Chương 7 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung Đặc điểm kế toán DNTM Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa Đánh giá HTK Chương KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ghi nhận doanh thu nợ phải thu BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM Mục tiêu Đặc điểm kế toán doanh nghiệp thương mại Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh doanh thương mại  Giải thích cách thức xử lý kế tốn hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu  Thực điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại  Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại  Hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Các phương thức mua bán hàng hóa  Tính giá hàng hóa nhập kho  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho Bài tập thực hành Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay không? Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Công ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Dự trữ Mua hàng – Thanh toán Bán hàng – Thu tiền Tính giá hàng hóa nhập kho Các phương thức mua, bán hàng hóa Phương thức tốn • Trả / Trả chậm Phương thức giao hàng o Giao kho người bán • Tiền mặt / Chuyển khoản Giá mua Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng o Giao kho người mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK Ví dụ Các phương pháp kế tốn hàng tồn kho Ngày 14.6.20x2, công ty xuất nhập Tân Bình mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng  Hãy tính giá nhập kho Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí  – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ 11 Kê khai thường xuyên Bài tập thực hành 2  Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 công ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, cơng ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng Hãy tính giá hàng nhập kho 10 Hàng hóa theo dõi thường xuyên liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho • Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng Kiểm kê định kỳ Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức: GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn 12 Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phương pháp KKTX Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Mua hàng  Hàng hóa tăng  Nợ phải trả tăng Tiền giảm Phải trả người bán Hàng hóa GVHB 2b 100 100 100 100 Bán hàng  Ghi nhận doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 120 120 2a 13 15 Các nghiệp vụ mua- bán hàng hóa Ví dụ Cơng ty A mua chịu lô hàng H từ công ty B với  Mua hàng nhập kho giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120  Mua hàng đường triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Không  Bán hàng trực tiếp xét ảnh hưởng thuế GTGT)  Gởi hàng bán 14 16 Mua hàng nhập kho Tiền Phải trả NB Bán hàng trực tiếp Hàng hóa (1b) (1a) (1b) Trả nợ người bán Giá vốn hàng bán Hàng hóa Giá xuất kho hàng bán Mua hàng chưa trả tiền (giá mua + chi phí mua) Phải thu KH Doanh thu Tiền (2) Mua hàng trả tiền (1a) (2) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng 17 19 Hàng mua đường Tiền/ Phải trả NB Hàng đuờng Hàng gởi bán Hàng hóa (1) (2) Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho Kỳ này, hàng đường nhập kho Hàng gởi bán Hàng hóa (1) (2b) Giá xuất kho hàng gởi bán Giá gốc hàng gởi bán bán Phải thu KH Doanh thu (2a) Doanh thu bán hàng chưa thu tiền 18 Giá vốn hàng bán Tiền (3) Thu nợ khách hàng 20 Bài tập thực hành Ảnh hưởng thuế GTGT Công ty Tấn Thành kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 4/20x2 (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà phê nhân với giá 52/kg, chưa tốn Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lơ hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty Việt Cường, giá bán: 60/kg, khách hàng chưa toán Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản toán cho Công ty Ngọc Duy tiền hàng mua ngày 2/4/20x2 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho cơng ty, chưa tốn Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường tốn 200.000 tiền gửi ngân hàng Ngày 29.4.20x2: xuất 1.000 kg cà phê nhân gửi bán cho 21 công ty Yến Thịnh, giá chào bán 61/kg Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ – Khi doanh nghiệp bán hàng, làm phát sinh phải trả thuế GTGT phải nộp – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp với thuế GTGT khấu trừ 23 Ảnh hưởng thuế GTGT (tiếp) Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: a Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; b Xác định lợi nhuận gộp đạt tháng 4/20x2 công ty Tấn Thành Xem xét ảnh hưởng thuế GTGT trường hợp sau: Công ty B mua lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán cho công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) 22 24 Đvt: triệu đồng Minh họa hóa đơn mua hàng Phải trả NB 110 Giá vốn hàng bán Hàng hóa 100 100 100 Thuế GTGT k/trừ 10 Phải thu KH Doanh thu bán hàng 120 132 Thuế GTGT phải nộp 12 25 27 Ảnh hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá Minh họa hóa đơn bán hàng 26 Bên mua • Ghi giảm giá gốc hàng mua Bên bán • Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu 28 Ví dụ Khái niệm Có giao dịch sau: Công ty A bán lô hàng X cho cơng ty B Chi phí hoạt động bao gồm: với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết  trình tiêu thụ hàng hóa khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT  Yêu cầu: a) b) Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X quan đến máy quản lý doanh nghiệp bao nhiêu? chi phí chung doanh nghiệp Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu cơng ty A? 29 Kế tốn chi phí hoạt động 31 Tài khoản sơ đồ kế toán Tiền, Phải trả người bán  Khái niệm CPBH / CPQLDN Chi phí vận chuyển hàng bán  Tài khoản sơ đồ kế toán XĐKQKD Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN Phải trả NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Lương phải trả cho NLĐ Hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ … 30 32 Bài tập thực hành Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động cơng ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng): Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Cơng ty tốn lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: 480 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời hạn tháng, tháng 4/20x2 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải 2.600 Tiền thuê văn phòng tháng 4/20x2: 8.600, trả vào đầu tháng sau, nhận hóa đơn bên cho thuê 33 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ  Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Hàng tồn kho bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc  Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực 35 Đánh giá hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho  Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ  Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Tính giá hàng tồn kho  Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 34  Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Bình qn gia quyền – Thực tế đích danh 36 Ví dụ Ví dụ (tiếp) Cơng ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1 Ngày NHẬP Số lượng Đơn giá XUẤT TỒN Số lượng Số lượng 01/8 04/8 30 33.050 12/8 18/8 40 90 25/8 Cộng 120 34.000 Ngày 20 01/8 50 04/8 Nhập SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT SL ĐG TT 10 12/8 100 60 40 100 40 Biết giá gốc hàng tồn đầu 30.000 đồng/đơn vị SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tên hàng: Hàng N 18/8 25/8 37 Ví dụ (tiếp) Cộng 39 Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp: a Nhập trước xuất trước b Bình quân gia quyền liên hồn c Bình qn gia quyền cuối kỳ d Lập Sổ chi tiết hàng hóa N theo phương pháp NTXT Giá trị hàng tồn CK Giá trị = hàng tồn + ĐK Giá trị hàng tồn CK + Giá vốn = hàng bán Giá trị hàng mua vào kỳ Giá trị hàng tồn ĐK Giá vốn - hàng bán + Giá trị hàng mua vào kỳ Giá trị hàng có sẵn để bán 38 40 10 Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Ví dụ 5a  Mức lập dự phòng  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin hàng tồn kho BCĐKT 41 Một lô hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 cơng ty ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phịng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood Yêu cầu: Tính mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho 43 Tài khoản sử dụng Mức lập dự phòng giảm giá HTK Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mức DP giảm giá HTK  = Giá gốc – GTT thực Giá trị thực = Giá bán ước tính trừ (-) Chi phí bán ước tính 42 Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán Trích lập dự phịng Số dư: Số dự phịng giảm giá HTK vào cuối kỳ 44 11 Ví dụ 5b Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thơng tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho không (0) Yêu cầu: Thực bút tốn lập dự phịng  Ghi nhận doanh thu  Ghi nhận đánh giá nợ phải thu  Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin nợ phải thu BCĐKT 45 Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK Hàng hóa 8.000 Dự phòng giảm giá HTK 602 Giá vốn hàng bán Ghi nhận doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán 602 602 602 trả tiền  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) dịch vụ hoàn thành người mua chấp Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN 47 Số tiền nhận toán trả tiền Hàng tồn kho - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 48 12 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu Ví dụ 6a  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu)  Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phòng nợ phải thu khó địi 49 Theo kinh nghiệm cơng ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu hạn 30 ngày khơng địi 80% khoản phải thu q hạn 60 ngày khơng địi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ hạn tốn 600 triệu, 400 triệu q hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu công ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ thu hồi, DN thu thập chứng từ Chi cục thuế Hãy tính số dự phịng nợ phải thu khó địi 51 Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi Sơ đồ tài khoản  Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu Dự phòng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN  Theo tuổi nợ khoản phải thu Trích lập dự phịng Số dư: Số dự phịng nợ phải thu khó địi cuối kỳ 50 52 13 Ví dụ 6b Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phòng nợ phải thu khó địi Thơng tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phòng nợ phải thu khó địi 0đ  Để lập BCTC, cần thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4)  Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, thực hiện:  Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán  Lập khoản dự phòng  Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 53 Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Phải thu KH Bài tập thực hành Chi phí QLDN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền Các khoản phải thu - Phải thu khách hàng - Dự phịng nợ phải thu khó địi 55 54 Cơng ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất thoát trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng Yêu cầu: Tính lợi nhuận gộp tháng 8/20x1 56 14 Một số tỷ số tài quan trọng DNTM  Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp  Số vòng quay hàng tồn kho  Số vòng quay nợ phải thu 57 15