Luật tài chính VN đề 03

Thông tin tài liệu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI TRUNG TÂM ĐÀO TẠO E LEARNING ĐỀ KIỂM TRA TỰ LUẬN 01 HỌC PHẦN LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Họ và tên HÀ HOÀNG THẢO NGUYÊN Lớp Luật – HGL113 Đề 3 Tìm hiểu về thuế giá trị gia tăng (G.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI TRUNG TÂM ĐÀO TẠO E-LEARNING ĐỀ KIỂM TRA TỰ LUẬN 01 HỌC PHẦN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM Họ tên: HÀ HỒNG THẢO NGUYÊN Lớp: Luật – HGL113 Đề 3: Tìm hiểu thuế giá trị gia tăng (GTGT)? Lý giải lại có tượng gian lận thuế GTGT đưa kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT MỤC LỤC Lời nói đầu Phần I: Những lí luận chung thuế GTGT 1.1 Lịch sử hình thành khái niệm thuế GTGT 1.2 Cơ chế hoạt động thuế GTGT 1.3 Vai trò thuế GTGT kinh tế .5 1.4 Phạm vi áp dụng thuế GTGT 1.4.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 1.4.2 Đối tượng nộp thuế GTGT 1.4.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT .9 1.5 Thuế xuất thuế GTGT .13 1.6 Phương pháp tính, kê khai nộp thuế GTGT .14 1.6.1 Phương pháp khấu trừ .14 1.6.2 Phương pháp tính trực tiếp 14 1.7 Ðăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế 14 1.7.1 Đăng kí nộp thuế 14 1.7.2 Kê khai thuế .14 1.7.3 Nộp thuế 15 1.7.4 Quyết toán thuế 15 1.7.5 Hoàn thuế 15 1.8 Hóa đơn .15 1.8.1 Hóa đơn thuế 16 1.8.2 Hóa đơn điện tử 16 PHẦN II: HIỆN TƯỢNG GIAN LẬN THUẾ GTGT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 16 2.1 Thực trạng tượng gian lận thuế GTGT 16 2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 18 Kết luận 21 LỜI NÓI ĐẦU Một tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu tu nội bộ kinh tế quốc dân Tất nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đáp ứng qua nguồn thu tu thuế, phí hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác Song thực tế, hình thức thu ngồi thuế có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đo, thuế coi khoản thu quan trọng nhất, bởi khoản thu mang tính ổn định kinh tế tăng trưởng khoản thu tăng theo Ở Việt Nam, thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Điều thể qua tỉ trọng thu thuế tổng thu ngân sách của Việt Nam Qua thời gian, thuế khẳng định sứ mệnh, chức cao cả: điều tiết kinh tế vĩ mô, phục vụ mục tiêu tăng trưởng của đất nước phân phối thu nhập nhằm đảm bảo sự công bằng giữa tầng lớp dân cư xã hội Tuy nhiên, mục tiêu trở thành thực quan quản lý thuế thực điều hành, giám sát tốt việc nộp thuế đủ, đúng hạn tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Vì vậy, hoạt động quản lý thuế đóng một vai trị quan trọng, định sự thành công của tung chính sách thuế Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) có hiệu lực thi hành kề tu ngày 01-01-1999 Thuế GTGT một sắc thuế mới, có sự thay đổi nội dung phương pháp tính thuế biện pháp hành thu so với thuế doanh thu Sau một thời gian áp dụng, bên cạnh những mặt tích cực mang lại phát sinh một số bất cập cần phải xử lí Nội dung nghiên cứu gồm hai phần: Phần I: Những lí luận chung thuế giá trị gia tăng Phần II: Hiện tượng gian lận thuế giá trị gia tăng kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng PHẦN I: NHỮNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Lịch sử hình thành khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc tu thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế GTGT - vào năm 1954 Thuế GTGT theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajoutée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắt VAT), dịch tiếng Việt thuế GTGT Khai sinh tu nước Pháp, thuế GTGT đã áp dụng rộng rãi ở nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh một số quốc gia Châu Á có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế GTGT Các quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Tính đến đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành kể tu ngày 01-01-1999 Theo quy định Điều Luật Thuế GTGT 2008: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Như vậy, thuế GTGT thuế áp dụng phần giá trị tăng thêm mà khơng phải đối với tồn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ 1.2 Cơ chế hoạt động thuế GTGT Cơ sở của thuế GTGT chính phần giá trị tăng thêm của sản phẩm sở sản xuất kinh doanh (SXKD) mới sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở của thuế GTGT khoản chênh lệch giữa giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Do đó, một những nguyên tắc của thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu tu sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế Thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) ở khâu đối với hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế GTGT loại thuế nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ) tu khâu đến người tiêu dùng, khép kín một chu kỳ kinh tế Ðến cuối chu kỳ SXKD cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu ở công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết SXKD của đối tượng nộp thuế, yếu tố của chi phí mà đơn một khoản cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT người tiêu dùng chịu người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có thuế GTGT Vì qua tung công đoạn, thuế GTGT đã người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vu,ỷ thuế chuyển tồn bộ cho người mua hàng hố sử dụng dịch vụ cuối chịu 1.3 Vai trò thuế GTGT kinh tế Thuế nói chung thuế GTGT nói riêng mang lại vai trị, lợi ích to lớn cho sự phát triển của kinh tế- xã hội ta kể đến một số vai trò của thuế GTGT Thứ nhất, thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi đối với tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Trong bối cảnh của Việt Nam trước tình hình dịch Covid- 19 tác động xấu đến kinh tế - xã hội, nhiên giai đoạn 2006-2019, thuế GTGT chiếm tu 50% - 60% tổng số thu của thuế gián thu chiếm 24,3% tổng thu ngân sách Thu ngân sách Nhà nước tu thuế GTGT tháng đầu năm 2020 đạt 17.059 tỷ đồng tháng đầu năm 2021 đạt 19.536 tỷ đồng Thứ hai, thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ của khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu Thứ ba, đối với hàng hóa, sản phẩm nhập tu nước ngồi Việt Nam bị đánh thuế GTGT tương đối cao, góp phần bảo hộ thúc đẩy việc sản xuất nước kinh doanh hàng Thứ tư, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu tru thuế GTGT thực cứ hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải địi hỏi người bán xuất hố đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng giữa người mua người bán để trốn lậu thuế Thứ năm, thuế GTGT thường có ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản, rõ ràng Với ít thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế SXKD dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét tung mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch Thứ sáu, nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Tu đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thu Thứ bảy, tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hoá đơn chứng tu; việc tính thuế đầu khấu tru số thuế đầu vào những mặt hàng đánh thuế giá trị giá tăng với mức thuế suất thấp tạo đòn bẩy để nhà sản xuất tăng suất, khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để tạo nhiều sản phẩm, hàng hóa, hạ giá thành sản phẩm Qua kích cầu mua sắm, thúc đẩy kinh tế phát triển Thứ tám, thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với sự vận động phát triển của kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiên bộ nhất nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn của chính sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập 1.4 Phạm vi áp dụng thuế GTGT 1.4.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngồi), tru đối tượng khơng chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thông tư 1.4.2 Đối tượng nộp thuế GTGT Căn cứ Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC, người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ tu nước ngồi chịu thuế GTGT (sau đây gọi người nhập khẩu) bao gồm tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động kinh doanh ở Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động SXKD, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân ở nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, tru trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT Quy định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa Việt Nam theo quy định của pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế Một số lưu ý với đối tượng nộp thuế GTGT: Người nộp thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân hộ gia đình có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề SXKD theo quy định của pháp luật (sau đây gọi cá nhân kinh doanh) Lĩnh vực, ngành nghề SXKD bao gồm hành nghề độc lập những lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định của pháp luật Làm đại lý bán đúng giá đối với đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp của cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp Hợp tác kinh doanh với tổ chức SXKD nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng điều kiện miễn thuế Người nộp thuế cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh không bao gồm cá nhân kinh doanh có doanh thu tu 100 triệu đồng/năm trở xuống Hay nói cách khác, cá nhân, nhóm cá nhân hộ gia đình có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ phải nộp thuế GTGT thuế thu nhập cá nhân có doanh thu một năm dương lịch > 100 triệu đồng 1.4.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT Đối với đối tượng chịu thuế GTGT quy định rõ Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rung trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ở khâu nhập Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường sản phẩm mới làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm dung dịch lưu huỳnh ngâm dung dịch bảo quản khác hình thức bảo quản thông thường khác Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng quan quản lý nhà nước cấp Tưới, tiêu nước; cày, bua đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất tu nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán gồm dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức cho vay; Chiết khấu, tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; Bảo lãnh ngân hàng; Cho thuê tài chính, phát hành thẻ tín dụng Hoạt động cho vay riêng lẻ, hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế tổ chức tín dụng Kinh doanh chứng khốn bao gồm: Mơi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý cơng ty đầu tư chứng khốn, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật chứng khoán Hoạt động cung cấp thông tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần của tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến của Sở Giao dịch chứng khoán Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần toàn bộ số vốn đã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành lập hay khơng thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khốn, chuyển nhượng quyền góp vốn hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua kế thua toàn bộ quyền nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật Bán nợ; Kinh doanh ngoại tệ; Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hóan đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật; Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của tổ chức tín dụng Việt Nam Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng tu nước ngồi vào Việt Nam (chiều đến) Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo đối với cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chun mơn nghề nghiệp Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dưới dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thơng vận tải Hàng hóa thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Tàu bay (bao gồm động tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp thuê của nước để sử dụng cho SXKD, cho thuê, cho thuê lại Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh Hàng nhập hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại trường hợp hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải Bộ Tài chính Sở Tài chính xác nhận; Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định của pháp luật quà biếu, quà tặng; Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định của pháp luật quà biếu, quà tặng; Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn tru ngoại giao theo quy định của pháp luật ưu đãi miễn tru ngoại giao; hàng đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước nước mang theo; Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; Mức hàng hóa nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập theo mức miễn thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn thi hành Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi Hàng hóa, dịch vụ mua bán giữa nước với khu phi thuế quan giữa khu phi thuế quan với Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp khu vực kinh tế khác thành lập hưởng ưu đãi thuế khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm khoáng sản đã qua sàng, tuyển, xay, nghiền, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên đã qua công đoạn cắt, xẻ Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho bộ phận thể của người bệnh, bao gồm sản phẩm bộ phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm tu một trăm triệu đồng trở xuống Các hàng hóa, dịch vụ hàng hóa bán miễn thuế ở cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực đối với cơng trình đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước Hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định Điều thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập theo quy định với quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với quan thuế quản lý trực quy định 1.5 Thuế xuất thuế GTGT Luật thuế giá trị gia tăng của Việt Nam hành quy định mức thuế suất là: 0%, 5%, 10% 20% áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất Mức thuế suất 20 % áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ vàng, bác, đá qúy, dịch vụ mơi giới 1.6 Phương pháp tính, kê khai nộp thuế GTHT Có hai phương pháp tính, kê khai nộp thuế GTGT phương pháp khấu tru phương pháp trực tiếp 1.6.1 Phương pháp khấu trừ Phương pháp khấu tru áp dụng cho sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng tu theo quy định của pháp luật bao gồm sở kinh doanh hoạt động có doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT hàng năm tu tỷ đồng trở lên; một số trường hợp tự nguyện đăng ký kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu tru 1.6.2 Phương pháp tính trực tiếp Phương pháp tính trực tiếp GTGT, phương pháp áp dụng đối với sở kinh doanh hoạt động có doanh thu chịu thuế GTGT hàng năm thấp tỷ đồng; Cá nhân hộ kinh doanh; Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng tu theo quy định của pháp luật; Cơ sở kinh doanh vàng, bạc đá quý 1.7 Ðăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế 1.7.1 Đăng kí nộp thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTHT kể sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của quan thuế Các tổng công ty, công ty sở kinh doanh có đơn vị chi nhánh trực thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế nơi đóng trụ sở 1.7.2 Kê khai thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuê GTGT tung tháng nộp tờ kê khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu của tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ kê khai thuế chịu trách nhiệm tính chính xác của việc kê khai 1.7.3 Nộp thuế Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế của quan thuế Thời hạn nộp thuế của tháng ghi thông báo chậm nhất không ngày 25 của tháng 1.7.4 Quyết toán thuế Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể tu ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể tu ngày nộp báo cáo tốn, nộp thua tru vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể tu ngày có định 1.7.5 Hồn thuế Việc hồn thuế GTGT áp dụng cho một số trường hợp nhất định, bao gồm cơng ty xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu tru hết 300 triệu đồng Thuế GTGT hàng xuất hoàn theo tháng theo quý phù hợp với kỳ kê khai thuế GTGT của công ty Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất hồn (đáp ứng điều kiện hồn thuế) khơng vượt q 10% doanh thu xuất (có thể đây sự trì hoãn thời gian hồn thuế) Hồn thuế GTGT áp dụng cho hàng nhập hàng sau xuất không qua gia công với một số điều kiện nhất định 1.8 Hóa đơn 1.8.1 Hóa đơn thuế Hiện tại, sở kinh doanh Việt Nam sử dụng hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in hóa đơn điện tử Hóa đơn dùng phải có đủ nội dung theo quy định phải đăng ký thông báo cho quan thuế địa phương Hóa đơn thương mại sử dụng cho hàng hóa xuất 1.8.2 Hóa đơn điện tử Chính phủ đã chính thức ban hành nghị định hóa đơn điện tử tháng 9/2018 Nghị định đã có hiệu lực kể tu ngày tháng 11 năm 2018 (Nghị định 119) Thông tư 68/2019/TT-BTC hướng dẫn thực Nghị định 119 đã ban hành vào tháng 10 năm 2019 (Thông tư 68) đã chính thức có hiệu lực kể tu ngày 14 tháng 11 năm 2019 Nghị định 119 Thông tư 68 đưa yêu cầu bắt buộc công ty phải sử dụng hóa đơn điện tử tu ngày tháng 11 năm 2020 PHẦN II: HIỆN TƯỢNG GIAN LẬN THUẾ GTGT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 2.1 Thực trạng tượng gian lận thuế GTGT Ở nước ta, tượng gian lận khấu tru, hoàn thuế GTGT ngày đáng lo ngại, không gây thiệt hại nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mà có những tác động xấu đến hoạt động SXKD sự tăng trưởng của kinh tế Chính thế, việc tìm những ngun nhân để có những giải pháp khắc phục kịp thời trở thành một yêu cầu bức xúc khẩn thiết đặt đối với ngành thuế nói riêng kinh tế nước ta nói chung Hiện tượng gian lận thuế GTGT ngày có tính chất phức tạp, đặc biệt nghiêm trọng liên quan đến nhiều doanh nghiệp (DN) Các đối tượng sử dụng sử dụng thủ đoạn tinh vi nhằm chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước thực hành vi phạm tội khác Điển hình một số DN có hàng hóa nhập (linh kiện điện tử, máy tính) có mẫu mã đặc tính kỹ thuật giống nhập một số DN khai báo giá trị rất thấp, xuất lại khai báo giá trị rất cao, chênh lệch khoảng 50 lần Thủ đoạn khác DN khai lơ hàng xuất của DN có giá trị rất cao, lơ hàng xuất có trị giá khai báo lên đến vài tỷ đồng hay vài chục tỷ đồng Việc tiềm ẩn nguy rủi ro việc mua bán hóa đơn nội địa để nâng khống giá trị hàng hóa xuất nhằm chuyển tiền bất hợp pháp, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Để trốn tránh quan chức năng, DN bán hàng cho DN xuất hàng linh kiện điện tử khơng có địa đăng ký kinh doanh, thường xuyên thay đổi thông tin địa trụ sở chính, chủ DN, người đại diện pháp luật, thông tin nơi đăng ký quản lý thuế Các DN thường xuyên chuyển tiền qua lại với Hồ sơ xuất hàng hóa hợp đồng, hóa đơn, sổ kế tốn, chứng tu tốn khơng khớp đúng với chất kinh tế theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế, Luật Thuế GTGT văn quy phạm pháp luật hướng dẫn quản lý sử dụng hóa đơn Các DN xuất linh kiện điện tử thực chất không thực giao dịch với phía nước mà nhận phí hoa hồng đối với dịch vụ xuất DN mua hàng (bên nhập khẩu) không tồn DN bất hợp pháp quan nước sở Tu vụ việc trên, ta nhận thấy chính sách thuế GTGT hành nhiều khe hở, bất cập, không phù hợp với thực yêu cầu phát triển của kinh tế Ngoài thuế GTGT một loại thuế mới tiên tiến, công nghệ quản lý thu thuế chưa thể đầy đủ, đại Tu hai lý đã tạo nhiều hội cho chủ thể kinh doanh phải trốn thuế, lậu thuế, bóp méo hành vi kinh doanh chân chính, làm mất môi trường cạnh tranh của kinh tế thị trường Ngồi ra, ta nhận thấy tư tưởng cải cách thuế mang nặng dấu ấn chế cũ - chế kế hoạch hoá tập trung Quá trình cải cách thuế mới tập trung nhiều đến khía cạnh chính sách mà chưa có sự quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành chính thuế tu đầu Điều đã dẫn đến lực quản lý hành chính thuế thấp, hiệu chưa cao, làm xuất nhiều tồn công tác hành thu Chưa chuẩn bị đầy đủ điều kiện cần thiết để triển khai thực thuế GTGT có hiệu Để chống tượng gian lận thuế GTGT một vấn đề nan giải, song cần phải xác định đây một cuộc đấu tranh lâu dài, bền bỉ bằng những quan điểm, chính sách biện pháp xử lý thích hợp tung giai đoạn phát triển của kinh tế - xã hội 2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Mặc dù việc ban hành Luật thuế GTGT sửa đổi đã phần đáp ứng những yêu cầu đã đặt thực tiễn có những đóng góp quan trọng vào nguồn tài chính của ngân sách nhà nước Tuy nhiên, pháp luật thuế GTGT tồn những hạn chế, chưa phù hợp với sự phát triển của kinh tế, cần phải tiếp tục sửa đổi để hồn thiện Phải tơn trọng thuộc tính trung lập của hệ thống thuế đại, tức hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu tru làm xói mịn những mục tiêu cốt lõi của thuế, dễ gây nên tình trạng trốn, lậu thuế Đây một vấn đề nhức nhối của hệ thống thuế kinh tế chuyển đổi Phải xem xét đến lực quản lý hành chính thuế, khả thu thuế “văn hoá” của người nộp thuế Đối tượng nộp thuế cần thu hẹp bằng cách quy định ngưỡng chịu thuế GTGT đối với hộ kinh doanh cá thể (mức doanh số của đối tượng này) Những đối tượng không đạt đến mức doanh số theo quy định áp dụng thuế khoán ấn định doanh thu, những hộ kinh doanh cá thể lại phải thực đầy đủ chế độ kế tốn chứng tu hóa đơn để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu tru Phải có sự phân tích, đánh giá cẩn thận những tác động lan toả, bóp méo hành vi kinh tế, sự mất trắng cải cách thuế có khả gây nên Phải tơn trọng tính ổn định tương đối của hệ thống thuế, tránh sự thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên sự hoài nghi của nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích của người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích của quốc gia Quá trình cải cách hệ thống thuế phải gắn chặt với vấn đề cải cách quan hệ tài khoá giữa cấp chính quyền, có mới tạo sự quan tâm, trách nhiệm của cấp chính quyền địa phương đối với việc triển khai thực hệ thống thuế mới Cải cách chính sách thuế phải đôi với biện pháp cải cách thể chế, cấu toàn bộ kinh tế Đặc biệt phải coi trọng việc cải cách thể chế những lĩnh vực hỗ trợ cho việc cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán, hệ thống luật lệ liên quan đến hệ thống thuế Hồn thiện chính sách thuế GTGT theo hướng xố bỏ khấu tru khống theo tỷ lệ % quy định Thu hẹp diện không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, mở rộng diện thu thuế GTGT, chẳng hạn như: áp dụng thu thuế GTGT vào hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, không nên miễn tru đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT; áp dụng thuế suất 0% đối với sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, thực điều vua khắc phục tượng gian lận sinh tu khấu tru khống theo tỷ lệ (%) quy định, vua trợ giá cho nông dân nhằm thúc đẩy sản xuất nông nghiệp phát triển nâng cao đời sống của nông dân Với phương pháp tính thuế, cần điều chỉnh phương pháp tính thuế tru trực tiếp để đảm bảo sự thống nhất công bằng cho cách tính thuế chủ thể phải nộp thuế, tiến tới việc áp dụng thống nhất phương pháp khấu tru thuế Bởi thực tế cho thấy chi phí để quản lý việc nộp thuế của đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp rất tốn phức tạp, thuế GTGT thu tu đối tượng không đáng kể Thu hẹp đối tượng hồn thuế có khả đưa đến gian lận, đối với trường hợp xuất hàng hoá, dịch vụ Các tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại của tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hóa dịch vụ Việt Nam nên đưa khỏi diện hoàn thuế bởi chế định hoàn thuế thuế GTGT không kiêm nhiệm chức thực chính sách xã hội, chức thực thông qua quy định thuế suất hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Xem xét, điều chỉnh lại mức thuế suất, 0%, 5% 10% Chuyển hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có quy mơ nhỏ sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu Hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế GTGT quy định hóa đơn, chứng tu Hóa đơn GTGT cứ pháp lý để xác định phạm vi, nghĩa vụ thuế GTGT xác định số thuế đầu vào khấu tru, số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nước,…và văn quản lý của Nhà nước Với ý nghĩa quan trọng của hóa đơn, chứng tu quy định cần tập hợp thống nhất một văn để thuận tiện việc tra cứu áp dụng Ngoài ra, hầu hết quy định quản lý hóa đơn chứng tu xử lý vi phạm ban hành dưới hình thức văn có hiệu lực pháp luật thấp công văn của Tổng cục thuế nên cần phải sửa đổi quy định quản lý hóa đơn, chứng tu xử lý hành vi vi phạm dưới hình thức văn có hiệu lực pháp lý cao để tăng hiệu việc áp dụng phổ biến với đối tượng.GTGT theo phương pháp khấu tru Cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan công tác quản lý thu thuế Ngoài cần hoàn thiện Luật doanh nghiệp theo hướng thơng thống chặt chẽ Phải xác định nhân thân của những người xin giấy phép thành lập doanh nghiệp Phải quy định điều kiện của người điều hành doanh nghiệp (về mặt văn hoá, pháp luật, trình độ chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp) Phải xây dựng những định chế để giám sát việc tạo vốn sử dụng vốn của doanh nghiệp, đặc biệt số vốn họ đăng ký Đồng thời bổ sung vào Luật hình sự hình thức xử lý tội phạm hành vi in ấn, mua bán hoá đơn giả, hoá đơn khống giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để tăng thuế GTGT đầu vào khấu tru, hoàn thuế GTGT Hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu tru hoàn thuế GTGT Cần có Luật tố tụng thuế, cho phép quan thuế có quyền điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Đưa vào chương trình cơng dân giáo dục học đường kiến thức chấp hành Luật thuế KẾT LUẬN Thuế tạo nguồn thu ngân sách nhà nước, xem khoản thu quan trọng nhất xã hội, có tính ổn định lâu dài kinh tế phát triển khoảng thu lớn Vì vậy, khơng có thuế nhà nước khơng thể hoạt động vững mạnh Là cơng cụ góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mơ: thuế góp phần thực chức kiểm soát, kiểm kê, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông đối với thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước đề ra, góp phần tích cực việc điều chỉnh mặt mất cân đối lớn kinh tế của một quốc gia Có chức điều tiết kinh tế quốc dân Hai mặt kinh tế mà thuế tham gia điều tiết là: kích thích hạn chế Nhà nước thông qua chính sách thuế để tác động lên cung cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh tế – đặc trưng của kinh tế thị trường Đảm bảo công bằng xã hội: nhà nước thông qua thuế để điều tiết phần chênh lệch thu nhập giữa người giàu người nghèo bằng cách trợ cấp cung cấp hàng hóa cơng cộng Thuế GTGT một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu trước đây “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên để việc thực thi pháp luật thuế nghiêm chỉnh phát huy hiệu cần có sự phối hợp tồn diện của cấp ngành, cá nhân, tổ chức có liên quan Trên đây toàn bộ nội dung làm của em.Vì đây một đề tài rộng, tiếp xúc tu nhiều khía cạnh nên có thẻ làm của em khó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận sự góp ý tu thầy, để làm hồn thiện ... chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác Các tổ chức... HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 16 2.1 Thực trạng tượng gian lận thuế GTGT 16 2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 18 Kết luận 21 LỜI NÓI ĐẦU Một tài chính quốc... vụ tài chính phái sinh bao gồm: hóan đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật;

Ngày đăng: 23/10/2022, 15:22

Xem thêm: