Chương 4 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Chương BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mục tiêu • Nhận biết yếu tố Báo cáo KQHĐKD • Hiểu rõ mục đích nội dung báo cáo KQKD • Hiểu rõ nguyên tắc, sở lập phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh • So sánh mối quan hệ báo cáo KQHĐKD BCTC khác • Lập báo cáo kết kinh doanh • Hiểu thông tin ý nghĩa thông tin Nội dung • Tổng quan BCKQHĐKD o Khái niệm o Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT o Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC o Các yếu tố BCKQKD • Nguyên tắc lập trình bày • Căn để lập • Hướng dẫn lập báo cáo • Thơng tin ý nghĩa thông tin Tổng quan Báo cáo kết HĐKD • • • • • Khái niệm Nhắc lại số định nghĩa nguyên tắc chi phối Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC Các yếu tố BCKQKD Khái niệm • Báo cáo kết kinh doanh BCTC tổng hợp phản ánh doanh thu, thu nhập, chi phí liên quan đến doanh thu, thu nhập kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn định • Báo cáo kết kinh doanh báo cáo thời kỳ Nhắc lại định nghĩa nguyên tắc chi phối  Định nghĩa doanh thu, thu nhập  Điều kiện ghi nhận doanh thu  Định nghĩa chi phí Tăng tài sản giảm nợ phải trả Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Không Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Có Khơng phải góp vốn? Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Vốn góp Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác Bài tập thực hành Trường hợp sau ghi nhận doanh thu, thu nhập: Nhận tài sản biếu tặng Thu tiền khách hàng nợ Bán hàng chưa thu tiền Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Phát hành hóa đơn tiền th văn phịng Tiền lãi thu từ bán hàng trả chậm Thu tiền nhượng bán tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Bài tập thực hành Công ty H nhà sản xuất phân phối sản phẩm máy tính phần mềm Vào cuối năm tài (31.12.X1), kế tốn H băn khoăn tìm cách xử lý giao dịch doanh thu Bạn giải thích cách thức xử lý tình sau 1/ Cty H bán cho R trăm máy tính với giá thỏa thuận 1.100 triệu Do muốn tạo quan hệ lâu dài, H giảm giá 10% giá thoả thuận Máy tính giao nhận vào ngày 15.12.X1 Theo thỏa thuận, R trả tiền vòng tuần sau nhận hàng Tuy nhiên, đến ngày 17.1.20X2 R trả tiền 2/ Cty H có hợp đồng cung cấp máy tính cho Cty T T mua máy H để bán cho quan nhà nước nên T sợ giá máy tính bị giảm H bảo đảm giá bán máy tính T đạt 13 triệu vòng tháng sau mua H Ngược lại, thời gian này, giá bán T rớt xuống 11 triệu, H toán phần chênh lệch cho T Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 Chi phí tài VI.28 - Trong đó: Chi phí lãi vay 22 23 LK SPS bên Nợ TK 515 đối ứng bên Có TK 911 LK SPS bên Có TK 635 đối ứng bên Nợ TK 911 Chi phí bán hàng 24 Chi phí QLDN 25 LK SPS bên Có TK 641 đối ứng bên Nợ TK 911 10 Lợi nhuận từ hoạt 30 động kinh doanh LK SPS bên Có TK 642 đối ứng bên Nợ TK 911 29 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) LK SPS bên Có TK 811 đối ứng bên Nợ TK 911 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 LK SPS bên Nợ TK 711 đối ứng bên Có TK 911 SPS bên Có TK 8211 đối ứng bên Nợ TK 911 ngược lại SPS bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 ngược lại 30 Bài tập thực hành Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: Xuất kho tiêu thụ 10.000sp, bán nước 4.000 sp, xuất 6.000 sp, giá xuất kho 1,2 trđồng/sp, giá bán nội địa chưa thuế GTGT 1,5 trđồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tính thuế 20.000đ/USD Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng: 100 trđồng Giảm giá hàng bán: 50 trđồng Chi phí bán hàng: 1.200 trđồng Chi phí QLDN: 1.500 trđồng Chi phí lãi vay phải trả 300 trđồng 31 Bài tập thực hành 7 Bị phạt vi phạm hành thuế 20 trđồng (thuế loại ra) Phạt hợp đồng kinh tế không thực hợp đồng 50 trđồng Lãi tiền gửi ngân hàng nhận được: trđồng 10 Chênh lệch lỗ tỷ giá thực hiện: 120 trđồng 11 Chênh lệch lãi tỷ giá thực hiện: 70 trđồng 12 Lỗ tỷ giá chưa thực (Do đánh giá lại tiền mặt phải thu khách hàng): 20 trđồng (thuế loại ra) 13 Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh năm 20x0 32 Thông tin cung cấp  Quy mô kinh doanh  Khả tạo lợi nhuận o So với doanh thu o Phân theo hoạt động o Tiếp cận theo chi phí  Hiệu sử dụng vốn 33 Lợi nhuận doanh thu Ví dụ 1a: So sánh lợi nhuận khả tạo lợi nhuận DN Công ty A Doanh thu Chi phí Lợi nhuận Cơng ty B 200 (100) 100 Doanh thu Chi phí Lợi nhuận 5.000 (4.900) 100 Lợi nhuận theo hoạt động Ví dụ 1b: Cơng ty A Công ty B Lợi nhuận HĐKD 60 Lợi nhuận HĐKD 30 Lợi nhuận HĐTC 30 Lợi nhuận HĐTC 60 Lợi nhuận khác 10 Lợi nhuận khác 10 Tổng lợi nhuận 100 Tổng lợi nhuận 100 Cơ cấu chi phí Ví dụ Chỉ tiêu Bình thường Doanh thu tăng 20% A B 100 100 120 120 80 80 Biến phí 50 20 60 24 40 16 Định phí 20 50 20 50 20 50 Lợi nhuận 30 30 40 46 40 14 Doanh thu A B Doanh thu giảm 20% A B Ý nghĩa thông tin Lợi nhuận gộp Lợi nhuận Hiệu sử dụng vốn Lựa chọn chiến lược kinh doanh Sử dụng đòn cân nợ 37 Lợi nhuận gộp • Khả cạnh tranh doanh nghiệp ngành • Khả kiểm sốt chi phí giá vốn hàng bán • Tỷ lệ LN gộp = - Tỷ lệ giá vốn hàng bán /DT • So sánh tốc độ tăng giá vốn hàng bán Doanh thu • Thay đổi cấu mặt hàng dựa vào lợi nhuận gộp loại 38 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Khả tạo lợi nhuận từ HĐKD • LN từ HĐKD = Lãi gộp – Chi phí hoạt động • Tỷ lệ LN từ HĐKD = Tỷ lệ LN gộp – Chi phí hoạt động / Doanh thu 39 Ví dụ Chỉ tiêu Doanh thu Năm Năm trước 121.000 100.000 Giá vốn hàng bán 72.500 60.000 LN gộp 48.500 40.000 Chi phí QLDN 13.000 10.000 Chi phí bán hàng 18.500 15.000 LN từ HĐKD 17.000 15.000 Tỷ lệ LN gộp 40,08% 40,00% Tỷ lệ LN từ HĐKD 14,05% 15,00% Hiệu sử dụng vốn Khả sinh lời VCSH ROE = LN / VCSH ROA = LN / TS Hiệu sử dụng vốn x TS / VCSH Cơ cấu tài 41 Chiến lược kinh doanh ROA = Lợi nhuận / Tài sản ROS = Lợi nhuận/Doanh thu Tiếp cận dựa khác biệt sản phẩm SVQ = Doanh thu/TS Tiếp cận dựa SVQ 42 Ví dụ Chỉ tiêu Bình thường A Tổng tài sản Thuận lợi B A B Không thuận lợi A B 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 500 1.500 500 1.500 500 1.500 1.500 500 1.500 500 1.500 500 240 240 400 400 80 80 12% 12% 20% 20% 4% 4% 60 180 60 180 60 180 180 60 340 220 20 -100 45 15 85 55 0 LN sau thuế 135 45 255 165 20 -100 Tỷ suất LNST/VCSH 9% 9% 17% 33% 1% -20% Nợ vay Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận trước thuế lãi vay Tỷ suất LN trước thuế lãi vay / Tài sản Chi phí lãi vay (12%/năm) LN trước thuế Chi phí thuế TNDN (25%/năm)