Chương 4 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung  Khái niệm Chương  Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD BÁO CÁO KẾT QUẢ  Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH  Nguyên tắc lập trình bày  Kết cấu  Căn lập báo cáo  Lập báo cáo Mục tiêu Khái niệm Sau học xong chương sinh viên có thể: – Nhận biết yếu tố Báo cáo KQHĐKD – Hiểu mục đích nội dung báo cáo kết kinh doanh – Nhận diện mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT – Hiểu nguyên tắc, sở lập phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh – Lập báo cáo kết kinh doanh  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản ánh doanh thu, thu nhập, chi phí liên quan đến doanh thu thu nhập kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán định  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo thời kỳ Các yếu tố BCKQHĐKD  Định nghĩa doanh thu, thu nhập chi phí Tăng tài sản giảm nợ phải trả Lợi ích kinh tế phát sinh  Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập Làm tăng VCSH? Khơng Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Có Khơng phải góp vốn? Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Vốn góp Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác Định nghĩa doanh thu, thu nhập Định nghĩa chi phí • Doanh thu thu nhập tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu – Gia tăng tài sản Giảm bớt nợ phải trả – Giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả – Giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy – Xác định cách đáng tin cậy Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập Giảm tài sản tăng nợ phải trả DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Lợi ích kinh tế suy giảm Doanh Làm giảm VCSH? Có Khơng phải phân phối vốn? Sai Khơng Thanh tốn, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Chia lãi, trả lại vốn Đúng Chi phi SXKD thu DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Sai bán Chi phí khác hàng DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 11 Bài tập thực hành Hãy nghiệp vụ sau liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí Nhận tài sản biếu tặng Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Trả nợ cho người bán Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mua hàng hóa chưa trả tiền Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu nhập kho Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập (tiếp) Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh thu cung cấp dịch vụ Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 12 MINH HỌA DOANH THU HĐXD (Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh cho phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng) Công ty Nam Long ký HDXD với giá cố định ban đầu 9.000 trđ dể xây dựng nhà máy, chi phí dự tốn 8.000 trđ Dự tính nhà máy xây dựng năm - Đến cuối năm 1, chi phí dự tốn nhà thầu tăng lên 8.050 trđ - Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng có thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 (tổng giá trị 9.200) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 (tổng chi phí 8.150) Vào cuối năm thứ 2, chi phí phát sinh bao gồm 100 cho nguyên, vật liệu giữ công trường để sử dụng năm thứ XÁC ĐỊNH DOANH THU TỪNG NĂM Năm Năm trước Lũy kế Năm Doanh thu (9.000 x 26%) = 2.340 2.340 2.340 Chi phí (8.050 x 26%) = 2.093 2.093 2.093 247 247 Lợi nhuận : 247 Năm Doanh thu (9.200 x 74%) = 6.808 2.340 4.468 6.808 Chi phí (8.200 x 74%) = 6.068 2.093 3.975 6.068 247 493 740 Lợi nhuận : 247 13 15 SỐ LIỆU QUA CÁC NĂM XÁC ĐỊNH DOANH THU TỪNG NĂM Năm Năm Năm Tổng doanh thu ban đầu 9.000 Doanh thu hợp đồng tăng thêm 9.000 9.000 200 200 Tổng doanh thu hợp đồng 9.000 9.200 9.200 Chi phí thực tế phát sinh lũy cuối năm 2.093 6.168 8.200 Chi phí cịn theo dự tốn 5.957 2.032 Tổng chi phí dự tốn 8.050 8.200 8.200 950 1.000 1.000 26% 74% 100% Lãi dự tính Tỷ lệ % hồn thành Năm Năm trước Năm Doanh thu (9.200 x 100%) = 9.200 6.808 2.392 9.200 Chi phí (8.200 X 100%) = 8.200 6.068 2.132 8.200 740 260 1.000 Lợi nhuận : 1.000 14 Lũy kế 16 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành Cơng ty D có phận chun xây dựng cơng trình lớn cho bên Một hợp đồng xây dựng ký kết vào năm 20x0 với mức giá 3.000 triệu, chi phí dự tốn 2.400 triệu, tốn theo tiến độ kế hoạch, theo khách hàng toán cho đơn vị 600 triệu vào ngày 31.12.20x0, 1.600 triệu vào ngày 31.12.20x1 800 triệu ngày 31.12.20x2  Trong năm 20x0, chi phí đơn vị bỏ 480 triệu, ước tính chi phí cịn phải tiếp tục bỏ để hồn thành cơng trình 2.100 triệu Ngày 31.12.20x0, cơng ty phát hành hóa đơn 600 triệu khách hàng toán đủ  Trong năm 20x1, chi phí thực tế đơn vị bỏ 1.480 triệu, chi phí ước tính phải bỏ thêm để hồn thành cơng trình 500 triệu Ngày 31.12.20x1, cơng ty phát hành hóa đơn 1.600 triệu khách hàng chưa tốn •u cầu: Xác định doanh thu năm 20x0, 20x1 công ty D 17 b Cung cấp 50 máy tính vào ngày 1.7.20x1 đồng thời cung cấp dịch vụ bảo trì máy tính cho cơng ty B Việc bảo trì thực hàng quý năm Giá trị hợp đồng bán hàng 540 triệu đồng hợp đồng bảo trì 60 triệu đồng Cty B tốn tồn tiền hàng dịch vụ bảo trì chuyển khoản vào ngày 4.9.X1 Đến 31.12.20x1, Cty H&T thực bảo trì đợt vào 3.10.X1 c Cung cấp phần mềm có quyền năm cho cty C Bản quyền có hiệu lực từ từ ngày 1.1.20x1 kết thúc ngày 31.12.20x3 Cty C trả tiền phần mềm 120 triệu hàng tháng phải toán thêm triệu tiền quyền hết thời hạn quyền Yêu cầy: Giả sử bạn kế toán H&T, cho biết cách 19 ghi nhận doanh thu trường hợp Bài tập thực hành Bài tập thực hành Công ty H&T nhà sản xuất phân phối sản phẩm máy tính phần mềm Vào cuối năm tài 20x1, kế tốn cty tìm cách xử lý giao dịch doanh thu số trường hợp sau: a Bán 100 máy tính cho Cty A với giá thỏa thuận ban đầu 1.000 triệu Nhưng muốn tạo quan hệ tốt đẹp, H&T giảm giá 10% giá thoả thuận Máy tính giao nhận vào ngày 15.12.20x1 Theo thỏa thuận A trả tiền vòng tuần sau nhận hàng Tuy nhiên, đến ngày 17.1.20x2, A tốn tiền hàng 18 Cơng ty A vay tiền để mua khu đất nhằm xây dựng nhà xưởng năm Sau xây dựng năm cơng trình tạm ngưng thi cơng tháng do: (a) bất đồng HĐQT chiến lược phát triển công ty (b) Yêu cầu kỹ thuật Yêu cầu: Ghi nhận lãi vay phát sinh giai đoạn xây dựng Ghi nhận lãi vay giai đoạn tạm ngưng thi công? 20 Mối quan hệ Báo cáo KQHĐKD với BCĐKT Doanh thu Thu nhập khác Nợ phải trả Tài sản LNCPP cuối kỳ = Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Năm Năm trước Doanh thu, thu nhập Nguồn vốn kinh doanh Chi phí SXKD Chi phí khác Chi phí thuế Lợi nhuận chưa PP LỢI NHUẬN THUẦN (LN SAU THUẾ TNDN) LNCPP đầu kỳ Kết cấu Chi phí Lợi nhuận + LN kỳ - Phân phối LN kỳ 23 21 Bài tập thực hành • - Căn để lập Báo cáo KQHĐKD Hãy tính Lợi nhuận (lỗ) kỳ Cho biết: Số dư đầu kỳ TK 421: 1.200 triệu đồng Chia cổ tức kỳ tiền mặt 200 triệu đồng Chia cổ tức cổ phiếu 300 triệu đồng Số dư cuối kỳ TK 421: 400 triệu đồng • Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước • Căn vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết kỳ dùng cho tài khoản từ loại đến loại 22 24 Các lưu ý lập BCKQHĐKD Chỉ tiêu  Chi tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm khoản thuế gián thu  Các khoản giảm trừ doanh thu không bao gồm khoản thuế gián thu  Đa số tiêu lập từ việc lấy số kết chuyển từ tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí sang tài khoản 911  Có tiêu kết phép cộng, trừ như: Giá vốn hàng bán MS 11 Luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 đối ứng bên Nợ Tài khoản 911 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 20 (20=10-11) • Doanh thu thuần; Lợi nhuận gộp; …  Thu nhập khác, chi phí khác liên quan đến giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, ghi số chênh lệch khoản thu giá trị lại 25 Chỉ tiêu MS Doanh thu bán hàng 01 cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ 02 doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp 10 dịch vụ (10 = 01 - 02) Tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ,  luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 không bao gồm loại thuế gián thu Gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, không bao gồm khoản thuế gián thu  luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 521 26 27 Bài tập thực hành Trích số liệu tháng 7/20x1 Cty ABC (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): Bán hàng nước với giá bán 4.200 triệu đồng, chưa có thuế GTGT 10% Đã thu chuyển khoản 3.200 triệu đồng Xuất với giá xuất có thuế xuất 400.000usd, tỷ giá 21.500đ/usd, thuế xuất 320 triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng Doanh thu hàng bán bị trả lại 210 triệu đồng, chưa có thuế GTGT 10%, trừ vào nợ phải thu Giá vốn hàng bán chiếm 60% doanh thu Cuối kỳ, thực bút toán cần thiết để xác định KQKD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phản ánh vào tiêu thích hợp BCKQHĐKD 28 Chỉ tiêu MS Doanh thu hoạt động 21 tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng 22 23 25 Chi phí quản lý doanh 26 nghiệp 10 Lợi nhuận từ 30 hoạt động kinh doanh Luỹ kế số phát sinh bên Nợ Tài khoản 515 đối ứng với bên Có TK 911 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 Chỉ tiêu MS 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 Tổng cộng số phát sinh bên Nợ 711 đối ứng với bên Có 911 (Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, dùng sơ chênh lệch khoản thu cao giá trị lại) Căn vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635 Tổng cộng số phát sinh bên Có 641 đối ứng với bên Nợ 911 Tổng cộng số phát sinh bên Có 642 đối ứng với bên Nợ 911 Tổng cộng số phát sinh bên Có 811 đối ứng với bên Nợ 911 (Riêng giao dịch lý, 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 nhượng bán TSCĐ, dùng sơ chênh lệch khoản thu thấp giá trị lại) {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)} 29 31 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Trong tháng 12.20x0, cty ABC phát sinh số nghiệp vụ sau: 1.Lương phải trả cho nhân viên bán hàng 80 triệu đồng 2.Khấu hao TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp 12 triệu đồng 3.Phân bổ tiền thuê văn phòng làm việc tháng 30 triệu đồng 4.Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng xóa sổ nợ phải thu khó đòi 5.Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sau: Trong tháng 4.20x1, cty ABC phát sinh số giao dịch sau (ĐVT: triệu đồng): Phạt khách hàng vi phạm hợp đồng 20, thu chuyển khoản Góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐHH, giá chấp nhận góp 400, giá gốc tài sản 420 Thu tiền nhượng bán tài sản cố định M TGNH 30 Nguyên giá TSCĐ M 80, hao mòn lũy kế 60 Chi phí đăng quảng cáo nhượng bán TSCĐ M 0,8, trả tiền mặt Chi tiền mặt để nộp phạt chậm nộp thuế 0,2 Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào TK doanh thu, thu nhập chi phí có liên quan – TK 1122: lãi tỷ giá 32 triệu đồng – TK 331: lỗ tỷ giá 18 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào TK doanh thu chi phí có liên quan 30 32 Chỉ tiêu Chỉ tiêu MS 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN 51 hành 16 Chi phí thuế TNDN 52 hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (60 = 50 – 51 - 52) MS Tổng số phát sinh bên Có 8211 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8211 đối ứng Có 911 (ghi âm) 18 Lãi cổ 70 phiếu (*) Tổng số phát sinh bên Có 8212 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8212 đối ứng Có 911 (ghi âm) 19 Lãi suy giảm cổ 71 phiếu 33 Phản ánh lãi cổ phiếu, chưa tính đến cơng cụ phát hành tương lai có khả pha lỗng giá trị cổ phiếu Được trình bày BCTC cơng ty cổ phần DN độc lập Đối với công ty mẹ, tiêu trình bày Báo cáo tài hợp Phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu có tính đến tác động cơng cụ tương lai chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu 35 Bài tập thực hành Bài tập thực hành 10 Cơng ty ABC (lập BCTC theo năm) có lợi nhuận trước thuế năm 20x1 8.000 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 20% Năm 20x1 có số khoản ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế sau: Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 80 triệu đồng, toán tiền mặt Dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 200 triệu đồng Theo thuế số lập dự phịng chấp nhận 50 triệu đồng Yêu cầu: Hãy tính thu nhập chịu thuế; Chi phí thuế TNDN hành; Chi phí thuế TNDN điền số liệu tính tốn tiêu có liên quan BCKQHĐKD • Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: Xuất kho tiêu thụ 10.000sp, bán nước 4.000 sp, xuất 6.000 sp, giá xuất kho 1,2 triệu đồng/sp, giá bán nước chưa thuế GTGT 1,5 triệu đồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tờ khai hải quan 20.000đ/USD Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng: 100 triệu đồng Giảm giá hàng bán: 50 triệu đồng Chi phí bán hàng: 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.500 triệu đồng Chi phí lãi vay phải trả 300 triệu đồng 34 36 Bài tập thực hành 10 (tiếp) Bài tập thực hành 11 (tiếp) Bị phạt vi phạm hành thuế triệu đồng (thuế loại ra) Phạt khách hàng không thực hợp đồng 50 triệu đồng Lãi chia từ LNST cty liên kết 50 triệu đồng 10 Kết chuyển chênh lệch tỷ giá cuối kỳ - Nợ phải trả: lãi 120 triệu đồng - Tiền mặt phải thu khách hàng): lỗ 20 triệu đồng (thuế loại ra) 11.Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Phản ánh số liệu vào TK có liên quan để lập báo cáo kết kinh doanh năm 37 20x0 Bị phạt vi phạm hành thuế 10 triệu đồng (thuế loại ra) Phạt khách hàng không thực hợp đồng 60 triệu đồng Lãi chia từ LNST cty liên kết 70 triệu đồng 10 Kết chuyển chênh lệch tỷ giá cuối kỳ - Nợ phải trả: lỗ 150 triệu đồng - Tiền mặt phải thu khách hàng): lãi 20 triệu đồng (thuế loại ra) 11.Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Phản ánh số liệu vào TK có liên quan để lập báo cáo kết kinh doanh năm 39 20x0 Bài tập thực hành 11 • Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: Xuất kho tiêu thụ 20.000sp, bán nước 13.000 sp, xuất 7.000 sp, giá xuất kho 1,8 triệu đồng/sp, giá bán nước chưa thuế GTGT 2,2 triệu đồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tờ khai hải quan 23.100đ/USD Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng: 100 triệu đồng chiết khấu toán hưởng 25 triệu đồng Giảm giá hàng bán: 70 triệu đồng Chi phí bán hàng: 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.500 triệu đồng Thanh toán lãi vay kỳ trước TGNH 320 triệu đồng 38 10