý Ngày nay, kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, có chức thơng tin kiểm tra hoạt động doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán chịu ảnh hưởng lớn từ quy định chung mang tính pháp lý: Luật kế tốn, Chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán thơng tư hướng dẫn quy định kế tốn Việc tn thủ chuẩn mực kế tốn, áp dụng sách qn, phù hợp trình bày theo khn khổ quy định pháp luật điều quan trọng giúp cho người lập người sử dụng báo cáo tài hiểu thơng tin ghi báo cáo, giúp báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý, hạn chế sai sót xảy Trong nghiên cứu Costi Coman (2017) cho thấy việc áp dụng sai sách làm sai sót Báo cáo tài Nghiên cứu Hongjiang Xu cộng (2003) khẳng định việc thay đổi sách pháp luật tác động tới hệ thống, chất lượng thông tin BCTC Như vậy, môi trường pháp lý có ảnh hưởng sâu sắc đến sai sót kế tốn viên từ ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC, đồng thời thông qua Chuẩn mực sách, quy định pháp luật quan nhà nước góp phần điều chỉnh, hạn chế sai sót kế tốn viên nói riêng sai sót đến chất lượng thơng tin BCTC nói chung 2.3.3 Năng lực nhà lãnh đạo Trong nghiên cứu Hongjiang Xu cộng (2003) nghiên cứu Caster cộng (2000) cho thấy yếu tố nhà lãnh đạo có ảnh hưởng đến sai sót kế tốn viên từ ảnh hưởng đến © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA chất lượng thông tin BCTC Trong nghiên cứu Nguyễn Công Phương cộng (2018) khẳng định sai sót kế tốn viên phần yếu tố nội công ty quản lý điều hành, quản trị công ty tạo áp lực lên kế tốn viên Cịn theo Trần Thị Yến Hoàng Thị Thúy (2017) việc nhà lãnh đạo quan tâm đến hoạt động kế toán đơn vị hiểu biết kế toán giúp cho BCTC cơng bố có độ tin cậy cao 2.3.4 Hệ thống kiểm soát nội Theo nghiên cứu Trần Thị Yến cộng (2017) hệ thống kiểm soát nội nhân tố quan trọng tác động đến chất lượng BCTC Việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội tốt, hỗ trợ đơn vị kiểm soát việc chấp hành quy định pháp luật kế toán, giảm thiểu sai sót rủi ro có ảnh hưởng cơng tác kế toán đơn vị Như vậy, hệ thống kiểm sốt nội cơng cụ hữu hiệu việc kiểm tra, phát ngăn ngừa sai sót đảm bảo việc lập báo cáo tài cách trung thực xác Qua đó, việc tn thủ chế độ, quy định mà có tuân thủ pháp luật lệ thuế thực 2.3.5 Ứng dụng công nghệ thông tin Trong Hệ thống thơng tin Kế tốn Nguyễn Thế Hưng (2008) cho rằng, hệ thống thông tin gồm thành phần bản, bao gồm: Các yếu tố đầu vào, xử lý, yếu tố đầu Hệ thống thông tin kế tốn (AIS) thơng qua việc thu thập liệu hoạt động năm cung cấp thông tin hữu ích để tạo điều kiện cho q trình định nhà quản lý Hệ thống thông tin kế toán phải linh hoạt để đáp ứng kịp thời đầy đủ thông tin khác từ nhà quản lý Không thế, thông tin từ AIS cần thiết cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp dạng báo cáo tài chính, báo cáo thuế,… Cũng nghiên cứu Ngô Thi Thu Hằng cộng (2013) nghiên cứu yếu tố hệ thống thơng tin kế tốn có tác động đến gian lận sai sót tác giả mức độ ứng dụng công nghệ thơng tin cơng tác kế tốn có ảnh hưởng lớn việc hạn chế gian lận sai sót xảy Ngày nay, phát triển khoa học, kỹ thuật công nghệ thông tin ứng dụng nhiều vào lĩnh vực hoạt động người lĩnh vực quản lý Điều địi hỏi doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ thông tin vào việc tổ chức thực cơng tác kế tốn nhằm tạo hệ thống thơng tin kế tốn hợp lý, kiểm sốt chặt chẽ, cung cấp thơng tin trung thực, đáng tin cậy với kỹ thuật xử lý thông tin kế tốn mới, góp phần vào việc giảm thiểu sai sót chất lượng thơng tin BCTC 2.3.6 Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng Theo nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016) cho doanh nghiệp nên trọng đến việc đào tạo cập nhật kiến thức thường xuyên cho nhân viên kế toán Doanh nghiệp tạo nhiều điều kiện thuận lợi nguồn lực tài để đảm bảo chất lượng cơng việc đảm bảo cho nhân viên kế toán bồi dưỡng thường xuyên kiến thức góp phần gia tăng chất lượng thơng tin Báo cáo tài Qua đó, thấy kế hoạch đào tạo bồi dưỡng nhân tố có ảnh hưởng đến sai sót báo cáo tài doanh nghiệp XÂY DỰNG GIẢ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU Từ lý thuyết nghiên cứu có liên quan, đồng thời vấn chuyên gia lĩnh vực kế toán, giả thuyết xây dựng sau: Giả thuyết H1: Nhân tố “Mơi trường pháp lý” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế tốn Giả thuyết H2: Nhân tố “Ứng dụng cơng nghệ thơng tin” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế toán Giả thuyết H3: Nhân tố “Năng lực kế toán viên” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế toán Giả thuyết H4: Nhân tố “Hệ thống kiểm sốt nội bộ” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế tốn Giả thuyết H5: Nhân tố “Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế toán Giả thuyết H6: Nhân tố “Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng” có tác động tích cực làm giảm sai sót kế tốn © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 10 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Môi trường pháp lý Ứng dụng công nghệ thông tin Năng lực kế tốn viên Sai sót BCTC Hệ thống kiểm sốt nội Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng Hình 1: Mơ hình nghiên cứu (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Mơ hình hồi quy đề xuất kiểm định giả thuyết sau: SSBC= β1* MTPL + β2* CNTT + β3* NLKT + β4* KSNB + β5*NLLD + β6*DTBD + ε Trong đó, biến độc lập: MTPL: Mơi trường pháp lý; CNTT: Ứng dụng công nghệ thông tin; NLKT: Năng lực kế toán viên; KSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ; NLLD: Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo; DTBD: Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng; Biến phụ thuộc: SSBC: Sai sót BCTC ε: Hệ số nhiễu β1, β2, β3, : hệ số hồi qui chuẩn hóa PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 Mẫu khảo sát: Dữ liệu thu thập cách gửi bảng câu hỏi người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp chuyên gia làm lĩnh vực kế toán, kiểm toán địa bàn TP HCM Bảng câu hỏi thiết kế sẳn gồm thông tin người trả lời 26 câu hỏi cho biến độc lập câu hỏi cho biến phụ thuộc theo mơ hình nghiên cứu bao gồm loại câu hỏi sau: (i) Sử dụng thang Likert để đánh giá mức ảnh hưởng, gồm mức ảnh hưởng: (1) Rất không đồng ý; (2) Không đồng ý; (3) Phân vân; (4) Đồng ý; (5) Rất đồng ý (ii) Loại câu hỏi mở: Đối với loại câu hỏi này, tác giả sử dụng dạng câu hỏi mở để người tham gia khảo sát đưa ý kiến bổ sung thêm thang đo Số lượng phiếu phát 200 phiếu khảo sát, số phiếu thu lại gồm 175 phiếu, trình nhập liệu làm số liệu có 150 phiếu trả lời hợp lệ Theo Hair cộng (2013), phân tích nhân tố khám phá số quan sát (cỡ mẫu) phải lần số biến Mơ hình nghiên cứu có 29 biến quan sát, nên số lượng tối thiểu là: n=5*29=145 Như vậy, số lượng 150 bảng câu hỏi phù hợp với nghiên cứu Theo Tabachnick & Fidell (2007) cỡ mẩu dùng cho phân tích hồi quy xác định n>= 50 + 5p (trong p số biến độc lập Như số mẫu tối thiểu nghiên cứu n = 50 + 8*6 = 98 Nghiên cứu sử dụng kích thước mẫu n = 150, kích thước mẫu hồn tồn phù hợp cho nghiên cứu 4.2 Phương pháp nghiên cứu Bài nghiên cứu “Nhân tố ảnh hưởng đến sai sót BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa” hoàn thành dựa trình nghiên cứu khoa học rõ ràng Trước tiên, nhóm nghiên cứu tìm hiểu lý thuyết sai sót ảnh hưởng đến sai sót Báo cáo tài Bên cạnh đó, nhóm tiến hành thu thập từ cơng trình nghiên cứu trước © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 11 nước nước nhân tố ảnh hưởng đến sai sót báo cáo tài phương pháp định tính để làm sở lý luận cho nghiên cứu Tiếp theo nhóm nghiên cứu xây dựng thang đo nháp, bước quan trọng giúp xác định đúng, rõ ràng vấn đề nghiên cứu Từ thang đo nháp, nhóm tiến hành vấn, thảo luận lấy ý kiến chuyên gia, kế tốn trưởng doanh nghiệp Sau điều chỉnh, thiết kế thang đo cho nhân tố làm sở để hồn thiện bảng câu hỏi thức Ngồi ra, nhóm nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng nhằm tạo quy trình phân tích định lượng chặt chẽ Bao gồm thực kiểm định Cronbach’s Alpha để kiểm định độ tin cậy thang đo, kiểm định phân tích nhân tố khám phá (EFA-Exploratory Factor Analysis) giả thuyết phù hợp mơ hình, cuối phân tích hồi quy để tìm mức độ ảnh hưởng nhân tố đến sai sót 4.3 Thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu Từ kết vấn chun gia mơ hình nghiên cứu dự kiến, nhóm nghiên cứu điều chỉnh lại mơ hình nghiên cứu xây dựng thang đo sau: Môi trường pháp lý Dựa nghiên cứu Costi Coman (2017), Nguyễn Đình Tuấn (2016), khảo sát ý kiến chuyên gia Môi trường pháp lý đo lường thông qua biến quan sát có ký hiệu MTPL: (i) MTPL1: Thơng tư hướng dẫn thực cơng tác kế tốn quy định rõ ràng; MTPL2: Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định đầy đủ, kịp thời vấn đề phát sinh thực tế doanh nghiệp; MTPL3: Thu hẹp khoảng cách thuế kế toán; MTPL4: Các quy định Luật, chế độ, thông tư hướng dẫn kế tốn ban hành thống nhất, khơng có khác biệt Ứng dụng công nghệ thông tin Tổng hợp từ nghiên cứu Nguyễn Đình Tuấn (2016), Phạm Quốc Thuần (2016) Ứng dụng công nghệ thông tin đo lường thơng qua biến quan sát có ký hiệu CNTT: (i) CNTT1: Cơ sở hạ tầng đầy đủ đáp ứng yêu cầu ứng dụng công nghệ thông tin công tác kế tốn; (ii) CNTT2: Doanh nghiệp có sử dụng phần mềm thực cơng tác kế tốn; (iii) CNTT3: Phần mềm kế toán cập nhật, nâng cấp thường xuyên; (iv) CNTT4: Phần mềm dễ sử dụng hướng dẫn sử dụng đầy đủ; (v) CNTT5: Phần mềm đáp ứng đầy đủ nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp Năng lực kế toán viên Qua tổng hợp nghiên cứu Busuioceanu Steliana (2013), Costi Coman (2017), Nguyễn Công Phương, cộng (2018), Phạm Quốc Thuần (2016), Nguyễn Đình Tuấn (2017), ý kiến chuyên gia Năng lực kế tốn viên đo lường thơng qua biến quan sát có ký hiệu NLKT: (i) NLKT1: Kế toán viên áp dụng quy định kế tốn vào thực tế cơng việc doanh nghiệp; (ii) NLKT2: Kế tốn viên có kỹ sử dụng phần mềm kế toán; (iii) NLKT3: Kế toán viên có khả tự học, tự nghiên cứu; (iv) NLKT4: Kế tốn viên ln cập nhật quy định quy định kế toán; (v) NLKT5: Kế toán viên áp dụng sách kế tốn phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Trên sở nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016), Nguyễn Đình Tuấn (2016), Trần Thị Yến cộng (2017), ý kiến chuyên gia Hệ thống kiểm soát nội đo lường thông qua biến quan sát có ký hiệu KSNB: (i) KSNB1: Các hoạt động kiểm soát quy định văn bản; (ii) KSNB2: Thực kiểm tra, giám sát thường xuyên đối chiếu phận; (iii) KSNB3: Sắp xếp, bố trí người làm kế toán phù hợp với lực họ; (iv) KSNB4: Việc phân công công việc trùng lặp nhân viên làm tăng nguy sai sót doanh nghiệp; (v) KSNB5: Có tham gia chủ sở hữu có chun mơn vào việc quản lý nghiệp vụ hàng ngày Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo Dựa vào nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016), Hongjiang Xu cộng (2003), Paul Caster cộng (2000), Nguyễn Công Phương cộng (2018) Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo đo lường thơng qua biến quan sát có ký hiệu NLLD: (i) NLLD1: Sự truyền đạt thông tin rõ ràng lãnh đạo đến nhân viên kế toán; (ii) NLLD2: Nhà lãnh đạo thường xuyên quan tâm đến tổ chức, vận hành cơng tác kế tốn; (iii) NLLD3: Nhà lãnh đạo có am hiểu kế tốn; (iv) NLLD4: Lắng nghe ý kiến nhân viên giúp nhà lãnh đạo cải thiện môi trường làm việc Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng Tổng hợp từ nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016) Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng đo lường thơng qua biến quan sát có ký hiệu DTBD: (i) DTBD1: Đơn vị yêu cầu nhân viên phải ln nâng cao trình độ kế tốn thuế; (ii) DTBD2: Đơn vị có kế hoạch đào tạo định kỳ kiến thức kế toán thuế cho nhân viên; (iii) DTBD3: Đơn vị tạo điều kiện mặt thời gian chi phí để hỗ trợ nhân viên nâng cao kiến thức chuyên Nhân tố phụ thuộc © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 12 Để đo lường cho biến phụ thuộc, để xây dựng thang dựa vào VAS 21, VAS 29 nghiên cứu thiết kế biến quan sát sau: Bảng 2: Thang đo biến phụ thuộc Thang đo giảm thiểu sai sót BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa TP.Hồ Chí Minh Mã Biến quan sát SSBC1 Thông tin báo cáo tài phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện SSBC2 Cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dung SSBC3 Thơng tin BCTC trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Nguồn: Nhóm nghiên cứu tổng hợp KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 5.1 Kết khảo sát thống kê mô tả Đối tượng chọn mẫu người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp chuyên gia làm lĩnh vực kế toán, kiểm toán Đặc điểm mẫu khảo sát sau: Bảng 3: Đặc điểm mẫu nghiên cứu Giới tính Vị trí cơng tác Chun ngành Mức lương Kinh nghiệm Nam Nữ Kế toán Kiểm toán Khác Kế toán Kiểm toán Khác Từ đến 10 triệu Từ 10 đến 15 triệu Từ 15 đến 20 triệu Trên 20 triệu Dưới năm Từ năm đến 10 năm Trên 10 năm 18% 82% 89% 3% 8% 93% 3% 4% 24% 41% 23% 12% 41% 38% 21% (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Kết thơng kê mơ tả (Bảng 4) cho thấy hầu hết biến quan sát nhân tố phụ thuộc >3 Chứng tỏ rằng, biến quan sát rút từ nghiên cứu định tính đối tượng khảo sát đồng ý Bảng 4: Thống kê mô tả biến đưa vào mơ hình Tên biến N Giá trị Trung Bình Độ lệch chuẩn MTPL 150 3,628 0,890 CNTT 150 3,692 0,830 NLKT 150 4,236 0,878 KSNB 150 3,794 0,919 NLLD 150 3,858 0,911 DTBD 150 3,513 0,880 SSBC 150 3,783 0,687 Nguồn: Nhóm nghiên cứu tổng hợp 5.2 Kết kiểm định thang đo Bài nghiên cứu tiến hành kiểm định Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố tác động đến sai sót Báo cáo tài doanh nghệp vừa nhỏ với nhóm (26 biến độc lập) nhóm (3 biến phụ thuộc) Kết kiểm định Cronbach’s Alpha cuối nhân tố tổng hợp bảng Sau kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha, loại biến KSNB5 Corrected Item-Total Correlation nhỏ 0.3, tiến hành chạy lại lần Các biến cịn lại có hệ số Cronbach’s Alpha > 0,6 hệ số tương quan với biến tổng nhân tố > 0,3 Chứng tỏ thang đo đảm bảo độ tin cậy thích hợp đưa vào phân tích bước Như vậy, sau kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha cịn 28 biến quan sát phù hợp, biến tiếp tục tiến hành phân tích EFA để kiểm tra mức độ tin cậy (biến KSNB5 loại không đưa vào chạy EFA) bước © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 13 Bảng 5: Kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha Thang đo STT Hệ số Cronbach’s Alpha Môi trường pháp lý (MTPL) 0.812 Hệ thống thơng tin kế tốn (CNTT) 0.827 Năng lực kế toán viên (NLKT) 0.811 Hệ thống kiểm soát nội (KSNB) 0.801 Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo (NLLD) 0.788 Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng (DTBD) 0.722 Sai sót Báo cáo tài (SSBC) 0.756 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) 5.3 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA Kết kiểm tra độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach’s alpha cho thấy 26 biến (biến độc độc lâp) quan sát thang đo nhân tố ảnh hưởng đến sai sót BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa đạt yêu cầu đưa vào phân tích nhân tố EFA Bảng 6: Kết phân tích nhân tố biến độc lập Nhân tố đánh giá Giá trị kiểm định Hệ số KMO 0.826 Giá trị Sig kiểm định Barlett’s 0.000 Tổng phương sai trích 63.825% Hệ số Eigenvalues 1.377 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Kết kiểm định Barlett cho thấy biến tổng thể có mối tương quan với (sig = 0.000 < 0.05) Đồng thời, hệ số KMO = 0.826> 0.5, chứng tỏ phân tích nhân tố để nhóm biến lại với thích hợp liệu phù hợp cho việc phân tích nhân tố Hệ số Eigenvalues = 1.377 > nhân tố thứ 6, nhân tố rút trích từ EFA có ý ghĩa tóm tắt thơng tin biến quan sát đưa vào tốt Tổng phương sai trích: Rotation Sums of Squared Loadings (Cumulative %) = 63.825% > 50 % Điều chứng tỏ 63.825% biến thiên liệu giải thích nhân tố Theo bảng 7, phương sai trích đạt 63.825% , u cầu hệ số tải nhân tố (factor loading) biến (>0.5), nên tất biến đạt yêu cầu Phương pháp trích nhân tố chính, phép xoay varimax để xoay nhân tố: xoay nguyên góc nhân tố để tối thiểu hóa số lượng biến có hệ số lớn nhân tố, tăng cường khả giải thích nhân tố Bảng 7: Kết phẩn tích EFA Nhân tố NLKT2 NLKT1 NLKT5 NLKT3 NLKT4 MTPL2 MTPL4 MTPL3 MTPL1 NLLD4 NLLD1 NLLD3 NLLD2 789 743 735 707 603 790 767 758 752 787 748 725 665 © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 14 CNTT1 CNTT5 CNTT4 CNTT3 KSNB3 KSNB1 KSBN2 KSNB4 DTBD3 DTBD1 DTBD2 796 745 718 710 258 264 761 761 732 693 802 798 785 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Giá trị ma trận biến phụ thuộc SSBC Bảng 8: Bảng ma trận biến phụ thuộc Biến quan sát Nhân tố SSBC3 827 SSBC2 825 SSBC1 810 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Theo số liệu bảng cho thấy giá trị biến Y lớn (>50%) liệu thu thập phù hợp với việc rút trích nhân tố sử dụng cho bước phân tích hồi quy 5.4 Kiểm định phù hợp mơ hình nghiên cứu Sau có biến đại diện độc lập phụ thuộc phần phân tích nhân tố EFA, nhóm nghiên cứu tiến hành phân tích tương quan Pearson để kiểm tra mối quan hệ tuyến tính biến Phân tích tương quan hệ số thực trước tiến hành phân tích hồi quy đa biến Theo bảng 9, Sig tương quan Pearson biến độc lập MTPL, CNTT, NLKT, KSNB, NLLD, DTBD với biến phụ thuộc SSBC nhỏ 0.05 Như vậy, có mối liên hệ tuyến tính biến độc lập với biến SSBC Giữa NLKT SSBC có mối tương quan mạnh với hệ số r 0.621, MTPL DTBD có mối tương quan yếu với hệ số r 0.143 Bảng 9: Bảng phương sai trích SSBC Pearson Correlation KSNB MTPL CNTT NLLD DTBD ** ** ** ** ** 424** SSBC 621 NLKT 621** 457** 289** 262** 339** 281** KSNB 613** 457** 362** 311** 338** 293** MTPL 529** 289** 362** 324** 243** 143 CNTT 522 ** ** ** NLLD 499** 339** 338** 243** 416** 355** DTBD 424** 281** 293** 143 246** 355** 000 000 000 000 000 000 000 000 001 000 000 000 000 000 000 000 003 082 000 002 SSBC Sig (1-tailed) NLKT 262 613 311 529 324 ** 522 NLKT 000 KSNB 000 000 MTPL 000 000 000 CNTT 000 001 000 000 NLLD 000 000 000 003 000 DTBD 000 000 000 082 002 499 416 ** 246** 000 000 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) © 2021 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 15 5.5 Phân tích hồi quy đa biến Phân tích ANOVA kiểm định giả thuyết độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính tổng thể Bảng 10: Kiểm định độ phù hợp mô hình Tổng bình phương (Sum of Squares) Bậc tự (df) Trung bình bình phương (Mean Square) F Sig Hồi quy 32.721 5.454 53.259 000b Phần dư 14.643 143 102 Tổng 47.364 149 Mơ hình (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Theo số liệu bảng 10 cho thấy kết kiểm định ANOVA với Sig kiểm định F = 0.00 < 0.05, mơ hình hồi quy có ý nghĩa phù hợp với liệu thu thập 5.6 Mơ hình hồi quy tuyến tính bội Bảng 11: Thơng số thống kê mơ hình hồi quy Hệ số chưa chuẩn hóa Mơ hình B Sai số chuẩn (Constant) -.125 222 KSNB 199 046 NLLD 095 MTPL Hệ số chuẩn hóa Thống kế đa cộng tuyến t Sig Beta Hệ số Tolerance VIF -.563 574 241 4.292 000 688 1.453 044 120 2.185 031 714 1.401 188 041 238 4.591 000 806 1.241 DTBD 108 040 140 2.727 007 824 1.214 NLKT 262 046 308 5.666 000 730 1.371 CNTT 164 043 205 3.826 000 755 1.325 (Nguồn: Phân tích liệu SPSS) Kết hồi quy cho thấy tất biến (1) Hệ thống kiểm soát nội bộ, (2) Năng lực nhà lãnh đạo, (3) Môi trường pháp lý, (4) Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng, (5) Năng lực kế toán viên, (6) Hệ thống thơng tin kế tốn có tác động 0,241*KSNB lên biến phụ thuộc Sig kiểm định t biến độc lập +đều nhỏ 0.05 SSBC=0,308*NLKT+ + 0,238*MTPL + 0,205*CNTT + 0,140*DTBD 0,120*NLLD Ngoài ra, hệ số VIF hệ số Beta nhỏ hệ số Tolerance lớn 0,5 khơng có tượng đa cộng tuyến xảy Từ đó, ta có Phương trình hồi quy bội thể dạng mơ hình hồi quy chuẩn hóa: Như vậy, từ kết cho thấy nhân tố gồm (1) Hệ thống kiểm soát nội bộ, (2) Năng lực nhà lãnh đạo, (3) Môi trường pháp lý, (4) Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng, (5) Năng lực kế tốn viên, (6) Hệ thống thơng tin kế toán tác động chiều đến việc làm giảm sai sót sai sót BCTC Trong đó, mức độ tác động nhân tố Năng lực kế toán cao với 24,6%, tiếp đến nhân tố Hệ thống kiểm soát nội với 19,2% thứ tự Môi trường pháp lý (19%), Hệ thống thơng tin kế tốn (16,4%), Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng (11,2%), Năng lực nhận thức nhà lãnh đạo (9,6%) Tóm lại, giả thuyết H1, H2, H3, H4, H5, H6 cho mơ hình nghiên cứu lý thuyết thức chấp nhận KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Nghiên cứu kiểm định mối quan hệ nhân tố, có nhân tố ảnh hưởng đến sai sót thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa gồm: (1) Môi trường pháp lý, (2) Ứng dụng công nghệ thơng tin, (3) Năng lực kế tốn viên, (4) Hệ thống kiểm soát nội bộ, (5) Năng lực nhà lãnh đạo, (6) Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng Đồng thời nghiên cứu đưa đề xuất số kiến nghị nhằm hạn chế mức độ sai sót lập BCTC để tạo lòng tin cho bên sử dụng sau: 6.1 Năng lực kế toán viên Kế tốn viên cần có ý thức việc tự học, tự nghiên cứu khả tìm hiểu cập nhật kiến thức chuyên môn Đặc biệt xu Việt Nam chuẩn bị áp dụng IFRS (International Financial © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 16 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Reporting Standards) vào công việc kế toán, chuyển đổi BCTC theo IFRS IFRS chuẩn mực BCTC quốc tế Việt Nam Ngồi ra, thân kế tốn nên trau dồi kỹ sử dụng phần mềm, cập nhật quy định nhà nước ban hành, việc áp dụng chế độ sách, thơng tư chuẩn mực kế toán phù hợp vấn đề mà thân kế toán viên cần quan tâm 6.2 Hệ thống kiểm soát nội Muốn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, thành phần kiểm soát nội phải hoạt động hiệu bao gồm: mơi trường kiểm sốt, quy trình đánh giá rủi ro đơn vị, hệ thống thơng tin, hoạt động kiểm sốt, giám sát kiểm sốt Tuy nhiên doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, vừa cần phải thực cho hiệu dựa nguồn lực sẵn có để hạn chế tốn chi phí thực Cho nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, doanh nghiệp cần ý số vấn đề sau: Các hoạt động kiểm soát quy định văn bản; Thực kiểm tra, giám sát thường xuyên đối chiếu phận; Sắp xếp, bố trí người làm kế toán phù hợp với lực họ; Việc phân cơng cơng việc trùng lặp nhân viên làm tăng nguy sai sót doanh nghiệp Cho nên, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa tiêu chí tiết kiệm, hiệu góp phần khơng nhỏ việc ngăn ngừa sai sót xảy q trình thực cơng việc kế tốn 6.3 Mơi trường pháp lý Hiện có số vấn đề liên quan đến môi trường pháp lý làm tăng sai sót BCTC như: chuẩn mực, chế độ hướng dẫn kế toán chưa quy định đầy đủ, kịp thời vấn đề phát sinh thực tế doanh nghiệp; Có khác biệt sách thuế chế độ kế toán; Các quy định kế tốn bị chồng chéo, khó thực hiện; Có khác biệt quy định luật kế toán, chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn Do đó, cần thiết phải xây dựng hệ thống văn pháp quy kế toán rõ ràng, đầy đủ, phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Ngoài ra, nguyên nhân lớn dẫn đến sai sót kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa, hệ thống kế toán chủ yếu phục vụ cho việc lập báo cáo thuế điều làm ảnh hưởng lớn đến việc cung cấp thông tin hữu ích cho việc định Cho nên, việc ban hành sách thuế phù hợp để thu hẹp khác biệt thuế kê tốn góp phần khơng nhỏ việc giảm sai sót kế tốn Bên cạnh đó, hội nghề nghiệp tổ chức hội nghị, tập huấn sách mới, tiến hành trao đổi, giải đáp thắc mắc phát sinh trình triển khai thực liên quan đến quy định mới, điểm luật, nghị định văn liên quan khác để tránh hiểu sai áp dụng chưa doanh nghiệp 6.4 Ứng dụng công nghệ thông tin Doanh nghiệp cần áp dụng hệ thống thông tin vào cơng tác kế tốn nhằm hạn chế sai sót mặt xử lý liệu, quản lý liệu doanh nghiệp Trong doanh nghiệp cần xây dựng sở hạ tầng đầy đủ đáp ứng yêu cầu ứng dụng công nghệ thông tin cơng tác kế tốn; Sử dụng phần mềm thực cơng tác kế tốn thay thực thủ công excel; Khi sử dụng phần mềm kế toán cập nhật, nâng cấp thường xuyên để đáp ứng thay đổi quy định kế toán; Nhân viên cần tập huấn sử dụng phần mềm; Phần mềm đáp ứng đầy đủ nghiệp vụ phát sinh xảy doanh nghiệp 6.5 Kế hoạch đào tạo bồi dưỡng Doanh nghiệp nên quan tâm bồi dưỡng chun mơn cho người làm kế tốn đặc biệt giai đoạn chuyển đổi quy định kế tốn Có kế hoạch đào tạo định kỳ kiến thức kế toán thuế cho nhân viên, điều thuê mướn chuyên gia hướng dẫn tạo điều kiện hỗ trợ mặt chi phí để nhân viên nâng cao trình chun mơn, khuyến khích nhân viên học tập nâng cao trình độ chun mơn 6.6 Năng lực nhà lãnh đạo Nhận thức tầm quan trọng lực nhà lãnh đạo việc giảm thiểu sai sót chất lượng thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp cần phải: Truyền đạt thông tin rõ ràng lãnh đạo đến nhân viên kế toán; Nhà lãnh đạo thường xuyên quan tâm đến tổ chức, vận hành cơng tác kế tốn; Nhà lãnh đạo có am hiểu kế tốn; Lắng nghe ý kiến nhân viên giúp nhà lãnh đạo cải thiện mơi trường làm việc hiệu © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 17 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Kế hoạch Đầu tư (2020) Sách trắng doanh nghiệp Việt Nam 2020 Nhà xuất thống kê, 40 [2] Busuioceanu Steliana (2013) Correcting Accounting Errors And Acknowledging Them In The Earnings To The [3] Period Constantin Brâncuşi” University of Taragu Jiu, Economy Series [4] Caster, P., Massey, D W., & Wright, A (2000) Research on the nature, characteristics, and causes of accounting errors: The need for a multi-method approach Journal of Accounting Literature, 19 [5] Chambers, R J (1966) Accounting, Evaluation and Economic Behavior Englewood Cliffs, N J.: Prentice Hall [6] Chaney, P K., & Lewis, C M (1995) Earnings management and firm valuation under asymmetric information Journal of corporate finance, 1(3-4), 319-345 [7] Châu Quốc An (2017) Lý thuyết thể chế theo trường phái kinh tế học Tân thể chế đổi thể chế kinh tế Việt Nam Tạp chí phát triển khoa học công nghệ: Chuyên san kinh tế - Luật Quản lý, tập 1, số Q5-2017 [8] Costi, Coman (2017) Corectarea erorilor contabile Ceccar Business Magazine [9] Friedman, M (1953) The methodology of positive economics [10] Hair, J F., Black, W C., Babin, B J., & Anderson, R E (2013) Multivariate data analysis: Pearson new international edition: Pearson Higher Ed [11] Hongjiang Xu cộng (2003) Key issues of accounting information quality management ProQuest Central [12] Littleton, A C (1977) Structure of accounting theory (No 5) American Accounting Association [13] Löfgren, K G., Persson, T., & Weibull, J W (2002) Markets with asymmetric information: the contributions of George Akerlof, Michael Spence and Joseph Stiglitz The Scandinavian Journal of Economics, 195-211 [14] Lopatta, K., Buchholz, F., & Kaspereit, T (2016) Asymmetric information and corporate social responsibility Business & Society, 55(3), 458-488 [15] Mattessich, R (1995) Conditional-normative accounting methodology: incorporating value judgments and means-end relations of an applied science Accounting, Organizations and Society, 20(4), 259-284 [16] Ngô Thị Thu Hằng, Lê Thị Kim Sơn, Nguyễn Thị Thùy Dung (2013) Tác động hệ thống thông tin kế toán đến mức độ tồn gian lận sai sót doanh nghiệp nhỏ vừa Hà Nội Tạp chí Khoa học Phát triển 2013, tập 11, số 4: 565-573 [17] Nguyễn Công Phương, Nguyễn Trọng Hiếu Nguyễn Mạnh Cường (2018) Sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Tạp Chí Khoa học Công nghệ Đại Học Đà Nẵng, Số 10(131) 2018 [18] Nguyễn Đình Tuấn (2017) Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót kế tốn viên doanh nghiệp ngành giao thông vận tải TP.Hồ Chí Minh Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Công nghệ TP.HCM [19] Nguyễn Thế Hưng (2008) Hệ thống thơng tin kế tốn Nhà xuất thống kê [20] Phạm Lê Ngọc Tuyết (2020) Đánh giá sai sót báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tạp Chí Tài Chính, số tháng 05/2018 [21] Phạm Quốc Thuần (2016) Các nhân tố tác động đến chất lượng thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Luận văn Tiến sĩ kinh tế trường đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh © 2021 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 18 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA [22] Phan Lê Thành Long (2010) Kế toán thực chứng: Hướng phát triển ngành kế toán Việt Nam? Tạp chí Kế tốn, số tháng (7) 2010 [23] Tabachnick, B G., Fidell, L S., & Ullman, J B (2007) Using multivariate statistics (Vol 5, pp 481-498) Boston, MA: Pearson [24] Trần Thị Yến cộng (2017) Nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị nghiệp giáo dục cơng lập Bình Định Tạp Chí Kế tốn Kiểm toán [25] Watts, R L., & Zimmerman, J L (1986) Positive accounting theory Ngày nhận bài: 25/04/2021 Ngày chấp nhận đăng: 20/07/2021 © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ... Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 11 nước nước nhân tố ảnh hưởng đến sai sót báo cáo tài phương pháp... có ảnh hưởng đến sai sót kế tốn viên từ ảnh hưởng đến © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA...NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA quy mô siêu nhỏ, nhỏ vừa Các nghiên cứu sai sót thơng tin BCTC có nghiên cứu