Bài đọc 15. Kế toán tài chính - 6th ed.. Chương 3: Báo cáo thu nhập, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Chương 4: Báo cáo thu nhập: Mở rộng khái niệm kế toán theo thực tế phát sinh

hoạt động kinh doanh, công ty có thể ghi có tất cả các khoản thu tiền mặt vào tài khoản Doanh thu và ghi nợ tất cả các khoản chi tiền mặt vào tài khoản Chi phí. Tính hiệu quả bắt nguồn [r]

(1)

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2010-2012

Phân tích tài Bài đọc

Kế tốn tài – 6th ed Ch.3: Báo cáo thu nhập, báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ch.4: Báo cáo thu nhập: Mở rộng khái niệm…

Clyde Stickney, Roman Weil Biên dịch: Kim Chi

Hiệu đính: Bùi Văn

C

h

ư

ơ

n

g

3

B

Á

O

C

Á

O

T

H

U

N

H

Ậ

P

B

Á

O

C

Á

O

K

Ế

T

Q

U

Ả

H

O

Ạ

T

Đ

Ộ

N

G

K

I

N

H

D

O

A

N

H

Stickney & Weil, Kế tốn Tài chính: Giới thiệu khái niệm, phương pháp công dụng, Nhà xuất bản Dryden, năm 1997 Bản dịch tiếng Việt Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright thuộc Đại học Kinh tế TP.HCM biên soạn thực Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright chịu trách nhiệm tính xác việc dịch thuật Trong trường hợp có khác biệt tài liệu ngun gốc được sử dụng làm

Mục tiêu học tập

1 Xây dựng kiến thức tổng quát kế toán theo thực phát sinh lý khiến nhà kế toán tin sở theo thực phát sinh thường cho số đo thành hoạt động xác so với kế tốn tiền mặt

2 Tìm hiểu sâu sở kế toán theo thực phát sinh thông qua xem xét công ty ghi nhận doanh thu chi phí; làm họ đo lường hai thành phần tạo nên lợi nhuận này

3 Xây dựng kỹ ghi chép giao dịch vào tài khoản, thông qua việc tiếp tục mở rộng trình ghi chép học chương để bao hàm khoản mục bảng báo cáo thu nhập

4 Hiểu biết nhu cầu điều chỉnh khoản mục cuối kỳ sử dụng sở kế toán theo thực phát sinh phát triển kỹ trình ghi chép để bao hàm việc điều chỉnh khoản mục

Báo cáo thu nhập, bảng báo cáo tài thứ hai, mang đến số đo thành hoạt động công ty thời đoạn cụ thể Thu nhập ròng (hay lợi nhuận ròng) doanh thu trừ chi phí

Doanh thu đo lường tài sản ròng (tài sản trừ nghĩa vụ nợ) chảy vào công ty công

ty bán hàng hóa hay cung ứng dịch vụ Chi phí đo lường tài sản rịng mà cơng ty tiêu dùng trình tạo doanh thu Là đại lượng đo lường thành hoạt động, doanh thu phản ánh dịch vụ mà công ty cung ứng, chi phí biểu thị nỗ lực cần thiết phải có

(2)

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Phân tích tài Bài đọc

QUY ƯỚC VỀ KỲ KẾ TOÁN

Bảng báo cáo thu nhập báo cáo thành hoạt động thời kỳ cụ thể Nhiều năm trước, công ty thường có kỳ báo cáo dài ngắn khác Các công ty lập bảng báo cáo thu nhập hịan tất hoạt động đó, chẳng hạn sau tàu hịan thành hành trình Anh nước thuộc địa, hay sau hòan thành dự án xây dựng

Đối với hầu hết cơng ty đại, chẳng dễ mà chia hoạt động kinh doanh thành dự án riêng biệt Thay thế, hoạt động tạo thu nhập diễn cách liên tục Ví dụ, công ty tiếp quản nhà máy dùng vào việc chế tạo sản phẩm thời gian 40 năm hay nhiều Một công ty mua thiết bị giao hàng dùng để vận chuyển hàng hóa cho khách hàng bốn, năm năm hay lâu Nếu việc lập bảng báo cáo thu nhập phải chờ hòan thành hoạt động kinh doanh, công ty phải lập bảng báo cáo thu nhập ngừng hoạt động việc báo cáo trễ, chẳng thể giúp người đọc thẩm định thành hoạt động Một kỳ kế toán có độ dài đồng giúp người ta so sánh phân tích cơng ty cách kịp thời.1

Người ta thường dùng kỳ kế toán năm làm sở cho báo cáo tài chủ yếu gửi cho cổ đơng nhà đầu tư tiềm Hầu hết công ty lập báo cáo hàng năm sử dụng niên lịch làm kỳ kế toán cho báo cáo Tuy nhiên, ngày có nhiều cơng ty dùng năm kinh doanh tự nhiên hay kỳ tài khóa để đo lường thành vào thời điểm mà họ kết luận hầu hết hoạt động kinh doanh Ngày kết thúc năm kinh doanh tự nhiên cơng ty khác Ví dụ, cơng ty JCPenney (kinh doanh bán lẻ) áp dụng năm kinh doanh tự nhiên kết thúc vào gần cuối tháng giêng, sau mùa mua sắm Giáng sinh trước bắt đầu lễ Phục sinh Công ty Winnebago Industries (kinh doanh ô tô – nhà dùng để nghỉ hè) áp dụng năm kế toán kết thúc vào ngày 31-8, vào cuối năm điển hình họ

Các công ty thường lập báo cáo thành hoạt động cho thời đoạn ngắn năm để biểu thị tiến năm Các báo cáo gọi báo cáo nhanh hay báo cáo

cho kỳ ngắn hạn Việc lập báo cáo ngắn hạn không làm nhu cầu phải lập báo cáo

hàng năm

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ĐỂ ĐO LƯỜNG THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG

Một số hoạt động kinh doanh bắt đầu kết thúc kỳ kế tốn cho trước Ví dụ, cơng ty mua hàng từ nhà cung ứng, bán hàng trả chậm cho khách hàng, thu tiền, tất xảy kỳ kế toán Những trường hợp khơng khó khăn cho đo lường thành hoạt động Khoản chênh lệch tiền thu từ khách hàng tiền chi để mua, bán, giao hàng tiêu biểu cho thu nhập từ chuỗi giao dịch

Tuy nhiên, nhiều hoạt động kinh doanh bắt đầu vào kỳ kế toán kết thúc vào kỳ kế tốn khác Cơng ty mua nhà xưởng thiết bị kỳ kế toán sử dụng chúng nhiều năm Trong ví dụ cực đoan, cơng ty mua hàng kỳ kế tốn đầu tiên, trả tiền kỳ thứ hai, bán hàng kỳ thứ ba, thu tiền bán hàng kỳ thứ tư Ngồi ra, kiện khơng thiết xảy theo thứ tự Việc trả tiền diễn trước hay sau

1 Có thể xem kỳ kế toán khoảng thời gian hai bảng cân đối kế toán Các bảng cân đối lập vào ngày

(3)

mua hàng; việc thu tiền diễn trước hay sau bán hàng Việc đo lường thành hoạt động kỳ kế tốn cụ thể địi hỏi phải đo lường doanh thu chi phí từ hoạt động trước đầu kỳ hoạt động khác chưa kết thúc vào cuối kỳ Hai phương pháp đo lường thành hoạt động (1) sở tiền mặt (2) sở theo thực phát sinh

CƠ SỞ TIỀN MẶT

Theo sở tiền mặt, công ty ghi nhận doanh thu việc bán hàng hóa cung ứng dịch vụ kỳ mà công ty nhận tiền từ khách hàng Cơng ty báo cáo chi phí kỳ mà cơng ty chi tiền để mua hàng hóa, trả lương, đóng bảo hiểm, đóng thuế khoản mục tương tự Để minh họa việc đo lường thành hoạt động theo sở tiền mặt, ta xem ví dụ sau:

Donald Joanne Allens mở cửa hàng bán phần cứng máy tính vào ngày tháng năm Cơng ty nhận $20.000 vốn góp từ Allens vay $12.000 từ ngân hàng địa phương Công ty phải trả khoản vay vào ngày 30 tháng năm với tiền lãi tính theo lãi suất 12%/năm Cơng ty th tịa nhà vào ngày tháng trả trước tháng tiền thuê $4.000 Vào ngày tháng 1, công ty đóng phí bảo hiểm $2.400 để bảo hiểm tài sản trách nhiệm công ty năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm Trong tháng 1, công ty mua hàng trị giá $40.000, bao gồm $26.000 trả tiền mặt $14.000 trả chậm Doanh số bán tháng tổng cộng $50.000, $34.000 trả $16.000 trả chậm Chi phí mua hàng để bán tháng $32.000 trả lương cho người lao động hết $5.000

Bảng 3.1 biểu thị báo cáo kết hoạt động cửa hàng máy tính Allens tháng sở tiền mặt Thu tiền mặt $34.000 từ việc bán hàng tiêu biểu cho phần tổng doanh số tháng $50.000 mà công ty thu tháng Mặc dù cơng ty mua hàng hóa trị giá $40.000 tháng 1, công ty chi $26.000 tiền mặt cho nhà cung ứng trừ số tiền đo lường thành hoạt động sở tiền mặt Công ty trừ số tiền chi tiêu tháng cho tiền lương, thuê nhà bảo hiểm đo lường thành hoạt động, cơng ty có tiêu thụ hết dịch vụ cuối tháng hay khơng Chi tiền mặt cho hàng hóa dịch vụ vượt thu tiền mặt từ khách hàng tháng $3.400.2

Cơ sở kế toán tiền mặt có hai nhược điểm dùng để tính toán thành hoạt động kỳ kế toán cụ thể (ở tháng năm cho cửa hàng máy tính Allens) Thứ nhất, khơng gắn kết cách đắn chi phí nỗ lực tạo doanh thu với giá trị doanh thu Kết hoạt động kỳ bị trộn lẫn với kết kỳ trước kỳ sau Tiền thuê nhà $4.000 mang lại quyền sử dụng nhà thuê hai tháng 2, sở tiền mặt lại trừ tòan số tiền xác định kết hoạt động tháng Tương tự, phí bảo hiểm hàng năm cung ứng dịch vụ bảo hiểm cho năm, sở tiền mặt khơng trừ phần chi phí bảo hiểm xác định thành hoạt động suốt từ tháng đến tháng 12

BẢNG 3.1

Cửa hàng máy tính Allens

Đo lường kết hoạt động sở tiền mặt cho tháng năm

Đơn vị tính: đơ-la

Thu tiền bán hàng 34.000 Trừ chi tiêu cho hàng hóa dịch vụ:

Hàng hóa 26.000

2 Theo sở tiền mặt, báo cáo kết hoạt động không bao gồm số tiền nhận từ chủ sở hữu số tiền

(4)

Tiền lương 5.000 Tiền thuê nhà 4.000 Bảo hiểm 2.400

Tổng chi tiền mặt 37.400

Chênh lệch chi tiền mặt thu tiền mặt (3.400)

Thời gian mà cơng ty hưởng lợi ích tương lai dài, sở báo cáo dựa tiền mặt trở nên khiếm khuyết Ví dụ, xét cơng ty có hoạt động thâm dụng vốn, họ đầu tư vào nhà xưởng thiết bị để sử dụng trong 20 năm hay lâu Thời gian từ lúc mua tài sản lúc thu tiền từ hàng hóa sản xuất bán kéo dài nhiều năm

Thứ hai, sở tiền mặt trì hỗn cách khơng cần thiết thời điểm mà công ty ghi nhận doanh thu Công ty nên ghi nhận doanh thu công ty hịan tất phần khó khăn giao dịch Phần lớn giao dịch liên quan đến hành động sau người bán:

 Thu mua hàng hóa tuyển dụng lao động

 Thuyết phục khách hàng mua hàng hóa hay dịch vụ

 Giao hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng  Thu tiền từ khách hàng

 Chờ đến hết thời hạn bảo hành, hàng bán bị trả lại

Trong hầu hết trường hợp, phần khó khăn giao dịch thuyết phục khách hàng mua hàng hóa giao hàng; thuyết phục khách hàng sử dụng dịch vụ cung ứng dịch vụ Phần lớn công ty nhận thấy việc thu tiền bảo hành hay trả lại hàng tương đối đơn giản, chí họ dự đoán Trong trường hợp này, việc ghi nhận doanh thu thời điểm thu tiền dẫn đến việc báo cáo ảnh hưởng hoạt động kinh doanh trễ hay nhiều kỳ sau hoạt động tạo doanh thu xảy Ví dụ, doanh số bán tháng cửa hàng Allen tổng cộng $50.000 Theo sở tiền mặt, công ty không ghi nhận $16.000 doanh số công ty thu tiền mặt vào tháng chí muộn Nếu cơng ty kiểm tra độ tín nhiệm khách hàng trước công ty bán hàng trả chậm, công ty thu tiền, nên công ty khơng thiết phải trì hỗn việc ghi nhận doanh thu thời điểm công ty thực thu tiền

Các luật sư, nhà kế toán, chuyên gia khác người thường sử dụng sở tiền mặt Các chuyên gia đầu tư tương đối vào tài sản sử dụng nhiều kỳ nhà xưởng thiết bị, thường thu tiền từ khách hàng không lâu sau cung ứng dịch vụ Phần lớn công ty thường sử dụng sở tiền mặt có điều chỉnh, họ xử lý chi phí nhà xưởng, thiết bị khoản mục tương tự khác tài sản mua Sau họ hạch tốn phần chi phí mua chi phí (để tính thu nhập) họ tiêu thụ dịch vụ tài sản Ngoại trừ việc xử lý tài sản có tuổi thọ dài này, công ty ghi nhận doanh thu vào thời điểm họ nhận tiền ghi nhận chi phí họ chi tiền

Hầu hết cá nhân sử dụng sở tiền mặt cho mục đích tính thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân Khi công ty, chẳng hạn công ty thương mại hay công ty sản xuất, dùng hàng kho yếu tố quan trọng để tạo doanh thu, Luật thuế thu nhập cấm công ty không dùng sở tiền mặt để lập tờ khai thuế thu nhập

(5)

Cơ sở kế toán theo thực phát sinh thường ghi nhận doanh thu công ty bán hàng hóa hay

cung ứng dịch vụ Chi phí tài sản sử dụng để giúp tạo doanh thu kỳ hạch toán chi phí kỳ mà cơng ty ghi nhận doanh thu Do vậy, sở theo thực phát sinh cố gắng làm cân xứng chi phí với doanh thu có liên quan Những chi phí hết hạn mà khơng tương ứng với dòng doanh thu cụ thể cơng ty xử lý chi phí kỳ mà cơng ty tiêu thụ lợi ích chi phí hết hạn

Bảng 3.2 biểu thị báo cáo thu nhập cửa hàng Allens tháng năm sử dụng sở theo thực phát sinh Công ty ghi nhận tòan doanh số $50.000 tháng doanh thu, cho dù công ty chưa thu đầy đủ số tiền Có khả cao công ty thu khoản phải thu Do đó, việc bán hàng định việc ghi nhận doanh thu, việc thu tiền từ khách hàng.3

Chi phí cho hàng bán tháng $32.000 Việc ghi nhận chi phí (chi phí hàng bán) làm cân xứng chi phí hàng hóa bán với doanh thu bán hàng Trong số tiền thuê trả trước $4.000, có $2.000 hạch tốn chi phí dịch vụ tiêu thụ tháng Phần $2.000 lại áp dụng cho tháng Tương tự, có $200 số $2.400 phí bảo hiểm tiêu biểu cho dịch vụ dùng hết tháng Phần $2.200 cịn lại phí bảo hiểm tương ứng với dịch vụ cung ứng từ tháng đến tháng 12 trở thành chi phí tháng Chi phí lãi $120 tiêu biểu cho tiền lãi tháng khoản vay ngân hàng $12.000 với lãi suất hàng năm 12% (= $12.000 x 0,12 x 1/12) Dù công ty không trả tiền lãi khoản vay hết hạn vào ngày 30 tháng năm 1, công ty hưởng lợi nhờ sử dụng số tiền tháng 1; cơng ty ghi nhận tháng tổng tiền lãi khoản vay chi phí tháng Tiền lương, tiền thuê nhà, bảo hiểm chi phí lãi, khơng chi phí hàng bán, khơng gắn liền trực tiếp với doanh thu ghi nhận kỳ Do đó, khoản chi trở thành chi phí tháng chừng mực mà công ty tiêu thụ dịch vụ tháng

BẢNG 3.2

Cửa hàng máy tính Allens

Bảng báo cáo thu nhập cho tháng năm (cơ sở kế toán theo thực phát sinh)

Đơn vị tính: đơ-la

Doanh thu bán hàng 50.000 Trừ chi phí:

Chi phí hàng bán 32.000 Chi phí tiền lương 5.000 Chi phí thuê nhà 2.000 Chi phí bảo hiểm 200 Chi phí lãi vay 120

Tổng chi phí 39.320 Thu nhập ròng 10.680

Để đo lường kết hoạt động cho cửa hàng máy tính Allens tháng 1, sở kế toán theo thực phát sinh cho kết xác so với sở tiền mặt hai lý do:

1 Doanh thu phản ánh xác kết bán hàng tháng Chi phí tương xứng chặt chẽ với doanh thu báo cáo

3 Ví dụ giả định cơng ty thu toàn khoản phải thu bán hàng Sau giả định lại

(6)

Tương tự, sở theo thực phát sinh cho số đo xác kết hoạt động kỳ tương lai hoạt động kỳ gánh chịu phần chi phí thuê nhà, bảo hiểm dịch vụ khác mà công ty tiêu thụ Do vậy, sở kế toán theo thực phát sinh tập trung vào dòng tài sản ròng chảy vào (doanh thu) việc sử dụng tài sản rịng hoạt động (chi phí), mà khơng phụ thuộc vào việc dịng có tạo hay tiêu dùng tiền mặt hay không

Hầu hết công ty, đặc biệt công ty tham gia vào hoạt động thương mại sản xuất, dùng sở kế toán theo thực phát sinh Phần xem xét nguyên tắc đo lường kế toán theo thực phát sinh

BÀI TỰ NGHIÊN CỨU 3.1

Cơ sở tiền mặt so với sở theo thực phát sinh Cửa hàng máy tính Thompson Hardware bắt

đầu hoạt động vào ngày tháng năm Ông chủ J Thompson đầu tư $10.000, công ty vay $8.000 từ ngân hàng địa phương Cơng ty phải hịan trả khoản vay vào ngày 30 tháng năm với tiền lãi theo lãi suất 9%/năm

Công ty thuê tòa nhà vào ngày tháng trả trước tháng tiền thuê nhà $2.000 Vào ngày tháng 1, cơng ty đóng phí bảo hiểm $1.200 cho dịch vụ bảo hiểm để bảo hiểm tài sản nghĩa vụ nợ công ty năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm

Ngày tháng 1, công ty mua hàng trả chậm trị giá $28.000 trả $10.000 tổng số tiền hàng vào ngày 25/1 Việc kiểm kê hàng kho cho thấy giá vốn số hàng bán ngày 31/1 $13.000

Trong tháng 1, công ty bán thu tiền khách hàng $20.000 bán trả chậm tổng cộng $9.000 Công ty thu $2.000 doanh số trả chậm vào cuối tháng

Cơng ty trả chi phí khác tháng sau: tiền điện $400; tiền lương $650; đóng thuế $350

a Lập bảng báo cáo thu nhập cho tháng 1, giả định Thompson dùng sở kế toán theo thực phát sinh ghi nhận doanh thu vào thời điểm bán hàng (giao hàng)

b Lập bảng báo cáo thu nhập cho tháng 1, giả định Thompson dùng sở tiền mặt c Bạn tin sở kế tốn thể xác kết hoạt động công ty

trong tháng 1? Tại sao?

CÁC NGUYÊN TẮC ĐO LƯỜNG CỦA KẾ TOÁN THEO THỰC PHÁT SINH

Theo sở kế toán theo thực phát sinh, người ta phải xem xét công ty ghi nhận doanh thu chi phí (vấn đề thời điểm) ghi nhận với giá trị (vấn đề đo lường)

THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU

(7)

Các tiêu chí để ghi nhận doanh thu Cơ sở kế tốn theo thực phát sinh ghi nhận doanh thu

cả hai kiện sau xảy ra:

1 Công ty thực tất cả, hay phần đáng kể dịch vụ mà công ty dự kiến phải cung ứng

2 Công ty nhận tiền mặt, hay khoản phải thu, hay tài sản khác đo lường cách xác hợp lý

HÌNH 3.1

Q trình mua bán hàng hóa cơng ty

Hầu hết cơng ty bán hàng hóa dịch vụ thường ghi nhận doanh thu vào thời điểm bán hàng (giao hàng) Cơng ty chuyển giao hàng hóa cho người mua hay thực dịch vụ Công ty ước lượng dịch vụ tương lai, dịch vụ bảo hành, khơng tạo chi phí đáng kể, hay tạo chi phí mà cơng ty ước tính với độ xác hợp lý Tương tự, công ty ước lượng giá trị số hàng bị trả lại không đáng kể ước lượng tương đối xác Sự trao đổi người mua độc lập người bán mang đến số đo khách quan doanh thu Nếu công ty bán hàng trả chậm, kinh nghiệm khứ việc đánh giá tín nhiệm khách hàng mang đến sở để dự đốn số tiền cơng ty thu Do vậy, thời điểm bán hàng thường đáp ứng tiêu chí việc ghi nhận doanh thu Nói chung, cơng ty ghi nhận doanh thu xác định tương đối chắn số tiền thời điểm thu tiền bán hàng

ĐO LƯỜNG DOANH THU

Công ty đo lường số tiền doanh thu tiền mặt hay giá trị tương đương tiền mặt tài sản khác nhận từ khách hàng Trước tiên, số tiền giá người mua người bán đồng ý vào thời điểm bán hàng Tuy nhiên, công ty ghi nhận doanh thu kỳ trước thu tiền, cơng ty cần phải điều chỉnh mức giá ghi nhận doanh thu để ghi nhận ảnh hưởng việc trả chậm

Khoản không thu Nếu cơng ty dự đốn phần doanh số kỳ không thu được,

công ty phải điều chỉnh giảm số tiền doanh thu ghi nhận cho kỳ đó, dựa vào ước tính số tiền không thu Việc điều chỉnh doanh thu xảy kỳ công ty ghi nhận doanh thu, kỳ trễ công ty nhận diện khoản cụ thể không thu Nếu cơng ty trì hỗn việc điều chỉnh, định trước việc bán hàng trả chậm cho khách hàng ảnh hưởng đến thu nhập kỳ Vào thời điểm bán hàng, dự kiến sai tỉ lệ không thu dẫn đến xác định sai kết hoạt động công ty kỳ bán hàng kỳ xác nhận khoản không thu Chương xem xét vấn đề kỹ

Giảm giá dự phịng giảm giá Khách hàng giảm giá trả tiền ngay, người

bán dành khoản dự phịng giảm giá cho hàng khơng vừa ý khách Trong trường hợp này, công ty nhận tiền với số lượng giá bán niêm yết Cơng ty

Mua hàng hoá

Bán

(8)

phải ước lượng số tiền phải điều chỉnh giảm thích hợp vào thời điểm bán hàng để đo giá trị doanh thu ghi nhận

Hàng bị trả lại Khách hàng trả lại hàng Nếu thế, công ty cuối thu số tiền

hơn so với giá bán ban đầu Công ty phải ước lượng doanh thu kỳ vọng điều chỉnh giảm thích hợp doanh thu xác định vào lúc bán hàng

Thanh tốn chậm Đơi cơng ty cho phép khách hàng trả chậm mua hàng hóa dịch vụ

nhưng không qui định việc trả lãi Trong trường hợp đó, giá bán ngầm bao gồm khoản tiền lãi khoản toán chậm Cơ sở theo thực phát sinh ghi nhận khoản tiền lãi doanh thu lãi kỳ từ lúc bán lúc thu tiền.4

Việc ghi nhận tòan doanh thu kỳ bán hàng dẫn đến việc ghi nhận sớm lợi nhuận dịch vụ cho vay tiền theo thời gian Khi công ty thu tiền chậm sau năm, nguyên tắc kế tốn chấp nhận chung u cầu cơng ty phải báo cáo doanh thu cho kỳ hành số tiền so với giá bán Việc điều chỉnh giảm doanh thu thể khoản lãi phát sinh từ lúc bán hàng đến thu tiền Trong kỳ bán hàng, công ty ghi nhận giá khoản tiền kỳ vọng thu

được doanh thu thời điểm bán

Đối với hầu hết khoản phải thu, thời gian từ lúc bán hàng đến lúc thu tiền từ hai đến ba tháng Những giao dịch thường ngụ ý khoản tiền lãi không đáng kể Kết thơng lệ kế tốn khơng điều chỉnh doanh thu theo tiền lãi khoản phải thu mà cơng ty kỳ vọng thu vịng năm Thông lệ tập quán thực hành tuân thủ nghiêm ngặt lý thuyết kế toán

THỜI ĐIỂM GHI NHẬN CHI PHÍ

Tài sản mang đến lợi ích tương lai cho cơng ty Chi phí đại lượng đo lường tài sản được tiêu dùng để tạo doanh thu Tài sản chi phí chưa hết hạn, cịn chi phí chi phí hết

hạn hay “tài sản dùng” Chúng ta nhấn mạnh vào thời điểm hết hạn tài sản diễn

Câu hỏi quan trọng “Khi lợi ích tài sản chấm dứt (hết hạn) – xóa bỏ bảng cân đối tài sản – trở thành chi phí – nhập vào bảng báo cáo thu nhập giảm vốn cổ đông?

Bảng cân đối tài sản

Tài sản hay chi phí chưa hết hạn 



Báo cáo thu nhập

Các tiêu chí ghi nhận chi phí Các nhà kế tốn ghi nhận chi phí sau:

1 Nếu hết hạn tài sản gắn liền trực tiếp với doanh thu cụ thể, hết hạn tài sản trở thành chi phí kỳ mà cơng ty ghi nhận doanh thu Cách xử lý – theo qui ước

tương ứng doanh thu chi phí (matching convention) – làm cân xứng chi phí

hết hạn với doanh thu

2 Nếu hết hạn tài sản không gắn liền rõ rệt với doanh thu cụ thể, hết hạn trở thành chi phí kỳ mà cơng ty sử dụng lợi ích tài sản hoạt động

4 Mặc dù người bán không nghĩ đến lãi suất ngầm định, qui định kế tốn nói chung cơng ty phải điều chỉnh

(9)

Chi phí cho sản phẩm Qui ước tương ứng doanh thu chi phí áp dụng rõ rệt

cho giá vốn hàng bán cơng ty dễ dàng gắn liền tài sản hết hạn với doanh thu bán hàng Vào thời điểm bán hàng, tài sản trao tay cách tự nhiên Công ty ghi nhận doanh thu, giá vốn số hàng bán trở thành chi phí

Một cơng ty thương mại mua hàng sau bán lại mà khơng thay đổi hình thức vật lý Hàng kho xuất tài sản báo cáo theo giá mua bảng cân đối tài sản Sau đó, cơng ty bán hàng kho, giá mua hạch tốn thành chi phí (giá vốn hàng bán) báo cáo thu nhập

Mặt khác, công ty sản xuất phát sinh chi tiêu cơng ty thay đổi hình thức vật lý hàng hóa cơng ty sản xuất Các chi tiêu phát sinh khơng phí theo ý nghĩa “tài sản sử dụng”, mà thể chuyển hóa tài sản từ hình thức sang hình thức khác Cơng ty phát sinh ba loại chi phí sản xuất: (1) chi phí nguyên liệu trực tiếp, (2) chi phí lao động trực tiếp, (3) chi phí sản xuất gián tiếp Cơng ty chi tiêu ngun vật liệu lao động trực tiếp cơng ty sản xuất sản phẩm định, nên công ty gắn liền chi tiêu với sản phẩm cụ thể sản xuất Chi phí sản xuất gián tiếp bao gồm chi phí giúp cơng ty sản xuất Ví dụ chi phí sản xuất gián tiếp chi phí tiền lương cán quản lý, điện nước, thuế tài sản, bảo hiểm nhà xưởng, khấu hao máy móc thiết bị sản xuất Cơng ty sử dụng dịch vụ khoản mục kỳ mà công ty tạo tài sản – hàng hóa kho mà cơng ty sản xuất hay lưu giữ để bán

Q trình sản xuất chuyển hóa lợi ích từ nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp hoạt động gián tiếp thành tài sản thể qua đơn vị hàng kho Vì cơng ty biểu thị khoản mục hàng kho tài sản công ty bán cho khách hàng, chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí gián tiếp phát sinh q trình sản xuất hàng hóa tài sản bảng cân đối tài sản tên gọi Sản phẩm dở dang kho và Thành phẩm kho Những chi phí thế, gọi chi phí sản xuất, tài sản chuyển hóa từ hình thức sang hình thức khác Những chi phí cịn tài sản bảng cân đối tài sản công ty bán hàng hóa tạo nên từ chi phí đó; chúng hạch tốn chi phí để tính thu nhập Chương thảo luận đầy đủ việc hạch tốn chi phí sản xuất

Chi phí tiếp thị Chi phí mà cơng ty phát sinh kỳ công ty tiếp thị hay bán sản phẩm có

liên quan đến đơn vị hàng bán kỳ Khi tạo doanh thu hành, cơng ty phát sinh chi phí tiền lương hoa hồng cho nhân viên bán hàng, cho tài liệu bán hàng sử dụng, cho việc quảng cáo Vì chi phí tiếp thị gắn liền với doanh thu kỳ, nên kế toán báo cáo chúng chi phí kỳ cơng ty sử dụng dịch vụ chúng Người ta lập luận số chi phí tiếp thị (như chi phí quảng cáo xúc tiến bán hàng) mang lại lợi ích kỳ tương lai cho cơng ty cơng ty nên tiếp tục xử lý chúng tài sản Các nhà kế toán thấy khó mà phân biệt phần chi phí liên quan đến kỳ hành (được hạch toán chi phí) phần chi phí liên quan đến kỳ tương lai (vẫn tài sản) Do đó, hầu hết chi phí tiếp thị hạch tốn chi phí kỳ mà cơng ty sử dụng dịch vụ Thậm chí chi phí giúp đẩy mạnh khả bán hàng tương lai công ty, kế tốn xử lý chi phí tiếp thị chi phí kỳ khơng phải tài sản – thông lệ tuân thủ nghiêm ngặt khái niệm

Chi phí quản lý Vì chi phí phát sinh việc quản lý hoạt động công ty khơng

(10)

Clyde Stickney, Roman Weil 10 Biên dịch: Kim Chi

xử lý liệu, chi phí thực hoạt động hỗ trợ khác dịch vụ pháp lý, đào tạo người lao động, lập kế hoạch công ty

ĐO LƯỜNG CHI PHÍ

Chi phí tiêu biểu cho tài sản sử dụng kỳ, nên số tiền chi phí với chi phí tài sản sử dụng Cơ sở việc đo lường chi phí tương tự đo lường doanh thu Vì kế tốn báo cáo tài sản chủ yếu theo chi phí mua bảng cân đối tài sản, nên đo lường chi phí theo chi phí mua tài sản bán hay sử dụng kỳ

TÓM TẮT

Trong thời đoạn đủ dài, thu nhập với ngân lưu vào trừ ngân lưu từ hoạt động kinh doanh đầu tư; nghĩa số tiền thu nhập với chênh lệch số tiền nhận từ khách hàng số tiền chi trả cho nhà cung ứng, người lao động nhà cung ứng hàng hóa dịch vụ khác.5

Việc thu tiền từ khách hàng không luôn diễn kỳ kế toán với khoản chi cho nhà cung ứng hàng hóa dịch vụ So với sở tiền mặt, sở kế toán theo thực phát sinh đo lường kết hoạt động dòng vào tương ứng sát với dòng

Cơ sở theo thực phát sinh xác định thời điểm ghi nhận lợi nhuận Cơ sở theo thực phát sinh thường ghi nhận doanh thu thời điểm bán hàng (giao hàng) Những chi phí gắn liền với doanh thu cụ thể trở thành chi phí kỳ mà công ty ghi nhận doanh thu Công ty xử lý chi phí mua hay sản xuất hàng kho theo cách Những chi phí mà khơng gắn liền với dòng doanh thu cụ thể trở thành chi phí kỳ mà cơng ty tiêu thụ hàng hóa hay dịch vụ hoạt động kinh doanh Phần lớn chi phí quản lý tiếp thị xử lý theo cách

Ghi nhận doanh thu chi phí Một cơng ty sử dụng sở theo thực phát sinh ghi nhận

doanh thu vào thời điểm bán hàng hóa hay cung ứng dịch vụ Hãy cho biết số tiền doanh thu hay chi phí mà công ty ghi nhận tháng giao dịch sau:

a Thu $4.970 tiền mặt từ khách hàng vào tháng cho hàng hóa bán giao tháng b Bán hàng cho khách hàng tháng thu $14.980 tiền mặt

c Bán hàng cho khách hàng tháng tổng cộng $5.820 mà công ty kỳ vọng thu tiền tháng

d Trả tiền cho nhà cung ứng tháng cho hàng hóa mà cơng ty nhận bán cho khách hàng hồi tháng tổng cộng $2.610

e Trả tiền cho nhà cung ứng tháng cho hàng hóa mà cơng ty nhận bán cho khách hàng tháng tổng cộng $5.440

f Nhận từ nhà cung ứng bán cho khách hàng tháng số hàng có chi phí $2.010 mà cơng ty kỳ vọng trả tháng

g Nhận từ nhà cung tháng số hàng có chi phí $1.570, cơng ty kỳ vọng bán cho khách hàng trả tiền hàng cho nhà cung ứng tháng

5 Qui luật chung xét gia đoạn dài đến mức đó, lợi nhuận tương đương dịng ngân lưu vào trừ dịng

(11)

TỔNG QUAN VỀ QUY TRÌNH KẾ TỐN

MỐI QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI TÀI SẢN VÀ BÁO CÁO THU NHẬP

Thu nhập ròng thời kỳ đại lượng đo lường mức chênh lệch doanh thu (dòng tài sản vào ròng) so với chi phí (dịng tài sản rịng) từ việc bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Cổ tức đại lượng đo lường tài sản ròng phân phối cho cổ đông Tài khoản “thu nhập giữ lại” bảng cân đối tài sản đo lường mức chênh lệch thu nhập công ty so với cổ tức, chênh lệch tích luỹ từ cơng ty bắt đầu hoạt động Việc phân tích phương trình cân đối tài sản sau cho ta thấy mối quan hệ doanh thu, chi phí, cổ tức thành tố bảng cân đối tài sản

MỤC ĐÍCH VÀ CƠNG DỤNG CÁC TÀI KHOẢN DOANH THU VÀ CHI PHÍ

Nhà kế tốn ghi chép số tiền doanh thu chi phí trực tiếp vào tài khoản “lợi nhuận giữ lại” Ví dụ, việc bán hàng trả chậm có hai cặp ảnh hưởng bảng cân đối tài sản:

1 Dịng vào tài sản (đó khoản phải thu ví dụ này, tiền mặt trường hợp khác) dẫn đến tăng tài sản (khoản phải thu) tăng lợi nhuận giữ lại (doanh thu bán hàng)

2 Việc giao hàng hóa cho khách hàng dẫn đến giảm tài sản (hàng kho) giảm lợi nhuận giữ lại (giá vốn hàng bán)

Việc ghi chép trực tiếp doanh thu chi phí vào tài khoản lợi nhuận giữ lại giúp cho việc đo lường số tiền thu nhập ròng trở nên dễ dàng mà thơi Phương trình sau giúp suy thu nhập ròng:

Thu nhập ròng

= Thu nhập giữ lại

Cuối kỳ - Thu nhập giữ lại đầu kỳ +

Cổ tức

Tuy nhiên, báo cáo thu nhập không báo cáo số thu nhập rịng Người ta dùng phương trình để luận số thu nhập rịng từ bảng cân đối tài sản (và số cổ tức có) Báo cáo thu

Tài sản = Nghĩa vụ nợ + Vốn cổ đông

Tài sản = Nghĩa vụ nợ

+ Vốn + Lợi nhuận giữ lại góp

+ Vốn + Lợi nhuận giữ lại + Lợi nhuận ròng - Cổ tức góp đầu kỳ kỳ kỳ

(12)

nhập trình bày nguồn gốc số lượng doanh thu công ty chất số lượng chi

phí cơng ty để tạo lợi nhuận kỳ Biết thành tố lợi nhuận công ty giúp

ta hiểu nguyên nhân thành hoạt động dự đoán thành tương lai

Để lập báo cáo thu nhập, nhà kế tốn trì tài khoản Doanh thu Chi phí kỳ kế tốn Các tài khoản bắt đầu kỳ kế toán với số dư khơng Trong kỳ, nhà kế tốn ghi doanh thu chi phí vào tài khoản Vào cuối kỳ, số dư tài khoản Doanh thu tiêu biểu cho doanh thu tích lũy kỳ Tương tự, vào cuối kỳ, số dư tài khoản Chi phí tiêu biểu cho chi phí tích luỹ kỳ Nhà kế tốn báo cáo doanh thu chi phí này, tổng hợp thành Thu nhập ròng báo cáo thu nhập

Doanh thu chi phí thành tố lợi nhuận giữ lại, tạm thời gọi theo tên tài khoản để nhà kế tốn lập báo cáo thu nhập Sau lập báo cáo thu nhập vào cuối kỳ, nhà kế toán chuyển số dư tài khoản Doanh thu Chi phí vào tài khoản Thu nhập giữ lại Thuật ngữ chung mô tả chuyển giao đóng tài khoản Doanh thu Chi phí, sau đóng (hay chuyển giao), tài khoản Doanh thu Chi phí có số dư không Thu nhập giữ lại tăng lượng với lãi ròng (hay giảm lượng lỗ rịng) kỳ

Việc trì tài khoản Doanh thu Chi phí kỳ chuyển số dư chúng vào tài khoản Lợi nhuận giữ lại vào cuối kỳ mang đến kết sau giống việc ghi trực tiếp doanh thu chi phí vào tài khoản Thu nhập giữ lại Dùng tài khoản Doanh thu Chi phí tách biệt làm cho việc lập báo cáo thu nhập dễ dàng hơn, biểu thị loại doanh thu chi phí cụ thể Sau tài khoản Doanh thu Chi phí phục vụ xong cho mục đích này, khơng cịn nhu cầu phải trì chúng cho kỳ kế tốn Nhà kế tốn đóng tài khoản để bắt đầu kỳ kế toán với số dư không, sẵn sàng cho mục doanh thu chi phí kỳ

Quá trình đóng tài khoản chuyển số dư tài khoản Doanh thu Chi phí vào

tài khoản Lợi nhuận giữ lại Thuật ngữ đóng mơ tả trình đưa số dư tài khoản Doanh thu Chi phí Vì tài khoản Doanh thu Chi phí tích lũy số tiền kỳ kế toán, nên nhà kế toán thường gọi tài khoản tạm thời Ngược lại, tài khoản bảng cân đối tài sản phản ánh thay đổi tích lũy từ lúc công ty bắt đầu kinh doanh Các tài khoản bảng cân đối tài sản mở kỳ Vì số dư cuối kỳ tài khoản mang sang thành số dư đầu kỳ nên nhà kế toán gọi tài khoản thường

xuyên

QUÁ TRÌNH GHI NỢ VÀ CĨ CHO DOANH THU, CHI PHÍ VÀ CỔ TỨC

Vì doanh thu, chi phí cổ tức làm tăng hay giảm lợi nhuận giữ lại, nên thủ tục ghi chép khoản mục tương tự giao dịch ảnh hưởng đến tài khoản vốn cổ đông

Vốn cổ đông

Giảm

(Nợ)

Các chi phí Cổ tức

Tăng

(Có)

Doanh thu

(13)

Giao dịch tạo doanh thu làm tăng tài sản ròng (tăng tài sản hay giảm nghĩa vụ nợ) làm tăng vốn CSH Do đó, nhật ký thơng thường ghi nhận giao dịch doanh thu sau:

Tăng tài sản (A) hay giảm nghĩa vụ nợ (L) Số tiền

Doanh thu (SE) Số tiền

Nhật ký tiêu biểu cho khoản doanh thu

Giao dịch gây chi phí làm giảm tài sản ròng (giảm tài sản hay tăng nghĩa vụ nợ) làm giảm vốn CSH Do đó, nhật ký thường ghi nhận chi phí sau:

Chi phí (SE) Số tiền

Giảm tài sản (A) hay tăng nghĩa vụ nợ (L) Số tiền

Nhật ký tiêu biểu cho khoản chi phí

Cổ tức dẫn đến giảm tài sản rịng giảm vốn cổ đơng Như chương 12 thảo luận, cơng ty trả cổ tức tiền mặt tài sản khác Dù tiến trình hạch tốn cổ tức khơng phụ thuộc vào hình thức phân phối cổ tức, giả định công ty trả cổ tức tiền mặt (trừ ta có thơng tin khác) Nhật ký ghi nhận việc công bố cổ tức hội đồng quản trị công ty sau:

Thu nhập giữ lại (SE) Số tiền

Cổ tức phải trả (L) Số tiền

Nhật ký tiêu biểu cho lần công bố cổ tức

Khi công ty trả cổ tức, mục nhật ký sau:

Cổ tức phải trả (L) Số tiền

Tiền mặt (A) Số tiền

Nhật ký tiêu biểu cho lần toán cổ tức

Lưu ý cổ tức khơng phí, cho dù mục nhật ký tương tự mục nhật ký của chi phí Cổ tức khơng phải khoản chi tiêu để tạo doanh thu Đúng hơn, cổ tức tiêu biểu cho phân phối cho chủ sở hữu tài sản tạo nhờ hoạt động công ty năm năm trước.6

Vì cổ tức khơng phí nên khơng xuất bảng báo cáo thu nhập không ảnh hưởng đến việc đo lường lợi nhuận ròng kỳ

ƠN LẠI QUY TRÌNH KẾ TỐN

Trước minh họa tiến trình chi chép doanh thu chi phí, xem lại tóm tắt bước q trình kế tốn

Ghi nhật ký Nhà kế toán ghi chép giao dịch hay chuỗi giao dịch kỳ vào nhật ký kế

toán (hay nhật ký đặc biệt bổ sung cho nhật ký chung) hình thức mục nhật ký

Vào sổ Định kỳ, nhà kế toán nhập số liệu từ mục nhật ký vào tài khoản sổ

6 Cuốn sách ghi nợ trực tiếp khoản cổ tức lên tìa khoản lợi nhuận giữ lại Một phương pháp khác

(14)

Cân đối thử Vào cuối kỳ kế toán, nhà kế tốn tính số dư tài khoản sổ lập

một bảng cân đối thử Bảng cân đối thử liệt kê tất tài khoản sổ số dư chúng Nếu cơng ty thực q trình kế tốn cách đắn, tổng số tiền tài khoản có số dư có phải tổng số tiền tài khoản có số dư nợ (nói vắn tắt, tổng dư có tổng dư nợ)

Các mục điều chỉnh Trong kỳ, số kiện kế tốn bị bỏ sót q trình ghi chép,

hay ghi phần ghi khơng xác Nhà kế tốn sửa chữa trường hợp bỏ sót hay sai số trước lập báo cáo tài vào cuối kỳ Thuật ngữ thường dùng cho các mục sửa sai mục điều chỉnh Các mục điều chỉnh dẫn đến báo cáo doanh thu chi phí tài khoản thích hợp với giá trị đắn, để bảng cân đối tài sản biểu thị giá trị tài sản nguồn vốn vào cuối kỳ Chỉ sau thực mục điều chỉnh, nhà kế toán lập bảng báo cáo thu nhập

Đóng tài khoản Q trình kế tốn đóng tài khoản Doanh thu Chi phí vvào cuối kỳ kế

toán cách chuyển số dư tài khoản vào tài khoản Thu nhập giữ lại Sau đóng, tài khoản Doanh thu Chi phí có số dư khơng số dư tài khoản Thu nhập giữ lại tăng lên số tiền với mức chênh lệch doanh thu vượt chi phí (hay giảm chi phí vượt doanh thu) kỳ

Lập báo cáo Cuối cùng, nhà kế toán lập bảng cân đối tài sản, báo cáo ngân lưu bảng

biểu khác thấy cần thiết (ví dụ, bảng phân tích thay đổi tài khoản nhà xưởng,

máy móc, thiết bị hay tài khoản lợi nhuận giữ lại)

MINH HỌA QUY TRÌNH KẾ TỐN CHO MỘT CƠNG TY THƯƠNG MẠI

Cửa hàng giày dép Stephen bắt đầu kinh doanh từ năm Một bảng cân đối thử lập từ tài khoản sổ cửa hàng vào ngày tháng năm 4, ngày kỳ kế toán, biểu thị Bảng 3.3 Bảng cân đối thử ký hiệu tài khoản tài sản (A), nghĩa vụ nợ (L), vốn cổ đông (SE) Các bảng cân đối thử thơng thường khơng có ký hiệu Lưu ý tài khoản Doanh thu Chi phí khơng xuất bảng cân đối thử này; chúng có số dư khơng vào lúc bắt đầu kỳ kế toán

BẢNG 3.3

Cửa hàng giày dép Stephen

Bảng cân đối thử, ngày tháng năm Đơn vị tính: đơ-la

Các tài khoản có số dư nợ

Các tài khoản có số dư có

Tiền mặt (A) 30.000 Khoản phải thu (A) 63.000 Hàng kho (A) 175.000 Đất đai (A) 100.000 Nhà xưởng máy móc thiết bị (A) 525.000

Khấu hao luỹ kế (XA) 85.000 Khoản phải trả (L) 135.000 Trái phiếu phải trả (L) 100.000 Cổ phiếu thường (SE) 250.000

Vốn góp vượt mệnh giá (SE) 200.000

(15)

Tổng 893.000 893.000

Trên đây, chưa xem xét tài khoản bảng cân đối thử, tài khoản Khấu hao lũy kế Số tiền tài khoản xuất bảng cân đối tài sản khoản khấu trừ từ tài khoản Nhà xưởng, máy móc thiết bị (Xem Bảng 3.9 việc biểu thị tài khoản bảng cân đối tài sản.) Việc biểu thị – biểu thị khoản khấu trừ từ tài khoản khác – dẫn đến thuật ngữ đặc biệt cho tài khoản (và tài khoản tương tự ):

tài khoản đối nghịch (contra account) Tài khoản đối nghịch tích lũy số tiền

dùng để trừ từ tài khoản khác Phần minh hoạ sau thảo luận chất việc sử dụng tài khoản đối nghịch Bảng cân đối thử ký hiệu tài khoản đối nghịch tài sản (XA)

GHI NHẬT KÝ KẾ TOÁN

Các giao dịch cửa hàng giày dép Stephen năm mục nhật ký thích hợp ghi vào lúc giao dịch sau:

(1) Công ty mua hàng trả chậm trị giá $355.000

(1) Hàng kho (A) ……… 355.000

Khoản phải trả(L) ……… 355.000

(2) Công ty bán hàng năm với giá bán tổng cộng $625.000 Công ty nhận

$225.000, phần lại cho trả chậm

(2) Tiền mặt (A) …….……… 225.000

Khoản phải thu (A) ……… 400.000

Doanh thu bán hàng (SE) ……… 625.000

(3) Giá vốn hàng bán năm $390.000

(3) Chi phí hàng bán (SE) ……… 390.000

Hàng kho (A) ……… 390.000

(4) Công ty trả lương tiền mặt $110.000 cho dịch vụ người lao động mà công ty

đã hưởng năm

(4) Chi phí tiền lương (SE) ……… 110.000 Tiền mặt (A) ………

110.000

(5) Công ty thu $325.000 từ khách hàng mua hàng trả chậm trước

(5) Tiền mặt (A) …… ……… 325.000

(16)

(6) Khoản phải trả (L) ……… 270.000

Tiền mặt (A) …….……… 270.000

(7) Cơng ty trả phí bảo hiểm $1.500 vào ngày tháng năm cho hợp đồng bảo hiểm tài

sản trách nhiệm năm

(7) Bảo hiểm trả trước (A) ……… 1.500

Tiền mặt (A) …….……… 1.500

Khoản ghi nợ mục nhật ký lập vào ngày tháng năm 4, tài khoản tài sản hợp đồng bảo hiểm cung ứng dịch vụ bảo hiểm ba năm ngày Mục nhật ký ghi giảm tài khoản Bảo hiểm trả trước ghi Chi phí bảo hiểm năm mục điều chỉnh ghi vào cuối kỳ kế tốn

(8) Cơng ty cho th phần nhà kho mà công ty không dùng đến năm, bắt đầu vào

ngày 31 tháng 12 năm Công ty nhận tiền thuê hàng năm $600

(8) Tiền mặt (A) …….……… 600

Ứng trước từ người thuê (L) ……… 600

(9) Ngày 31 tháng 12 năm 4, công ty trả tiền lãi hàng năm với lãi suất 8% cho trái phiếu dài hạn

đang lưu hành: 0,8 x $100.000 = $8.000

(2) Chi phí lãi (SE) ….……… 8.000

Tiền mặt (A) ……… 8.000

(10) Một khách mua hàng trả chậm $10.000, gặp khó khăn tài khơng thể trả

tiền hạn Bây khách hàng hứa trả $10.000 sau 90 ngày với lãi suất 9%/năm Để làm chứng cho lời hứa đó, khách hàng ký phát giấy cam kết toán Vào ngày tháng 11 năm 4, cửa hàng giày dép Stephen nhận giấy cam kết toán giá trị $10.000 chịu lãi suất 9% để toán cho khoản phải thu

(10) Tín dụng phải thu (A) ……… 10.000

(11) Vào ngày 28 tháng 12 năm hội đồng quản trị công bố cổ tức tiền mặt $15.000

Công ty trả cổ tức vào ngày 20 tháng năm

(11) Thu nhập giữ lại (SE) ……… 15.000

Cổ tức phải trả(L) ……… 15.000

NHẬP TỪ NHẬT KÝ VÀO SỔ CÁI

(17)

Ghi nhật ký kế toán cho giao dịch kỳ Công ty Thiết bị Harris bắt đầu hoạt

động vào ngày tháng năm 2, phát hành 10.000 cổ phần thường mệnh giá $10, thu $15 cổ phần Cơng ty có giao dịch sau năm 2:

(1) Ngày tháng năm 2: Mua tòa nhà trị giá $80.000 thiết bị trị giá $40.000 Công ty trả tiền mặt $60.000 số lại ký vay chấp dài hạn với lãi suất 10%/năm Tiền lãi phải trả vào ngày tháng năm, bắt đầu năm sau ngày mua nhà thiết bị (2) Ngày tháng năm 2: Ký hợp đồng bảo hiểm hỏa hoạn hai năm cho nhà thiết bị

Cơng ty trả trước phí bảo hiểm $1.200 cho thời gian bảo hiểm hai năm (ghi nợ vào tài khoản tài sản)

(3) Trong năm 2: Mua hàng trả chậm tổng cộng $320.000 Cơng ty tốn cho nhà cung ứng hàng năm tổng cộng $270.000

(4) Trong năm 2: Bán hàng trị giá $510.000, thu $80.000 tiền mặt $430.000 bán trả chậm Tiền thu từ khách mua hàng trả chậm năm tổng cộng $360.000

(5) Trong năm 2: Trả lương cho người lao động tổng cộng $80.000

(6) Trong năm 2: Thanh toán tiền tiện ích cơng cộng (điện nước…) theo hóa đơn trị giá $1.300 (7) Ngày tháng 11 năm 2: Nhận $600 tiền mặt trả trước từ khách hàng cho hàng bán giao

trong tháng năm

(8) Ngày tháng 11 năm 2: Nhận giấy hẹn trả nợ $1.000, lãi suất 9%/năm, thời hạn 90 ngày, từ khách mua hàng để toán khoản phải thu

(9) Ngày tháng 12 năm 2: Cho thuê phần tòa nhà thời gian tháng Cơng ty nhận trước tịan tiền thuê thời gian $900 (ghi có tài khoản Doanh thu)

Ghi mục nhật ký sổ cho giao dịch năm (Bài tập tự nghiên cứu tiếp theo phân tích mục điều chỉnh vào cuối năm 2.) Khơng cần ghi phần giải thích cho mục nhật ký

LẬP BẢNG CÂN ĐỐI THỬ

Các nhà kế toán dùng thuật ngữ bảng cân đối thử chưa điều chỉnh để gọi bảng cân đối thử lập vào cuối kỳ kế toán trước điều chỉnh đóng tài khoản tạm thời Bảng 3.5 biểu thị bảng cân đối thử chưa điều chỉnh cửa hàng giày dép Stephen vào ngày 31 tháng 12 năm Số tiền bảng cân đối thử chưa điều chỉnh lấy trực tiếp từ số dư cuối kỳ tài khoản chữ T Bảng 3.4 trng kế sau

CÁC MỤC ĐIỀU CHỈNH

(18)

qua Vì công ty sử dụng dần dịch vụ tài sản này, nên công ty ghi chép phần tài sản (tài khoản Bảo hiểm trả trước) chi phí để tính tốn lợi nhuận

Các loại kiện khác ảnh hưởng đến doanh thu chi phí kỳ khơng tạo giao dịch tiền mặt với chủ thể khác kỳ là:

 Nhân viên hành hưởng lương ngày cuối kỳ kế tốn tại, cơng ty trả lương cho họ vào đầu kỳ kế toán Tiền lương thế, cho dù trả kỳ kế tiếp, chi phí kỳ hành, cơng ty sử dụng dịch vụ người lao động

 Tiền lãi tích lũy từ nợ phải thu hay nợ phải trả công ty thời gian trôi qua Công ty thu hay chi trả lãi vào kỳ tương lai, công ty phải ghi nhận phần tiền lãi doanh thu (hay chi phí) kỳ

Các mục điều chỉnh lập vào cuối kỳ kế toán làm thay đổi số dư tài khoản sổ cho doanh thu chi phí ghi nhận để báo cáo cách thỏa đáng lợi nhuận rịng vị tài Các phần sau minh họa vài ví dụ mục điều chỉnh cho cửa hàng giày dép Stephen

Ghi nhận doanh thu khoản phải thu theo thực phát sinh Một công ty hưởng doanh thu

khi cơng ty cung ứng dịch vụ Ví dụ, cơng ty hưởng doanh thu cho thuê

khi cho người th sử dụng tài sản Cơng ty hưởng lãi, coi doanh thu cho thuê cho người khác quyền sử dụng tiền công ty theo thời gian Tuy nhiên, thật không thuận tiện phải liên tục ghi chép khoản chúng phát sinh qua ngày

Vào cuối kỳ kế tốn, cơng ty có doanh thu chưa ghi nhật ký, cơng ty chưa nhận tiền, chưa đến ngày gửi hóa đơn thức cho khách hàng Một quyền hữu, cho dù chưa thu ngay, phải thể bảng cân đối tài sản tài sản báo cáo thu nhập

Tổng 1.603.600 1.603.600

như doanh thu kỳ Mục điều chỉnh tiền lãi phải thu ghi nhận bảng cân đối người cho vay tài sản quyền thu tiền với giá trị với tiền lãi phát sinh, ghi nhận bảng báo cáo thu nhập số tiền doanh thu kỳ

Cửa hàng giày dép Stephen nhận giấy hẹn trả nợ thời hạn 90 ngày từ khách hàng vào ngày tháng 11 năm Vào cuối năm, giấy nợ xuất bảng cân đối thử Tuy nhiên, tiền lãi hưởng tháng 11 tháng 12 không xuất bảng cân đối thử trước điều

chỉnh khách hàng chưa trả tiền lãi đó, khách hàng khơng phải trả lãi giấy

nợ hết hạn vào năm Giấy nợ có lãi suất 9%/năm Theo thông lệ thực hành kinh doanh, lãi suất khoản vay ln ln nói đến theo lãi suất hàng năm Đồng thời, để đơn giản hóa việc tính tốn tiền lãi, thơng lệ chấp nhận năm gồm 12 tháng, tháng có 30 ngày, nghĩa năm có 360 ngày.7

Cửa hàng giày dép Stephen hưởng doanh thu lãi $150 tháng 11 tháng 12 Số tiền vốn gốc $10.000 nhân cho lãi suất hàng năm

7 Chương thảo luận chi tiết việc tính lãi cho giai đoạn ngắn năm Trong sách này, lãi suất

(19)

9% nhân cho 60 ngày trôi qua chia cho 360 ngày: $150 = $10.000 x 0,09 x 60/360 Mục điều chỉnh để ghi nhận tài sản (Lãi phải thu) tiền lãi hưởng sau:

(12) Lãi phải thu (A) 150

(20)

Kế tốn tài – 6th ed Ch.3: Báo cáo thu nhập, báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ch.4: Báo cáo thu nhập: Mở rộng khái niệm…

BẢNG 3.4

Các tài khoản chữ T biểu thị số dư đầu kỳ, giao dịch năm 4, số dư cuối kỳ trước có mục điều chỉnh

Tiền mặt (A) Khoản phải thu (A) Tín dụng phải thu (A)

Số dư 1/1 30.000 Số dư 1/1 63.000 Số dư 1/1

(2) 225.000 110.000 (4) (2) 400.000 325.000 (5) (10) 10.000

(5) 325.000 270.000 (6) 10.000 (10)

(8) 600 1.500 (7)

8.000 (9)

Số dư 31/12 191.100 Số dư 31/12 128.000 Số dư 31/12 10.000

Hàng kho (A) Bảo hiểm trả trước (A) Đất đai (A)

Số dư 1/1 175.000 Số dư 1/1 Số dư 1/1 100.000

(1) 355.000 390.000 (3) (7) 1.500

Số dư 31/12 140.000 Số dư 31/12 1.500 Số dư 31/12 100.000

Nhà xưởng thiết bị (A) Khấu hao luỹ kế (XA) Khoản phải trả (L)

Số dư 1/1 525.000 85.000 Số dư 1/1 135.000 Số dư 1/1

(6) 270.000 355.000 (1)

(21)

Cổ tức phải trả (L) Trả trước từ người thuê (L) Trái phiếu phải trả (L)

Số dư 1/1 Số dư 1/1 100.000 Số dư 1/1

15.000 (11) 600 (8)

15.000 Số dư 31/12 600 Số dư 31/12 100.000 Số dư 31/12

Cổ phiếu thường (SE) Vốn góp vượt mệnh giá (SE) Thu nhập giữ lại (SE)

250.000 Số dư 1/1 200.000 Số dư 1/1 (11) 15.000 123.000 Số dư 1/1

250.000 Số dư 31/12 200.000 Số dư 31/12 108.000 Số dư 31/12

Doanh thu bán hàng (SE) Chi phí hàng bán (SE)

Số dư 1/1 625.000 (2)

Số dư 1/1

(3) 390.000

625.000 Số dư 31/12 Số dư 31/12 390.000

Chi phí tiền lương (SE) Chi phí lãi vay (SE)

Số dư 1/1

(4) 110.000

Số dư 1/1

(9) 8.000

(22)

BẢNG 3.5

Bảng cân đối thử chưa điều chỉnh, ngày 31 tháng 12 năm Đơn vị tính: đơ-la

Các tài khoản

có số dư nợ Các tài khoản có số dư có

Tiền mặt (A) 191.100 Khoản phải thu (A) 128.000 Tín dụng phải thu (A) 10.000 Hàng kho (A) 140.000 Bảo hiểm trả trước (A) 1.500 Đất đai (A) 100.000 Nhà xưởng máy móc thiết bị (A) 525.000

Khấu hao tích lũy (XA) 85.000

Khoản phải trả (L) 220.000

Cổ tức phải trả (L) 15.000

Trả trước từ người thuê (L) 600

Trái phiếu phải trả (L) 100.000

Cổ phiếu thường (SE) 250.000

Vốn góp vượt mệnh giá (SE) 200.000

Thu nhập giữ lại (SE) 108.000

Doanh thu bán hàng (SE) 625.000

Chi phí hàng bán (SE) 390.000 Chi phí tiền lương (SE) 110.000 Chi phí lãi (SE) 8.000

Ghi nhận chi phí khoản phải trả theo thực phát sinh Khi công ty hưởng dịch vụ khác

nhau, công ty phải thể chi phí để hưởng dịch vụ báo cáo tài chính, cơng ty tốn hay nhận hóa đơn hay chưa Việc ghi chép hàng ngày số tiền thường không thuận tiện Do vào cuối kỳ kế tốn nhà kế tốn phải ghi điều chỉnh chi phí nghĩa vụ nợ cho giao dịch chưa ghi chép lúc

Tiền lương phát sinh ngày cuối kỳ kế toán chưa trả kỳ kế tốn ví dụ loại điều chỉnh Căn theo bảng lương, tiền lương mà người lao động cửa hàng giày dép Stephen hưởng ngày cuối năm mà công ty chưa báo cáo cuối năm tổng cộng $6.000 Mục điều chỉnh sau:

(13) Chi phí lương (SE) 6.000

Tiền lương phải trả (L) 6.000

Những ví dụ khác loại mục điều chỉnh bao gồm chi phí phát sinh cho tiện ích dân dụng, thuế, tiền lãi

Phân bổ chi phí hoạt động trả trước Một loại điều chỉnh khác phát sinh công ty mua tài

(23)

hiểm $500 lấy khỏi tài khoản tài sản bảng cân đối tài sản trở thành chi phí bảo hiểm kỳ, làm giảm thu nhập thu nhập giữ lại Bảng cân đối tài sản vào ngày 31 tháng 12 năm biểu thị $1000 bảo hiểm trả trước tài sản, cịn phần bảo hiểm lợi ích tương lai – dịch vụ bảo hiểm mà công ty hưởng năm tới

Bản chất mục điều chỉnh để hạch toán hết hạn tài sản thành chi phí phụ thuộc vào việc ghi chép khoản toán ban đầu Nếu khoản toán dẫn đến ghi nợ tài khoản tài sản, mục điều chỉnh phải giảm tài sản tăng chi phí cho dịch vụ sử dụng hết kỳ kế toán Cửa hàng giày dép Stephen ghi mục nhật ký (7) khoản toán phí bảo hiểm vào ngày tháng năm sau:

(7) Bảo hiểm trả trước (A) 1.500

Tiền mặt (A) 1.500

Do đó, mục điều chỉnh sau:

(14) Chi phí bảo hiểm (SE) 500

Bảo hiểm trả trước (A) 500

Chi phí bảo hiểm cho năm $500, bảo hiểm trả trước $1000 xuất tài sản bảng cân đối tài sản ngày 31 tháng 12 năm

Thay ghi nợ tài khoản tài sản vào lúc tốn phí bảo hiểm, số cơng ty ghi nợ tài khoản Chi phí Ví dụ, cửa hàng giày dép Stephen ghi khoản toán bảo hiểm ban đầu sau:

(7a) Chi phí bảo hiểm (SE) 1.500 Tiền mặt (A) 1.500

Vì nhiều chi phí hoạt động trở thành chi phí kỳ mà cơng ty thực khoản chi tiêu (ví dụ, tiền thuê nhà hàng tháng), cách ghi chi phí thứ hai năm đơi làm giảm số mục điều chỉnh mà công ty phải lập vào cuối năm Tuy nhiên, tình với hợp đồng bảo hiểm, khơng phải tịan khoản phí bảo hiểm $1.500 thành tố chi phí tính thu nhập năm Nếu cửa hàng giày dép Stephen lúc đầu ghi khoản chi bảo hiểm mục (7a), mục điều chỉnh phải ghi sau:

(14a) Bảo hiểm trả trước (A) 1.000 Chi phí bảo hiểm (SE) 1.000

Sau mục ban đầu (7a) mục điều chỉnh (14a), chi phí bảo hiểm năm xuất tài khoản $500 bảo hiểm trả trước $1.000 Kết cuối hai phương pháp ghi chép khoản chi bảo hiểm ban đầu Tuy nhiên, mục điều chỉnh khác (Xem tập 3.5 tự nghiên cứu cuối chương.)

Ghi nhận khấu hao Khi công ty mua tài sản nhà xưởng, máy móc, trang bị nội thất xe

(24)

được tiêu thụ kỳ hành vào hạch tốn chi phí kinh doanh hành Việc khấu hao không liên quan đến điều ngun tắc Ví dụ, chi phí tòa nhà khoản trả trước cho chuỗi dịch vụ tương lai, việc khấu hao phân bổ chi phí dịch vụ cho kỳ kế tốn cơng ty nhận sử dụng dịch vụ

Các phương pháp kế toán khác phân bổ chi phí mua tài sản có thời gian sử dụng dài cho nhiều kỳ hưởng lợi Phương pháp sử dụng rộng rãi phương pháp khấu

hao đường thẳng, phân bổ phần chi phí mua trừ giá trị lý ước lượng

cho kỳ thời gian sử dụng sản phẩm ước lượng Phương pháp khấu hao đường thẳng tính phí khấu hao cho kỳ sau:

kỳ mỗi hao khấu Phí phẩm sản dụng sử gian thời trong kỳ Số lượng ước lý thanh trị Giá mua phí Chi  

Những ghi chép nội cho thấy tài khoản Nhà xưởng máy móc thiết bị cửa hàng giày dép Stephen gồm nhà kho có chi phí mua 400.000 số khoản mục thiết bị có chi phí mua 125.000 Lúc cơng ty mua tịa nhà, có thời gian sử dụng ước lượng 40 năm có giá trị lý khơng Chi phí khấu hao cho năm thời gian sử dụng tịa nhà là:

năm một 10.000$ naêm

40

400.000$0$ 

Vào thời điểm cơng ty mua thiết bị, có thời gian sử dụng ước lượng năm giá trị lý ước lượng 5.000 Khấu hao hàng năm là:

năm một 0.000$ năm 6 125.000$ 000   $

Mục điều chỉnh để ghi khấu hao 30.000 (= 10.000 + 20.000) năm là:

(15) Chi phí khấu hao (SE) 30.000

Khấu hao luỹ kế (XA) 30.000

Vì khoản ghi có mục nhật ký chi chép phần chi phí tài sản mà hết hạn, hay hạch tốn chi phí để tính thu nhập năm 4, ghi có (giảm) cho tài khoản Nhà xưởng máy móc thiết bị mục (15) Thay thế, ghi có cho tài khoản Khấu hao luỹ kế (một tài khoản tài sản đối ứng), khấu trừ số dư tài khoản khỏi chi phí mua tài sản tài khoản Nhà xưởng máy móc thiết bị bảng cân đối tài sản, đạt kết sau Dùng tài khoản đối ứng giúp cho báo cáo tài biểu thị chi phí mua tài sản sử dụng phần số tiền mà trước cơng ty hạch tốn chi phí để tính thu nhập kỳ Việc biểu thị chi phí mua khấu hao luỹ kế cách tách biệt giúp ta có báo sơ tuổi tương đối tài sản dài hạn công ty (Xem tập 29 cuối chương.)

(25)

Đánh giá nghĩa vụ nợ Khi công ty nhận tiền từ khách hàng trước bán hàng hóa hay cung

ứng dịch vụ, cơng ty phát sinh nghĩa vụ nợ Ví dụ, cửa hàng giày dép Stephen nhận 600 vào ngày tháng 12 năm 4, tiền thuê nhà kho năm Khi công ty nhận tiền, công ty ghi có vào tài khoản nghĩa vụ nợ Trả trước từ người thuê Xem mục nhật ký (8) Đến ngày 31 tháng 12 năm 4, công ty hưởng tiền thuê tháng Mục điều chỉnh sau:

(16) Trả trước từ người thuê (L) 50 Doanh thu cho thuê (SE) 50 Ghi nhận doanh thu thuê nhà tháng giảm nghĩa vụ nợ từ

600 cịn 550

Cơng ty chưa hưởng số tiền 550 lại tiền cho thuê nhà, nên số tiền phải xuất bảng cân đối tài sản ngày 31 tháng 12 năm nghĩa vụ nợ

Sửa sai số Q trình kiểm tra, rà sốt, kiểm tốn vào cuối kỳ kế tốn phát

những sai số sót số Ví dụ, cơng ty ghi doanh số bán hàng tháng năm 38.700 thay 37.800 Hoặc cơng ty khơng ghi doanh số bán hàng cho khách hàng Vào cuối kỳ kế toán, nhà kế toán lập mục để sửa chữa sai số Trong tài khoản cửa hàng giày dép Stephen khơng có sai số

Ghi nhật ký mục điều chỉnh vào cuối kỳ kế tốn Tham khảo số liệu cơng ty Thiết bị

Harris tập tự nghiên cứu 3.3 Lập mục điều chỉnh vào ngày 31 tháng 12 năm để phản ánh khoản mục sau Bạn bỏ qua phần giải thích cho mục nhật ký

(10) Tòa nhà mua vào ngày tháng năm có thời gian sử dụng ước lượng 20 năm giá trị

thanh lý khơng Thiết bị có thời gian sử dụng ước lượng năm giá trị lý 5.000 Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng

(11) Cơng ty ghi nhận chi phí bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm hoả hoạn vào ngày tháng

năm

(12) Sau công ty kiểm kê kho vào cuối năm, cơng ty tính chi phí hàng bán năm

là 180.000

(13) Công ty ghi nhận chi phí lãi nghĩa vụ nợ dài hạn có bảo đảm năm

(14) Tiền lương người lao động ngày cuối tháng 12 tổng cộng 800

Công ty trả cho họ vào ngày tháng năm

(15) Công ty ghi nhận doanh thu lãi từ tín dụng phải thu (xem giao dịch [8] tập tự

nghiên cứu 3.3)

(16) Công ty lập mục điều chỉnh để ghi số tiền doanh thu cho thuê phù hợp cho năm (xem

giao dịch [9] tập tự nghiên cứu 3.3)

(17) Công ty công bố cổ tức 25.000 Công ty trả cổ tức vào ngày 15 tháng năm (ghi nợ

tài khoản Thu nhập giữ lại)

BẢNG CÂN ĐỐI THỬ SAU KHI LẬP CÁC MỤC ĐIỀU CHỈNH

(26)

các mục điều chỉnh cho cửa hàng giày dép Stephen Bảng cho thấy ảnh hưởng trình điều chỉnh tài khoản khác Các số ngoặc đơn biểu thị thành phần nợ có mục điều chỉnh

LẬP BÁO CÁO THU NHẬP

Bảng cân đối thử điều chỉnh trình bày tịan tài khoản Doanh thu Chi phí với giá trị kỳ Nhà kế tốn lập báo cáo thu nhập cách liệt kê tòan tài khoản Doanh thu, liệt kê tịan tài khoản Chi phí, biểu thị mức chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí thu nhập rịng Bảng 3.7 trình bày báo cáo thu nhập cửa hàng giày dép Stephen năm Các tài khoản Doanh thu Chi phí tên gọi tạm thời thành phần Thu nhập giữ lại Một nhà kế tốn lập bảng cân đối thử có điều chỉnh, tài khoản Doanh thu Chi phí phục vụ cho mục đích kỳ hành, trình kế tốn đóng tài khoản lại

ĐÓNG CÁC TÀI KHOẢN TẠM THỜI

Quá trình đóng tài khoản tạm thời q trình chuyển số dư tài khoản Doanh thu Chi phí tạm thời vào tài khoản Thu nhập giữ lại Để đóng tài khoản tạm thời có số dư nợ (chủ yếu tài khoản Chi phí), ta ghi có vào tài khoản tạm thời với số tiền với số dư cuối kỳ ghi nợ vào tài khoản Thu nhập giữ lại Mục đóng tài khoản tạm thời có số dư

nợ thường sau:

Thu nhập giữ lại (SE) X Tài khoản có số dư nợ (SE) (dùng tên tài khoản cụ thể, thường chi phí) X

Để đóng tài khoản tạm thời có số dư có (chủ yếu tài khoản Doanh thu), ta ghi nợ tài khoản tạm thời ghi có tài khoản Thu nhập giữ lại Mục đóng tài khoản tạm thời có số dư có thường sau:

Tài khoản có số dư có (SE) (dùng tên cụ thể, thường doanh thu) X

Thu nhập giữ lại (SE) X

Đóng tài khoản tạm thời làm giảm số dư tất tài khoản tạm thời zero Các số dư nợ (có) tài khoản tạm thời trở thành số ghi nợ (ghi có) tài khoản Thu nhập giữ lại

Có thể đóng tài khoản Doanh thu Chi phí tạm thời cách tách biệt Tuy nhiên, việc đóng tất tài khoản Doanh thu Chi phí mục sau tiết kiệm thời gian

(17) Doanh thu bán hàng (SE) 625.000

Doanh thu lãi (SE) 150 Doanh thu cho thuê (SE) 50

Chi phí hàng bán (SE) 390.000 Chi phí lương (SE) 116.000

Chi phí lãi (SE) 8.000

(27)

Số tiền ghi có vào tài khoản Thu nhập giữ lại hiệu số số tiền ghi nợ vào tài khoản Doanh thu số tiền ghi có vào tài khoản Chi phí q trình đóng tài khoản tạm thời (xem cột Mục đóng tài khoản Bảng 3.6) Số tiền tiêu biểu cho thu nhập ròng kỳ (xem Bảng 3.7).8

BẢNG 3.7

Báo cáo thu nhập năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm

Đơn vị tính: đơ-la

Doanh thu

Doanh thu bán hàng 625.000 Doanh thu lãi 150 Doanh thu cho thuê 50

Tổng doanh thu 625.200

Trừ Chi phí

Chi phí hàng bán 390.000 Chi phí lương 116.000 Chi phí lãi 8.000 Chi phí bảo hiểm 500 Chi phí khấu hao 30.000

Tổng chi phí 544.500

Thu nhập ròng 80.700

8 Các nhà kế toán gọi khoản điền vào Lợi nhuận giứ lại trình đóng tài khoản số chặn (Plug) Như

(28)

BẢNG 3.6

Cửa hàng giày dép Stephen: Bảng cân đối thử trước sau lập mục điều chỉnh sau đóng tài khoản, ngày 31 tháng 12 năm

Cân đối thử chưa điều

chỉnh Mục điều chỉnh Cân đối thử điều chỉnh Mục tài khoản đóng Cân đối thử sau đóng tài khoản

Tài khoản Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Tiền mặt (A) 191.100 191.100 191.100

Khoản phải thu (A) 128.000 128.000 128.000

Tín dụng phải thu (A) 10.000 10.000 10.000

Lãi phải thu (A) 150 (12) 150 150

Hàng kho (A) 140.000 140.000 140.000

Bảo hiểm trả trước (A) 1.500 500 (14) 1.000 1.000

Đất đai (A) 100.000 100.000 100.000

Nhà xưởng thiết bị (A) 525.000 525.000 525.000

Khấu hao luỹ kế (XA) 85.000 30.000 (15) 115.000 115.000

Khoản phải trả (L) 220.000 220.000 220.000

Lương phải trả (L) 6.000 (13) 6.000 6.000

Cổ tức phải trả (L) 15.000 15.000 15.000

Trả trước từ người thuê (L) 600 50 (16) 550 550

Trái phiếu phải trả (L) 100.000 100.000 100.000

Cổ phiếu thường (SE) 250.000 250.000 250.000

Vốn góp vượt MG (SE) 200.000 200.000 200.000

Thu nhập giữ lại (SE) 108.000 108.000 80.700 (17) 188.700

Doanh thu bán hàng (SE) 625.000 625.000 625.000 (17)

Doanh thu lãi (SE) 150 (12) 150 150 (17)

Doanh thu cho thuệ (SE) 50 (16) 50 50 (17)

Chi phí hàng bán (SE) 390.000 390.000 390.000 (17)

Chi phí lương (SE) 110.000 6.000 (13) 116.000 116.000 (17)

Chi phí lãi (SE) 8.000 8.000 8.000 (17)

Chi phí bảo hiểm (SE) 500 (14) 500 500 (17)

Chi phí khấu hao (SE) 30.000 (15) 30.000 30.000 (17)

(29)

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2010-2012

Phân tích tài Bài đọc

Kế tốn tài – 1st ed Ch.3: Báo cáo thu nhập, báo cáo kết hoạt động

kinh doanh Ch.4: Báo cáo thu nhập: Mở rộng khái niệm…

Clyde P Stickney, Roman Weil 29 Biên dịch: Trần Thị Duyên

Hiệu đính: Nguyễn Tấn Bình

Một qui trình khác để đóng tài khoản tạm thời Trong trình khác để đóng tài

khoản, ta dùng tài khoản tạm thời tài khoản Tóm tắt thu nhập Trước tiên, q trình đóng tài khoản Doanh thu Chi phí vào tài khoản Tóm tắt thu nhập Nhà kế toán lập bảng báo cáo thu nhập cách sử dụng thông tin doanh thu chi phí tài khoản Tóm tắt thu nhập Cuối đóng số dư tài khoản Tóm tắt thu nhập (tài khoản thể thu nhập ròng kỳ) vào tài khoản Thu nhập giữ lại

Ví dụ, mục đóng tài khoản Doanh thu bán hàng trình sau:

(17a) Doanh thu bán hàng (SE) 625.000

Tóm tắt thu nhập (SE) 625.000

Mục đóng tài khoản Chi phí hàng bán sau:

(17b) Tóm tắt thu nhập (SE) 390.000

Chi phí hàng bán (SE) 390.000

Sau nhà kế toán lập mục đóng tương tự cho tài khoản Doanh thu Chi phí khác, tài khoản Tóm tắt thu nhập có số dư có $80.700 Bước cuối chuyển số dư vào tài khoản Thu nhập giữ lại:

(17c) Tóm tắt thu nhập (SE) 80.700

Kết cuối hai q trình đóng tài khoản Các tài khoản Doanh thu Chi phí, tài khoản Tóm tắt thu nhập (nếu nhà kế tốn sử dụng tài khoản này), có số dư khơng sau đóng mục, tài khoản Thu nhập giữ lại tăng lên khoản với thu nhập ròng kỳ $80.700 Bảng 3.8 biểu thị tài khoản Tóm tắt thu nhập cửa hàng giày dép Stephen sau đóng tài khoản Doanh thu Chi phí vào cuối kỳ.9

Bảng cân đối thử sau đóng tài khoản Nhà kế tốn lập bảng cân đối thử sau

đóng tài khoản Bảng cân đối thử biểu thị tài khoản Doanh thu Chi phí có số dư bằng khơng tài khoản bảng cân đối tài sản có số dư cuối kỳ Một bảng cân đối thử

sau đóng tài khoản cửa hàng giày dép Stephen trình bày cột ghi nợ

ghi có cuối Bảng 3.6

(30)

Clyde Stickney, Roman Weil 30 Biên dịch: Trần Thị Dun

BẢNG 3.8

Minh họa tài khoản Tóm tắt thu nhập

Tài khoản Tóm tắt thu nhập (SE) Thu nhập giữ lại (SE)

Chi phí hàng bán Chi phí lương

390.000 116.000

625.000 150

Doanh thu bán hàng Doanh thu lãi

123.000 Số dư đầu kỳ Chi phí lãi

Chi phí b hiểm

8.000 500

50 625.200

Doanh thu cho thuê Cổ tức 15.000 80.700 Thu nhập rịng Chi phí khấu hao

Đóng tài khoản Tóm tắt thu nhập

30.000

80.700

188.700 Số dư cuối kỳ

625.000

LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng cân đối thử sau đóng tài khoản mang đến cho ta thông tin để lập bảng cân đối tài sản biểu mẫu hỗ trợ mong muốn Bảng 3.9 biểu thị bảng cân đối tài sản so sánh ngày 31 tháng 12 năm năm cửa hàng giày dép Stephen Trong Bảng 3.10, phân tích thay đổi thu nhập giữ lại

TÓM TẮT

Việc đo lường thu nhập rịng kỳ khơng tránh khỏi ảnh hưởng đến vị tài vào cuối

kỳ Doanh thu có nhờ bán hàng hay cung ứng dịch vụ cho khách hàng dẫn đến tăng tài

sản hay giảm nghĩa vụ nợ Chi phí cho thấy cơng ty sử dụng tài sản dịch vụ khác việc tạo doanh thu Chi phí làm giảm tài sản hay làm tăng nghĩa vụ nợ Vì doanh thu tiêu biểu cho gia tăng vốn cổ đông, nên giao dịch doanh thu dẫn đến ghi có (tăng) vào tài khoản Vốn cổ đông ứng với loại doanh thu cụ thể, đồng thời ghi nợ vào tài khoản tài sản vào tài khoản nghĩa vụ nợ Chi phí tiêu biểu cho giảm vốn cổ đông dẫn đến ghi nợ (giảm) vào tài khoản Vốn cổ đơng ứng với loại chi phí cụ thể, đồng thời ghi có vào tài khoản tài sản vào tài khoản nghĩa vụ nợ Các tài khoản Doanh thu Chi phí tích luỹ khoản doanh thu nhận khoản chi phí hạch tốn kỳ

(31)

Clyde Stickney, Roman Weil 31 Biên dịch: Trần Thị Duyên

BẢNG 3.9

Bảng cân đối tài sản so sánh, ngày 31 tháng 12 năm năm

31 tháng 12 năm 31 tháng 12 năm TÀI SẢN

Tài sản hành

Tiền mặt 30.000 191.100

Khoản phải thu 63.000 128.000

Tín dụng phải thu 10.000

Lãi phải thu 150

Hàng kho 175.000 140.000

Bảo hiểm trả trước 1.000

Tổng tài sản hành 268.000 470.250

Nhà xưởng máy móc thiết bị

Đất đai 100.000 100.000

Nhà xưởng thiết bị (chi phí mua) 525.000 525.000

Trừ khấu hao luỹ kế (85.000) (115.000)

Nhà xưởng thiết bị (ròng) 440.000 410.000

Tổng đất đai nhà xưởng thiết bị 540.000 510.000

Tổng tài sản 808.000 980.250

NGHĨA VỤ NỢ VÀ VỐN CỔ ĐÔNG Nghĩa vụ nợ hành

Khoản phải trả 135.000 220.000

Tiền lương phải trả 6.000

Cổ tức phải trả 15.000

Trả trước từ người thuê 550

Tổng nghĩa vụ nợ hành 135.000 241.550

Nợ dài hạn

Trái phiếu phải trả 100.000 100.000

Tổng nghĩa vụ nợ 235.000 341.550

Vốn cổ đông

Cổ phiếu thường (mệnh giá) 250.000 250.000

Vốn góp vượt mệnh giá 200.000 200.000

Thu nhập giữ lại 123.000 188.700

Tổng vốn cổ đông 573.000 638.700

(32)

BẢNG 3.10

Phân tích thay đổi Thu nhập giữ lại năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm

Thu nhập giữ lại, ngày 31 tháng 12 năm 123.000 Thu nhập ròng 80.700

Trừ cổ tức 15.000

Tăng Thu nhập giữ lại 65.700 Thu nhập giữ lại, ngày 31 tháng 12 năm 188.700

BẢNG 3.11

Mối quan hệ dòng ngân lưu (thu chi) với việc ghi nhận doanh thu chi phí

Mục nhật ký năm

Giao dịch Năm Năm Năm

1 Tiền thu từ khách hàng (T)a Tiền mặt X (A)b Nghĩa vụ nợ X năm cho dịch vụ Nghĩa vụ nợ X Doanh thu X

sẽ thực năm - - - - - Tiền thu từ khách hàng (T) Tiền mặt X

trong năm cho dịch vụ Doanh thu X

thực năm - - - Dịch vụ thực (A) Khoản phải thu X (T) Tiền mặt X

trong năm mà sang năm Doanh thu X K.phải thu X thu tiền - - - Tiền chi năm (T) Tài sản X (A) Chi phí X

cho dịch vụ tiêu Tiền mặt X Tài sản X

thụ năm - - - Tiền chi năm (T) Chi phí X

cho dịch vụ tiêu Tiền mặt X

thụ năm - - - Dịch vụ tiêu thụ năm (A) Chi phí X (T) Nghĩa vụ nợ X

mà sang năm phải Nghĩa vụ nợ X Tiền mặt X chi tiền mặt - - -

a (T) mục giao dịch lập kỳ b

(A) mục điều chỉnh lập vào cuối kỳ

Sau cung cấp thông tin cần thiết để lập bảng báo cáo thu nhập kỳ, trình kế tốn chuyển, hay đóng số dư tài khoản tạm thời vào tài khoản Thu nhập giữ lại Bảng 3.11 tóm tắt mối quan hệ dòng ngân lưu vào/ra việc ghi nhận doanh thu/chi phí

(33)

Lập mục điều chỉnh Để ghi chép hiệu khoản chi thu hàng ngày liên quan đến

hoạt động kinh doanh, cơng ty ghi có tất khoản thu tiền mặt vào tài khoản Doanh thu ghi nợ tất khoản chi tiền mặt vào tài khoản Chi phí Tính hiệu bắt nguồn từ việc xử lý tất khoản thu theo cách tất khoản chi theo cách Kết công ty thuê thư ký hưởng lương thấp để nhập mục chi thu lặp lặp lại hàng ngày vào sổ Khi nhập giao dịch hàng ngày, người thư ký không cần bận tâm liệu giao dịch tiền mặt cụ thể phản ánh việc toán cho khoản theo thực phát sinh khứ, doanh thu hay chi phí hạch tốn cho kỳ hành, hay khoản trả trước liên quan đến kỳ tương lai Tuy nhiên, vào cuối kỳ, nhà kế toán hưởng lương cao phân tích số dư có tài khoản lập mục điều chỉnh cần thiết để điều chỉnh chúng Quá trình dẫn đến số dư không cách tạm thời bảng cân đối tài sản tài khoản báo cáo thu nhập kỳ kế toán

Hãy lập mục điều chỉnh cần thiết cho tình sau:

a Ngày tháng năm 2, người thuê nhà trả 24.000 tiền thuê cho thời gian năm bắt đầu vào ngày hôm Người thuê nhà ghi nợ tòan số tiền vào tài khoản Chi phí th ghi có vào tài khoản Tiền mặt Người thuê nhà không lập mục điều chỉnh tiền thuê thời gian từ ngày tháng đến ngày 31 tháng 12 Hãy lập mục điều chỉnh vào ngày 31 tháng 12 năm để hạch tốn số dư thích hợp vào tài khoản Tiền thuê trả trước Chi phí thuê Số tiền Chi phí thuê năm bao nhiêu?

b Sổ sách người thuê nhà vào ngày 31 tháng 12 năm 2, sau lập mục điều chỉnh, biểu thị số dư tài khoản Tiền thuê trả trước 16.000 Số tiền tiêu biểu cho tiền thuê nhà kỳ từ ngày tháng ngày 31 tháng năm Vào ngày tháng năm 3, người thuê nhà trả 30.000 tiền thuê thời gian năm ngày tháng năm Người thuê nhà ghi nợ số tiền vào tài khoản Chi phí thuê ghi có vào tài khoản Tiền mặt không lập mục điều chỉnh tiền thuê nhà năm Hãy lập mục điều chỉnh cần thiết vào ngày 31 tháng 12 năm Chi phí thuê nhà năm bao nhiêu?

c Sổ sách người thuê nhà vào ngày 31 tháng 12 năm 3, sau lập mục điều chỉnh, biểu thị số dư tài khoản Tiền thuê trả trước 20.000 Số tiền tiêu biểu cho tiền thuê nhà từ ngày tháng ngày 31 tháng năm Vào ngày tháng năm 4, người thuê nhà trả 18.000 tiền thuê thời gian tháng ngày tháng năm Người thuê nhà ghi nợ số tiền vào tài khoản Chi phí thuê ghi có vào tài khoản Tiền mặt khơng lập mục điều chỉnh tiền thuê nhà năm Hãy lập mục điều chỉnh cần thiết vào ngày 31 tháng 12 năm Chi phí thuê nhà năm bao nhiêu?

(34)

e Một cơng ty mua bảo hiểm năm từ ngày tháng năm 1, ghi nợ tòan số tiền vào tài khoản Chi phí bảo hiểm Sau cơng ty thực mục điều chỉnh, bảng cân đối tài sản vào ngày 31 tháng 12 năm biểu thị số tiền Bảo hiểm trả trước 3.000 Hãy lập mục điều chỉnh mà công ty phải làm vào ngày 31 tháng năm công ty đóng sổ sách hàng tháng lập bảng cân đối tài sản vào ngày 31 tháng năm f Hệ thống kế tốn sổ kép tịa nhà chung cư hướng dẫn nhân viên kế tốn ln

ln ghi có vào tài khoản Doanh thu cho thuê công ty thu tiền từ người thuê Vào đầu năm 3, tài khoản nghĩa vụ nợ Trả trước từ người thuê có số dư có 25.000, tiêu biểu cho số tiền thu từ người thuê nhà để cung ứng dịch vụ cho thuê năm Trong năm 3, công ty thu 250.000 từ người thuê nhà; công ty ghi nợ tài khoản Tiền mặt ghi có tài khoản Doanh thu cho thuê Công ty không lập mục điều chỉnh năm Vào cuối năm 3, phân tích tài khoản cho thấy số tiền thu, có 30.000 tiền thu cho dịch vụ cho thuê cung ứng năm 4.Hãy trình bày mục điều chỉnh cần thiết Doanh thu cho thuê năm bao nhiêu?

g Khi công ty mua thiết bị trị giá 10.000 vào ngày tháng 1, nhân viên kế tốn ghi nợ tài khoản Chi phí khấu hao ghi có tài khoản Tiền mặt số tiền 10.000, không lập thêm mục nhật ký cho thiết bị năm Thiết bị có thời gian sử dụng kỳ vọng năm giá trị lý ước lượng không Hãy lập mục điều chỉnh cần thiết trước nhà kế toán lập bảng cân đối tài sản vào ngày 31 tháng 12 năm

ĐÁP ÁN CÁC BÀI TẬP TỰ NGHIÊN CỨU

ĐÁP ÁN GỢI Ý CHO BÀI TỰ NGHIÊN CỨU 3.1

(J Thompson, sở tiền mặt so với sở theo thực phát sinh)

a b

a Cơ sở theo thực phát sinh

b Cơ sở tiền mặt

Doanh thu bán hàng 29.000 22.000 Trừ Chi phí:

Chi phí hàng bán 13.000 Thanh toán tiền hàng mua 10.000 Chi phí thuê nhà 1.000 2.000 Chi phí bảo hiểm 100 1.200 Chi phí lãi 60 Chi phí tiện ích cơng cộng 400 400 Chi phí lương 650 650 Chi phí thuế 350 350 Tổng chi phí 15.560 14.600 Thu nhập ròng 13.440 7.400

(35)

ĐÁP ÁN GỢI Ý CỦA BÀI TỰ NGHIÊN CỨU 3.2

(Ghi nhận Doanh thu Chi phí) a Không

b 14.980 c 5.820 d Không e 5.440 f 2.010 g Không

ĐÁP ÁN GỢI Ý CỦA BÀI TẬP NGHIÊN CỨU 3.3

(Công ty Thiết bị Harris; ghi nhật ký sổ giao dịch kỳ.)

(1) Ngày 2-1 năm Nhà xưởng 80.000 Thiết bị 40.000

Tiền mặt 60.000

Tín dụng dài hạn bảo đảm phải trả 60.000

(2) Ngày 2-1 năm Bảo hiểm trả trước 1.200

Tiền mặt 1.200

(3) Trong năm Hàng kho 320.000

Khoản phải trả 320.000 Trong năm Khoản phải trả 270.000

Tiền mặt 270.000

(4) Trong năm Tiền mặt 80.000 Khoản phải thu 430.000

Doanh thu bán hàng 510.000 Trong năm Tiền mặt 360.000

Khoản phải thu 360.000

(5) Trong năm Chi phí lương 80.000

Tiền mặt 80.000

(6) Trong năm Chi phí tiện ích 1.300

Tiền mặt 1.300

(7) Ngày 1-11 năm Tiền mặt 600

Trả trước từ khách hàng 600

(8) Ngày -11 năm Tín dụng phải thu 1.000

Khoản phải thu 1.000

(9) Ngày 1-12 năm Tiền mặt 900

Doanh thu cho thuê 900

ĐÁP ÁN GỢI Ý CỦA BÀI TỰ NGHIÊN CỨU 3.4

(Công ty Thiết bị Harris; ghi nhật ký mục điều chỉnh vào cuối kỳ.)

(10) Chi phí khấu hao 9.000

Khấu hao luỹ kế 9.000 (80.000 - 0)/20 = 4.000; (40.000 - 5.000)/7 = 5.000

(11) Chi phí bảo hiểm 600

Bảo hiểm trả trước 600

(12) Chi phí hàng bán 180.000

(36)

(13) Chi phí lãi 6.000

Lãi phải trả 6.000 60.000 x 0,10 = 6.000

(14) Chi phí lương 800

Tiền lương phải trả 800

(15) Lãi phải thu 15

Doanh thu lãi 15 1.000 x 0,09 x 60/360

(16) Doanh thu cho thuê 600

Trả trước từ người thuê 600

(17) Thu nhập giữ lại 25.000

Cổ tức phải trả 25.000

ĐÁP ÁN GỢI Ý CỦA BÀI TẬP NGHIÊN CỨU 3.5

(Lập mục điều chỉnh.)

a Tài khoản Tiền thuê trả trước bảng cân đối tài sản vào cuối năm biểu thị tiền trả trước tháng Tiền thuê tháng 2.000 (-24.000/12), số dư phải có tài khoản Tiền thuê trả trước 16.000 (= x 2.000) Chi phí thuê năm 8.000 (= x 2.000 = 24.000 - 16.000)

Tiền thuê trả trước 16.000

Chi phí thuê 16.000 Tăng số dư tài khoản Tiền thuê trả trước làm giảm

số tiền tài khoản Chi phí thuê

b Tài khoản Tiền thuê trả trước bảng cân đối tài sản vào cuối năm biểu thị tiền thuê trả trước tháng Tiền thuê tháng 2.500 (= 30.000/12), nên số dư phải có tài khoản Tiền thuê trả trước 20.000 (= x 2.500) Số dư tài khoản 16.000, mục điều chỉnh phải nâng lên thêm 4.000 (= 20.000 - 16.000)

Tiền thuê trả trước 4.000

Chi phí thuê 4.000 Tăng số dư tài khoản Tiền thuê trả trước làm giảm

số tiền tài khoản Chi phí thuê

Tài khoản Chi phí th có số dư vào cuối năm trước đóng mục 26.000 (= 30.000 - 4.000) Số tiền gồm 16.000 (= 2.000 x 8) tiền thuê từ tháng đến tháng 10.000 (= 2.500 x 4) tiền thuê từ tháng đến tháng 12

c Tài khoản Tiền thuê trả trước bảng cân đối tài sản vào cuối năm biểu thị hai tháng tiền thuê trả trước Tiền thuê tháng 3.000 (= 18.000/6), nên số dư phải có tài khoản Tiền thuê trả trước 6.000 (= 3.000 x 2) Số dư có tài khoản 20.000, nên mục điều chỉnh phải giảm số dư xuống 14.000 (= 20.000 - 6.000)

Chi phí thuê 14.000

(37)

tiền tài khoản Chi phí thuê

Tài khoản Chi phí thuê có số dư vào cuối năm trước đóng mục 32.000 (= 18.000 +14.000) Số tiền gồm 20.000 (=2.500 x 8) tiền thuê từ tháng đến tháng 12.000 (= 3.000 x 4) tiền thuê từ tháng đến tháng 12

d Tài khoản Tiền lương phải trả phải có số dư có 4.000 vào cuối tháng 4, có số dư 5.000 mang sang từ cuối tháng Mục điều chỉnh phải giảm số dư 1.000, điều đòi hỏi phải ghi nợ vào tài khoản Tiền lương phải trả

Tiền lương phải trả 1.000

Chi phí lương 1.000 Giảm số dư tài khoản Tiền lương phải trả làm giảm số

dư tài khoản Chi phí lương

Chi phí lương 29.000 (= 30.000 - 1.000)

e Số dư 3.000 tài khoản Bảo hiểm trả trước tiêu biểu cho tháng dịch vụ bảo hiểm Do phí bảo hiểm tháng 750 (= 3.000/4) Mục điều chỉnh cho tháng là:

Chi phí bảo hiểm 750

Bảo hiểm trả trước 750 Ghi nhận phí bảo hiểm tháng chi phí tháng

f Tài khoản Trả trước từ người thuê có số dư 25.000 mang sang từ đầu năm Vào cuối năm 3, tài khoản phải có số dư 30.000 Như vậy, mục điều chỉnh phải tăng số dư thêm 5.000, địi hỏi phải ghi có vào tài khoản nghĩa vụ nợ

Doanh thu cho thuê 5.000

Trả trước từ người thuê 5.000 Tăng số dư tài khoản Trả trước từ người thuê làm giảm

số tiền tài khoản Doanh thu cho thuê

Doanh thu cho thuê năm 245.000 (= 250.000 - 5.000)

g Chi phí khấu hao năm 2.000 (= 10.000/5) Số dư tài khoản Khấu hao luỹ kế 2.000; vậy, cơng ty phải giảm (ghi có) 8.000 (= 10.000 - 2.000) tài khoản Chi phí khấu hao Mục điều chỉnh khơng giảm Chi phí khấu hao ghi mà thiết lập tài khoản tài sản tài khoản đối ứng Khấu hao luỹ kế tài sản

Thiết bị 10.000

Khấu hao luỹ kế 2.000 Chi phí khấu hao 8.000 Giảm Chi phí khấu hao, thiết lập tài khoản tài sản

tài khoản đối ứng tài sản

(38)

Thu nhập rịng hay lỗ rịng Chi phí sản xuất

Doanh thu Chi phí kỳ

Chi phí Q trình đóng tài khoản

Kỳ kế toán Tài khoản tạm thời thường xuyên

Năm kinh doanh tự nhiên hay kỳ tài khóa Cổ tức

Cơ sở kế tốn tiền mặt Mục nhật ký sổ

Cơ sở kế toán theo thực phát sinh Mục điều chỉnh

Chi phí chưa hết hạn Tài khoản đối ứng

Chi phí hết hạn Bảng cân đối thử chưa điều chỉnh

Thơng lệ hạch tốn tương ứng Bảng cân đối thử điều chỉnh

doanh thu chi phí Bảng cân đối thử sau đóng tài khoản

CÂU HỎI

1 Xem lại ý nghĩa thuật ngữ khái niệm liệt kê phần thuật ngữ khái

niệm then chốt

2 Cơng ty xem xét yếu tố định sử dụng niên lịch hay năm tài khóa (năm kinh doanh tự nhiên) làm kỳ kế tốn cơng ty?

3 Trong loại hình kinh doanh sau đây, loại có năm kinh doanh tự nhiên khác với niên lịch? Giải thích

a Một khu du lịch trượt tuyết Vermont b Một đội bóng rổ chuyên nghiệp c Một cửa hàng tạp hóa

4 Phân biệt doanh thu thu tiền mặt Trong điều kiện hai đại lượng nhau?

5 Phân biệt chi phí chi tiền mặt Trong điều kiện hai đại lượng nhau?

6 “Dòng ngân lưu (tiền mặt) xác định số tiền doanh thu chi phí khơng xác định thời điểm ghi nhận chúng.” Giải thích

7 Phương pháp kế tốn theo thực phát sinh trọng vào việc sử dụng tài sản, việc tài trợ cho tài sản.” Giải thích

8 “Khấu hao thiết bị chi phí sản xuất hay chi phí kỳ, tuỳ thuộc vào loại thiết bị.” Giải thích

9 “Các tài khoản Doanh thu Chi phí cơng cụ kế tốn hữu ích, khơng cần dùng đến chúng.” Có thể thay việc sử dụng tài khoản cách nào?

10 Tại nhà kế tốn đóng tài khoản Doanh thu Chi phí vào cuối kỳ kế tốn?

11 Trước cơng ty đóng sổ sách cho kỳ kế toán, loại tài khoản có số dư khơng zero? Sau đóng, loại tài khoản có số dư khơng zero?

12 Nếu công ty ghi chép đắn giao dịch xảy kỳ kế toán, cần có mục điều chỉnh vào cuối kỳ?

(39)

Chương

B

Á

O

C

Á

O

T

H

U

N

H

Ậ

P

:

M

Ở

R

Ộ

N

G

K

H

Á

I

N

I

Ệ

M

K

Ế

T

O

Á

N

T

H

E

O

T

H

Ự

C

T

Ế

P

H

Á

T

S

I

N

H

Stickney & Weil, Kế tốn Tài chính: Giới thiệu khái niệm, phương pháp công dụng, Nhà xuất Dryden, năm 1997 Bản dịch tiếng Việt Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright thuộc Đại học Kinh tế TP.HCM biên soạn thực Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright chịu trách nhiệm tính chính xác việc dịch thuật Trong trường hợp có khác biệt tài liệu ngun gốc sử dụng làm căn

Mục tiêu nghiên cứu

1 Hiểu cách áp dụng nguyên tắc kế toán theo thực tế phát sinh vào doanh nghiệp sản xuất, nhấn mạnh tới khái niệm kế toán theo thực tế phát sinh lẫn quy trình hạch tốn kế tốn

2 Phát triển tính linh hoạt vấn đề ghi nhận xác định doanh thu chi phí doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh khác

3 Củng cố nhận thức khái niệm lãi ròng qua thời gian dòng ngân lưu vào trừ dòng ngân lưu ra, hạch tốn có liên quan tới vốn chủ sở hữu (ngun tắc đo lường), thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí (nguyên tắc thời gian)

4 Hiểu rõ cách phân loại khoản mục chi phí thời kỳ chi phí sản phẩm báo cáo thu nhập công ty

(40)

Giám đốc Tài cơng ty cổ phần cơng cộng lớn nhận xét rằng: "Các nguyên tắc kế toán chung chấp nhận rộng rãi (GAAP10) Mỹ cho phép công ty nhiều quyền

tự hạch tốn Bất kể doanh thu chi phí phát sinh thực tế người ta báo cáo mức lợi nhuận theo ý muốn Ngồi ra, phân loại khoản mục thu nhập khác vào báo cáo thu nhập theo cách để hướng người nghiên cứu báo cáo tài bỏ qua "thông tin xấu" tập trung ý họ vào "thơng tin tốt" Tất nhiên, thủ thuật phương cách quản lý để tạo hình ảnh tốt đẹp cơng ty trước công chúng đầu tư, nhằm tạo điều kiện cho công ty phát triển nhanh hơn"

Những nhận xét làm nảy sinh nhiều vấn đề liên quan đến việc ghi nhận xác định doanh thu chi phí doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh khác việc thể khoản mục báo cáo thu nhập Những người sử dụng báo cáo tài

chính khuyên nên nghiên cứu kỹ lưỡng báo cáo thu nhập để đánh giá đắn lợi nhuận báo cáo Chương sẽ:

 mở rộng khái niệm kế toán theo thực tế phát sinh, thảo luận Chương công ty thương mại, cách xem xét áp dụng khái niệm vào công ty sản xuất, dịch vụ số lĩnh vực kinh doanh khác

 xem xét việc phân loại trình tự khoản mục báo cáo thu nhập,

 giới thiệu các cơng cụ để phân tích báo cáo thứ hai (báo cáo thu nhập), ba báo cáo tài chủ yếu doanh nghiệp

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THEO THỰC TẾ PHÁT SINH ÁP DỤNG TRONG CÁC CÔNG TY SẢN XUẤT

Việc thảo luận Chương khoảng thời gian vừa đủ dài, lãi ròng tổng dòng ngân lưu vào trừ cho tổng dòng ngân lưu ra, hạch tốn có liên quan tới vốn chủ sở hữu Nhưng hầu hết công ty khơng sử dụng việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tiền mặt, nghĩa ghi nhận doanh thu vào thời điểm nhận tiền ghi nhận chi phí vào thời điểm trả tiền Mà thay vào đó, cơng ty áp dụng ngun tắc kế tốn theo thực tế phát sinh Có hai điểm khác biệt kế toán theo thực tế phát sinh với kế toán theo tiền mặt

11

là:

1 Nguyên tắc kế toán theo thực tế phát sinh ghi nhận doanh thu công ty

 hoàn thành (hoặc hoàn thành) hàng hố hay dịch vụ mà cơng ty thực

hiện,

 nhận tiền, ghi nhận khoản thu, nhận tài sản khác hay giấy tờ có giá trị tiền

2 Nguyên tắc kế toán theo thực tế phát sinh ghi nhận chi phí

 ghi nhận chi phí theo nguyên tắc phù hợp với doanh thu kỳ12

 chi tiêu mua sắm hàng hoá dịch vụ ghi nhận chi phí kỳ hàng hoá dịch vụ tiêu thụ

10 Generally Accepted Accounting Principles: Các nguyên tắc kế toán chung chấp nhận rộng rãi 11

Accual accounting: Kế toán theo thực tế phát sinh; Cash accounting: Kế toán theo tiền mặt

12

(41)

Tất cơng ty thương mại ghi nhận doanh thu kỳ bán hàng Sau đó, họ hạch tốn chi phí tương ứng trực tiếp với doanh thu chi phí khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh kỳ

Cơng ty sản xuất phát sinh chi phí có thay đổi hình thái vật chất hàng hố q trình sản xuất Hình -1 mơ tả q trình hoạt động cơng ty sản xuất điển hình

 Mua sắm máy móc thiết bị cần thiết để sản xuất hàng hố  Mua nguyên vật liệu sử dụng sản xuất hàng hoá

 Chuyển đổi nguyên vật liệu trở thành sản phẩm hàng hoá, để làm điều này, trình sản xuất cần phải thuê mướn lao động phí cho dịch vụ tiện ích khác (chẳng hạn chi phí điện nước, bảo hiểm, thuế, khấu hao máy móc thiết bị)

Hình 4.1: Quá trình hoạt động cơng ty sản xuất

Mua sắm máy móc thiết bị, nguyên vật liệu

Sản phẩm hoàn

thành Tiêu thụ

sản phẩm

Thu tiền

Chi phí lao động chi phí sản xuất chung để chuyển đổi nguyên vật liệu

trở thành sản phẩm hàng hố

(42)

Sau sản phẩm hồn thành, chúng cất giữ kho, chờ bán Khi bán hàng công ty thu tiền mặt ghi nhận khoản thu, bán chịu

Hầu hết công ty sản xuất ghi nhận doanh thu bán hàng Vào thời điểm này, giai đoạn sản xuất hoàn thành, khách hàng giá xác định Một thoả thuận bán chịu dựa sở hợp lý để xác định giá trị khoản thu tương lai Tiếp đến, cơng ty hạch tốn chi phí phù hợp với doanh thu số hàng hoá tiêu thụ kỳ

Kế tốn chi phí sản xuất

Kế tốn chi phí sản xuất khác với kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty thương mại Như đề cập chương 3, công ty thương mại mua sản phẩm hồn thành - hàng hố, tồn kho chờ bán Chi mua hàng thể tài khoản tài sản, hàng bán Khi bán hàng, công ty ghi nhận doanh thu đồng thời kết chuyển chi phí số hàng bán từ tài khoản tài sản sang tài khoản chi phí, gọi tài khoản Giá Vốn Hàng Bán (COGS: Cost of goods sold)

Khác với công ty thương mại, cơng ty sản xuất có ba loại chi phí phát sinh để chuyển đổi nguyên vật liệu thành thành phẩm Đó là: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp gắn liền với đơn vị sản

phẩm cụ thể

Chi phí sản xuất chung gồm chi phí gián tiếp (khấu hao, bảo hiểm, thuế tài sản, lương quản

đốc, công cụ lao động), chi phí cần thiết q trình sản xuất, không gắn liền với sản phẩm cụ thể

Trong chờ bán, chi phí sản phẩm xem tài sản thể tài khoản

thành phẩm tồn kho

(43)

Hình 4.2: Sơ đồ dịch chuyển chi phí

Giai đoạn

Đầu tư chuẩn bị sản xuất Giai đoạn Sản xuất Giai đoạn Tiêu thụ sản phẩm

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý chung

Bảng cân đối kế toán Báo cáo thu nhập

Doanh nghiệp sản xuất mở tài khoản tồn kho khác để theo dõi chi phí sản phẩm phát sinh theo giai đoạn sản xuất Tài khoản nguyên vật liệu bao gồm chi phí nguyên liệu mua chưa đưa vào sản xuất Số dư tài khoản nguyên vật liệu thể giá trị nguyên vật liệu có kho Khi phận sản xuất bắt đầu sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất, giá trị nguyên vật liệu từ tài khoản nguyên vật liệu chuyển sang tài khoản sản phẩm dở dang

Tài khoản sản phẩm dở dang tổng hợp chi phí phát sinh để sản xuất đơn vị sản phẩm

trong kỳ kế tốn Tài khoản sản phẩm dở dang (có số dư bên nợ), tổng hợp chi phí nguyên vật liệu hận từ kho nguyên vật liệu, chi phí nhân công, dịch vụ trực tiếp sử dụng, chi phí sản xuất chung phát sinh Khi việc sản xuất hoàn tất, sản phẩm hoàn chỉnh chuyển vào thành phẩm Tài khoản sản phẩm dở dang giảm giá trị (phát sinh bên có) Tài khoản thành phẩm tăng lên (tăng số dư bên nợ) Số dư nợ tài khoản sản phẩm dở dang thể chi phí sản xuất phát sinh sản phẩm chưa hoàn thành thời điểm lập bảng Cân đối kế toán

Tài khoản thành phẩm thể tất chi phí sản xuất phát sinh để sản xuất sản phẩm

hoàn chỉnh chưa bán Quá trình bán sản phẩm sản xuất cho khách hàng thể qua việc chuyển giá trị từ tài khoản thành phẩm qua tài khoản chi phí giá vốn hàng bán

Hình 4.3 thể dịng ln chuyển chi phí sản xuất qua tài khoản kho khác So sánh chuyển động giá trị tài khoản hình với việc luân chuyển thực tế kho hàng hình 4.2

MINH HỌA QUY TRÌNH HẠCH TOÁN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Phần minh họa qui trình hạch tốn áp dụng doanh nghiệp sản xuất, sử dụng thông tin hoạt động Công ty Sản Xuất Mặt Trăng (Moon Manufacturing Company) Công ty bắt đầu hoạt động từ ngày 01/01 việc phát hành 10, 000 cổ phiếu thường với

Nguyên liệu Lao động xưởng

Các chi phí khác xưởng

Sản phẩm

dở dang Thành phẩm LÃI

RÒNG

Sử dung yếu

tố sản xuất sản phẩm Hoàn tất

Bán sản phẩm

Chi cho việc bán hàng

(44)

mệnh giá (giá cấp 1) 10$, giá thị trường cổ phiếu (giá cấp 2) 30$ Các nghiệp vụ phát sinh tháng bút toán nhật ký chứng từ tương ứng thể sau:

Doanh nghiệp mua nhà xưởng giá 200.000$, thiết bị giá 50.000$ toán (1) Nhà xưởng (TS) ……… 200.000

Thiết bị (TS) ……… 50.000

Tiền (TS)………250.000

Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu giá 25.000$, toán chậm (2) Kho nguyên vật liệu (TS)………25.000 Khoản phải trả (N)……… ……… 25.000

3) Doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, trị giá 20.000 (3) Kho sản phẩm dở dang (TS) ……… ……… 20.000 Kho nguyên vật liệu (TS)……… ………… 20.000

(4) Tổng chi phí lương theo bảng lương tháng 60.000$, bao gồm: Trả cho công nhân phân xưởng sản xuất: 40.000$, trả nhân viên tiếp thị hành chánh: 20.000$

(4) Kho sản phẩm dở dang(TS)……… 40.000 Chi phí lương (VCSH) ………20.000

(45)

Hình 4.2: Sơ đồ dịch chuyển chi phí qua tài khoản

Tồn kho nguyên

liệu thô (TS) Tồn kho bán thành phẩm (TS) Tồn kho thành phẩm (TS)

Giá vốn hàng bán (TS) Chi mua nguyên liệu thô Chi nguyên liệu thô cho sản xuất  Chi nguyên liệu thô cho sản xuất Giá thành sản xuất thành phẩm chuyển sang kho thành phẩm  Giá thành sản xuất thành phẩm chuyển từ xưởng qua Giá vốn

hàng bán 

Giá vốn hàng bán

Tiền mặt (TS) hay Lương phải trả (N) Chi nhân công sản xuất trực tiếp

 Phần nhân công sản xuất trực tiếp sản phẩm

Tiền mặt (TS), Khấu hao lũy kế (TKDN), Các tài khoản khác

Các chữ viết tắt : TS : Tài sản N : Nợ

VCSH : Vốn chủ sở hữu

(46)

Lưu ý kỳ kế toán, doanh nghiệp sản xuất ghi nhận chi phí cho khoản chi dịch vụ phi sản xuất, chi tiêu tạo nên tài sản để sinh lợi tương lai Nhật ký (4), (5), (6) minh họa khác việc ghi nhận chi phí sản phẩm chi phí phát sinh kỳ Thoạt nhìn, giống hai điều phát sinh bên nợ, nhớ mục thứ thể bên tài sản bảng tổng kết tài sản vào cuối kỳ kế tốn, cịn mục thứ hai thể chi phí bảng báo cáo thu nhập kỳ kế toán

(5) Chi điện nước tháng 1.200$ Trong đó, sử dụng sản xuất 1.000$, dùng cho hoạt động tiếp thị hành chánh 200$

(5) Kho sản phẩm dở dang (TS)………1.000 Chi phí tiện ích (VCSH)……… ………200 Tiền (TS)………1.200

Hai khoản phát sinh nợ gồm khoản chi làm tăng tài sản (Giá thành sản phẩm tồn kho) khoản chi phí kỳ

(6) Chi phí khấu hao cho nhà xưởng thiết thị tháng : Nhà xưởng: 8.000$, Tiếp thị, hành chánh : 2.000$

(6) Sản phẩm dở dang(TS)……… 8.000 Chi phí khấu hao (VCSH)………2.000

Khấu hao tích lũy (Tk Đ/C G)……… 10.000

Lưu ý việc phân bổ chi phí khấu hao cho giá thành sản phẩm (tài sản) chi phí kỳ Số dư bên có tài khoản Điều chỉnh giảm, cho phép thể nguyên giá thiết bị, không bị giảm giá trị

(7) Sản phẩm hoàn thành tháng chuyển vào kho thành phẩm Tổng cộng chi phí sản xuất 48.000$

(7) Thành phẩm (TS) ……… 48.500

Sản phẩm dở dang(TS)……… 48.500

(8) Tổng doanh thu bán hàng phát sinh tháng 75.000$, thu 25.000$

(8) Tiền (TS) ……… 50, 000

Khoản phải thu (TS)……… 25, 000

Doanh thu bán hàng (VCSH)……… 75, 000

(9) Giá vốn hàng bán tháng 42, 600$

(9) Giá vốn hàng bán (VCSH)……… 42, 600

Thành phẩm (TS)……… 42.600

(47)

Bảng 4.1: Cơng ty Sản Xuất Mặt Trăng

Các nghiệp vụ phát sinh tháng thể thông qua tài khoản chữ T

Tồn kho nguyên vật liệu (TS) Tồn kho sản phẩm dở dang (TS)

(2) 25.000 : 20, 000 (3) (3) 20.000 : 48, 500 (7)

: (4) 40.000 :

: (5) 1.000 :

: (6) 8.000 :

_: _ : _

CK.31/1: 5, 000 CK31/1: 20.500

Kho thành phẩm (TS) Giá Vốn hàng bán (VCSH)

(7) 48.500 : 42.600 (9) (9) 42.600 :

_: _ _ : _

CK.31/1: 5.900 CK31/1: 42.600

Tiền (TS) Khoản phải thu (TS)

DK 300.000 : 250.000 (1) (8) 25.000 :

(8) 50.000 : 60.000 (4) :

: 1.200 (5) :

_

CK:31/1: 38.800 CK31/1:25.000

Nhà xưởng (TS) Máy móc Thiết bị (TS)

(1) 200.000 : (1) 50.000 :

: : _

CK31/1:200.000 CK31/1:50.000

Khấu hao tich lũy (TK Đ/C G) Chi phí lương (VCSH)

: 10.000 (6) (4) 20.000 :

_: _:

10.000 CK31/1 CK31/1: 20.000

Doanh thu (VCSH) Khoản phải trả (N)

: 75.000 (8) : 25.000 (2)

_: _ :

75.000 CK31/1 25.000 CK.31/1

Tiện ích (VCSH) Chi phí khấu hao (VCSH)

(5) 200 : (6) 2.000 :

: :

CK31/1: 200 CK31/1: 2.000

TÓM TẮT QUY TRÌNH HẠCH TỐN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT:

(48)

nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm Khi doanh nghiệp chưa bán sản phẩm, tùy thuộc vào mức độ hoàn thành hạng mục sản phẩm, chi phí sản xuất tập hợp vào tài khoản tồn kho, gồm kho nguyên vật liệu, kho sản phẩm dở dang, kho thành phẩm Doanh nghiệp ghi nợ vào tài khoản hàng tồn kho chi phí sản xuất (tăng tài sản) bán sản phẩm

Bảng 4.2: Công ty Sản Xuất Mặt Trăng

Bảng báo cáo thu nhập Tháng

Doanh thu bán hàng 75.000

Chi phí :

Giá vốn hàng bán 42.600

Chi phí lương 20.000

Chi phí tiện ích 200

Chi phí khấu hao 2.000

Tổng cộng chi phí 64.800

Thu nhập ròng 10.200

VẬN DỤNG CƠ SỞ KẾ TOÁN THEO THỰC TẾ PHÁT SINH VÀO CÁC LOẠI HÌNH KINH DOANH KHÁC NHAU

Khi vận dụng khái niệm ''kế toán theo thực tế phát sinh" hạch toán kế toán loại hình kinh doanh (thương mại, sản xuất, dịch vụ) cần phải quan tâm đến vấn đề thời gian đo lường

Vấn đề ''thời gian'' liên quan đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí Một nguyên tắc chung để ghi nhận doanh thu (1) doanh nghiệp cung cấp hoàn chỉnh phần lớn công việc mà họ dự kiến cung cấp cho khách hàng, (2) doanh nghiệp định lượng được, với mức độ xác cách hợp lý, số tiền doanh thu thu chi phí (nghĩa xác định dòng ngân lưu vào ra) Nguyên tắc chung chi phí ghi nhận phù hợp với khoản tài sản thu được, khoản doanh thu cụ thể chi phí hàng hóa, cơng việc phát sinh kỳ kế tốn mà doanh nghiệp sử dụng hoạt động kinh doanh Quan điểm chủ yếu vấn đề thời gian việc ghi nhận doanh thu chi phí thời điểm '' hoàn tất '' dịch vụ, sản phẩm dự kiến cung cấp cho khách hàng, lúc thu tiền (đối với doanh thu) trả tiền (đối với chi phí)

Vấn đề định lượng liên quan đến số tiền thu doanh thu ghi nhận, số tiền tốn, chi phí phát sinh Ngun tắc chung yêu cầu (1) giá trị doanh thu ghi nhận tương tương với giá trị khoản tiền mà doanh nghiêp dự kiến thu khách hàng tương lai, hàng bán dịch vụ cung cấp, (2) chi phí ghi nhận tuơng ứng với số tiền mà doanh nghiệp toán dự kiến toán để tạo doanh thu Như vậy, dự kiến dòng ngân lưu yếu tố việc định lượng doanh thu chi phí

(49)

qúy Dịng thu nhập (doanh thu trừ chi phí), gần xảy định kỳ, kết dòng ngân lưu thể số thu nhập xác định với sai lệch

Đối với loại hình kinh doanh khác, thu nhập dịng ngân lưu không thiết phải xảy thời đểm Ví dụ, doanh nghiệp bán sản phẩm (chẳng hạn đất đai), người mua tốn vịng 10 năm lâu Việc xác định số tiền khoản doanh thu ghi nhận kỳ kế tốn cụ thể bao gồm việc ước tính tổng cộng số tiền mà doanh nghiệp cuối thu từ khách hàng Hoặc, xem xét doanh nghiệp mua nhà xưởng máy móc thiết bị để sử dụng cho sản xuất thời gian 20 năm lâu Việc xác định giá trị chi phí ghi nhận kỳ kế tốn, địi hỏi doanh nghiệp phải tính tốn khoản thời gian phát sinh doanh thu từ việc đầu tư chi phí để mua sắm phương tiện sản xuất Do dịng thu nhập dịng ngân lưu khơng xảy đồng thời, việc định lượng khoản thu nhập rịng có nhiều khả bị sai lệch Trường hợp tạo điều kiện cho nhà điều hành có hội điều tiết thu nhập phải báo cáo

Người sử dụng báo cáo tài cần xem xét sách doanh nghiệp việc ghi nhận doanh thu chi phí, cần quan tâm đến mức độ sai biệt phát sinh việc đo lường loại hình kinh doanh cụ thể Trong phần này, nghiên cứu vấn đề xác định thu nhập vài loại hình kinh doanh Hãy nhớ hầu hết doanh nghiệp ghi nhận doanh thu chi phí hàng hóa giao dịch vụ thực Ở đây, tập trung nghiên cứu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu vào thời điểm khác với thời điểm bán hàng

GHI NHẬN DOANH THU TRƯỚC KHI BÁN HÀNG

Đôi khi, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu chi phí trước bán giao sản phẩm Thông thường trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng với khách hàng cụ thể, thỏa thuận giá bán, phải thực khối lượng công việc đáng kể để sản xuất sản phẩm

Hợp đồng thầu dài hạn : Quá trình hoạt động hợp đồng thầu dài hạn (chẳng hạn, xây dựng cơng trình nhà, đóng tàu ) khác với trình hoạt động doanh nghiệp sản xuất (thể hình 4.1) ba khía cạnh chủ yếu :

1 Thời gian xây dựng (sản xuất) trải dài qua nhiều kỳ kế toán

2 Doanh nghiệp xác định khách hàng thỏa thuận giá hợp đồng trước (hoặc vào giai đoạn đầu trình xây dựng) Người bán thường tin tưởng khả người mua toán theo thỏa thuận

3 Người mua thường thực toán phần hợp đồng theo tiến độ hồn thành cơng việc

(50)

Phương pháp doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành: Khi doanh nghiệp hoạt động lãnh vực

thầu có đủ tiêu chí để ghi nhận doanh thu suốt trình xây dựng, doanh nghiệp thường dử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hồn thành, theo đó, với hợp đồng thầu thực qua nhiều kỳ kế toán, kỳ kế toán, mức độ doanh thu ghi nhận tương tương ứng với tỷ lệ hoàn thành Doanh thu, chi phí, lợi nhuận ghi nhận tương ứng với tỷ lệ hồn thành lượng cơng việc thực kỳ kế toán Việc định lượng phần cơng trình hồn tất tổng thể cơng việc vào tỷ lệ kỹ sư ước tính, theo tỷ lệ chi phí phát sinh kỳ so với tổng chi phí hợp đồng

Việc ghi nhận doanh thu không bị tác động lịch thu tiền thực tế Ngay hợp đồng qui định toàn trị giá hợp đồng tốn cơng trình kết thúc, nhà thầu ước tính cách hợp lý số tiền toán họ thu được, khoản chi phí cịn lại phát sinh để hồn tất cơng việc theo hợp đồng, nhà thầu sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành cơng trình

Khi nhà thầu ghi nhận doanh thu theo phần giá trị hợp đồng, đồng thời, nhà thầu phải ghi nhận phần chi phí tổng phí hợp đồng Như vậy, phương pháp tỷ lệ hoàn thành theo sau nguyên tắc "thực tế phát sinh'' kế tốn: Ghi nhận chi phí tương ứng với doanh thu liên quan đến chi phí

Để minh họa cho phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành, giả định doanh nghiệp ký kết hợp đồng xây dựng cầu trị giá 5.000.000 đô la Doanh nghiệp ước tính tổng chi phí xây dụng triệu, tiến độ chi phí sau: Năm 1: 1.500.000$; năm 2: 2.000.000$; năm 3: 500.000$ Như vậy, doanh nghiệp ước tính tổng lợi nhuận 1.000.000$ (= 5.000.000 – 1.500.000 – 2.000.000 – 500.000)

Gỉa định doanh nghiệp ước tính tỷ lệ hồn thành theo tỷ chi phí xảy Doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận sau :

Năm Tỷ lệ hoàn thành Doanh thu Chi phí Lợi nhuận

1……1.500.000$/4.000.000$ = 37.5% 1.875.000$ 1.500.000$ 375.000$

2……2.000.000$/4.000.000$ = 50.0% 2.500.000$ 2.000.000$ 500.000$

3……500.000$/4.000.000$ = 12.5% 625.000$ 500.000$ 125.000$

(51)

Phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng kết thúc: Một vài doanh nghiệp thực hợp đồng thầu, ghi nhận doanh thu họ kết thúc cơng trình xây dựng, hồn thành việc bán hàng Nhà thầu gọi phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng kết thúc Phương pháp giống phương pháp ghi nhận doanh thu hoàn thành việc bán hàng, thuật ngữ mà kế toán dùng để ghi nhận doanh thu theo cách thông thường : Doanh thu ghi nhận người bán hàng, doanh nghiệp sản xuất, thực xong việc bán hàng Nếu doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo phương pháp hợp đồng kết thúc, ví dụ trên, năm khơng ghi nhận doanh thu chi phí Trong năm 3, để xác định thu nhập, doanh thu ghi nhận 5.000.000 chi phí theo hợp đồng 4.000.000 Lưu ý hai trường hợp trên: Ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành công việc ghi nhận doanh thu kết thúc hợp đồng, thu nhập 1.000.000, dòng ngân lưu vào 5.000.000, trừ cho dòng ngân lưu 4.000.000

Trong vài trừơng hợp, thời gian kết thúc hợp đồng ngắn (ví dụ vài tháng), doanh nghiệp sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu kết thúc hợp đồng Đối với hợp đồng có thời gian hồn tất ngắn, khơng có khác biệt đáng kể thu nhập ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành, phương pháp kết thúc hợp đồng Trong trường hợp này, doanh nghiệp áp dụng phương pháp ghi nhận doanh thu kết thúc hợp đồng nhìn chung, phương pháp dễ áp dụng Doanh nghiệp áp dụng phương pháp ghi nhận doanh thu sau kết thúc hợp đồng trình thực hợp đồng, họ khơng tìm khách hàng, đơi xảy hợp đồng xây dựng nhà Trường hợp này, cần có nhiều nỗ lực cơng tác tiếp thị Hơn nữa, có rủi ro đáng kể nhà thầu không chắn cuối bán với giá bao nhiêu, không số tiền mà nhà thầu thu

Nếu trình thực đề án, phát sinh chi phí khơng ổn định, doanh nghiệp không dụng phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hồn thành, cho dù họ ký hợp đồng với giá xác định Nếu nhà thầu khơng thể ước tính hợp lý tất chi phí phát sinh, họ khơng thể ước tính tỷ lệ chi phí theo kỳ tổng phí phát sinh (cho đến lúc kết thúc hợp đồng), họ không định lượng tỷ lệ cơng việc cung ứng, đó, họ khơng thể định lượng thu nhập

Công ty trồng rừng: Q trình hoạt động cơng ty sản xuất sản phẩm từ rừng trải qua nhiều

năm, bao gồm trình trồng Đây trình dài hạn, chi phí hàng năm tương đối khơng nhiều so với hợp đồng thầu dài hạn (chủ yếu chi phí bảo trì chăm sóc cây) Cây trồng lớn lên, giá trị gia tăng, công ty không cần phải bỏ thêm nhiều nỗ lực Trường hợp tương tự xảy sản phẩm cần nhiều thời gian để sản xuất rượu, thuốc

(52)

bảo trì việc trồng rừng để tăng giá trị gỗ thể bảng tổng kết tài sản tương tự việc kết chuyển chi phí sản xuất để tăng giá trị sản phẩm sản xuất dở dang áp dụng doanh nghiệp sản xuất

Đề ghi nhận doanh thu trước bán hàng, cần phải tính tương đối đầy đủ giá trị dòng ngân lưu vào ngân lưu ra, để định lượng cách xác hợp lý tổng doanh thu chi phí

GHI NHẬN THU NHẬP SAU KHI BÁN HÀNG

Đối với vài doanh nghiệp, q trình hoạt động, có cần phải phải thực khối lượng công việc nhiều sau bán hàng Lại có doanh nghiệp khác, gặp phải trường hợp khơng tính dịng ngân lưu vào, ngân lưu ra, hai, xảy tương lai Trong trường hợp vậy, việc ghi nhận thu nhập sau bán hàng phù hợp

Cơng ty bảo hiểm: Q trình hoạt động cơng ty bảo hiểm khác với q trình hoạt động

doanh nghiệp sản xuất, mô tả hình 4.1 khía cạnh sau :

1 Công ty bảo hiểm bán hợp đồng bảo hiểm cho khách hàng, cam kết cung ứng dịch vụ bồi thường bảo hiểm tương lai (bảo hiểm nhân thọ, sức khỏe, tài sản, trách nhiệm) Công ty bảo hiểm thu tiền mặt (phí bảo hiểm) từ người mua bảo hiểm suốt

thời gian bảo hiểm

3 Công ty bảo hiểm đầu tư tiền thu từ người mua bảo hiểm vào cổ phiếu, trái phiếu nhà nước, bất động sản đầu tư khác, sau hàng kỳ nhận tiền lãi, cổ tức, thu nhập khác

4 Người mua bảo hiểm khiếu nại, yêu cầu bảo hiểm toán bồi thường theo chế độ bảo hiểm mua

Hợp đồng bảo hiểm đòi hỏi công ty bảo hiểm phải cung ứng khối lượng dịch vụ đáng kể sau ký hợp đồng Và công ty bảo hiểm khơng thể ước tính số tiền họ nhận từ đầu tư Do đó, việc ghi nhận thu nhập thời điểm bán hợp đồng bảo hiểm không phù hợp

Một phương án thứ hai ghi nhận thu nhập vào cuối kỳ bảo hiểm (chẳng hạn, bảo hiểm nhân thọ, lúc người bảo hiểm qua đời) Lúc này, cơng ty bảo hiểm định lượng chắn số tiền thu từ phí bảo hiểm, từ đầu tư, số tiền họ phải toán bồi thường bảo hiểm Công ty bảo hiểm cung ứng xong dịch vụ theo hợp đồng qui định Tuy nhiên, cách tiếp cận vấn đề gây trì hỗn khơng hợp lý việc ghi nhận thu nhập Hầu hết người mua bảo hiểm tốn phí bảo hiểm theo qui định hợp đồng Công ty bảo hiểm thường nhận tiền lãi cổ tức đầu tư họ theo định kỳ Thường chun viên tính tốn rủi ro ước tính giá trị thời điểm khiếu nại Nếu ghi nhận thu nhập sau kết thúc thời gian bảo hiểm, không phản ảnh đầy đủ kết hoạt động công ty bảo hiểm trình cung ứng dịch vụ bảo hiểm

(53)

bảo hiểm có khả khiếu nại Kế tốn vào thông tin để định lượng chi phí theo kỳ Q trình ghi nhận thu nhập cơng ty bảo hiểm thể dịng ngân lưu vào xảy khác thời điểm với dòng ngân lưu ra, đó, cần phải ước tính việc định lượng thu nhập

Nhượng quyền kinh doanh (Franchisors): Những công ty nhượng quyền kinh doanh (cho

phép thức bán hàng hóa hay dịch vụ cơng ty khu vực cụ thể đó) công ty McDolnald''s Pizza Hut, Taco Bell, thường nhượng quyền kinh doanh cho hộ kinh doanh khu vực cụ thể Quyền kinh doanh cho phép người mua (franchisees) sử dụng tên cơng ty (Franchisors), dùng thơng tin quảng cáo, tư vấn, dịch vụ khác công cung cấp Người mua quyền kinh doanh đồng ý trả phí sử dụng quyền kinh doanh ban đầu 50,000 đô la, nhiều Hầu hết người mua khơng có đủ tiền để tốn hết chi phí ban đầu vào thời điểm họ mua quyền kinh doanh Thay vào đó, họ ký bảng thỏa thuận trả phí vịng năm lâu

Người bán quyền kinh doanh thường cung ứng phần lớn dịch vụ, công việc cần thiết cho người mua người mua bắt đầu kinh doanh (chẳng hạn chọn địa điểm xây dụng nhà xưởng, thiết bị) Thường có rủi ro đáng kể, liên quan đến khoản tiền phí sử dụng quyền kinh doanh ban đầu mà người bán quyền kinh doanh cuối thu Các nhà kinh doanh nhỏ thường hay thất bại Người mua quyền kinh doanh thường ngừng tốn khơng thực tốn theo hợp đồng mua bán quyền kinh doanh Trường hợp tương tự xảy với loại hình kinh doanh khác áp dụng điều kiện toán chậm việc bán hàng hóa dịch vụ, ví dụ công ty phát triển đất

Vào thời điểm bán hàng, doanh nghiệp số tiền thu, thời gian thu, tài sản khác có giá trị tương tương tiền, người mua, doanh nghiệp thường kéo dài việc ghi nhận doanh thu chi phí nhận tiền toán Những người bán hàng ghi nhận doanh thu vào thời điểm thu tiền áp dụng phương pháp ghi nhận doanh thu phần phương pháp thu hồi chi phí trước Tuy nhiên, khác với phương pháp tiền mặt kế toán, phương pháp cố gắng gắn chi phí tương ứng với doanh thu

Phương pháp ghi nhận doanh thu phần: ghi nhận doanh thu người bán thu đựơc tiền

bán hàng theo đợt Tương ứng, phương pháp ghi nhận chi phí phát sinh kỳ ứng với đợt tốn nhận Ví dụ: Giả định doanh nghiệp bán 100$ hàng hóa, chi phí để có hàng hóa 60$ Thu nhập từ nghiệp vụ 40$ (=100 - 60), dòng ngân lưu vào trừ dòng ngân lưu Người mua đồng ý trả vòng tháng, tháng 20$ (bỏ qua yếu tố lãi suất) Chi phí phân bổ tháng tương ứng 12$ ( = 20/100 x 60) Chi phí xác định thành nhiều phần tổng phí, ví dụ 1/5, tiền thu thể phần tổng doanh thu Vào cuối tháng thứ năm, tổng thu nhập ghi nhận 40$ [=5 x (20 - 12)]

Phương pháp thu hồi chi phí trước: Khi doanh nghiệp không chắn thu tiền bán

hàng, doanh nghiệp sử dụng phương pháp thu hồi chi phí trước để ghi nhận thu nhập Theo phương pháp này, tất doanh thu thu kỳ, trước tiên, bù đắp cho chi phí phát sinh Sau tồn chi phí thu hồi, khoản thu cịn lại ghi nhận báo cáo thu nhập ( nghĩa doanh thu khơng tương ứng với chi phí)

(54)

đầu tiên, người bán ghi nhận doanh thu 20$ chi ohí 20$ Vào cuối tháng thứ 3, tổng số tiền thu 60$, chi phí hàng bán Trong tháng thứ tư, thứ năm, người bán ghi nhận doanh thu 20$ tháng, không cấn trừ chi phí Cuối cùng, vịng tháng, người mua ghi nhận tổng thu nhập 40$ theo cách khác với cách thực theo phương pháp ghi nhận doanh thu phần (Ghi : Giả định cuối cùng, người bán

thu tiền đến tháng thứ tư, tháng thứ năm không thu được, tháng thu 20$ theo dự kiến Nếu áp dụng theo phương pháp thu hồi chi phí trước, ba tháng đầu, người bán không ghi nhận lợi nhuận, tháng thứ tư, lợi nhuận 20$, tổng lợi nhuận Nếu áp dụng theo phương pháp ghi nhận doanh thu phần, bốn tháng đầu, người ghi nhận thu nhập tháng 8$ (= 20-12), tổng cộng thu nhập tháng 32$ Khi người bán biết trong tháng thứ năm họ không thu tiền nữa, họ ghi nhận khoản lỗ 12$ (= 32 - 20) để điều chỉnh báo cáo tổng lợi nhuận 20$.)

Vận dụng phương pháp ghi nhận doanh thu phần phương pháp thu hồi chi phí trước: Những ngun tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi cho phép người bán sử dụng hai

phương pháp họ khơng thể ước tính cách hợp lý khoản tiền thu Hầu hết trường hợp bán hàng hóa cung ứng dịch vụ, dựa vào kinh nghiệm khứ, đánh giá mức độ tin cậy khách hàng, người bán có đủ sở để ước dự tính khoản tiền thu Nếu người bán dự tính cách hợp lý số tiền thu được, họ phải ghi nhận doanh thu thời điểm bán hàng thay sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu phần thu hồi chi phí trước báo cáo tài chánh

TÓM TẮT VỀ NHỮNG PHƯƠNG PHÁP GHI NHẬN THU NHẬP

Bảng 4.3 trình bày phương pháp khác việc ghi nhận thu nhập thảo luận chương Trong bảng mô tả này, sử dụng ví dụ hợp đồng xây cầu giá trị 12 triệu Đơ la Dự kiến thu tiền tốn chi phí phát sinh thực tế sau :

Dự kiến thu tiền Dự kiến toán

Kỳ kế toán thực tế thực tế

1……… 1.000.000$ 1.600.000$

2……… 1.000.000$ 4.000.000$

3……… 2.000.000$ 4.000.000$

4……… 4.000.000$ -

5……… 4.000.000$ -

Tổng cộng 12.000.000$ 9.600.000$

Nhà thầu hồn thành cầu kỳ kế tốn thứ Bảng 4.3 thể doanh thu kỳ nhà thầu, chi phí thu nhập ghi nhận theo kỳ kế tốn ghi nhận theo phương pháp sau :

 Nguyên tắc kế toán theo tiền mặt

 Phương pháp doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành

 Phương pháp doanh thu kết thúc hợp đồng ( hay hoàn tất bán hàng)

 Phương pháp doanh thu phần

 Phương pháp thu hồi chi phí phí trước

(55)

sở hữu Tuy nhiên, tùy theo phương pháp áp dụng, trị giá thu nhập ghi nhận kỳ kế toán khác

Bảng 4.3: Minh họa phương pháp ghi nhận doanh thu chi phí

(Đơn vị: Ngàn Đơ la)

PP Kế toán tiền mặt (a)

Kỳ kế toán Doanh thu Chi Phí Thu nhập

(KKT) (DT) (CP) (TN)

1……… 1.000$ 1.600 (600)

2……… 1.000 4.000 (3.000)

3……… 2.000 4.000 (2.000)

4……… 4.000 - 4.000

5……… 4.000 - 4.000

Total 12.000$ 9.600$ 2.400$

PP Theo tỷ lệ hoàn thành PP kết thúc hợp đồng

KKT DT CP TN DT CP TN

1……… 2.000$(d) 1.600$ 400$ _ _ _

2……… 5.000(e) 4.000 1.000 _ _ _

3……… 5.000(e) 4.000 1.000 12.000 9.600 2.400

4……… _ _ _ _ _ _

5……… _ _ _ _ _ _

T.Cộng 12.000$ 9.600$ 2.400$ 12.000$ 9600$ 2.400$

PP Doanh thu phần(b) PP Thu hồi chi phí trước (c)

KKT DT CP TN DT CP TN

1………… 1.000$ 800$(f) 200 $ 1.000$ 1.000$

2………… 1.000 800(f) 200 1.000 1.000

3………… 2.000 1.600(g) 400 2.000 2.000

4………… 4.000 3.200(h) 800 4.000 4.000

5………… 4.000 3.200(h) 800 4.000 1.600 2.400

T.Cộng 12.000$ 9.600$ 2.400$ 12.000$ 9.600$ 2.400$

(a) Phương pháp kế tốn theo tiền mặt khơng áp dụng báo cáo tài chánh báo cáo thuế tồn kho đóng vai trị quan trọng việc phát sinh thu nhập

(b) Phương pháp doanh thu phần áp dụng báo cáo tài chánh việc thu tiền từ khách hàng vô khơng chắn Khi phương pháp dùng để tính thuế, không phụ thuộc việc thu tiền

(c) Phương pháp thu hồi chi phí trước phép áp dụng báo cáo tài chánh, việc thu tiền từ khách hàng vô không chắn chắn Đôi khi, phương pháp dùng để tính thuế (d) 1, 600 / 9, 600 x 12, 000

(e) 4, 000 / 9, 600 x 12, 000 (f) 1, 000 / 12, 000 x 9, 600 (g) 2, 000 / 12, 000 x 9, 600 (h) 4, 000 / 12, 000 x 9, 600

(56)

Những người sử dụng báo cáo tài chánh nghiên cứu báo cáo thu nhập doanh nghiệp để đánh giá mức độ lợi nhuận khứ, dự kiến khả lợi nhuận tương lai Khi đánh giá khả lợi nhuận, nhà phân tích thường phân biệt hai loai thu nhập có chất khác khác nhau:

1 Thu nhập doanh nghiệp có từ kết hoạt động kinh doanh (sản xuất bán hàng hóa, cung ứng địch vụ cho khách hàng), hay từ thu nhập bất thường, phụ thuộc, phát sinh từ hoạt động ( chẳng hạn, doanh nghiệp sản xuất, định kỳ bán thiết bị cũ sử dụng) ?

2 Có phải kết thu nhập từ hoạt động thường xuyên mà doanh nghiệp tiếp tục thực hiện, hay kết thu nhập từ hoạt động bất thường từ tình khơng xảy thường xun?

Hình 4.4 minh họa phân biệt này, với ví dụ cho trường hợp

Người sử dụng bảng báo cáo tài chánh muốn đánh giá khả sinh lợi doanh nghiệp tiếp tục hoạt động thường tập trung vào hạn mục thu nhập thể phần trái, phía hình 4.4 Người sử dụng bảng báo cáo tài chánh muốn vào thu nhập thời kỳ qua để dự đoán cho thu nhập tương lai thường tập trung vào phần " thu nhập có tính tuần hồn '' Những hạn mục thu nhập trơng phần "thu nhập khơng có tính tuần hồn '' khơng có ảnh hưởng đến việc đánh giá khả sinh lợi doanh nghiệp tiếp tục hoạt động bình thường tương lai Phần nghiên cứu đến báo cáo loại hạng mục bảng báo cáo thu nhập

ĐO LƯỜNG ẢNH HƯỞNG THU NHẬP

Một mặt, người kế toán phân biệt doanh thu chi phí, mặt khác, phân biệt lãi lỗ kinh doanh Doanh thu chi phí phát sinh từ hoạt động chính, có tính lập lại doanh nghiệp (Phần trái, phía hình 4.4) Cho đến nay, hạng mục thu nhập thảo luận tài liệu rơi vào loại thu nhập thứ Những lãi lỗ khác phát sinh từ hoạt động phụ (phần dưới, phía trái hình 4.4), hoạt động khơng có tinh lập lại (phần dưới, bên phải hình) Yếu tố phân biệt thứ hai doanh thu chi phí hiểu theo khái niệm gộp, khoản lãi lỗ khác hiểu theo khái niệm Ví dụ sau minh họa cho phân biệt này:

HÌNH 4.4: Bản chất khoản mục thu nhập (Có ví dụ)

Có tính tuần hồn Khơng có tính tuần hồn

Các hoạt động

Sản xuất bán cácsản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất thường xuyên

Thu nhập từ việc bán sản phẩm hoạt độngkinh doanh mà doanh nghiệp khơng có ý định tiếp tục

Ngồi phạm vi hoạt động chính

Định kỳ bán thiết bị cũ

(57)

Ví dụ 1: Cơng ty IBM bán máy tính cho khách hàng với giá 400, 000 $, giá thành sản xuất máy IBM 300, 000$ Doanh thu công ty IBM ghi nhận sau:

Tiền……… 400, 000 Doanh thu tiền mặt……… 400, 000 Ghi nhận doanh thu

Giá vốn hàng bán………300, 000 Tồn kho thành phẩm………300, 000 Ghi nhận giá vốn hàng bán

Nghiệp vụ tương ứng với loại hoạt động thể phía trên, bên trái hình 4.4 (hoạt động chính/có tính tuần hồn) Trên bảng báo cáo thu nhập, doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán ghi nhận, cung cấp cho người sữ dụng bảng báo cáo tài chánh thông tin chi phí giá thành sản xuất máy tính cơng ty bán cao giá sản xuất để có lãi Sau làm xong bảng báo cáo thu nhập, kế toán kết thúc bút toán doanh thu chi phí, tăng thu nhập giữ lại 100, 000$

Ví dụ 2: Cơng ty Gap, cửa hàng bán lẽ sản phẩm may mặc, bán máy tính cũ, dùng để sử lý số liệu cửa hàng Việc bán hàng hoạt động kinh doanh phụ, liên quan đến hoạt động kinh doanh cơng ty, bán sản phẩm may mặc Gỉa định giá mua ban đầu máy tính 500, 000$, thời điểm bán máy, tổng khấu hao tích lũy 200, 000$ Vậy, giá trị lại sổ sách 300, 000$ Giá bán máy 400, 000$ Nghiệp vụ thể sổ nhật ký kế toán sau :

Tiền……… 400.000 Khấu hao tích lũy………200, 000 Nguyên giá thiết bị……… 500, 000 Thu nhập từ bán thiết bị……… 100, 000

Giá lý máy tính cao giá trị lại sổ sách 100, 000

Nghiệp vụ tương ứng với loại hoạt động thể phần dưới, bên trái hình 4.4 ( hoạt động phụ/có tính tuần hồn ) Trên bảng báo cáo thu nhập thể thu nhập từ việc bán máy cũ 100, 000$, giá bán 400,000, giá trị lại sổ sách 300, 000 khoản thu nhập bất thường ghi nhận bảng báo thu nhập (net), thay thu nhập gộp, với giả định người sử dụng bảng báo cáo tài chánh không cần phải biết thông tin cấu khoản thu nhập từ hoạt động phụ hay hoạt động bất thường doanh nghiệp Sau làm xong bảng báo cáo thu nhập, kế toán tất toán tài khoản thu nhập từ bán máy cũ, kết chuyển lợi nhuận giữ lại

Lưu ý doanh thu thu nhập bất thường thể bên có nhật ký chứng từ, cuối làm tăng lợi nhận giữ lại Chi phí chi phí bất thường thể bên nợ nhật ký chứng từ, cuối cùng, làm giảm lợi nhuận giữ lại Xin nhắc lại, doanh thu chi phí khái niệm gộp, thu nhập bất thường chi phí bất thường khái niệm

TRÌNH BÀY BÁO CÁO THU NHẬP

(58)

khoản mục, sau đó, cơng tổng lại thành thu nhập kỳ kế toán Cách thường dùng việc báo cáo thu nhập chi tiết thu nhập phân loại tùy theo nguồn gốc Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ghi nhận riêng, tách khỏi thu nhập bất thường chi phí bất thường phát sinh từ hoạt động kinh doanh phụ Phần trên, Bảng 4.4, thể báo cáo thu nhập cửa hàng tạp hóa May theo cách chi tiết Lưu ý theo hình thức này, chi phí liên quan đến doanh thu bán hàng cấn trừ với doanh thu thu từ việc bán hàng để có kết hoạt động kinh doanh Sau đó, cộng thêm tiền lãi thu từ đầu tư, trừ chi phí lãi xúât ghi bên nợ, cộng thêm thu nhập từ bán tài sản, cuối cùng, có tổng thu nhập chịu thuế Thỉnh thoảng, báo cáo thu nhập theo cách chi tiết cịn trình bày cách khác

Phần bảng 4.4 trình bày báo cáo thu nhập Cửa hàng Tổng hợp May theo cách tổng hợp, Cách thể tất hạng mục thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập bất thường, tất hạng mục chi phí chi phí bất thường Thu nhập tính phép trừ: Tổng thu nhập thu nhập bất thường trừ cho tổng chi phí chi phí bất bất thường Báo cáo thu nhập trình bày theo cách khơng phân biệt doanh thu & chi phí liên quan đến hoạt động chính, thu nhập từ hoạt động phụ liên quan đến hoạt động doanh nghiệp

TRÌNH TỰ CỦA BÁO CÁO THU NHẬP

(59)

Thu nhập từ hoạt động

Thu nhập, chi phí từ hoạt động khơng thường xun Thu nhập & chi phí bất thường

Các bút toán điều chỉnh thay đổi nguyên tắc kế toán

Bảng 4.4:

CỬA HÀNG TỔNG HỢP MAY

Báo cáo thu nhập (Đơn vị: Triệu)

Năm Năm Năm

Báo cáo thu nhập chi tiết :

Doanh thu bán hàng………10, 376$ 10.581$ 11.742$

Giá vốn hàng bán………(7.533) (7.706) (8.453)

Chi phí bán hàng chi phí quản lý ……… (2.048) (2.019) (2.279)

Lợi nhập từ hoạt động kinh doanh ….…… 795$ 856$ 1.010$

Thu nhập tài chánh……… 26 22 18

Chi phí tài chánh……… (173) (170) (263)

Thu nhập từ bán lý tài sản………… 20 35 15

Tổng thu nhập trước thuế……… 668$ 743$ 780$

Thuế thu nhập……… (287) (229) (278)

Lãi ròng……… ……… 381$ 444$ 502$

Báo cáo thu nhập tổng hợp:

Doanh thu bán hàng………10.376$ 10.581$ 11.742$

Thu nhập tài chánh……… 26 22 18

Thu nhập từ bán lý tài sản ………20 35 15

Tổng thu nhập ……… 10.442 10.638 11.775

Giá vốn hàng bán………7.533 7.706 8.453

Chi phí bán hàng chi phí hành chánh 2.048 2.019 2.279

Chi phí tài chánh……… 173 170 263

Thuế thu nhập……… 287 229 278

Tổng chi phí……… 10.041$ 10.194$ 11.273$

Thu nhập thuần……… 381$ 444$ 502$

Phần lớn, bảng báo cáo thu nhập bao gồm phần thứ (Xem ví dụ báo cáo thu nhập Cửa hàng Tổng hợp May bảng 4.4) Các mục thu nhập khác thể cần thiết Hình 4.5 thể báo cáo thu nhập cơng ty Hypothetical, bao gồm mục nói Khi tài liệu in, FASB (Financial Accounting Standard Board: Hiệp Hội chuẩn mực Tài chánh Kết toán - Mỹ) có ý kiến đề nghị thay đổi hình thức trình bày báo cáo thu nhập Báo cáo thu nhập có hình thức sau:

Thu nhập (gồm mục 1, 2, trên)

Thu nhập tổng hợp (Thu nhập cộng lãi chi phí hoạt động cổ phiếu (sẽ nói chương 7), lãi & lỗ chênh lệch tỷ giá (sẽ trình bày chương 16)

Thu nhập tổng hợp, cộng bút toán điều chỉnh kế toán (thu nhập tổng hợp cộng thu nhập từ mục nói trên)

(60)

bảng báo cáo tài chánh tập trung vào mục Xem giải thích bổ sung ví dụ thu nhập

tổng hợp bảng giải thuật ngữ

Thu nhập từ hoạt động thường xuyên: Doanh thu, lãi, chi phí, tổn thất, phát sinh từ

những hoạt động kinh doanh thường xuyên doanh nghiệp, báo cáo phần đầu bảng tổng kết thu nhập thu nhập từ hoạt động thường xuyên Phần thể thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, hoạt động phụ liên quan đến hoạt động Điểm phân biệt chủ yếu doanh nghiệp hy vọng nguồn thu nhập tiếp thục Những doanh nghiệp không phát sinh hạng mục thu nhập không lập lại năm (sẽ thảo luận sau), không cần thiết phải dùng tiêu đề thu nhập từ hoạt động thường xuyên Trong trường hợp này, việc không xuất hạng mục thu nhập không lập lại hàm ý nghĩa tất khoản báo cáo doanh thu, thu nhập, chi phí, tổn thất, phát sinh từ hoạt động thường xuyên

Thu Nhập, Lãi, Lỗ Từ Những hoạt Động Không Thường Xuyên: Đôi khi, năm, doanh

nghiệp bán phận chủ yếu phần hoạt động kinh doanh, có ý định bán thời gian định trước, vào cuối kỳ kế toán Nếu việc xảy ra, doanh nghiệp thể riêng khoản thu nhập, lãi, lỗ, liên quan đến việc bán phần phận kinh doanh Khoản thể riêng trình bày phần thứ hai bảng báo cáo thu nhập, thu nhập, lãi, lỗ từ hoạt động không thường xuyên, nhằm thông báo cho người đọc bảng báo cáo tài chánh rằng, doanh nghiệp không mong đợi khoản thu nhập tiếp tục phát sinh tương lai Thông thường, doanh nghiệp thể thu nhập, lãi, lỗ dòng, sau trừ ảnh hưởng thuế Phần dược thể sau phần thu nhập từ hoạt động thường xuyên

Thu nhập chi phí bất thường: Một phần tách riêng khác bảng báo cáo thu nhập thể Thu nhập chi phí bất thường Các hạng mục bất thường thường hội đủ hai đặc trưng sau

đây :

1 Có chất bất thường Hiếm xảy

(61)

Bảng 4.5 : Công ty Hypothetical – Báo cáo thu nhập (Đơn vị : Triệu)

Năm Năm Năm THU NHẬP TỪ NHỮNG HOẠT ĐỘNG THƯỜNG

XUYÊN

Doanh thu……… 240 265 $ 295

Giá vốn hàng bán……… (144) (154) (165)

Chi phí bán hàng chi phí hành chánh… ( 50) ( 58) ( 67)

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ……… 46 53$ 63

Thu nhập tài chánh………

Chi phí tài chánh……… (15) ( 19) (22)

Lãi bán thiết bị

Thu nhập trước thuế từ hoạt động thường xuyên 39$ 48$ 51

Thuế thu nhập……… (13) (16) (17)

Thu nhập từ hoạt động thường xuyên 26 32 34

THU NHẬP, LÃI, LỖ TỪ NHỮNG HOẠT ĐỘNG KHÔNG THƯỜNG XUYÊN

Lãi (lỗ) từ việc bán phần hoạt động công ty năm (đã điều chỉnh thuế thu nhập)

16$ (4)$

Thu nhập bán phần công ty (đã điều chỉnh thuế thu nhập)

40

Thu nhập từ hoạt động không thường xuyên 16 (4) 42

THU NHẬP VÀ CHI PHÍ BẤT THƯỜNG

Thu nhập từ trái phiếu hưu trí (đã điều chỉnh theo thuế thu nhập)

12$

ĐIỀU CHỈNH DO THAY ĐỔI NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

Thu nhập điều chỉnh kế tốn tính thuế thu nhập 8$

Thu nhập ròng 50$ 40$ 76$

THU NHẬP CỦA CỔ PHIẾU THƯỜNG

Thu nhập từ hoạt động thường xuyên… 2.60$ 3.05$ 3.09$

Thu nhập từ hoạt động không thường xuyên 1.60 (0.38) 3.82

Thu nhập bất thường……… 1.14

Thu nhập thay đổi nguyên tắc kế tốn… 0.80

Thu nhập rịng……… 5.00$ 3.81$ 6.91$

Điều Chỉnh Do Thay Đổi Nguyên Tắc Kế Toán: Nếu kỳ, doanh nghiệp thay đổi nguyên tắc phương pháp hạch toán, vài trường hợp, doanh nghiệp phải công bố ảnh hưởng tác động đến thay đổi thu nhập ròng năm hành năm trước Các thông tin thể phần riêng bảng báo cáo thu nhập: Điều Chỉnh Do Thay Đổi

Nguyên Tắc Kế Tốn

(62)

mục thu nhập nói phải báo cáo thu nhập cổ phiếu thường phát sinh từ hạng mục thu nhập báo cáo

Nếu doanh nghiệp có loại chứng khốn mà người giữ chứng khốn chuyển hóa thành cổ phiếu thường (chẳng hạn, tín phiếu chuyển đổi được), đổi thành cổ phiếu thường (quyền mua cổ phiếu - Stock option), doanh nghiệp cần phải thể thêm số tiền lãi cổ phiếu sau : Lãi gốc cc phiếu thu nhập cổ phiếu lỗng hồn tồn Chương thảo luận đến cách tính lãi lãi ''ẩn'' cổ phiếu

CÁC KHÍA CẠNH QUỐC TẾ KHÁC

Các doanh nghiệp hoạt động nước công nghiệp nước phát triển giới thuờng lập báo cáo tài chánh theo nguyên tắc thực tế phát sinh nguyên tắc tiền mặt Đối với nguyên tắc thực tế phát sinh, nuớc khác nhau, nguời ta áp dụng luật lệ khác cách định lượng Những khác thảo luận tóm tắt chương đến chương 13

(63)

Tên dùng bảng 4.6 Tên dùng chương

Tài khoản lãi lỗ Báo cáo thu nhập

Doanh số Doanh thu bán hàng

Lãi kinh doanh Thu nhập từ hoạt động kinh doanh

Lãi từ hoạt động kinh doanh Thu nhập từ hoạt động

thường xuyên

Bảng 4.6 Công ty Wellcome

Tài khoản lãi lỗ tồn cơng ty (đơn vị triệu Bảng Anh)

Năm Năm

Doanh số……… 1.147.4 1.272.2

Chi phí hoạt động:

Nguyên vật liệu ……… ……… (246.9) (245.4) Chi phí mua ngịai khác……… (401.5) (424.4)

Thuê nhân viên……… (309.1) (337.4)

Chi phí khấu hao……… (38.8) (44.1)

Thay đổi giá trị tồn kho thành phẩm

sản phẩm dở dang……… 36.5 18.7

Chí phí hoạt động khác……… (10.3) (6.7)

Lãi kinh doanh……… 177.3 232.9

Lãi xuất phải trả ……… (8.2) (11.7)

Lợi nhuận thu từ hoạt động bình thường trước

thuế thu nhập 169.1 221.2

Thuế tính thu nhập từ hoạt động bình thường (71.4) (89.4) Thu nhập từ hoạt động bình thường phân bổ

cho cổ đông……… 97.7 131.8

(64)

DIỄN GIẢI VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO THU NHẬP

Báo cáo thu nhập cung cấp thông tin để đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp Có số người đọc bắt đầu việc phân tích cách xem xét chất lượng khoản thu nhập Phải chi phí doanh thu xác định dựa chủ yếu ước tính ? Trong thu nhập rịng có bao gồm khoản mục thu nhập bất thường thu nhập không thường xuyên ? Một vài chủ đề liên quan đến chất lượng khoản thu nhập thảo luận phần trước chương

Một cơng cụ phân tích thứ hai tính theo tỷ lệ với doanh thu, xem xét khoản chi phí thu nhập theo tỷ lệ với doanh thu Cách phân tích theo tỷ lệ với doanh thu cho phép tính đến biến động khác mối quan hệ doanh thu.chi phí thu nhập rịng Sau xác định mối quan hệ, nhà phân tích cần phải tiến hành phân tích sâu

Bảng 4.7 Cơng ty BOISE CASCADE Báo cáo thu nhập theo tỷ lệ với doanh thu

Năm Năm 10 Năm 11

Doanh thu bán hàng……… 100% 100% 100%

Giá vốn hàng bán……… (78.8) (84.4) (90.9) Chi phí bán hàng chi phí hành chánh………… (9.4) (10.0) (10.4)

Chi phí tài chánh……… (2.2) (2.8) (4.4)

Chi phí thuế thu nhập……… (3.8) (1.0) 1.2

Thu nhập ròng……… 5.8% 1.8% (4.5%)

PHÂN TÍCH THEO CHUỖI THỜI GIAN

Bảng 4.7 thể báo cáo thu nhập theo tỷ lệ với doanh thu công ty Boise Cascade công ty kinh doanh sản phẩm gỗ ba năm gần Sự biến động doanh thu năm sau so với năm trước là: Năm tăng 5.9%; năm 10 giảm 3.5%; năm 11 giảm 5.6%

Trong ba năm 9, 10 11, lợi nhuận Công ty Boise Cascade giảm đáng kể Dấu hiệu quan trọng cho thấy lợi nhuận giảm tăng tỷ lệ giá vốn hàng bán Các công ty kinh doanh sản phẩm gỗ sử dụng số vốn đáng kể cho thiết bị sản xuất Chi phí khấu hao chi phí khác cho việc bảo trì máy móc thiết bị khơng thay đổi nhiều có thay đổi số lượng sản phẩm sản xuất Trong năm 10 11, doanh số công ty Boise Cascade giảm kinh tế bị suy thoái Giảm hiệu suất sử dụng máy móc làm tăng tỷ lệ giá vốn hàng bán

Tỷ lệ chi phí bán hàng chi phí hành chánh tăng phần cấu chi phí xem chi phí cố định không phụ thuộc vào việc giảm doanh thu (Ví dụ, chi phí lương cho nhân viên hành chánh, nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao cho thiết bị, phương tiện bán hàng, hành chánh) Tỷ lệ chi phí tài chánh tăng doanh nghiệp khơng giảm mức vốn vay, doanh số bán có giảm Tỷ lệ thuế thu nhập giảm giảm lợi tức trước thuế

PHÂN TÍCH SO SÁNH CÁC CƠNG TY VỚI NHAU

(65)

thời trang cao cấp), cửa hàng bách hóa May (bán lẻ tổng hợp) cửa hàng Walmart (chuyên bán hàng giảm giá)

Cửa hàng Limited có tỷ lệ lãi gộp doanh thu cao Tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu Limited thấp tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu WalMart thể tính chuyên ngành hướng sản phẩm đặc biệt có tính thời trang Cửa hàng bách hóa May xếp hạng thứ hai tỷ lệ lãi ròng doanh thu Tỷ lệ giá vốn hàng bán tương tự tỷ lệ giá vốn Limited thể xu hướng trở thành chuỗi cửa hàng nhỏ cao cấp Tuy nhiên, Cửa hàng May có chi phi bán hàng chi phí hành chánh cao Limited, cửa hàng lớn chi phí quản lý nhân tương đối cao Cửa hàng WatMart có tỷ lệ giá vốn hàng bán cao chiến lược giá bán thấp Tuy nhiên, nhờ chi phí quản lý thấp, Walmart có lợi xét đến tỷ lệ chi phí bán hàng chi phí hành chánh

Bảng 4.8: Báo cáo thu nhập theo tỷ lệ doanh thu ba cửa hàng :

The Limited May WalMart

Doanh thu bán hàng……… 100.0% 100.0% 100.0%

Giá vốn hàng bán ……… (70.9) (69.0) (72.2)

Chi phí bán hàng & hành chánh … (17.4) (20.4) (14.3)

Chi phí lãi vay……… (1.0) (3.0) (0.6)

Chi phí thuế thu nhập……… (4.1) (2.7) (2.2)

Thu nhập ròng……… 6.6% 4.9% 3.7%

TÓM TẮT

(66)

CÁC KHÁI NIỆM KẾ TOÁN CHỦ YẾU:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Chi phí nhân cơng trực tiếp

 Chi phí sản xuất chung (Manufacturing Overhead)  Chi phí sản phẩm (product cost)

 Chí phí thời kỳ (period expense)

 Dịch chuyển chi phí

 Nguyên vật liệu (tồn kho)

 Sản phẩm dở dang

 Thành phẩm

 Lợi nhuận ngân lưu

 Phương pháp doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành  Phương pháp doanh thu theo hợp đồng (hoàn thành)

 Phương pháp doanh thu phần

 Phương pháp doanh thu theo chi phí phát sinh  Lãi gộp lãi ròng báo cáo thu nhập  Báo cáo thu nhập chi tiết

 Báo cáo thu nhập tổng hợp

 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh

 Thu nhập từ hoạt động khác

 Thu nhập bất thường

 Điều chỉnh thay đổi nguyên tắc kế toán

 Thu nhập cổ phiếu (EPS: Earnings per share)

 Thu nhập cổ phiếu bị loãng hoàn toàn (Fully diluted earnings per share)  Chất lượng lợi nhuận

(67)

Câu hỏi:

1 Ôn lại ý nghĩa khoản mục nguyên tắ c kế toán học

2 Hãy giải thích "Khấu hao hạch tốn vào chi phí thời kỳ (period cost) hay chi phí sản phẩm (product cost) tuỳ thuộc vào chủng loại tài sản cố định"

3 So sánh khác tài khoản hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại tài khoản thành phẩm tồn kho doanh nghiệp sản xuất

4 Các công ty xây dựng thường áp dụng phương pháp doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành để lập báo cáo thu nhập Tại doanh nghiệp sản xuất khác khơng?

5 Trong hai phương pháp doanh thu phần doanh thu theo chi phí phát sinh.doanh thu ghi nhận thu tiền Nhưng qua thời gian kết lợi nhuận (kết doanh thu trừ (-) chi phí) lại có khác Tại sao?

6 So sánh khác phương pháp doanh thu phần phương pháp kế toán theo tiền mặt (cash accounting)

7 Một khả thu tiền từ khách hàng mang tính rủi ro cao phương pháp doanh thu phần xem phù hợp phương pháp doanh thu theo chi phí phát sinh Tại sao? Tại có khác quan điểm đo lường lợi nhuận nhà kinh tế nhà kế

toán? Trong nhà kinh tế xác định lợi nhuận gia tăng giá trị cải nhà kế tốn lại cho lợi nhuận đơn giản phần chênh lệch doanh thu chi phí

9 Tại báo cáo thu nhập lại tách biệt thành hai phần: thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ hoạt động khác?