Chương 4 BÁO CÁO KẾT QUÁ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Mục tiêu Chương  BÁO CÁO KẾT QUẢ  HOẠT ĐỘNG KINH DOANH   Sau học xong chương sinh viên có thể: Giải thích yếu tố Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Giải thích mục đích nội dung báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phân tích mối quan hệ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán Áp dụng nguyên tắc, sở lập phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh để lập báo cáo kết kinh doanh Nội dung Khái niệm  Khái niệm  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tài  Định nghĩa doanh thu, chi phí tổng hợp phản ánh doanh thu, thu nhập,  Điều kiện ghi nhận doanh thu chi phí liên quan đến doanh thu thu nhập  Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT kết kinh doanh doanh nghiệp  Nguyên tắc lập trình bày kỳ kế toán định  Kết cấu  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo  Căn lập báo cáo thời kỳ  Lập báo cáo Định nghĩa doanh thu, thu nhập Định nghĩa chi phí • Doanh thu thu nhập tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu – Gia tăng tài sản Giảm bớt nợ phải trả – Giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả – Giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy – Xác định cách đáng tin cậy Bài tập thực hành Hãy nghiệp vụ sau liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí Nhận tài sản biếu tặng Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Trả nợ cho người bán Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mua hàng hóa chưa trả tiền Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu nhập kho, chưa trả tiền Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh thu DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; bán hàng DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Mối quan hệ Báo cáo KQHĐKD với BCĐKT Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập (tiếp) Doanh thu Thu nhập khác Doanh thu xác định tương đối chắn; Nợ phải trả Doanh thu cung cấp Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Tài sản Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán; Nguồn vốn kinh doanh Chi phí SXKD Chi phí khác Chi phí thuế Lợi nhuận chưa PP LỢI NHUẬN THUẦN (LN SAU THUẾ TNDN) dịch vụ Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ LNCPP cuối kỳ = LNCPP đầu kỳ + LN kỳ - Phân phối LN kỳ 11 Bài tập thực hành • - Kết cấu Hãy tính Lợi nhuận (lỗ) kỳ Cho biết: Số dư đầu kỳ TK 421: 1.200 triệu đồng Chia cổ tức kỳ tiền mặt 200 triệu đồng Chia cổ tức cổ phiếu 300 triệu đồng Số dư cuối kỳ TK 421: 400 triệu đồng 12 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Năm Năm trước Doanh thu, thu nhập Chi phí Lợi nhuận 13 Căn để lập Báo cáo KQHĐKD Các lưu ý lập BCKQHĐKD • Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm khoản thuế gián năm trước thu • Căn vào sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết kỳ dùng cho tài khoản từ loại  Thu nhập khác, chi phí khác liên quan đến giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, đến loại ghi số chênh lệch khoản thu giá trị lại, chi phí lý, nhượng bán 14 Chỉ tiêu MS Doanh thu bán hàng 01 cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ 02 doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp 10 dịch vụ (10 = 01 - 02) Tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ,  luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 15 Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán MS 11 Luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 đối ứng bên Nợ Tài khoản 911 không bao gồm loại thuế gián thu Gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, không bao gồm khoản thuế gián thu  luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 521 16 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 20 (20=10-11) 17 Bài tập thực hành Chỉ tiêu Trích số liệu tháng 7/20x1 Cty ABC (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): Bán hàng nước với giá bán 4.200 triệu đồng, chưa có thuế GTGT 10% Đã thu chuyển khoản 3.200 triệu đồng Xuất với giá xuất có thuế xuất 400.000usd, tỷ giá 21.500đ/usd, thuế xuất 320 triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng Doanh thu hàng bán bị trả lại 210 triệu đồng, chưa có thuế GTGT 10%, trừ vào nợ phải thu Giá vốn hàng bán chiếm 60% doanh thu (doanh thu không gồm thuế xuất khẩu) Cuối kỳ, thực bút toán cần thiết để xác định KQKD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phản ánh vào 18 tiêu thích hợp BCKQHĐKD Bài tập thực hành Doanh thu hoạt động 21 tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào TK doanh thu chi phí có liên quan 20 23 25 10 Lợi nhuận từ 30 hoạt động kinh doanh Luỹ kế số phát sinh bên Nợ Tài khoản 515 đối ứng với bên Có TK 911 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 Căn vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635 Tổng cộng số phát sinh bên Có 641 đối ứng với bên Nợ 911 Tổng cộng số phát sinh bên Có 642 đối ứng với bên Nợ 911 {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)} 19 MS 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) – TK 1122: lãi tỷ giá 32 triệu đồng – TK 331: lỗ tỷ giá 18 triệu đồng 22 Chi phí quản lý doanh 26 nghiệp Chỉ tiêu Trong tháng 12.20x0, cty ABC phát sinh số nghiệp vụ sau: 1.Lương phải trả cho nhân viên bán hàng 80 triệu đồng 2.Khấu hao TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp 12 triệu đồng 3.Phân bổ tiền thuê văn phòng làm việc tháng 30 triệu đồng 4.Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng 5.Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sau: MS 40 Tổng cộng số phát sinh bên Nợ 711 đối ứng với bên Có 911 (Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, dùng sơ chênh lệch khoản thu cao giá trị lại chi phí lý, nhượng bán) Tổng cộng số phát sinh bên Có 811 đối ứng với bên Nợ 911 (Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, dùng sô chênh lệch khoản thu thấp giá trị cịn lại chi phí lý, nhượng bán) 21 Bài tập thực hành Chỉ tiêu Trong tháng 4.20x1, cty ABC phát sinh số giao dịch sau (ĐVT: triệu đồng): Phạt khách hàng vi phạm hợp đồng 20, thu chuyển khoản Góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐHH, giá chấp nhận góp 400, giá gốc tài sản 420 Thu tiền nhượng bán tài sản cố định M TGNH 30 Nguyên giá TSCĐ M 80, hao mòn lũy kế 60 Chi phí đăng quảng cáo nhượng bán TSCĐ M 0,8, trả tiền mặt Chi tiền mặt để nộp phạt chậm nộp thuế 0,2 Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào TK doanh thu, thu nhập chi phí có liên quan MS 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN 51 hành 16 Chi phí thuế TNDN 52 hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (60 = 50 – 51 - 52) 22 Bài tập thực hành 24 Tổng số phát sinh bên Có 8212 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8212 đối ứng Có 911 (ghi âm) 23 Chỉ tiêu Cơng ty ABC (lập BCTC theo năm) có lợi nhuận trước thuế năm 20x1 8.000 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 20% Năm 20x1 có số khoản ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế sau: Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 80 triệu đồng, toán tiền mặt Dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 200 triệu đồng Theo thuế số lập dự phòng chấp nhận 50 triệu đồng Yêu cầu: Hãy tính thu nhập chịu thuế; Chi phí thuế TNDN hành; Chi phí thuế TNDN hỗn lại (nếu có) điền số liệu tính tốn tiêu có liên quan BCKQHĐKD Tổng số phát sinh bên Có 8211 đối ứng với Nợ 911 Nợ 8211 đối ứng Có 911 (ghi âm) MS 18 Lãi cổ 70 phiếu (*) 19 Lãi suy giảm cổ 71 phiếu Phản ánh lãi cổ phiếu, chưa tính đến cơng cụ phát hành tương lai có khả pha lỗng giá trị cổ phiếu Được trình bày BCTC cơng ty cổ phần DN độc lập Đối với công ty mẹ, tiêu trình bày Báo cáo tài hợp Phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu có tính đến tác động cơng cụ tương lai chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu 25 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) • Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: Xuất kho tiêu thụ 10.000sp, bán nước 4.000 sp, xuất 6.000 sp, giá xuất kho 1,2 triệu đồng/sp, giá bán nước chưa thuế GTGT 1,5 triệu đồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tờ khai hải quan 20.000đ/USD Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng: 100 triệu đồng Giảm giá hàng bán: 50 triệu đồng Chi phí bán hàng: 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.500 triệu đồng Chi phí lãi vay phải trả 300 triệu đồng 26 Bị phạt vi phạm chế độ chứng từ triệu đồng (thuế loại ra) Phạt khách hàng không thực hợp đồng 50 triệu đồng Lãi chia từ lợi nhuận sau thuế công ty liên kết 50 triệu đồng (không phải chịu thuế) 10 Kết chuyển chênh lệch tỷ giá cuối kỳ - Nợ phải trả: lãi 120 triệu đồng - Tiền mặt phải thu khách hàng): lỗ 20 triệu đồng (thuế loại ra) 11.Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Phản ánh số liệu vào TK có liên quan để lập báo cáo kết kinh doanh năm 27 20x0