Chương 7 KÉ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Vũ Quốc Thông - NLKT TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Chƣơng KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TS Vũ Quốc Thông Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh doanh thương mại  Giải thích cách thức xử lý kế toán hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu  Điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại  Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại Vũ Quốc Thông - NLKT Nội dung Đặc điểm kế toán DNTM Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa Đánh giá HTK BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM Đặc điểm kế toán doanh nghiệp thƣơng mại  Hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Các phương thức mua bán hàng hóa  Tính giá hàng hóa nhập kho  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho Vũ Quốc Thơng - NLKT Hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại Dự trữ Mua hàng – Thanh toán Bán hàng – Thu tiền Các phƣơng thức mua, bán hàng hóa Phƣơng thức tốn • Trả / Trả chậm Phƣơng thức giao hàng o Giao kho người bán • Tiền mặt / Chuyển khoản o Giao kho người mua Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay khơng? Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lô hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Tính giá hàng hóa nhập kho Giá mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng Các loại thuế khơng đƣợc hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ 1 Ngày 14.6.20x2, công ty xuất nhập Tân Bình mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng  Hãy tính giá nhập kho Bài tập thực hành Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí  vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 cơng ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng Hãy tính giá hàng nhập kho 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Các phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho  Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ 11 Kê khai thƣờng xuyên Hàng hóa theo dõi thường xuyên liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho • Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng Kiểm kê định kỳ Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức: GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn 12 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phƣơng pháp KKTX Mua hàng  Hàng hóa tăng  Nợ phải trả tăng Tiền giảm Bán hàng  Ghi nhận doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán 13 Ví dụ Cơng ty A mua chịu lô hàng H từ công ty B với giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120 triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Không xét ảnh hưởng thuế GTGT) 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Phải trả người bán Hàng hóa GVHB 2b 100 100 100 100 Phải thu khách hàng Doanh thu bán hàng 120 120 2a 15 Các nghiệp vụ mua- bán hàng hóa  Mua hàng nhập kho  Mua hàng đường  Bán hàng trực tiếp  Gởi hàng bán 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Mua hàng nhập kho Tiền Phải trả NB Hàng hóa (1a) (1b) Trả nợ người bán Mua hàng chưa trả tiền (giá mua + chi phí mua) (2) Mua hàng trả tiền 17 Hàng mua đƣờng Tiền/ Phải trả NB Hàng đường Hàng hóa (1) (2) Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho Kỳ này, hàng đường nhập kho 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Bán hàng trực tiếp Giá vốn hàng bán Hàng hóa (1b) Giá xuất kho hàng bán Phải thu KH Doanh thu Tiền (1a) (2) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng 19 Hàng gởi bán Hàng gởi bán Hàng hóa Giá vốn hàng bán (1) (2b) Giá xuất kho hàng gởi bán Giá gốc hàng gởi bán bán Phải thu KH Doanh thu (2a) Doanh thu bán hàng chưa thu tiền Tiền (3) Thu nợ khách hàng 20 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ Có giao dịch sau: Cơng ty A bán lô hàng X cho công ty B với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT Yêu cầu: a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X bao nhiêu? b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu công ty A? 29 Kế tốn chi phí hoạt động  Khái niệm  Tài khoản sơ đồ kế toán 30 15 Vũ Quốc Thơng - NLKT Khái niệm Chi phí hoạt động bao gồm:  Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến q trình tiêu thụ hàng hóa  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên quan đến máy quản lý doanh nghiệp chi phí chung doanh nghiệp 31 Tài khoản sơ đồ kế toán Tiền, Phải trả người bán CPBH / CPQLDN Chi phí vận chuyển hàng bán XĐKQKD Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN Phải trả NLĐ Lương phải trả cho NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Hao mịn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ … 32 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động cơng ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng): Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Công ty toán lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: 480 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời hạn tháng, tháng 4/20x2 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải 2.600 Tiền thuê văn phòng tháng 4/20x2: 8.600, trả vào đầu tháng sau, nhận hóa đơn bên cho thuê Trao đổi HĐ thuê VP tháng 4/20x2: 8.600, sẽ… Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 33 Đánh giá hàng tồn kho  Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Tính giá hàng tồn kho  Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 34 17 Vũ Quốc Thông - NLKT Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Hàng tồn kho bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc  Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực 35 Tính giá hàng tồn kho  Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ  Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Bình quân gia quyền – Thực tế đích danh 36 18 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Công ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1 Ngày NHẬP Số lƣợng Đơn giá XUẤT TỒN Số lƣợng Số lƣợng 01/8 04/8 20 30 33.050 12/8 18/8 40 90 25/8 Cộng 50 120 34.000 10 100 60 40 100 40 Biết giá gốc hàng tồn đầu 30.000 đồng/đơn vị 37 Ví dụ (tiếp) Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp: a Nhập trước xuất trước (NTXT – FIFO) b Bình quân gia quyền liên hồn (tức thời) c Bình qn gia quyền cuối kỳ d Lập Sổ chi tiết hàng hóa N theo phương pháp NTXT 38 19 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ (tiếp) SỔ CHI TIẾT HÀNG HĨA Tên hàng: Hàng N Ngày SL Nhập ĐG TT SL Xuất ĐG TT SL Tồn ĐG TT 01/8 04/8 12/8 18/8 25/8 Cộng 39 Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB Giá trị hàng tồn CK Giá trị = hàng tồn + ĐK Giá trị hàng mua vào kỳ Giá vốn - hàng bán Giá trị hàng tồn CK Giá vốn + = hàng bán Giá trị hàng tồn ĐK Giá trị hàng + mua vào kỳ Giá trị hàng có sẵn để bán 40 20 Vũ Quốc Thơng - NLKT Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho  Mức lập dự phòng  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin hàng tồn kho BCĐKT 41 Mức lập dự phòng giảm giá HTK Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức DP giảm giá HTK  = Giá gốc – GTT thực đƣợc Giá trị thực = Giá bán ước tính trừ (-) Chi phí bán ước tính 42 21 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ 5a Một lô hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 cơng ty ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phịng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood u cầu: Tính mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho 43 Tài khoản sử dụng Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán Trích lập dự phịng Số dư: Số dự phịng giảm giá HTK vào cuối kỳ 44 22 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ 5b Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thơng tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng (0) u cầu: Thực bút tốn lập dự phịng 45 Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK Hàng hóa 8.000 Dự phịng giảm giá HTK 602 Giá vốn hàng bán 602 602 602 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền Hàng tồn kho - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 23 Vũ Quốc Thông - NLKT Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu  Ghi nhận doanh thu  Ghi nhận đánh giá nợ phải thu  Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin nợ phải thu BCĐKT 47 Ghi nhận doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 48 24 Vũ Quốc Thông - NLKT Đánh giá nợ phải thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 49 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu)  Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phịng nợ phải thu khó địi 50 25 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ƣớc tính dự phịng nợ phải thu khó địi  Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu  Theo tuổi nợ khoản phải thu 51 Ví dụ 6a Theo kinh nghiệm công ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu q hạn 30 ngày khơng địi 80% khoản phải thu hạn 60 ngày khơng địi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ hạn toán 600 triệu, 400 triệu hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu cơng ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ khơng thể thu hồi Hãy tính số dự phịng nợ phải thu khó địi 52 26 Vũ Quốc Thơng - NLKT Sơ đồ tài khoản Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN Trích lập dự phòng Số dư: Số dự phòng nợ phải thu khó địi cuối kỳ 53 Ví dụ 6b Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phịng nợ phải thu khó địi Thơng tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phịng nợ phải thu khó địi 0đ 54 27 Vũ Quốc Thơng - NLKT Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Phải thu KH Chi phí QLDN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền Các khoản phải thu - Phải thu khách hàng - Dự phịng nợ phải thu khó địi 55 Lập báo cáo doanh nghiệp thƣơng mại  Để lập BCTC, cần thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4)  Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, thực hiện:  Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán  Lập khoản dự phòng  Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 56 28 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Cơng ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phòng nợ phải thu khó địi triệu đồng u cầu: Tính lợi nhuận gộp tháng 8/20x1 57 Một số tỷ số tài quan trọng DNTM  Tỷ lệ lãi (lợi nhuận) gộp  Số vòng quay hàng tồn kho  Số vòng quay nợ phải thu 58 29