Chương4 BẢO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

5/29/2018 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN Mục tiêu • Nhận biết yếu tố Báo cáo KQHĐKD • Hiểu rõ mục đích nội dung báo cáo KQKD • Hiểu rõ nguyên tắc, sở lập phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh • So sánh mối quan hệ báo cáo KQHĐKD BCTC khác • Lập báo cáo kết ế kinh doanh • Hiểu thông tin ý nghĩa thông tin Chương BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Nội dung Tổng quan Báo cáo kết HĐKD • Tổng quan BCKQHĐKD o Khái niệm o Mối ố quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT o Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC o Các yếu tố BCKQKD • Ngun tắc lập trình bày • Căn để lập • Hướng dẫn lập báo cáo • Thơng tin ý nghĩa thơng tin • • • • • Khái niệm Nhắc lại số định nghĩa nguyên tắc chi phối Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC Các yếu tố BCKQKD 5/29/2018 Khái niệm Nhắc lại định nghĩa nguyên tắc chi phối • Báo cáo kết kinh doanh BCTC tổng hợp phản ánh doanh thu,, thu nhập, ập, chi p phí liên q quan đến doanh thu,, thu nhập kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn định • Báo cáo kết kinh doanh báo cáo thời kỳ  Định nghĩa doanh thu, thu nhập  Điều Điề kiệ kiện ghi hi nhận hậ d doanh h th thu  Định nghĩa chi phí Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Không Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Bài tập thực hành Tăng tài sản giảm nợ phải trả Trường hợp sau ghi nhận doanh thu, thu nhập: Có Khơng phải góp vốn? Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Vốn góp Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác 6 Nhận tài sản biếu tặng Thu tiền ề khách hàng nợ Bán hàng chưa thu tiền Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Phát hành hóa đơn tiền th văn phịng Tiền lãi thu từ bán hàng trả chậm Thu tiền nhượng bán tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh 5/29/2018 Bài tập thực hành Công ty H nhà sản xuất phân phối sản phẩm máy tính phần mềm Vào cuối năm tài (31.12.X1), kế tốn H băn khoăn tìm cách xử lý giao dịch doanh thu Bạn giải thích cách thức xử lý tình sau 2/ Cty H có hợp đồng cung cấp máy tính cho Cty T T mua máy H để bán cho quan nhà nước nên T sợ giá máy tính bị giảm H bảo đảm giá bán máy tính T hất ẽ đạt đ t đ 13 triệu t iệ t vòng ò tháng thá sau mua H Ngược lại, thời gian này, giá bán T rớt xuống 11 triệu, H toán phần chênh lệch cho T 1/ Cty H bán cho R trăm máy tính với giá thỏa thuận ệ Do muốn tạo q quan hệ ệ lâu dài,, H g giảm g giá 10% 1.100 triệu giá thoả thuận Máy tính giao nhận vào ngày 15.12.X1 Theo thỏa thuận, R trả tiền vòng tuần sau nhận hàng Tuy nhiên, đến ngày 17.1.20X2 R trả tiền 3/ H cung cấp 50 máy tính cho cơng ty K với giá 500 trđ vào ngày 1.7.x1 đồng thời cung cấp dịch vụ bảo trì máy tính Việc bảo trì thực hàng quý năm Giá trị toàn hợp đồng bán hàng bảo trì 600 triệu đồng đồng K toán 600 trđ TGNH vào ngày 4.9.x1 Đến 31/12/20x1, H thực bảo trì đợt vào 3.10.x1 4/ Cty H SX phần mềm cung cấp quyền cho D Bản quyền ngày 1.1.X1 1 X1 kết thúc ngày 31.12.X3 31 12 X3 D trả tiền quyền có hiệu lực 120 trđ hàng tháng phải toán thêm trđ hết thời hạn quyền 11 Bài tập thực hành Cty D có phận chun xây dựng cơng trình lớn cho bên ngồi Một hợp đồng xây dựng ký kết vào năm 20x0 với mức giá 3.000 triệu, chi phí dự tốn 2.400 triệu, tốn theo tiến độ kế hoạch, theo khách hàng p g toán cho đơn vị 600 triệu vào ngày 31.12.20x0, 1.600 triệu vào ngày 31.12.20x1 800 triệu ngày 31.12.20x2  Trong năm 20x0, chi phí đơn vị bỏ 480 triệu, ước tính chi phí cịn phải tiếp tục bỏ để hồn thành cơng trình 2.100 triệu Ngày 31.12.20x0, cơng tyy p phát hành hóa đơn 600 triệu ệ khách hàng g toán đủ  Trong năm 20x1, chi phí thực tế đơn vị bỏ 1.480 triệu, chi phí ước tính phải bỏ thêm để hồn thành cơng trình 500 triệu Ngày 31.12.20x1, cơng ty phát hành hóa đơn 1.600 triệu khách hàng chưa toán Yêu cầu: Xác định doanh thu năm 20x0, 20x1 công ty D 12 5/29/2018 Chi phí hay tài sản ? Giảm tài sản tăng nợ phải trả Lợi ích kinh tế suy giảm Làm giảm VCSH? Tổng chi tiêu kỳ Có Không phải phân phối vốn? Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Khơng Thanh tốn, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Đúng Chi phi SXKD Lợi nhuận Doanh thu Sai Tài sản Chia lãi, trả lại vốn Chi phí khác Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh 14 13 Bài tập thực hành Chi phí Bài tập thực hành Trường hợp sau ghi nhận chi phí? Dùng tiền trả nợ cho người bán Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chia cổ tức tiền Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu nhập kho trả tiền Chi phí vận chuyển hàng bán trả tiền Chi phí quảng cáo chưa trả tiền Chi phí thuế TNDN phải nộp Mua hàng hóa chưa trả tiền 15 Cơng ty A vay tiền để mua khu đất nhằm xây dựng nhà xưởng năm Sau xây dựng năm cơng t ì h tạm trình t ngưng thi cơng tháng thá do: d (a) bất đồng HĐQT chiến lược phát triển công ty (b) Yêu cầu kỹ thuật Yêu cầu: Ghi nhận lãi vay phát sinh giai đoạn xây dựng Ghi nhận lãi vay giai đoạn tạm ngưng thi công? 16 5/29/2018 Mối quan hệ BCTC Mối quan hệ Báo cáo KQHĐKD với Bảng CĐKT Doanh thu Thu nhập khác Nợ phải trả Tài sản LNCPP cuối kỳ = Nguồn vốn kinh doanh Chi phí SXKD Chi phí khác Chi phí thuế Lợi nhuận chưa PP LỢI NHUẬN THUẦN (LN SAU THUẾ TNDN) LNCPP đầu kỳ Công ty ABC BCĐKT ngày 31/12/20x1 (dạng rút gọn) TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn Nhà xưởng thiết bị Tài sản khác Tổng cộng tài sản NGUỒN VỐN Nợ phải trả Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn BCĐKT ngày 31/12/20x2 (dạng rút gọn) TÀI SẢN 22.651 13.412 2.176 38.239 Tài sản ngắn hạn Nhà xưởng thiết bị Tài sản khác Tổng cộng tài sản 24.062 14.981 3.207 42.250 12.343 12.256 13.640 38.239 NGUỒN VỐN Nợ phải trả Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn 14.622 12.256 15.372 42.250 Báo cáo kết HĐKD năm 20x2 + LN kỳ - Phân phối LN kỳ Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí hí hoạt h ạt động độ g Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận Báo cáo Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối, 31/12/20x1 Lợi nhuận 17 Bài tập thực hành Chia cổ tức Lợi nhuận chưa phân phối, 31/12/20x2 75.478 (52.127) 23.351 (10 885) (10.885) 12.466 (3.117) 9.350 13.640 9.350 22.990 (7.618) 15.372 Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC Hãy tính Lợi nhuận (lỗ) kỳ Cho biết : Nguyên tắc: - Số dư đầu kỳ TK 421: 1.200 200 triệu đồng - Chia cổ tức kỳ tiền mặt 200 triệu đồng  Xem xét ảnh hưởng đến BCKQHĐKD trước - Chia cổ tức cổ phiếu 300 triệu đồng  Xem ảnh hưởng đến bảng CĐKT - Số dư cuối kỳ TK 421: 400 triệu đồng - Lưu ý: Phải cân đối tài sản nguồn vốn 19 20 5/29/2018 Bài tập thực hành Xác định ảnh hưởng nghiệp vụ đến khoản mục BCTC: (ĐVT: trđ) Mua lô hàng g trị g giá 300, chưa trả tiền cho nhà cung g cấp Bán ½ lơ hàng với giá 200, khách hàng trả ½ số tiền Thanh lý tài sản cố định có nguyên giá 500, khấu hao 400 Giá bán 140 thu tiền mặt Chuyển khoản nợ ngắn hạn 1.200 thành vốn góp 800 nợ dài hạn 400 triệu Đã hoàn tất thủ tục pháp lý Quyết ế định chia lãi cho cổ ổ đơng góp vốn ố 300 Đã có số ố cổ đông nhận tiền, số tiền chi 100 tr Giả sử không xét đến ảnh hưởng thuế GTGT Thuế suất thuế TNDN 20% Bảng cân đối kế toán NV Tổng TS NPT LN chưa PP Báo cáo KQHĐKD DT, TN Chi phí LN Thuế trước TNDN th ế thuế LN sau th ế thuế Cộng 21 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD Doanh thu: Toàn doanh thu BH & CCDV ghi nhận kỳ (bán sản phẩm, cho thuê văn phòng…) 22 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD Lợi nhuận gộp: Chênh lệch giá bán giá thành/giá vốn trực tiếp HH, DV Các khoản giảm trừ: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán Doanh thu thuần: Doanh thu thực trừ khoản giảm trừ Giá vốn hàng bán: GV HH, SP DV cung cấp, bao gồm giá gốc hàng hóa, NVL chi phí chế biến CCDV CPBH: CP phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm như: vận chuyển hàng bán, lương, khấu hao, vật dụng, quảng cáo, bảo hành… CP QLDN: CP trì máy quản lý chi phí chung khác tiền lương, vật dụng, khấu hao phận quản lý 5/29/2018 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD Doanh thu tài chính: Thu nhập từ hoạt động đầu tư (cổ tức đ ợc chia , lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán, khoán CL tỷ giá…) giá ) Chi phí tài chính: Chi phí lãi vay, khoản dự phịng giảm giá chứng khốn, lỗ chênh lệch tỷ giá… Lãi/lỗ khác: TN hay CP phát sinh ngồi HĐKD thơng thường, thí dụ nhượng bán TSCĐ, khoản phạt hay bồi thường… Lợi nhuận trước thuế: Trước tính chi phí thuế TNDN Được gọi Lợi nhuận kế tốn Chi phí thuế TNDN HH: Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính sở Luật thuế Lợi nhuận từ HĐKD: Lợi nhuận mang lại từ hoạt động bình thường doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN HL: Khoản thuế mà DN hoãn lại (nộp sau) hay nộp trước Cơ sở lập Phương pháp lập Nguyên tắc chung:  Báo cáo kết kinh doanh năm trước  Các tiêu lập từ việc lấy số kết chuyển từ tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí chuyển sang TK 911  Ngoại trừ tiêu:  Sổ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết tài khoản từ loại đến loại o Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ o Các khoản giảm trừ doanh thu 27 27 28 28 5/29/2018 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Doanh thu BH & CCDV Các khoản giảm doanh thu VI.25 11 LK SPS bên Có TK 511, LK SPS bên Nợ TK 511 đối ứng với SPS bên Có TK 521 Doanh thu BH & 10 CCDV Giá vốn hàng bán Chỉ tiêu VI.27 Lợi nhuận gộp BH & 20 CCDV LK SPS bên Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 Chi phí tài VI 28 VI.28 - Trong đó: Chi phí lãi vay Mã Thuyết số minh 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 LK S SPS S bê bên Có TK 811 đố đối ứng bên Nợ TK 911 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 16 52 VI 30 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 LK SPS bên Nợ TK 711 đối ứng bên Có TK 911 SPS bên Có TK 8211 đối ứng bên Nợ TK 911 ngược lại SPS bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 ngược lại 31 22 23 LK SPS bên Nợ TK 515 đối ứng bên Có TK 911 LK SPS bên Có TK 635 đối ứng bên Nợ TK 911 Chi phí bán hàng 24 Chi phí hí QLDN 25 LK SPS bên Có TK 641 đối ứng bên Nợ TK 911 10 Lợi nhuận từ hoạt 30 động kinh doanh LK SPS bên Có TK 642 đối ứng bên Nợ TK 911 29 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh 30 Bài tập thực hành Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: Xuất kho tiêu thụ 10.000sp, bán nước 4.000 sp, xuất 6.000 sp, p, g giá xuất kho 1,2 , trđồng/sp, g p, g giá bán nội ộ địa ị chưa thuế GTGT 1,5 trđồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tính thuế 20.000đ/USD Chiết khấu tốn cho khách hàng hưởng: 100 trđồng Giảm giá hàng bán: 50 trđồng Chi phí bán hàng: 1.200 200 trđồng Chi phí QLDN: 1.500 trđồng Chi phí lãi vay phải trả 300 trđồng 32 5/29/2018 Bài tập thực hành Thông tin cung cấp Bị phạt vi phạm hành thuế 20 trđồng (thuế loại ra) Phạt hợp đồng kinh tế không thực hợp đồng 50 trđồng Lãi tiề tiền gửi ửi ngân â hà hàng nhận hậ được: đ trđồng t đồ 10 Chênh lệch lỗ tỷ giá thực hiện: 120 trđồng 11 Chênh lệch lãi tỷ giá thực hiện: 70 trđồng 12 Lỗ tỷ giá chưa thực (Do đánh giá lại tiền mặt phải thu khách hàng): 20 trđồng (thuế loại ra) 13 Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh năm 20x0  Quy mô kinh doanh  Khả tạo lợi nhuận o So với doanh thu o Phân theo hoạt động o Tiếp cận theo chi phí ệ q sử dụng ụ g vốn  Hiệu 33 Lợi nhuận doanh thu Lợi nhuận theo hoạt động Ví dụ 1a: So sánh lợi nhuận khả tạo lợi nhuận DN Công g ty yA Doanh thu Chi phí Lợi nhuận (100) 100 Doanh thu Chi phí Lợi nhuận Ví dụ 1b: Cơng ty A Cơng g ty yB 200 34 5.000 (4.900) 100 Công ty B Lợi nhuận HĐKD 60 Lợi nhuận HĐKD 30 Lợi nhuận HĐTC 30 Lợi nhuận HĐTC 60 L i nhuận Lợi h ậ khác 10 L i nhuận Lợi h ậ khác 10 Tổng lợi nhuận 100 Tổng lợi nhuận 100 5/29/2018 Cơ cấu chi phí Ý nghĩa thơng tin Ví dụ Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp Bình thường Doanh thu tăng 20% B A Lợi nhuận A B 100 100 120 120 80 80 Biến phí 50 20 60 24 40 16 Định phí 20 50 20 50 20 50 Lợi nhuận 30 30 40 46 40 14 Doanh thu A Doanh thu giảm 20% B Hiệu sử dụng vốn Lựa chọn chiến lược kinh doanh Sử dụng đòn cân nợ 38 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận gộp • Khả cạnh tranh doanh nghiệp ngành Khả tạo lợi nhuận từ HĐKD • Khả ả kiểm ể sốt chi phí giá vốn ố hàng bán • LN từ HĐKD = Lãi gộp – Chi phí hoạt động • Tỷ lệ LN gộp = - Tỷ lệ giá vốn hàng bán /DT • Tỷ lệ LN từ HĐKD = Tỷ lệ LN gộp – Chi phí hoạt • So sánh tốc độ tăng giá vốn hàng bán Doanh thu động / Doanh thu • Thay đổi cấu mặt hàng dựa vào lợi nhuận gộp loại 39 40 10 5/29/2018 Ví dụ Hiệu sử dụng vốn Chỉ tiêu Năm Doanh thu Năm trước 121.000 100.000 Giá vốn hàng bán 72.500 60.000 LN gộp 48.500 40.000 Chi phí QLDN 13.000 10.000 Chi phí bán hàng 18.500 15.000 LN từ HĐKD 17.000 15.000 Tỷ lệ LN gộp 40,08% 40,00% Tỷ lệ LN từ HĐKD 14,05% 15,00% Khả sinh lời t ê VCSH ROE = LN / VCSH ROA = LN / TS Hiệu Hiệ ả sử dụng vốn x TS / VCSH Cơ cấu tài 42 Ví dụ Chiến lược kinh doanh Chỉ tiêu ROA = Lợi nhuận / Tài sản Tổng tài sản Nợ vay Vốn chủ sở hữu ROS = Lợi nhuận/Doanh thu Tiếp cận dựa khác biệt sản phẩm Lợi nhuận trước thuế lãi vay Tỷ suất LN trước thuế lãi vay / Tài sản Chi p C phí lãi ã vay ay ((12%/năm) %/ ă ) SVQ = Doanh thu/TS LN trước thuế Tiếp cận dựa SVQ Chi phí thuế TNDN (25%/năm) 43 Bình thường Thuận lợi A 2.000 B 2.000 Không thuận lợi A 2.000 B 2.000 A 2.000 B 2.000 500 1.500 500 1.500 500 1.500 1.500 500 1.500 500 1.500 500 240 240 400 400 80 80 12% 12% 20% 20% 4% 4% 60 180 60 180 60 180 180 60 340 220 20 -100 45 15 85 55 0 LN sau thuế 135 45 255 165 20 -100 Tỷ suất LNST/VCSH 9% 9% 17% 33% 1% -20% 11