KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

10/20/2016 Mục tiêu Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Trình bày đặc điểm kế toán hoạt động kinh doanh thương mại  Giải thích cách thức xử lý kế tốn hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu Chương KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Nội dung Đặc điểm kế tốn DNTM Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận doanh thu nợ phải thu  Điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại  Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại Đặc điểm kế toán doanh nghiệp thương mại Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa  Hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Các phương thức mua bán hàng hóa  Tính giá hàng hóa nhập kho Đánh giá HTK  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM 10/20/2016 Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Các phương thức mua, bán hàng hóa Phương thức toán Phương thức giao hàng o Giao kho người bán Dự trữ Mua hàng – Thanh tốn o Giao kho người mua • Trả / Trả chậm • Tiền mặt / Chuyển khoản Bán hàng – Thu tiền Bài tập thực hành Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay không? Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lô hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Tính giá hàng hóa nhập kho Giá mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK 10/20/2016 Ví dụ 1 Ngày 14.6.20x2, cơng ty xuất nhập Tân Bình mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng  Hãy tính giá nhập kho Các phương pháp kế toán hàng tồn kho  Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ Bài tập thực hành Mua lô hàng cơng ty A giá 200 triệu đồng, chi phí vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 công ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng  Hãy tính giá hàng nhập kho Kê khai thường xuyên Hàng hóa theo dõi thường xuyên liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho • Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn Kiểm kê định kỳ Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức: GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ 12 10/20/2016 Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phương pháp KKTX Mua hàng Hàng hóa tăng  Nợ phải trả tăng Tiền giảm Ví dụ Cơng ty A mua chịu lô hàng H từ công ty B với giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120  triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Không xét ảnh hưởng thuế GTGT) Bán hàng  Ghi nhận doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán Các nghiệp vụ mua- bán hàng hóa Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Phải trả người bán 100  Mua hàng nhập kho Hàng hóa 100 100 2b Doanh thu bán hàng 100 GVHB 100 Phải thu khách hàng 2a  Mua hàng đường  Bán hàng trực tiếp  Gởi hàng bán 100 16 10/20/2016 Mua hàng nhập kho Tiền Phải trả NB (1b) Trả nợ người bán Hàng mua đường Hàng hóa (1a) Mua hàng chưa trả tiền Tiền/ Phải trả NB Hàng đuờng (1) Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho (giá mua + chi phí mua) (2) Mua hàng trả tiền Hàng hóa (2) Kỳ này, hàng đường nhập kho 17 Hàng hóa Bán hàng trực tiếp (1b) Hàng gởi bán Giá vốn hàng bán Hàng hóa Giá xuất kho hàng bán Doanh thu 18 Giá xuất kho hàng gởi bán Phải thu KH (1a) Bán hàng chưa thu tiền (1) Hàng gởi bán Tiền Doanh thu (2) Thu nợ khách hàng Giá gốc hàng gởi bán bán Phải thu KH (2a) Doanh thu bán hàng chưa thu tiền 19 (2b) Giá vốn hàng bán (3) Thu nợ khách hàng Tiền 20 10/20/2016 Bài tập thực hành Cơng ty Tấn Thành kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 4/20x2 (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà phê nhân với giá 52/kg, chưa toán Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lô hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty Việt Cường, giá bán: 300.000, khách hàng chưa toán Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản tốn cho Cơng ty Ngọc Duy tiền hàng mua ngày 2/4/20x2 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho công ty, chưa tốn Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường tốn 200.000 tiền gửi ngân hàng Ngày 29.4.20x2: xuất 1.000 kg cà phê nhân gửi bán cho 21 công ty Yến Thịnh, giá chào bán 61/kg Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: a Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; b Xác định lợi nhuận gộp đạt tháng 4/20x2 công ty Tấn Thành 22 Ảnh hưởng thuế GTGT Ảnh hưởng thuế GTGT (tiếp) Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), thuế GTGT khấu trừ làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ – Khi doanh nghiệp bán hàng, thuế GTGT làm phát sinh phải trả thuế GTGT phải nộp Xem xét ảnh hưởng thuế GTGT trường hợp sau: Công ty B mua lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán cho công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp với thuế GTGT khấu trừ 23 24 Minh họa hóa đơn bán hàng Minh họa hóa đơn mua hàng 10/20/2016 25 Đvt: triệu đồng Phải trả NB 110 Hàng hóa 100 100 26 Ảnh hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá Giá vốn hàng bán 100 Bên mua Thuế GTGT k/trừ • Ghi giảm giá gốc hàng mua 10 Doanh thu bán hàng 120 Phải thu KH 132 Thuế GTGT phải nộp Bên bán • Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu 12 27 28 10/20/2016 Ví dụ Kế tốn chi phí hoạt động Có giao dịch sau: Công ty A bán lô hàng X cho công ty B với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết  Khái niệm  Tài khoản sơ đồ kế toán khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT u cầu: a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu bao nhiêu? công ty A? 29 Khái niệm 30 Tài khoản sơ đồ kế toán Tiền, Phải trả người bán Chi phí hoạt động bao gồm:  Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên trình tiêu thụ hàng hóa quan đến máy quản lý doanh nghiệp chi phí chung doanh nghiệp Chi phí vận chuyển hàng bán XĐKQKD Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN Phải trả NLĐ Lương phải trả cho NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Hao mịn TSCĐ … 31 CPBH / CPQLDN Trích khấu hao TSCĐ 32 10/20/2016 Bài tập thực hành Đánh giá hàng tồn kho Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động công ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng): Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Cơng ty tốn lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: 480 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời hạn tháng, tháng 4/20x2 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải 2.600 Tiền thuê văn phòng tháng 4/20x2: 8.600, trả vào đầu tháng sau, nhận hóa đơn bên cho thuê Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ  Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Tính giá hàng tồn kho  Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 33 34 Tính giá hàng tồn kho Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Hàng tồn kho bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc  Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực 35  Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ  Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Thực tế đích danh – Bình qn gia quyền 36 10/20/2016 Ví dụ Công ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1 Ngày 01/8 Số lượng NHẬP Đơn giá 04/8 30 33.050 18/8 90 34.000 Cộng 120 12/8 25/8 XUẤT Số lượng TỒN Số lượng 20 50 40 10 60 40 100 40 37 Ví dụ (tiếp) SL Nhập ĐG SL Xuất ĐG TT SL Tồn ĐG TT 01/8 04/8 12/8 18/8 Giá trị hàng tồn CK Giá trị = hàng tồn + ĐK Giá trị hàng tồn CK + Giá vốn = hàng bán Giá trị hàng Giá vốn - hàng bán mua vào kỳ Giá trị hàng tồn ĐK + Giá trị hàng mua vào kỳ Giá trị hàng có sẵn để bán 25/8 Cộng 38 Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tên hàng: Hàng N TT Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp: a Nhập trước xuất trước b Bình quân gia quyền liên hồn c Bình qn gia quyền cuối kỳ d Lập Sổ chi tiết hàng hóa N theo phương pháp NTXT 100 Biết giá gốc hàng tồn đầu 30.000 đồng/đơn vị Ngày Ví dụ (tiếp) 39 40 10 10/20/2016 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức lập dự phòng giảm giá HTK  Mức lập dự phòng  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin hàng tồn kho BCĐKT Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mức DP giảm giá HTK  = Giá gốc – GTT thực Giá trị thực = Giá bán ước tính trừ (-) Chi phí bán ước tính 41 42 Tài khoản sử dụng Ví dụ 5a Một lơ hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 cơng ty ViFood có bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phịng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood Yêu cầu: Tính mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán Trích lập dự phòng Số dư: Số dự phòng giảm giá HTK vào cuối kỳ 43 11 10/20/2016 Ví dụ 5b Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thơng tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khơng (0) u cầu: Thực bút tốn lập dự phịng Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK Hàng hóa 800 Dự phịng giảm giá HTK 602 602 602 Giá vốn hàng bán 602 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) TÀI SẢN Tại ngày 31.12.20x1 Hàng tồn kho Số tiền - Hàng hóa 45 Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu  Ghi nhận doanh thu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 Ghi nhận doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán  Ghi nhận đánh giá nợ phải thu trả tiền  Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi  Tài khoản sử dụng  Trình bày thông tin nợ phải thu BCĐKT 47 dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 48 12 10/20/2016 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu)  Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phòng nợ phải thu khó 49 Ước tính dự phịng nợ phải thu khó đòi  Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu  Theo tuổi nợ khoản phải thu 51 địi 50 Ví dụ 6a Theo kinh nghiệm cơng ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu hạn 30 ngày khơng địi 80% khoản phải thu q hạn 60 ngày khơng địi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ hạn tốn 600 triệu, 400 triệu hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu công ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ thu hồi Hãy tính số dự phịng nợ phải thu khó địi 52 13 10/20/2016 Sơ đồ tài khoản Ví dụ 6b Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN Trích lập dự phịng Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phịng nợ phải thu khó địi Thơng tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phịng nợ phải thu khó địi 0đ Số dư: Số dự phịng nợ phải thu khó địi cuối kỳ 54 Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Phải thu KH Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại Chi phí bán hàng tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4)  Ngồi bút toán điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, cịn thực hiện:  Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) TÀI SẢN  Để lập BCTC, cần thực bút Tại ngày 31.12.20x1 Các khoản phải thu  Lập khoản dự phòng Số tiền  Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu - Phải thu khách hàng - Dự phịng nợ phải thu khó địi 55 56 14 10/20/2016 Bài tập thực hành Công ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất thoát trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng Yêu cầu: Tính lợi nhuận gộp tháng 8/20x1 57 Một số tỷ số tài quan trọng DNTM  Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp  Số vòng quay hàng tồn kho  Số vòng quay nợ phải thu 58 15