Chương 7 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể: ❑ Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh doanh thương mại ❑ Giải thích cách thức xử lý kế toán hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại ❑ Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu ❑ Thực điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại ❑ Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại Nội dung Đặc điểm kế toán DNTM Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa Đánh giá HTK BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM Đặc điểm kế tốn doanh nghiệp thương mại ✓ Hàng hóa doanh nghiệp thương mại ✓ Các phương thức mua bán hàng hóa ✓ Tính giá hàng hóa nhập kho ✓ Các phương pháp kế toán hàng tồn kho Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Dự trữ Mua hàng – Thanh toán Bán hàng – Thu tiền Các phương thức mua, bán hàng hóa Phương thức tốn • Trả / Trả chậm Phương thức giao hàng o Giao kho người bán • Tiền mặt / Chuyển khoản o Giao kho người mua Bài tập thực hành Cho biết lô hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay khơng? Lơ hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Tính giá hàng hóa nhập kho Giá mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK Ví dụ 1 Ngày 14.6.20x2, công ty xuất nhập Tân Bình mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng ❑ Hãy tính giá nhập kho Bài tập thực hành Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí ❑ vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 cơng ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng Hãy tính giá hàng nhập kho 10 Ví dụ 5b Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thông tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phịng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng (0) u cầu: Thực bút tốn lập dự phịng 45 Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK Hàng hóa 8.000 Dự phịng giảm giá HTK 602 Giá vốn hàng bán 602 602 602 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền Hàng tồn kho - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu ❑ Ghi nhận doanh thu ❑ Ghi nhận đánh giá nợ phải thu ❑ Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi ❑ Tài khoản sử dụng ❑ Trình bày thông tin nợ phải thu BCĐKT 47 Ghi nhận doanh thu ❑ Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền ❑ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 48 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu ❑ Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc ❑ Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu) ▪ Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phòng nợ phải thu khó địi 49 Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi ❑ Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu ❑ Theo tuổi nợ khoản phải thu 50 Ví dụ 6a Theo kinh nghiệm cơng ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu hạn 30 ngày khơng địi 80% khoản phải thu q hạn 60 ngày khơng địi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ hạn tốn 600 triệu, 400 triệu hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu công ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ thu hồi Hãy tính số dự phịng nợ phải thu khó địi 51 Sơ đồ tài khoản Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN Trích lập dự phòng Số dư: Số dự phòng nợ phải thu khó địi cuối kỳ 52 Ví dụ 6b Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phịng nợ phải thu khó địi Thông tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phịng nợ phải thu khó địi 0đ 53 Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Phải thu KH Chi phí QLDN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Các khoản phải thu - Phải thu khách hàng - Dự phịng nợ phải thu khó địi Số tiền 3.878 4.000 (122) 54 Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại ❑ Để lập BCTC, cần thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4) ❑ Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, cịn thực hiện: ✓ Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán ✓ Lập khoản dự phòng ✓ Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 55 Bài tập thực hành Công ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), chưa thu tiền khách hàng Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất thoát trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng u cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính lợi nhuận gộp LN từ HĐKD tháng 8/20x1 56 Một số tỷ số tài quan trọng DNTM ▪ Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp ▪ Số vòng quay hàng tồn kho ▪ Số vòng quay nợ phải thu 57 Bài tập thực hành Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà phê nhân với giá 52/kg, chưa tốn Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lơ hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho cơng ty, chưa tốn Nợ TK Hàng hóa: 520.000 Có TK Phải trả người bán: 520.000 Nợ TK hàng hóa: 2.000 có TK tiền mặt: 2.000 Đơn giá nhập kho = 52,2 = (520.000 +2.000)/10.000 Nợ TK Phải thu KH: 121.000 Có TK Doanh thu BH: 121.000 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty Việt Cường, giá bán: 300.000, khách hàng chưa toán Nợ TK Tiền gởi NH: 200.000 Có TK Phải thu KH: 200.000 Nợ TK Phải thu KH: 300.000 Có TK Doanh thu BH: 300.000 Nợ TK Giá vốn hàng bán: 261.000 Có TK hàng hóa: 261.000=5.000x52,2 3.Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản tốn cho Công ty Ngọc Duy tiền hàng mua ngày 2/4/20x2 Nợ TK Phải trả NB: 520.000 Có TK Tiền gởi NH: 520.000 Nợ TK Giá vốn hàng bán: 104.400 Có TK hàng hóa: 104.400=2.000x52,2 Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường toán 200.000 tiền gửi ngân hàng Ngày 29.4.20x2: xuất 1.000 kg cà phê nhân gửi bán cho công ty Yến Thịnh, giá chào bán 61/kg Nợ TK Hàng gởi bán: 52.200 Có TK hàng hóa: 52.200 = 1.000x52,2 61 SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tên hàng: Hàng N Ngày SL Nhập ĐG TT SL Xuất ĐG TT 01/8 04/8 SL Tồn ĐG 20 20 30 33,05 30 30 TT 600 30 33,05 20 12/8 30 20 33,05 1.261 10 33,05 18/8 25/8 Cộng 120 x …… 100 x …… 40 34 1.360 62