Đề cương luật tài chính

Chương II – Ngân sách nhà nước và Luật ngân sách nhà nước I. KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1. Khái niệm ngân sách nhà nước: Ngân sách nhà nước là phạm trù kinh tế thuộc lĩnh vực tài chính. Pháp luật thực định đưa ra định nghĩa về ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nước trong dự toán được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và thực hiện trong khoảng thời gian là một năm để đảm bảo chức năng, nhiệm vụ của nhà nước. 2. Vai trò của ngân sách nhà nước: Ngân sách nhà nước giữ vai trò là công cụ phân phối. Điều này được thể hiện thông qua việc nhà nước huy động nguồn tài chính để đảm bảo cho nhu cầu chi tiêu của nhà nước. Thông qua việc tiến hành cân đối giữa các khoản thu và chi của nhà nước, nhà nước có thể hoạch định chính sách trong điều tiết thu nhập, giải quyết tốt mối quan hệ giữa thu và chi, giữa tích luỹ tiêu dùng, đầu tư phát triển, tiết kiệm. Ngân sách nhà nước giữa vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Thông qua việc điều hồ các nguồi tài chính giữa các vùng kinh tế, các ngành kinh tế, thông qua việc hướng dẫn, kích thích hay hạn chế sản xuất, tiêu dùng bằng các chính sách thuế, tài chính, ngân sách nhà nước có thể điều tiết thu nhập của các chủ thể khác nhau trong xã hội, xử lý mối quan hệ giữa tích luỹ, đầu tư và tiêu dùng, điều chỉnh giá cả, ổn định thị trường, chống lạm phát. Ngân sách nhà nước còn giữ vai trò là công cụ thực hiện chính sách xã hội. Bằng chính sách thuế, nhà nước có thể thông qua hoạt động ngân sách nhà nước để thực hiện ưu đã cho các đối tượng chính sách, điều tiết thu nhập dân cư, hạn chế sự bất bình đẳng xã hội. Ngoài ra, ngân sách nhà nước còn cung cấp phương tiện tài chính để nhà nước thực hiện trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng. II. KHÁI NIỆM LUẬT NGÂN SÁCH 1. Định nghĩa Luật Ngân sách: Luật Ngân sách là tập hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong lĩnh vực tạo lập, phân phối và sử dụng các nguồn vốn tiền tệ thuộc về ngân sách nhà nước. Luật Ngân sách phân biệt với Luật Ngân sách nhà nước. Luật ngân sách nhà nước chỉ là một bộ phận của pháp luật thực định về Luật Ngân sách. Ngoài ra, luật ngân sách cũng phân biệt với thuật ngữ pháp luật ngân sách nhà nướcmột cụm từ khái quát về bộ phận pháp luật thực định về ngân sách nhà nước, bao gồm Luật Ngân sách nhà nước và các quy định pháp luật về ngân sách nhà nước khác. 2. Quan hệ pháp luật ngân sách: Quan hệ pháp luật ngân sách là những quan hệ xã hội được hình thành trong quá trình tập trung, phân phối, sử dụng, quản lý quỹ ngân sách nhà nước được quy phạm pháp luật về ngân sách điều chỉnh. Đặc điểm của quan hệ pháp luật ngân sách: Luôn có sự tham gia của ít nhất một bên là nhà nước hoặc cơ quan đại diện của nhà nước trong tất cả các quan hệ pháp luật ngân sách. Các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ngân sách không phải do tự ý xác lập một quan hệ pháp luật mà được pháp luật quy định trước, kể cả quyền và nghĩa vụ của các bên cũng không phải theo thoả thuận mà sẽ do pháp luật quy định, buộc các bên phải tuân theo. Việc tham gia vào quan hệ pháp luật ngân sách của các chủ thể trước hết vì lợi ích kinh tếxã hội của nhà nước. Căn cứ vào tính chất, quan hệ pháp luật ngân sách được phân biệt thành: Nhóm các quan hệ về phân cấp quản lý, điều hành ngân sách. Nhóm quan hệ này hình thành trong lĩnh vực tổ chức hệ thống ngân sách, phân định quyền hạn về ngân sách và phân phối nhiệm vụ thu chi ngân sách giữa các cấp chính quyền nhà nước. Nhóm các quan hệ trong quá trình tạo lập, thông qua dự toán ngân sách nhà nước giữa cơ quan chính quyền nhà nước các cấp cũng như tất cả các chủ thể có liên quan đến việc sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước. Nhóm các quan hệ về chấp hành ngân sách nhà nước. Nhóm các quan hệ này hình thành trong quá trình thực hiện các khoản thu, chi ngân sách nhà nước trên thực tiễn. Nhóm các quan hệ về quyết toán ngân sách nhà nước, bao gồm những quan hệ trong quá trình lập quyết toán, phê chuẩn tổng quyết toán ngân sách nhà nước và những quan hệ về kiểm tra, thanh tra, kiểm toán ngân sách nhà nước. 3. Chế độ pháp lý về tổ chức hệ thống ngân sách: Hệ thống ngân sách là một thể thống nhất được tạo thành từ các bộ phận cấu thành nên ngân sách: các khâu ngân sách. Giữa các khâu trong hệ thống ngân sách vừa độc lập, vừa có mối quan hệ qua lại lẫn nhau trong quá trình thực hiện nhiệm vụ thu, chi của mình. Hệ thống ngân sách ở Việt Nam:

Chương II – Ngân sách nhà nước và Luật ngân sách nhà nước I KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm ngân sách nhà nước: Ngân sách nhà nước phạm trù kinh tế thuộc lĩnh vực tài Pháp luật thực định đưa định nghĩa ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi nhà nước dự tốn quan nhà nước có thẩm quyền định thực khoảng thời gian năm để đảm bảo chức năng, nhiệm vụ nhà nước Vai trò ngân sách nhà nước: Ngân sách nhà nước giữ vai trị cơng cụ phân phối Điều thể thông qua việc nhà nước huy động nguồn tài để đảm bảo cho nhu cầu chi tiêu nhà nước Thông qua việc tiến hành cân đối khoản thu chi nhà nước, nhà nước hoạch định sách điều tiết thu nhập, giải tốt mối quan hệ thu chi, tích luỹ tiêu dùng, đầu tư phát triển, tiết kiệm Ngân sách nhà nước vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế Thơng qua việc điều hồ nguồi tài vùng kinh tế, ngành kinh tế, thông qua việc hướng dẫn, kích thích hay hạn chế sản xuất, tiêu dùng sách thuế, tài chính, ngân sách nhà nước điều tiết thu nhập chủ thể khác xã hội, xử lý mối quan hệ tích luỹ, đầu tư tiêu dùng, điều chỉnh giá cả, ổn định thị trường, chống lạm phát Ngân sách nhà nước giữ vai trị cơng cụ thực sách xã hội Bằng sách thuế, nhà nước thơng qua hoạt động ngân sách nhà nước để thực ưu cho đối tượng sách, điều tiết thu nhập dân cư, hạn chế bất bình đẳng xã hội Ngồi ra, ngân sách nhà nước cịn cung cấp phương tiện tài để nhà nước thực trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng II KHÁI NIỆM LUẬT NGÂN SÁCH Định nghĩa Luật Ngân sách: Luật Ngân sách tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh lĩnh vực tạo lập, phân phối sử dụng nguồn vốn tiền tệ thuộc ngân sách nhà nước Luật Ngân sách phân biệt với Luật Ngân sách nhà nước Luật ngân sách nhà nước phận pháp luật thực định Luật Ngân sách Ngoài ra, luật ngân sách phân biệt với thuật ngữ pháp luật ngân sách nhà nước-một cụm từ khái quát phận pháp luật thực định ngân sách nhà nước, bao gồm Luật Ngân sách nhà nước quy định pháp luật ngân sách nhà nước khác Quan hệ pháp luật ngân sách: Quan hệ pháp luật ngân sách quan hệ xã hội hình thành trình tập trung, phân phối, sử dụng, quản lý quỹ ngân sách nhà nước quy phạm pháp luật ngân sách điều chỉnh Đặc điểm quan hệ pháp luật ngân sách: -Luôn có tham gia bên nhà nước quan đại diện nhà nước tất quan hệ pháp luật ngân sách -Các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ngân sách tự ý xác lập quan hệ pháp luật mà pháp luật quy định trước, kể quyền nghĩa vụ bên theo thoả thuận mà pháp luật quy định, buộc bên phải tuân theo -Việc tham gia vào quan hệ pháp luật ngân sách chủ thể trước hết lợi ích kinh tế-xã hội nhà nước Căn vào tính chất, quan hệ pháp luật ngân sách phân biệt thành: -Nhóm quan hệ phân cấp quản lý, điều hành ngân sách Nhóm quan hệ hình thành lĩnh vực tổ chức hệ thống ngân sách, phân định quyền hạn ngân sách phân phối nhiệm vụ thu chi ngân sách cấp quyền nhà nước -Nhóm quan hệ q trình tạo lập, thơng qua dự tốn ngân sách nhà nước quan quyền nhà nước cấp tất chủ thể có liên quan đến việc sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước -Nhóm quan hệ chấp hành ngân sách nhà nước Nhóm quan hệ hình thành trình thực khoản thu, chi ngân sách nhà nước thực tiễn -Nhóm quan hệ tốn ngân sách nhà nước, bao gồm quan hệ trình lập toán, phê chuẩn tổng toán ngân sách nhà nước quan hệ kiểm tra, tra, kiểm toán ngân sách nhà nước Chế độ pháp lý tổ chức hệ thống ngân sách: Hệ thống ngân sách thể thống tạo thành từ phận cấu thành nên ngân sách: khâu ngân sách Giữa khâu hệ thống ngân sách vừa độc lập, vừa có mối quan hệ qua lại lẫn trình thực nhiệm vụ thu, chi Hệ thống ngân sách Việt Nam: -Luật Ngân sách nhà nước 2012 hệ thống ngân sách Việt Nam đuợc thiết lập bao gồm ngân sách trung ương ngân sách địa phương Ngân sách địa phương gồm ngân sách cấp quyền địa phương(sẽ hàm chứa ngân sách cấp tỉnh, huyện, xã.) Tuy nhiên, quan quyền lực cao Quốc hội phân giao nguồn thu, nhiệm vụ chi cụ thể cho ngân sách trung ương xác định tổng khối lượng thu-chi cho ngân sách địa phương Trên sở đó, quan quyền lực cao địa phương: Hội đồng nhân dân cấp tỉnh phân cấp thẩm quyền định việc phân phối thu chi cấp ngân sách địa phương Nguyên tắc tổ chức quản lý hệ thống ngân sách: -Đảm bảo tính tập trung thống ngân sách nhà nước, dự có phân chia cấp ngân sách theo cấp quyền nhà nước hệ thống ngân sách thống từ trung ương đến địa phương -Đảm bảo tính chủ động, tự chịu trách nhiệm cấp ngân sách, có chế phân cấp quản lý phù hợp để phát huy tính tự chủ, kích thích khai thác nguồn thu cấp ngân sách địa phương, đáp ứng nhu cầu chi tiêu địa phương III CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC: Định nghĩa phân cấp quản lý ngân sách nhà nước: Phân cấp ngân sách Nhà nước phân định trách nhiệm quyền hạn, nghĩa vụ lợi ích quan Nhà nước cấp tổ chức, điều hành, quản lý ngân sách Nhà nước Việc phân cấp quản lý ngân sách phải dựa nguyên tắc sau: Nội dung phân cấp quản lý ngân sách nhà nước: 2.1 Trách nhiệm quyền hạn các cấp quyền việc phân cấp quản lý ngân sách: Liên quan lĩnh vực ngân sách nhà nước, có nhiều quan nhà nước có thẩm quyền phân định nhiệm vụ quyền hạn gắn liền với việc quản lý, thực ngân sách nhà nước, cụ thể như: Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội, Ủy ban tài chính-Ngân sách thuộc Quốc hội, Chính phủ, Chủ tịch nước, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch đầu tư, Ngân hàng nhà nước Việt Nam…( điều 19 đến điều 34 luật ngân sách nhà nước 2012) 2.2 Phân định nhiệm vụ chi, nguồn thu các cấp ngân sách Nhà nước: 2.2.1 Nguyên tắc: -Ngân sách trung ương-ngân sách cấp quyền địa phương phân định nguồn thu, nhiệm vụ chi cụ thể Việc phân định đảm bảo pháp luật Các cấp quyền khơng phép đặt điều chỉnh khoản thu ngân sách cấp Mỗi cấp ngân sách phải tiến hành nhiệm vụ thu chi sở luật định -Bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp phải đảm bảo công bằng, đảm bảo yêu cầu phát triển cân đối vùng, địa phương Số bổ sung khoản thu ngân sách cấp Việc bổ sung thực đồng loạt cấp ngân sách mà dựa khả thu, nhiệm vụ chi cấp ngân sách mà ngân sách cấp thực việc cấp bổ sung -Không dựng ngân cấp để chi cho nhiệm vụ cấp ngân sách khác Trường hợp quan quản lý nhà nước cấp ủy quyền cho quan quản lý nhà nước cấp thực nhiệm vụ chi thuộc chức phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp cho cấp ngân sách thực nhiệm vụ 2.2.2 Phân định nguồn thu nhiệm vụ chi các cấp ngân sách: 2.2.2.1 Thu ngân sách Nhà nước địa phương: Ngân sách Nhà nước địa phương bao gồm ba cấp ngân sách: Ngân sách tỉnh, ngân sách huyện ngân sách xã Mỗi cấp ngân sách Nhà nước hình thành từ ba nguồn thu: thu cố định, thu điều tiết thu bổ sung * Thu cố định: Khoản thu phát sinh địa phương địa phương hưởng 100% Tùy theo cấp ngân sách địa phương mà nguồn thu cố định khác nhau: – Khoản thu 100% vào ngân sách Nhà nước Tỉnh: +Thuế nhà, đất +Thuế tài nguyên +Thuế môn +Thuế chuyển quyền sử dụng đất thuế sử dụng đất nông nghiệp +Tiền sử dụng đất +Tiền cho thuê đất +Tiền cho thuê tiền bán nhà thuộc sở hữu nhà nước + Lệ phí trước bạ nhà, đất +Thu hồi vốn ngân sách địa phương tổ chức kinh tế, thu từ quỹ dự trữ tài địa phương, thu nhập từ vốn góp địa phương + Tồn thu từ hoạt động xổ số + Thu kết dư ngân sách Nhà nước + Các khoản viện trợ khơng hồn lại tổ chức trực tiếp cho địa phương + Các khoản thu khác (phí, lệ phí thu từ hoạt động nghiệp khoản thu khác nộp vào ngân sách cấp tỉnh) – Khoản thu 100% ngân sách Nhà nước huyện: + Thuế môn bài, trừ thuế môn hộ kinh doanh nhỏ + Thuế sát sinh tất doanh nghiệp địa bàn + Các khoản phí lệ phí quy định cho ngân sách huyện + Viện trợ khơng hồn lại + Các khoản thu từ kết dư ngân sách Nhà nước thu khác – Khoản thu 100% ngân sách Nhà nước cấp xã: Theo quy định Luật Ngân sách nhà nước 2002, Ngân sách cấp xã tăng thu, nhiên, chủ yếu tăng thu từ nguồn thu bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp dưới, cu thể: + Thuế môn từ hộ kinh doanh nhỏ + Thuế sát sinh cá nhân giết mổ + Các khoản phí, lệ phí quy định cho ngân sách xã + Các khoản thu từ nghiệp dịch vụ xã + Các khoản thu từ đóng góp, ủng hộ + Thu kết dư khoản thu khác * Thu điều tiết: Là khoản thu phát sinh địa bàn địa phương hưởng theo tỷ lệ phần trăm (%) định Thu điều tiết phát sinh trường hợp khoản thu cố định địa phương không đáp ứng nhiệm vụ tiêu giao Tỷ lệ điều tiết cho cấp ngân sách Nhà nước ổn định từ đến năm, tạo cho địa phương chủ động bố trí kế hoạch ngân sách hàng năm khuyến khích đầu tư tạo nguồn thu NGười ta gọi giai đoạn cố định tỷ lệ phần trăm khoản thu điều tiết theo tỷ lệ phần trăm thời kỳ ổn định ngân sách – Các khoản thu điều tiết ngân sách Nhà nước Trung ương ngân sách Nhà nước cấp tỉnh: + Thuế giá trị gia tăng, không kể thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập + Thuế thu nhập doanh nghiệp (không kể thuế thu nhập đơn vị hạch tốn tồn ngành thu nhập hoạt động xổ số) + Thuế thu nhập cá nhân + Thuế tiêu thụ đặc biệt từ hàng hóa, dịch vụ nước +Phí xăng dầu Ngồi khoản thu điều tiết này, kết thúc năm ngân sách Nhà nước, tỉnh hoàn thành vượt mức kế hoạch thu ngân sách Nhà nước Trung ương thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt ngân sách nhà nước địa phương cịn trích phần theo tỷ lệ phần trăm số tăng để để giữ lại cho ngân sách địa phương, với tính chất khoản thưởng cho ngân sách Nhà nước địa phương – Các khoản thu điều tiết cấp ngân sách Nhà nước tỉnh, ngân sách huyện ngân sách xã + Thuế chuyển quyền sử dụng đất + Thuế nhà, đất + Thu tiền sử dụng đất + Thuế sử dụng đất nông nghiệp + Thuế tài nguyên + Lệ phí trước bạ nhà đất + Thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng sản xuất nước (trừ sản xuất rượu, bia, thuốc lá, pháo, xăng dầu, ô tô) Hội đồng nhân dân tỉnh định tỷ lệ điều tiết ngân sách Nhà nước cấp quyền địa phương thị xã, thành phố thuộc tỉnh tỷ lệ điều tiết tối đa không tỷ lệ điều tiết ngân sách Nhà nước Trung ương với ngân sách Nhà nước tỉnh, xã, thị trấn tối đa không tỷ lệ điều tiết phân chia cho huyện Riêng thị xã, thành phố thuộc tỉnh, nguồn thu điều tiết tính thêm khoản thu theo tỷ lệ phần trăm gồm có: Thuế giá trị gia tăng địa bàn (không kể thuế giá trị gia tăng hoạt động xổ số), thuế thu nhập doanh nghiệp (không kể thu nhập đơn vị hạch tốn tồn ngành xổ số), lệ phí trước bạ địa bàn có * Thu bổ sung: trường hợp thu cố định thu điều tiết địa phương không đảm bảo yêu cầu chi phân cấp, ngân sách Nhà nước cấp bù Số thu bổ sung xác định riêng cho cấp ngân sách địa phương dựa tiêu thức dân số, điều kiện tự nhiên, điều kiện kinh tế xã hội vùng có ý đến vùng sâu, vùng xa Số thu bổ sung ổn định từ – năm điều chỉnh hàng năm tùy theo tỷ lệ trượt giá Thủ tướng phủ công bố Hội đồng nhân dân tỉnh định mức bổ sung từ ngân sách Nhà nước cấp huyện cho ngân sách Nhà nước cấp xã Ngoài khoản thu trên, ngân sách Nhà nước cấp tỉnh huy động vốn nước Về nguyên tắc, ngân sách địa phương cân tổng số chi không vượt tổng số thu Trường hợp tỉnh có nhu cần đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng thuộc phạm vi ngân sách cấp tỉnh bảo đảm thuộc danh mục đầu kế hoạch năm đựơc HĐND cấp tỉnh định vượt khả cân đối ngân sách cấp tỉnh năm dự tốn phép huy động vốn nước cách phát hành trái phiếu quyền địa phương Mức dư nợ từ nguồn vốn huy động không vượt 30% vốn đầu tư xây dựng nướchàng năm ngân sách cấp tỉnh 2.2.2.2 Nhiệm vụ chi ngân sách Nhà nước địa phương: Nhiệm vụ chi cấp ngân sách Nhà nước địa phương phụ thuộc vào việc phân cấp quản lý hành – kinh tế cấp quyền Các khoản chi cấp ngân sách Nhà nước địa phương nội dung giống khác mức độ đối tượng chi Chi ngân sách Nhà nước địa phương gồm: – Chi thường xuyên: bao gồm +Chi cho hoạt động nghiệp kinh tế, giáo dục đào tạo, y tế, xã hội, văn hố thơng tin, văn hố nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học công nghệ môi trường hoạt động nghiệp khác địa phương quản lý +Chi cho an ninh quốc phòng trật tự an toàn xã hội (phần giao cho địa phương); +Chi cho hoạt động quan nhà nước, Đảng Cộng sản, tổ chức trị – xã hội địa phương… +Chi hỗ trợ cho tổ chức trị xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội nghề nghiệp địa phương theo quy định pháp luật +Thực sách xã hội đối tượng địa phương quản lý +Chương trình quốc gia Chính phủ giao cho địa phương quản lý +Trợ giá theo sách nhà nước – Chi đầu tư phát triển +Đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội địa phương quản lý +Đầu tư hỗ trợ doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức tài nhà nứoc theo quy định pháp luật -Chi trả nợ gốc lãi khoản tiền huy động cho đầu tư xây dựng cơng trình, kết cấu hạ tầng thơng qua việc phát hành trái phiếu quyền địa phương – Chi bổ sung cho ngân sách Nhà nước cấp – Chi bổ sung quỹ dự trữ tài 2.2.2.3 Phân định nguồn thu ngân sách Nhà nước Trung ương: Do vị trí chủ đạo hệ thống ngân sách Nhà nước, ngân sách Nhà nước Trung ương cần phải tập trung nguồn ngân sách Nhà nước * Các khoản thu cố định gồm: – Thuế xuất khẩu, thuế nhập – Thuế tiêu thụ đặc biệt – Thuế lợi tức đơn vị hạch tốn tồn ngành – Các khoản thuế thu khác dầu khí – Lợi tức từ góp vốn Nhà nước, thu hồi tiền cho vay – Các khoản phí lệ phí quy định nộp vào ngân sách Nhà nước Trung ương – Thu kết dư – Các khoản thu từ viện trợ khơng hồn lại phủ nước, tổ chức quốc tế, tổ chức cá nhân nước ngồi cho phủ Việt Nam * Khoản thu điều tiết chuyển cho ngân sách Nhà nước Trung ương sau để lại cho địa phương theo tỷ lệ điều tiết ổn định: -Thuế VAT (Trừ thuế VAT hàng hoá nhập khẩu) -Thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ thuế TNDN DN hạch tốn tồn ngành) -Thuế thu nhập cá nhân -Thuế tiêu thụ đặc biệt từ hàng hoá, dịch vụ nước -Phí xăng, dầu * Trong trường hợp cần phải bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước, ngân sách Nhà nước Trung ương phép vay nước vay nước ngồi nhằm mục đích phục vụ cho đầu tư không sử dụng khoản vay nhằm mục đích phục vụ cho khoản chi thường xuyên; đặc biệt, giai đoạn nay, ngân sách nhà nước thường ưu tiên chọn giải pháp vay nước hình thức loại giấy tờ có giá ngắn dài hạn 2.2.2.4 Nhiệm vụ chi ngân sách Nhà nước Trung ương: – Chi thường xuyên: +Cho hoạt động nghiệp giáo dục, dạy nghề,y tế, xã hội,văn hóa thơng tin,văn học nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học công nghệ, môi trường +Các nghiệp kinh tế Trung ương quản lý, nghiệp kinh tế khác Trung ương quản lý + Chi cho nhiệm vụ quốc phịng an ninh, trật tự, an tồn xã hội ngân sách trung ương bảo đảm theo yêu cầu Chính phủ; +Chi thường xuyên cho hoạt động quan nhà nước trung ương thuộc hệ thống quan lập pháp, hành pháp tư pháp, quan Đảng CSVN tổ chức trị xã hội +Chi trợ giá theo yêu cầu sách nhà nước +Chi thường xuyên dành cho đối tượng sách thực chế độ người hưu, nghỉ sức theo quy định Luật Lao động, chi cho đối tượng thương binh, bệnh binh, liệt sĩ… +Chi thuờng xuyên hỗ trợ cho tổ chức trị-xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, xã hội-nghề nghiệp thuộc trung ương +Chương trình quốc gia Trung ương thực +Chi hỗ trợ quỹ Bảo hiểm xã hội theo luật định – Chi đầu tư phát triển: + Đầu tư cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội khơng có khả thu hồi vốn; +Đầu tư hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, góp vốn cổ phần, liên doanh vào doanh nghiệp thuộc lĩnh vực quan trọng, cần thiết phải có tham gia Nhà nước Trước đây, theo Luật Ngân sách nhà nước 1998, ngân sách nhà nước đầu tư phát triển cho doanh nghiệp nhà nước mà không đề cập đến tổ chức kinh tế dạng góp vốn cổ phần +Chi bổ sung dự trừ nhà nước dạng bổ sung cho dự phòng ngân sách trung ương +Chi hỗ trợ tài chính, bổ sung vốn, hỗ trợ thưởng xuất cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế theo quy định pháp luật +Phần chi đầu tư phát triển chương trình mục tiêu quốc gia, dự án nhà nước quan trung ương thực +Chi hỗ trợ tổ chức tài nhà nước trung ương quản lý – Chi bổ sung quỹ dự trữ tài trung ương – Chi bổ sung cho ngân sách địa phương – Chi cho vay theo quy định pháp luật – Chi viện trợ – Chi trả nợ gốc lãi khoản tiền Chính phủ vay 2.2.2.5 Mối liên hệ việc phân định nguồn thu-nhiệm vụ chi các cấp ngân sách Việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi quan hệ ngân sách cấp thực sau: 1) Ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương phân cấp nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể; 2) Ngân sách trung ương giữ vai trò chủ đạo, bảo đảm thực nhiệm vụ chiến lược, quan trọng quốc gia hỗ trợ địa phương chưa cân đối thu, chi ngân sách; 3) Ngân sách địa phương phân cấp nguồn thu bảo đảm chủ động thực nhiệm vụ giao; tăng cường nguồn lực cho ngân sách xã Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung cấp tỉnh) định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách cấp quyền địa phương phù hợp với phân cấp quản lý kinh tế – xã hội, quốc phịng, an ninh trình độ quản lý cấp địa bàn; 4) Nhiệm vụ chi thuộc ngân sách cấp ngân sách cấp bảo đảm; việc ban hành thực sách, chế độ làm tăng chi ngân sách phải có giải pháp bảo đảm nguồn tài phù hợp với khả cân đối ngân sách cấp; 5) Trường hợp quan quản lý nhà nước cấp ủy quyền cho quan quản lý nhà nước cấp thực nhiệm vụ chi mình, phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp cho cấp để thực nhiệm vụ đó; 6) Thực phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) khoản thu phân chia ngân sách cấp bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp để bảo đảm công bằng, phát triển cân đối vùng, địa phương Tỷ lệ phần trăm (%) phân chia khoản thu số bổ sung cân đối từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp ổn định đến năm Số bổ sung từ ngân sách cấp khoản thu ngân sách cấp dưới; Việc xác định tỷ lệ phần trăm (%) phân chia phần ngân sách địa phương hưởng thực theo công thức sau: Gọi: Tổng số chi ngân sách địa phương (sau trừ khoản sau: chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới, chi từ nguồn bổ sung có mục tiêu từ ngân sách trung ương, chi đầu tư từ nguồn huy động theo Khoản Điều Luật Ngân sách nhà nước, chi từ nguồn đóng góp tự nguyện, chi từ nguồn viện trợ, chi từ nguồn Chính phủ vay nước, chi chuyển nguồn sang ngân sách năm sau) A Tổng số khoản thu ngân sách địa phương hưởng 100% (sau trừ khoản thu sau: thu bổ sung từ ngân sách cấp trên, thu kết dư, thu huy động theo Khoản Điều Luật Ngân sách nhà nước, thu từ đóng góp tự nguyện, thu viện trợ, thu chuyển nguồn từ ngân sách năm trước) B Tổng số khoản thu phân chia ngân sách Trung ương ngân sách địa phương C Nếu A – B < C tỷ lệ phần trăm (%) phân chia tính theo cơng thức: A –B Tỷ lệ phần trăm (%) = —————- x 100 % C Nếu A – B ≥ C tỷ lệ phần trăm (%) xác định 100% phần chênh lệch ngân sách trung ương bổ sung để cân đối ngân sách địa phương 7) Trong thời kỳ ổn định ngân sách địa phương sử dụng nguồn tăng thu hàng năm mà ngân sách địa phương hưởng để phát triển kinh tế – xã hội địa bàn; sau thời ký ổn định ngân sách, phải tăng khả tự cân đối, phát triển ngân sách địa phương, thực giảm dân số bổ sung từ ngân sách cấp tăng tỷ lệ phần trăm (%) điều tiết số thu nộp ngân sách cấp trên; 8) Ngoài việc ủy quyền thực nhiệm vụ chi bổ sung nguồn thu quy định điểm điểm trên, không dựng ngân sách cấp để chi cho nhiệm vụ cấp khác, trừ trường hợp đặc biệt theo quy định Chính phủ IV QUẢN LÝ QUỸ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC: Khái niệm: Quản lý quỹ ngân sách Nhà nước việc xây dựng kế hoạch tạo lập, sử dụng ngân sách Nhà nước tập trung khoản thu, tổ chức điều hòa vốn tiền mặt đảm bảo thực chi trả tiền ngân sách Nhà nước Việc quản lý quỹ ngân sách Nhà nước phải đảm bảo tính thống nhất, tính đầy đủ tính phân cấp Tính thống thể chế độ, sách, phương thức quản lý thống sử dụng đơn vị tiền tệ để hạch toán, Luật Ngân sách nhà nước quy định khoản thu, chi ngân sách Nhà nước phải hạch toán đồng Việt Nam) Tính tốn đầy đủ u cầu tất khoản thu chi ngân sách phải hạch toán đầy đủ vào ngân sách Nhà nước Các khoản thu quan thu trực tiếp thu phải nộp tiền vào kho bạc phải báo cáo với quan tài chính, kho bạc để hạch tốn làm thủ tục cấp phát, tốn Tính phân cấp địi hỏi nguồn thu ngân sách cấp phải tập trung vào ngân sách cấp đó, khơng sử dụng quỹ ngân sách cấp để chi cho ngân sách cấp khác Hoạt động quản lý quỹ ngân sách Nhà nước bao gồm nội dung sau:     Xây dựng kế hoạch tạo lập sử dụng quỹ Ngân sách Nhà nước, lập cụ thể hóa thu chi ngân sách Nhà nước năm theo định kỳ kế hoạch Tập trung nguồn thu việc sử dụng hệ thống pháp luật thu hành, nghiệp vụ kế hoạch thu phân bổ để tạo lập quỹ ngân sách Nhà nước, kể việc thực nghiệp vụ vay Tổ chức điều tiết nguồn thu cho cấp ngân sách Nhà nước sở kế hoạch phân bổ, bảo đảm nguồn kinh phí kịp thời cho cấp ngân sách Nhà nước Thực chi trả, cấp phát cho đối tượng, kiểm tra việc sử dụng kinh phí theo chế độ chi tiêu Nhà nước Trách nhiệm, quyền hạn các quan quản lý Nhà nước quản lý quỹ ngân sách Nhà nước: 2.1 Hệ thống quan tài Nhà nước và nhiệm vụ quản lý quỹ ngân sách Nhà nước Hệ thống quản lý quỹ ngân sách Nhà nước diễn liên tục tất khâu hệ thống quan tài Mỗi tổ chức hệ thống quan tài có nhiệm vụ quyền hạn cụ thể công tác quản lý quỹ ngân sách Nhà nước Bộ Tài với quan tài địa phương hệ thống quan quản lý chun mơn tổng hợp, có chức quản lý ngân sách Nhà nước, bảo đảm điều kiện vật chất để thực chức nhiệm vụ Nhà nước cách có hiệu tiết kiệm Dựa vào tình hình phát triển kinh tế – xã hội khả thu quan thu, quan tài có trách nhiệm lập kế hoạch thu chi ngân sách toàn hệ thống, đồng thời tham gia kiểm tra, giám sát hoạt động có liên quan tới quỹ ngân sách Nhà nước Cơ quan thuế phận hệ thống quan tài có chức xác định khả thu khoản nộp bắt buộc để tạo nguồn cho ngân sách Hoạt động quan thuế có ý nghĩa vơ quan trọng khoản thu thuế đóng vai trị định cho việc hình thành quỹ ngân sách Nhà nước, quan thuế cấp phải có biện pháp cần thiết nhằm bảo đảm hoàn thành tốt nhiệm vụ thu, nâng cao ý thức chấp hành nghiêm chỉnh kỷ luật tài Cơ quan thuế tổ chức thành hệ thống thống từ Trung ương đến địa phương, đảm bảo thực tốt nhiệm vụ thu ngân sách địa bàn hoạt động Kho bạc Nhà nước tổ chức hệ thống quan tài chính, có chức quản lý quỹ ngân sách Nhà nước Nhiệm vụ chủ yếu kho bạc tập trung phản ánh khoản thu ngân sách Nhà nước, thực điều tiếu số thu ngân sách Nhà nước cho cấp ngân sách Nhà nước thực chi trả, kiểm soát chi ngân sách Nhà nước theo đối tượng thụ hưởng theo dự toán duyệt Trong kho bạc Nhà nước tổ chức theo hệ thống dọc, thống từ Trung ương đến địa phương theo cấp 2.2 Trách nhiệm, quyền hạn các quan quản lý tài Nhà nước quản lý quỹ ngân sách Nhà nước: 2.2.1 Hoạt động xây dựng kế hoạch ngân sách Nhà nước: Cơ quan tài có trách nhiệm đơn vị Trung ương địa phương xây dựng dự án ngân sách Nhà nước dự án phân bổ ngân sách Nhà nước Trung ương để trình Chính phủ, đề xuất biện pháp nhằm thực sách tăng thu, tiết kiệm chi ngân sách Nhà nước Cơ quan thuế có trách nhiệm đánh giá tình hình thực khoản thu năm kế hoạch dựa dự báo tình hình phát triển kinh tế xã hội để dự kiến số thu thuế, phí, lệ phí khoản thu khác Cơ quan Hải quan cấp lập dự toán thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khoản thu khác liên quan đến xuất nhập cấp quản lý gởi quan Nhà nước có thẩm quyền 2.2.2 Tập trung các nguồn thu ngân sách: Theo Luật Ngân sách Nhà nước, có quan tài chính, quan thuế, quan hải quan quan khác Bộ Tài giao nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước (gọi chung quan thu) tổ chức thu ngân sách Nhà nước Cơ quan thuế có trách nhiệm xác định nguồn thu từ thuế, lệ phí, khoản thu khác Tất nguồn thu khoản thu cán thuộc ngành thuế viết biên lai Trường hợp đặc biệt cần ủy nhiệm cho ngành, tổ chức cá nhân, Nhà nước có quy định cụ thể phương thức thu, thời gian nộp tìên vào kho bạc Nhà nước báo cáo định kỳ để tránh tình trạng biển thủ, tham tiền thuế Cơ quan Hải quan Việt Nam quan Nhà nước giao trách nhiệm quản lý hoạt động di chuyển hàng hóa qua biên giới Việt Nam, giữ vững an ninh kinh tế trật tự an toàn xã hội giữ vững truyền thống văn hóa dân tộc Thực nhiệm vụ hoạt động mình, quan hải quan tiến hành thu khoản thu định mà chủ yếu thuế xuất nhập khoản khác phí, lệ phí, tiền phạt v.v… Vì vậy, nhiệm vụ tập trung nguồn quỹ ngân sách Nhà nước, quan Hải quan có trách nhiệm xác định rõ thuế xuất, nhập khẩu, kể xuất nhập tiểu ngạch đơn vị để đối tượng nộp trực tiếp kho bạc (nếu tiền mặt) chuyển vào tài khoản chuyên thu quan Hải quan mở kho bạc; có trách nhiệm chủ động bố trí cán bộ, phương tiện đảm bảo thu hết số thiền thuế theo kế hoạch Đối với tổ chức kinh tế tư nhân có địa điểm sản xuất kinh doanh cố định, có mức thuế khoản nộp ngân sách Nhà nước khác tiền mặt lớn, kho bạc thu trực tiếp điểm thu theo quy định Việc bố trí điểm thu kho bạc (nhất điểm lưu động), phải đảm bảo thuận tiện an toàn cho đối tượng nộp, cho việc vận chuyển tiền Kho bạc nhằm tập trung nguồn thu vào ngân sách Nhà nước nhanh có hiệu quả, giảm tượng xâm tiêu thuế nợ đọng thuế, thực kiểm tra giám sát lẫn quan phát lệnh thu quan thu Đối với doanh nghiệp nộp thuế khoản phải nộp khác chuyển khoản, nộp vào tài khoản tiền gửi kho bạc Nhà nước mở Ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản chuyên thu Kho bạc Nhà nước để nộp thuế khoản phải nộp khác Quan hệ thu nộp thực hệ thống Kho bạc phép mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng ngân sách Nhà nước dự liệu trước từ đầu năm Thêm vào đó, thông tin để xây dựng kế hoạch ngân sách không đủ mức xác cần thiết, nên dự toán ngân sách Nhà nước hàng năm, người ta ln bố trí khoản dự phịng khoảng 2– 5% tổng số dự toán chi ngân sách Nhà nước, số dự phịng khơng thể bảo đảm cho trình điều hành ngân sách Nhà nước Vì vậy, tiết kiệm chi đẩy mạnh thu nguyên tắc phải quán triệt từ đầu bắt đầu chu trình ngân sách Tiết kiệm chi đơn cắt bỏ khoản chi ngân sách Nhà nước cách tùy tiện, mà chi tiêu theo định mức, tiêu chuẩn chế độ mà Nhà nước quy định cho từ đơn vị sử dụng ngân sách, quan có lập dự tốn thu chi Tăng cường thu khơng đơn tìm giải pháp để thu vào quỹ ngân sách nhiều tốt, chống thất thu, mà bố trí chi ngân sách Nhà nước phải thể việc ni dưỡng chăm sóc nguồn thu 2.1.2 Điều kiện thực chi ngân sách Nhà nước: Hoạt động chi ngân sách Nhà nước thực dựa nguyên tắc đồng thời để thực chi ngân sách Nhà nước trường hợp cụ thể Pháp luật quy định điều kiện chi ngân sách Nhà nước Các điều kiện bao gồm: Thứ nhất, khoản chi xác định dự toán ngân sách duyệt Điều kiện không áp dụng trường hợp vào đầu năm ngân sách dự toán ngân sách phân bổ ngân sách chưa quan Nhà nước có thẩm quyền định quan tài cấp phép cấp kinh phí cho nhu cầu chi khơng thể trì hỗn dự toán ngân sách phân bổ ngân sách đượ định Điều kiện không áp dụng trường hợp có thay đổi thu, chi mà thay đổi quan Nhà nước có thẩm quyền chấp nhận định Thứ hai: Khoản chi chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan Nhà nước có thẩm quyền quy định Thứ ba: Khoản chi quan tài thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách người ủy quyền chuẩn chi Thứ tư: khoản chi thực sở có đầy đủ chứng từ có liên quan Tùy theo tính chất khoản chi, pháp luật quy định cụ thể loại hồ sơ, chứng từ tốn bắt buộc phải có điều kiện thực khoản chi ngân sách Nhà nước Ngoài điều kiện khoản chi cho cơng việc cần phải đấu thầu việc chi ngân sách thực sở kết đấu thầu theo quy định Chính phủ 2 Phương thức cấp phát ngân sách từ ngân sách Nhà nước: Phương thức cấp phát tài từ ngân sách Nhà nước cách thức thực phân phối vốn ngân sách Nhà nước cho đơn vị thụ hưởng theo quy định pháp luật Trên sở nguồn kinh phí phân bổ, kế hoạch sử dụng ngân sách xây dựng thông qua theo trình tự, thủ tục luật định, đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước định chi, yêu cầu quan kho bạc nhà nước chuyển giao kinh phí Hiện nay, nước ta việc cấp phát ngân sách từ ngân sách Nhà nước thực theo hai phương thức chủ yếu phương thức cấp phát theo dự tốn kinh phí phương thức cấp phát theo lệnh chi tiền Ngoài ra, chủ thể có liên quan đến ngân sách nhà nước cịn cấp phát theo phương thức cấp phát trực tiếp, phương thức cấp phát kinh phí ủy quyền cấp phát gán thu bù chi, cấp phát ghi thu, ghi chi Để thực cấp phát, toán khoản chi ngân sách Nhà nước theo phương thức tốn đây, pháp luật quy định hai hình thức tốn hình thức cấp tạm ứng hình thức cấp phát tốn chủ yếu Cấp tạm ứng việc ngân sách nhà nước ứng trước số tiền cho đối tượng có nhu cầu sử dụng ngân sách đối tượng chưa có đủ điều kiện để nhận xác số tiền phục vụ cho hoạt động xin tạm ứng Trong trường hợp đơn vị sử dụng ngân sách có nhu cầu thực tế, đơn vị phát hành “Giấy đề nghị rút kinh phí (tạm ứng)” với chứng từ có liên quan đến khoản xin tạm ứng gửi đến kho bạc nhà nước Mức tạm ứng tuỳ thuộc vào tính chất, tiến độ thực khoản chi khơng q tổng số kinh phí phân bổ theo lệnh chi tiền Kho bạc nhà nước sau kiểm tra hồ sơ hợp lệ tiến hành tạm ứng Đối với cấp phát kinh phí hình thức toán, đảm bảo đủ điều kiện để toán từ ngân sách nhà nước, đơn vị sử dụng ngân sách lập giấy đề nghị rút kinh phí với chứng từ phù hợp gửi kho bạc đề nghị tốn Các hình thức cấp phát phải thực thông qua hệ thống kho bạc nhà nước Trong phương thức cấp phát, thù trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chịu trách nhiệm cá nhân định sử dụng ngân sách nhà nước Đồng thời, kho bạc nhà nước có trách nhiệm việc quản lý toán khoản ngân sách nhà nước cấp phát 2.2.1 Phương thức cấp phát theo dự toán kinh phí: Đây phương thức để cấp phát kinh phí thường xuyên cho đơn vị dự toán ngân sách nhà nước-vốn đối tượng thường xuyên sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ đuợc giao Các đối tượng bao gồm: quan hành nhà nước, đơn vị nghiệp hoạt động hình thức thu đủ, chi đủ gán thu bù chi, quan Đảng, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp nhà nước đảm bảo kinh phí Như vậy, cấp phát theo dự tốn kinh phí phương thức áp dụng khoản chi mà quan tài khơng trực tiếp cấp phát Trong đó, dự tốn kinh phí hiểu khả tối đa mà đơn vị thụ hưởng nhận từ ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên Kinh phí sử dụng thực tế đối tượng thụ hưởng không phép vượt giới hạn phân bổ chi tiết theo hạng, mục, tháng, quý gọi hạn mức cấp phát Theo phương thức này, định kỳ hàng tháng, hàng quý, quan tài cấp hạn mức kinh phí vốn cho quan, đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước Nếu phát sinh nhu cầu cần thiết, cấp bách, đơn vị sử dụng ngân sách u cầu kinh phí vượt dự tốn kinh phí q cho đơn vị khơng vựơt q dự tốn tổng thể Quyết định chi đơn vị sử dụng ngân sách có hình thức “Giấy rút dự tốn ngân sách nhà nước” Khi có nhu cầu thực tế, vào hạn mức hạn, mục chi, hạn mức chi định kỳ tháng, quý, đại diện hợp pháp đơn vị sử dụng ngân sách phát hành “Giấy rút dự toán ngân sách nhà nước” chứng từ hợp pháp yêu cầu kho bạc quản lý tài khoản toán Kho bạc thực chi trả theo mục chi thực tế sau kiểm tra điều kiện theo quy định Phương thức áp dụng rộng rãi đơn vị dự toán ngân sách nhà nước sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước để đáp ứng yêu cầu thường xuyên đơn vị Phương thức tạo điều kiện cho kho bạc nhà nước chủ động kiểm soát chi ngân sách nhà nước, chủ động sử dụng nguồn kinh phí với hiệu suất cao Đồng thời, kho bạc nhà nước chịu trách nhiệm lớn thực cấp phát kinh phí theo dự tốn Cơ quan tài có trách nhiệm đơn đốc, thơng báo thức dự tốn kinh phí kỳ áp dụng cho đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Ngoài ra, đơn vị sử dụng kinh phí theo phương thức cấp phát theo dự toán bị chi phối tính chủ động q trình sử dụng kinh phí Bên cạnh đó, đơn vị cịn phát sinh hành vi tiêu cực tận hưởng tối đa dự tốn phân bổ, khơng tn thủ nguyên tắc tăng cường thu, tiết kiệm chi 2.2.2 Phương thức cấp phát theo lệnh chi tiền: Đây phương thức áp dụng khoản chi quan tài cấp phát trực tiếp cho đơn vị sử dụng ngân sách Phương thức áp dụng chủ thể quan hệ thường xuyên với ngân sách nhà nước chẳng hạn doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội… Ngồi khoản chi mang tính chất đặc thù phát sinh lần chẳng hạn khoản giao dịch Chính phủ với tổ chức, cá nhân nước mối quan hệ vay nợ, viện trợ, khoản bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp cấp phát theo phương thức thông qua lệnh chi tiền Lệnh chi tiền định quan tài phát hành đến kho bạc nhà nước yêu cầu kho bạc chi trả, toán số tiền cho đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước theo nội dung lệnh chi Nhận lệnh chi tiền hợp lệ, vào yêu cầu quan tài thể lệnh chi tiền, kho bạc tiến hành xuất quỹ toán cho đơn vị sử dụng ngân sách tiền mặt chuyển khoản theo hình thức: cấp tạm ứng cấp tốn Khi nhận kinh phí, cho dù hình thức tạm ứng hay toán, đơn vị thụ hưởng ngân sách có tồn quyền sử dụng nguồn kinh phí chuyển giao cách chủ động Ngoài hai phương thức cấp phát chủ yếu cấp phát kinh phí theo dự toán theo lệng chi tiền, ngân sách nhà nước cịn cấp phát theo số hình thức khác như: -Hình thức cấp phát ghi thu, ghi chi: Đây phương thức thu, chi chỗ, thời điểm định giao cho đơn vị trực tiếp thực hiện, sau có báo cáo tốn với ngân sách nhà nước -Hình thức cấp phát kinh phí ủy quyền: hình thức áp dụng chủ yếu quan quản lý cấp ủy quyền cho quan quản lý cấp thực nhiệm vụ thuộc chức Do vậy, kinh phí phải chuyển từ ngân sách cấp xuống cho ngân sách cấp để thực nhiệm vụ chi thay cho ngân sách cấp Sau thực xong, ngân sách cấp có trách nhiệm tốn lại với ngân sách cấp -Hình thức gán thu bù chi: hình thức áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu nhằm khuyến khích chế hạch toán kinh tế, giảm bớt gánh nặng cho ngân sách nhà nước Các đơn vị phải tự tạo nguồn thu để đảm bảo chi tiêu, ngân sách nhà nước cấp phần chênh lệch thiếu Trường hợp hạch toán phát sinh nguồn chênh lệch thừa, đơn vị phải nộp phần vào ngân sách nhà nước III CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ CÁC KHOẢN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC: Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư phát triển: 1.1 Khái niệm Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư xây dựng tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ phân phối sử dụng vốn ngân sách Nhà nước cho nhu cầu đầu tư xây dựng theo kế hoạch Nhà nước 1.2.1 Đối tượng chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư phát triển: Vốn cấp phát ngân sách Nhà nước áp dụng cho trường hợp sau: – Các dự án đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế – xã hội, quốc phịng, an ninh mà khơng có khả thu hồi vốn – Đầu tư hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, góp vốn cổ phần liên doanh doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cần thiết có tham gia Nhà nước theo quy định pháp luật – Chi cho quỹ hỗ trợ đầu tư quốc gia quỹ hỗ trợ phát triển chương trình mục tiêu quốc gia, dự án phát triển kinh tế -Chi cho dự trữ nhà nước Những khoản chi có đặc điểm nhằm mục đích tạo lợi nhuận dài lâu cho kinh tế, phục vụ cho nhu cầu đầu tư, phát triển đất nước, thời hạn sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước lâu dài, cho nên, việc toán thường trải qua nhiều năm năm ngân sách Vốn tín dụng ưu đãi Nhà nước dựng để đầu tư dự án xây dựng sở hạ tầng kinh tế, sở sản xuất tạo việc làm, dự án đầu tư quan trọng Nhà nước thời kỳ số dự án khác ngành có khả thu hồi vốn xác định cấu kế hoạch Nhà nước Như vậy, chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư xây dựng sử dụng theo hai loại hình: loại cấp phát, cịn loại cho vay với lãi suất ưu đãi Về nguyên tắc, theo quy định hành dự án ngân sách Nhà nước cấp phát vốn đầu tư xây dựng dự án khơng có khả thu hồi vốn trực tiếp Còn dự án cho vay ưu đãi dự án có khả thu hồi vốn 1.2.2 Trình tự chuyển giao vốn đầu tư phát triển từ ngân sách Nhà nước: Phù hợp với hai loại hình chi đầu tư xây dựng bản, pháp luật quy định hai loại trình tự chuyển giao vốn a Đối với các đối tượng ngân sách Nhà nước cấp phát vốn Hàng năm, vào kế hoạch Nhà nước duyệt Bộ tài thơng báo cho bộ, ngành, địa phương hệ thống tổng cục Đầu tư phát triển việc cấp vốn, quan quản lý ngân sách Nhà nước chuyển tiền theo kế hoạch sang Tổng cục Đầu tư để thực việc cấp cụ thể Để nhận vốn cấp phát, chủ đầu tư phải mở tài khoản Cục Chi cục đầu tư phát triển nơi giao dịch xuất trình văn cần thiết theo quy định pháp luật Nói chung, nguyên tắc cấp phát vốn đầu tư xây dựng ngân sách Nhà nước cấp phát để tốn khối lượng hồn thành theo giá trị khối lượng nghiệm thu hàng tháng Nghĩa đơn vị xây lắp phải tự vay, bỏ vốn xây dựng theo hợp đồng với chủ đầu tư, sau chủ đầu tư tốn lại sở khối lượng nghiệm thu Đối với gói thầu tổ chức đấu thầu xây lắp thực tạm ứng vốn từ 10 – 20% kế hoạch vốn năm tùy theo quy mô điều kiện cụ thể gói thầu Đối với việc mua sắm thiết bị, tạm ứng vốn theo chế độ quy định sở điều kiện hợp đồng chủ đầu tư tổ chức cung ứng vật tư thiết bị, tối đa không vượt kế hoạch năm duyệt b Đối với các công trình, dự án sử dụng nguồn vốn vay ưu đãi: Khác với dự án ngân sách Nhà nước cấp phát, vào kế hoạch vốn tín dụng ưu đãi hàng năm, hàng quý duyệt, quan quản lý ngân sách Nhà nước chuyển tiền sang Tổng cục đầu tư phát triển để làm nguồn vốn cho vay Căn kế hoạch vốn hàng quý Bộ Tài duyệt Tổng cục đầu tư phát triển thông báo cho quan cấp chủ đầu tư để lập hạn mức vốn cho vay theo dự án gửi Tổng cục Đầu tư phát triển Căn số vốn ngân sách Nhà nước Trung ương chuyển, Tổng cục đầu tư phát triển thông báo hạn mức vốn phép vay cho đối tượng vay Các chủ đầu tư để rút tiền phải ký hợp đồng tín dụng Nhà nước với quan cho vay vốn Căn hợp đồng tín dụng Nhà nước ký, kế hoạch đầu tư năm duyệt hạn mức cho vay vốn thông báo, quan cho vay theo chế độ tín dụng ưu đãi làm thủ tục chủ đầu tư rút vốn vay Chế độ cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước 2.1 Khái niệm Chế độ cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ sử dụng vốn ngân sách Nhà nước cấp cho doanh nghiệp Nhà nước để góp phần hình thành vốn lưu động q trình sản xuất 2.2 Nội dung chế độ cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước 2.2.1 Đối tượng xét cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước Các đối tượng phải thỏa mãn điều kiện sau cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước – Phải đơn vị sản xuất cải vật chất thực cho xã hội tức đơn vị hoạt động kinh doanh dịch vụ chủ yếu – Phải có định thành lập quan Nhà nước có thẩm quyền Trường hợp doanh nghiệp thành lập lại hoạt động từ trước 1989 sau xếp lại, phải cú định thức – Phải có cơng văn đề nghị quan quản lý cấp doanh nghiệp – Phải có biên thẩm định Hội đồng quản trị xác định vốn lưu động định mức cho doanh nghiệp, phải xác định cụ thể hiệu sản xuất kinh doanh 2.2.2 Mức cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước Đối với doanh nghiệp quốc doanh đưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh duyệt cấp vốn, ngân sách cấp tối đa không 30% tổng số vốn lưu động xác định Đối với doanh nghiệp hoạt động mà duyệt cấp ngân sách ngân sách Nhà nước cấp tối đa không 30% tổng số vốn xác định lại 2.2.3 Trình tự cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế giữ vai trò quan trọng kinh tế-xã hội xin cấp vốn lưu động phải Hội đồng xác định vốn lưu động định mức xác định khả nhu cầu vốn Hội đồng gồm đại diện quan quản lý tài vốn tài sản cấp, quan thuế, ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản giao dịch chính, quan quản lý cấp trực tiếp đơn vị Hồ sơ xin cấp vốn lưu động từ ngân sách Nhà nước phải bảo đảm chứng minh rõ ràng doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện xét cấp quy định Căn hồ sơ xét cấp, quan tài quản lý doanh nghiệp xem xét, đề nghị ghi vào kế hoạch ngân sách Nhà nước để cấp vốn Trên sở kế hoạch ngân sách Nhà nước bố trí theo đề nghị quan tài quản lý doanh nghiệp, quan quản lý ngân sách thực lệnh cấp vốn lưu động cho đơn vị Sau ngân sách Nhà nước cấp phát, đơn vị phải chủ động phối hợp với quan quản lý ngân sách doanh nghiệp làm thủ tục giao nhận bảo tòan vốn Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho nghiệp kinh tế 3.1 Khái niệm Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho nghiệp kinh tế tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ sử dụng vốn ngân sách Nhà nước chi dùng cho hoạt động nhằm phục vụ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho hoạt động kinh tế xã hội tiến hành thuận lợi Đặc điểm chung chế độ chi ngân sách Nhà nước cho nghiệp kinh tế không nhằm mục đích trực tiếp kinh doanh lấy lãi 3.2 Nội dung chế độ chi ngân sách Nhà nước cho nghiệp kinh tế Nguyên tắc chung việc chi ngân sách Nhà nước cho nghiệp kinh tế theo công việc, nhiệm vụ bố trí kế hoạch Đối với chi cho trì máy quản lý hành đơn vị thực hoạt động nghiệp kinh tế tính chủ yếu nguồn chi quản lý hành ngân sách Nhà nước Do có nhiều loại hình đơn vị cú loại vừa thực nhiệm vụ quản lý hành vừa thực ln nghiệp vụ chun mơn, có loại đơn vị để thực nhiệm vụ giao phải th đơn vị chun mơn hạch tốn riêng thực công vệc… Nên việc cấp phát vốn nghiệp kinh tế ngân sách Nhà nước thường vào loại hình đơn vị hoạt động lĩnh vực Hiện nay, có hai loại chủ yếu là: Thứ nhất: Loại hình đơn vị cấp phát vốn ngân sách Nhà nước theo phương thức gán thu bù chi Thứ hai: Loại hình đơn vị cấp vốn ngân sách Nhà nước theo công việc Hiện theo chế độ phân cấp quản lý ngân sách Nhà nước nguồn vốn cấp cho hoạt động nghiệp kinh tế phân làm hai loại: Nguồn vốn ngân sách Trung ương nguồn vốn ngân sách địa phương Các hoạt động nghiệp kinh tế thuộc đối tượng cấp phát ngân sách Trung ương hoạt động nghiệp kinh tế đơn vị Trung ương quản lý thực gồm: – Công tác định canh, định cư làng, người dân tộc tiểu số; – Hỗ trợ đưa dân đón dân đến vùng kinh tế mới; – Cơng tác đo đạc, xây dựng lưới tọa độ địa cấp đo vẽ đồ địa tỷ lệ, công tác đo vẽ đồ quốc gia – Công tác điều tra tài nguyên thiên nhiên – Hoạt động thường xuyên đơn vị khơng hạch tốn kinh doanh thuộc lĩnh vực nơng, lâm, ngư nghiệp, thủy lợi Bộ, ngành, Trung ương quản lý như: giống cây, con, nghiên cứu bảo vệ động thực vật, vườn ươm, trạm tưới, tiêu, bảo vệ đê điều; kiểm lâm nhân dân, tu bổ rừng Trung ương quản lý, khoản chi cho phục vụ mục tiêu khuyến nông, khuyến ngư, khuyến lâm,… – Duy tu, bảo dưỡng đường giao thông, cầu cống, nạo vét kênh rạch, sông biển,… đơn vị Trung ương thực – Bảo quản dự trữ hàng hóa quốc gia Ngân sách địa phương đảm nhiệm chi cho hoạt động nghiệp kinh tế đơn vị địa phương quản lý thực gồm: – Hoạt động trạm trại nông nghiệp địa phương (không phải hạch toán kinh tế) giống cây, bảo vệ thực vật, thú y… – Hoạt động trạm, đơn vị thủy nông, thủy loại (cả đào đắp kênh mương dẫn phụ, trạm tưới tiêu nước hạch toán kinh doanh) – Hoạt động lâm nghiệp như: vườn ươm để trồng rừng, kiểm lâm bảo vệ rừng địa phương quản lý – Hoạt động đảm bảo quản lý, hướng dẫn, trợ giúp theo chế độ dân đến vùng kinh tế mới… – Hoạt động quản lý đất đai địa địa phương – Hoạt động tu bổ, sửa chữa thường xuyên đường giao thông, quản lý đô thị, nhà ở, ánh sáng công cộng địa phương Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho các hoạt động nghiệp văn hóa – xã hội Chi cho nghiệp văn hóa – xã hội khoản chi lớn ngân sách Nhà nước tổng số chi tiêu dựng hàng năm ngân sách Nhà nước, bao gồm hai nội dung: Nội dung thứ nhất: chi bảo đảm hoạt động nghiệp Nội dung thứ hai: chi trợ cấp cho đối tượng theo sách xã hội Nhà nước ban hành trợ cấp quỹ bảo hiểm xã hội, chi thực chế độ, sách đối tượng mà Nhà nước ưu đãi Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho hoạt động nghiệp văn hóa – xã hội bao gồm khoản chi chủ yếu sau đây: 4.1 Chi giáo dục và đào tạo: + Đối với cơng tác giáo dục Nhà nước bảo đảm tồn kinh phí cho giáo dục tiểu học trường công lập (cấp 1); thực chế độ thu học phí từ phổ thơng trung học, khuyến khích phát triển thực sách hỗ trợ kinh phí đầu tư sở vật chất cho trường bán công, trường dân lập, tư thục Nhà nước đảm bảo kinh phí cho chương trình, mục tiêu quốc gia giáo dục như: xóa lớp học ca 3, chương trình phát triển giáo dục đồng bào dân tộc, phổ cập giáo dục tiểu học xóa mù chữ cho tồn dân Nhà nước hỗ trợ kinh phí để tăng cường sở vật chất, trang thiết bị cho trường lớp, bước đưa tin học vào trường học, hỗ trợ kinh phí cho việc xuất sách báo cho thiếu nhi + Đối với công tác đào tạo Nhà nước bảo đảm kinh phí cho việc xây dựng sở vật chất, trả lương giáo viên cho trường đại học, trường trung học chuyên nghiệp cao đẳng Nhà nước mở Chính sách học bổng học sinh, sinh viên phải gắn với kết học tập sách ưu đãi Nhà nước học sinh thuộc đối tượng sách xã hội Đối với đào tạo lại, nguồn kinh phí quan, doanh nghiệp, Nhà nước khơng cấp kinh phí cho hoạt động dạy nghề mà nguồn kinh phí thực sở đóng góp trực tiếp doanh nghiệp cá nhân 4.2 Chi y tế Nhà nước thực chi ngân sách cho hoạt động y tế theo phạm vi sau đây: – Thực nâng cấp số bệnh viện có tính chất đầu ngành – Triển khai chương trình quốc gia lĩnh vực y tế tiêm chủng mở rộng, phòng chống HIV AIDS, chống bệnh bướu cổ, sốt rét, bại liệt – Tăng cường củng cố sở y tế địa bàn vùng núi cao, hải đảo, biên giới, vùng cách mạng, hỗ trợ ngân sách cho y bác sĩ làm việc nơi khó khăn Nhà nước bảo đảm chi phí phịng khám, chữa bệnh cho đối tượng hưởng sách ưu đãi 4.3 Chi phát triển nghiệp văn hóa, thông tin, báo chí… Nhà nước thực phương châm bước đổi việc đầu tư cho hoạt động văn hóa, văn nghệ, thơng tin, tun truyền, báo chí, thể dục thể thao, phục vụ trị Việc cấp phát cho hoạt động thực theo nguyên tắc Nhà nước đặt hàng tài trợ kinh phí Để tăng cường khả hạch tốn tự thu đảm bảo chi đơn vị chuyên nghiệp, ngân sách Nhà nước đảm bảo cho hoạt động có tính chất thường xun mình, tập trung đầu tư cho mục tiêu chương trình Quốc gia khoản chi quan trọng là: + Bố trí bảo đảm kinh phí sóng phát truyền hình nước + Bố trí đảm bảo kinh phí cho chương trình trùng tu di tích lịch sử – văn hóa có tính chất Quốc gia, chương trình đưa văn hóa thơng tin thê thao sở, đào tạo tài thể thao cho đất nước; + Tiến tới Nhà nước trợ cấp cho nhu cầu tuyên truyền phục vụ trị + Thay đổi phương thức trợ giá hoạt động phim ảnh khơng mang tính chất kinh doanh theo hình thức đặt hàng Nhà nước + Thực khấu trừ phần kinh phí ngân sách Nhà nước cấp cho phát truyền hình phần thu quảng cáo, dịch vụ, lệ phí… 4.4 Chi nghiên cứu phát triển khoa học và công nghệ Thực quan điểm phát triển khoa học công nghệ nghiệp toàn dân, sở sản xuất kinh doanh người sử dụng cuối kết nghiên cứu khoa học; họ phải người bảo trợ cho nghiệp khoa học công nghệ Nhà nước bố trí kinh phí ngân sách Nhà nước bảo đảm chế độ lương cho cán nghiên cứu khoa học thuộc ngành khoa học xã hội, khoa học nghiên cứu kỹ thuật Từng bước Nhà nước thực chi tiền lương cho cán khoa học gắn với đề tài khoa học Đối với chi phí cho đề tài khoa học cấp Nhà nước, Nhà nước bảo đảm kinh phí cho đề tài khoa học cấp Bộ thuộc lĩnh vực nghiên cứu khoa học xã hội khoa học Các đề tài gắn với ứng dụng thực tế vào sản xuất kinh doanh thực chế ký hợp đồng sở nghiên cứu với đơn vị sản xuất kinh doanh Thực chế độ thu hồi kinh phí từ cơng trình nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ sản xuất ngân sách Nhà nước cấp tập trung vào ngân sách Nhà nước để sở thành lập “Quỹ khuyến khích phát triển nghiệp nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ mới” 4.5 Chi cấp xã hội và trợ cấp quỹ bảo hiểm xã hội Nhà nước thực phương châm xóa bao cấp qua bảo hiểm xã hội doanh nghiệp người lao động phát triển Quỹ bảo hiểm xã hội để quỹ hoàn toàn trở thành quỹ Bảo hiểm xã hội chung cho người lao động thuộc thành phần kinh tế dân cư, tiến tới đảm bảo tự thu chi Chế độ chi an ninh, quốc phòng Chi ngân sách Nhà nước cho an ninh, quốc phịng khoản chi có tính chất tuyệt mật kể nội dung chi số chi Theo nguyên tắc chung, chi cho quốc phòng an ninh bao gồm khoản chi lương, tiền ăn sĩ quan chiến sĩ thuộc máy thường trực, chi trang thiết bị hoạt động máy để thực nhiệm vụ thường xuyên, chi xây dựng sở vật chất trụ sở, doanh trại… Ngồi cịn bao gồm khoản chi để thực sách quân nhân như: Quỹ lập mồ mã liệt sĩ, chi thực chế độ xuất ngũ, chuyển ngành, tuyển quân… Riêng chi hoạt động dân quân du kích ngân sách Nhà nước tách riêng ngân sách địa phương đảm nhiệm Do điều kiện riêng nước ta, để đảm bảo thêm nhu cầu chi tiêu mình, hệ thống qn đội cơng an cịn có đơn vị chuyên làm nhiệm vụ kinh tế, tự sản xuất kinh doanh nhằm tự trang trải thêm nhu cầu chi ngành, đồng thời đảm bảo quân số chi cần thiết ngân sách Nhà nước cấp vốn ban đầu cho đơn vị để họ có đủ khả hoạt động sản xuất kinh doanh Chế độ chi hoạt động quản lý Nhà nước Trong chi ngân sách Nhà nước, chi quản lý Nhà nước chiếm tỷ trọng không lớn cần thiết để trì hoạt động thường xuyên máy Nhà nước Chi quản lý Nhà nước chi ngân sách Nhà nước nhằm đảm bảo hoạt động máy Nhà nước, không bao gồm chi xây dựng Trên sở xác định khái niệm chi ngân sách Nhà nước cho hoạt động quản lý Nhà nước diễn đạt khái niệm chi ngân sách Nhà nước cho hoạt động quản lý Nhà nước sau: Chế độ chi ngân sách Nhà nước cho hoạt động quản lý Nhà nước tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ sử dụng vốn ngân sách Nhà nước dùng cho hoạt động máy Nhà nước, không bao gồm chi xây dựng Nội dung khoản chi này, khoản chi nghiệp khác, bao gồm chi lương khoản có tính chất lương, chi phí để thực cơng việc quản lý hành chính, chi mua sắm tài sản cố định trang thiết bị để phục vụ cơng tác quản lý hành (coi tài sản cố định), chi sửa chữa lớn sửa chữa thường xuyên trụ sở quan, ô tô, trang thiết bị, chi hội nghị, chi đoàn nước đón đồn khách nước ngồi… Trong nội dung chi ngân sách Nhà nước quản lý Nhà nước nước ta nay, đối tượng quan chức quản lý Nhà nước có khoản chi khác Theo quy định Luật ngân sách Nhà nước, Nhà nước bảo đảm cân đối kinh phí hoạt động Đảng Cộng sản Việt Nam tổ chức trị – xã hội Kinh phí hoạt động tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp thực theo nguyên tắc tự bảo đảm, ngân sách Nhà nước tài trợ số trường hợp cụ thể theo quy định Chính phủ Các khoản chi coi chi ngân sách Nhà nước quản lý Nhà nước Nội dung pháp lý các khoản chi khác ngân sách Nhà nước 7.1 Chi ngân sách Nhà nước để trả nợ nước ngoài Bộ Tài chịu trách nhiệm quản lý vay trả nợ phần vay Chính phủ, Ngân hàng Nhà nước chịu trách nhiệm quản lý vay trả nợ nước phần vay doanh nghiệp Các doanh nghiệp vay vốn nước phải Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước chấp thuận điều kiện vay, trả , sở định Thủ tướng Chính phủ tiến hành vay Chi ngân sách Nhà nước để trả nợ nước thực hai hình thức: trả tiền trả vật, trả vật ưu tiên nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh nước 7.2 Chi trả nợ, lãi công trái, trái phiếu, tín phiếu kho bạc Nhà nước Hiện ngân sách Nhà nước có hai khoản tiền chi trả tiền vay nước trả nợ công trái quốc gia phát hành năm trước chi trả lãi tiền vay tín phiếu kho bạc Nhà nước trái phiếu Việc tiến hành nghiệp vụ chi trả cụ thể kho bạc Nhà nước thực Đối với trả nợ tín phiếu, nguyên tắc chi trả trước mắt, ngân sách Nhà nước tạm thời bố trí chi trả nợ tiền vay, cịn nợ gốc dùng hình thức vay trả cũ, động viên nhân dân yêu cầu phải bố trí trả kịp thời Sau nguồn thu ngân sách Nhà nước hơn, bố trí trả dần tiền gốc vay 7.3 Chế độ chi trợ giá Trong chế độ chi ngân sách Nhà nước có khoản chi trợ giá cho số mặt hàng thiết yếu mà việc sản xuất, tiêu dùng gắn với việc thực sách kinh tế – xã hội Nhà nước Hàng hóa ngân sách Nhà nước trợ cấp giá bao gồm: – Các mặt hàng thiết yếu cho miền núi, vùng cao, vùng sâu có khó khăn muối i ốt, dầu thắp sáng, giấy viết, thuốc chữa bệnh; – Các mặt hàng thuộc diện sách giữ giống gốc quốc gia, sách báo trị phục vụ cơng tác tun truyền đường lối sách Đảng Nhà nước – Nhà nước trợ giá cước vận chuyển mặt hàng thiết yếu cho miền núi, hải đảo Chương VI – Pháp luật ngân sách doanh nghiệp I KHÁI NIỆM CHUNG VỀ NGÂN SÁCH CỦA DOANH NGHIỆP: Khái niệm: Ngân sách doanh nghiệp hệ thống luồng chuyển dịch giá trị, luồng vận động chuyển hóa nguồn ngân sách trình phân phối để tạo lập sử dụng quỹ tiền tệ nhằm đạt tới mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp khuôn khổ cho phép pháp luật Về chất, ngân sách doanh nghiệp loại quan hệ tạo lập phân phối sử dụng cải hình thức giá trị phát sinh trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật đối với ngân sách doanh nghiệp Trong trình vận động phát triển kinh tế, hoạt động ngân sách doanh nghiệp đòi hỏi phải điều chỉnh pháp luật – Xuất phát từ vai trị vị trí hoạt động ngân sách doanh nghiệp có ảnh hưởng đến chuyển dịch phần cải xã hội địi hỏi Nhà nước phải có cách thức tác động có hiệu lên hoạt động này, Pháp luật cơng cụ có hiệu đáp ứng yêu cầu – Trong kinh tế thị trường, phần lớn quan hệ ngân sách doanh nghiệp đòi hỏi phải thực sở tự nguyện, bình đẳng Pháp luật với quy định cụ thể sở để bảo đảm thực yêu cầu – Quan hệ ngân sách doanh nghiệp với ngân sách Nhà nước làm thay đổi tình trạng pháp lý khối lượng cải vật chất định Việc thay đổi khơng thể tùy tiện mà cần phải có can thiệp Pháp luật thông qua quy phạm pháp luật quy định quyền nghĩa vụ doanh nghiệp với ngân sách Nhà nước II NỘI DUNG ĐIỀU CHỈNH CỦA PHÁP LUẬT ĐỐI VỚI NGÂN SÁCH DOANH NGHIỆP Nội dung điều chỉnh chủ yếu pháp luật hoạt động ngân sách doanh nghiệp sản xuất kinh doanh – loại hình doanh nghiệp điển hình phổ biến loại hình doanh nghiệp thể mặt sau đây: Chế độ huy động và sử dụng vốn, tài sản doanh nghiệp: 1.1 Vốn doanh nghiệp và các đặc trưng nó: Để tiến hành trình sản xuất kinh doanh nào, doanh nghiệp cần phải có vốn Trong kinh tế thị trường, vốn điều kiện tiên có ý nghĩa định đến bước trình kinh doanh Vốn kinh doanh doanh nghiệp biểu tiền tồn tài sản hữu hình vơ hình đầu tư vào kinh doanh nhằm mục đích sinh lợi Vốn kinh doanh doanh nghiệp loại quỹ tiền tệ đặc biệt nhằm phục vụ sản xuất kinh doanh không để tiêu dùng Vốn kinh doanh phải có trước diễn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vốn kinh doanh sau ứng sử dụng vào kinh doanh sau chu kỳ hoạt động phải thu để ứng tiếp cho chu kỳ hoạt động 1.2 Chế độ huy động vốn doanh nghiệp Vốn kinh doanh doanh nghiệp huy động, khai thác từ nguồn vốn sau: 1.2.1 Nguồn vốn thuộc sở hữu chủ: Đây nguồn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp Đối với loại hình doanh nghiệp khác nhau, nguồn hình thành nguồn vốn khác Theo quy định pháp luật, để kinh doanh lĩnh vực cụ thể, nguồn vốn phải đạt đến mức độ định Các doanh nghiệp thường xác định quy mô nguồn vốn chủ sở hữu mức vừa phải để vừa tranh thủ khoản nợ, làm tăng mức doanh lợi vốn vừa san sẻ rủi ro kinh doanh 1.2.2 Các nguồn vốn tín dụng: Vốn từ nguồn tín dụng khoản vốn mà doanh nghiệp huy động hình thức vay ngân hàng thương mại, cơng ty tài chính, cơng ty bảo hiểm, tổ chức tài trung gian khác hình thức doanh nghiệp phát hành trái phiếu để huy động vốn cho đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Những hình thức tín dụng điển hình bao gồm: – Tín dụng ứng tiền qua tài khoản, – Tín dụng cầm cố chấp tài sản – Tín dụng có bảo lãnh – Tín dụng thơng qua chiết khấu – Tín dụng thương mại… Hình thức tín dụng ứng tiền qua tài khoản thường áp dụng trường hợp người cho vay người vay hoàn toàn tin tưởng lẫn nhau, người vay phải có tài khoản ngân hàng định, uy tín người vay điều kiện thay cho việc bảo lãnh cầm cố, chấp tài sản Tín dụng thương mại hình thức tín dụng phổ biến Khác với tín dụng ngân hàng, tín dụng thương mại khoản vay tương đương với giá trị hàng hóa mua bán chịu người mua người bán Theo quy định pháp luật doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện pháp luật vay vốn tổ chức tín dụng sở giao kết hợp đồng tín dụng ngân hàng Tùy thuộc vào nhu cầu sử dụng vốn, doanh nghiệp vay vốn theo kỳ hạn khác ngắn hạn, trung hạn dài hạn Nguồn vốn tín dụng ngắn hạn đáp ứng nhu cầu vốn lưu động doanh nghiệp kinh doanh Nguồn vốn tín dụng trung hạn dài hạn đáp ứng nhu cầu vốn doanh nghiệp để mua sắm tài sản cố định, sửa chữa mới, mở rộng quy mơ thiết bị, máy móc, dây chuyền cơng nghệ sản xuất kinh doanh Ngồi ra, doanh nghiệp vay vốn ngân hàng đầu tư phát triển để xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo, nâng cấp cơng trình xây dựng sản xuất, kinh doanh 1.3 Chế độ xây dựng và bảo toàn vốn, tài sản doanh nghiệp: 1.3.1 Vốn cố định doanh nghiệp có thể bổ sung phần vốn cố định phân loại: Trong trình sản xuất kinh doanh, vận động vốn cố định gắn liền với hình thái biểu vật chất tài sản cố định Tài sản cố định doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu, mà đặc điểm chúng tham gia vào chu kỳ sản xuất Trong q trình đó, giá trị tài sản cố định khơng bị tiêu hao hồn tồn lần sử dụng mà chuyển dịch phần vào giá thành sản phẩm chu kỳ sản xuất Nếu phân chia theo hình thái vật chất, tài sản cố định có hai loại tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Trong q trình sản xuất kinh doanh, nhìn chung tài sản cố định khơng bị thay đổi hình thái vật lực sản xuất giá trị chúng bị giảm dần, tức tài sản cố định bị hao mịn Có hai loại hao mịn: Hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình Những tài sản cố định có hình thái vật chất thường bị hai loại hao mịn, cịn tài sản cố định có hình thái vật chất bị hao mịn vơ hình Bộ phận giá trị đại diện cho phần hao mòn gọi khấu hao Tiền khấu hao yếu tố chi phí sản xuất, phận giá thành sản phẩm Khi sản phẩm tiêu thụ, tiền khấu hao trích lại để hình thành quỹ khấu hao Quỹ khấu hao dùng để tái sản xuất giản đơn tài sản cố định nên người ta gọi quỹ khấu hao Trong kinh tế có nhiều loại hình doanh nghiệp thuộc hình thức sở hữu khác Do đó, điều chỉnh pháp luật trình tạo lập, quản lý, sử dụng định đoạt vốn cố định loại hình doanh nghiệp có khác Xuất phát từ quyền sở hữu Nhà nước nên quy định pháp luật trình tạo lập, quản lý, sử dụng định đoạt vốn cố định doanh nghiệp Nhà nước chặt chẽ so với loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác 1.3.2 Chế độ sử dụng và bảo toàn vốn lưu động doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải có kế hoạch sử dụng giải pháp bảo toàn, phát triển vốn lưu động Bảo toàn vốn lưu động bảo toàn giá trị thực vốn, bảo đảm sức mua vốn không bị giảm sút so với ban đầu 1.3.3 Vốn đầu tư ngân sách có thể kết hợp với phần phân loại vốn: Trong kinh tế thị trường, hướng đầu tư doanh nghiệp khơng khép kín, giới hạn phạm vi nội doanh nghiệp mà cịn đầu tư phận vốn kinh doanh doanh nghiệp đầu tư dài hạn bên nhằm mục đích sinh lời, gọi đầu tư ngân sách doanh nghiệp Đầu tư ngân sách doanh nghiệp bên ngồi nhằm tìm kiếm lợi nhuận bảo đảm an tồn vốn Có nhiều hình thức đầu tư ngân sách bên như: doanh nghiệp bỏ vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu doanh nghiệp khác, hùn vốn liên doanh với doanh nghiệp khác Trong nhiều trường hợp, nhờ đầu tư ngân sách bên ngồi mà doanh nghiệp tự tháo gỡ nguy phá sản, giải tỏa cho hướng đầu tư bế tắc Song điều quan trọng tới định đầu tư ngân sách bên doanh nghiệp phải cân nhắc độ an toàn tin cậy dự án Đầu tư ngân sách doanh nghiệp bên phận quyền tự kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường Tất loại hình doanh nghiệp có quyền Tuy vậy, điều kiện để thực quyền đầu tư ngân sách pháp luật quy định cho loại hình doanh nghiệp có khác Chế độ quản lý chi phí và giỏ thành: 2.1 Khái niệm chi phí: Chi phí doanh nghiệp biểu tiền tồn hao phí vật chất lao động mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh thời kỳ định Chi phí doanh nghiệp bao gồm chi phí hoạt động kinh doanh chi phí hoạt động khác Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm chi phí có liên quan đến q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chi phí nguyên, nhiên, vật liệu; khấu hao tài sản cố định, tiền lương, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Chi phí hoạt động khác bao gồm chi phí cho việc mua bán trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu, chi phí cho thuê tài sản, chi phí cho hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xóa, chi phí để thu tiền phạt khoản chi phí khác 2.2 Sự điều chỉnh pháp luật đối với hoạt động quản lý chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Trong kinh tế thị trường nước ta có nhiều loại hình doanh nghiệp Tùy thuộc vào tính chất sở hữu đặc điểm loại hình doanh nghiệp mà điều chỉnh pháp luật có khác hoạt động quản lý chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quốc doanh, việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh chủ yếu xuất phát từ lợi ích họ theo nguyên tắc tự chủ tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh, pháp luật quy định chế độ quản lý chi phí kinh doanh liên quan đến việc xác định khoản phải nộp mà họ có nghĩa vụ thực với Nhà nước thuế, phí, lệ phí… Xuất phát từ lợi ích kinh tế trực tiếp Nhà nước doanh nghiệp mà Nhà nước có tham gia, đầu tư góp vốn, Nhà nước quy định chặt chẽ chế độ quản lý chi phí sản xuất kinh doanh áp dụng trình sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp Chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tham gia đầu tư góp vốn Nhà nước gồm: – Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Là giá trị toàn nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động kinh doanh – Chi phí nhiên liệu, động lực: Là giá trị toàn nhiên liệu, động lực doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động kinh doanh – Tiền lương: Là toàn tiền lương doanh nghiệp phải trả – Các khoản trích nộp theo quy định Nhà nước như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn – Khấu hao tài sản cố định: Là số khấu hao trích theo quy định tồn tài sản cố định doanh nghiệp – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là chi phí trả cho tổ chức, cá nhân doanh nghiệp dịch vụ thực theo yêu cầu doanh nghiệp vận chuyển, điện nước, diện thoại, sửa chữa tài sản cố định, tư vấn, kiểm toán, quảng cáo, bảo hiểm tài sản, đại lý, môi giới, ủy thác xuất khẩu, nhập dịch vụ khác – Chi phí khác tiền: bao gồm: Thuế mơn bài, thuế sử dụng đất tiền thuê đất, thuế tài nguyên, thuế nhà đất, chi tiếp dân, giao dịch, chi phí bảo hộ lao động, chi trả tiền vay vốn kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên; phí hiệp hội ngành nghề mà doanh nghiệp thành viên tham gia chi phí khác – Các khoản chi phí khác doanh nghiệp phép tính vào chi phí kinh doanh: + Chi phí dự phịng + Trợ cấp thơi việc cho người lao quy định pháp luật lao động Các chi phí hoạt động khác doanh nghiệp Nhà nước bao gồm: Các khoản chi phí cho việc mua bán trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu, chi phí cho thuê tài sản cố định, chi phí cho hoạt động liên doanh, góp vốn cổ phần; chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xóa, chi phí để thu tiền phạt, giá trị cịn lại chi phí lý nhượng, bán tài sản cố định; khoản chi nộp phạt vi phạm hợp đồng, nộp phạt nợ hạn khoản chi phí khác Các Doanh nghiệp thuộc loại hình khơng hạch tốn vào chi phí hoạt động kinh doanh, chi phí hoạt động khác khoản chi sau: – Các khoản lỗ liên doanh, liên kết, lỗ từ hoạt động đầu tư khác – Các khoản thiệt hại phủ trợ cấp bên gây thiệt hại, công ty bảo hiểm bồi thường – Chi phí cơng tác nước ngồi vượt định mức chi Nhà nước quy định – Các khoản chi thuộc nội dung chi kinh phí nghiệp, quỹ phúc lợi, quỹ khen thưởng – Các khoản chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất – Các khoản chi thường trực như: thưởng suất, thưởng sáng kiến, thưởng tiết kiệm, thưởng thi đua (các khoản thưởng lấy quỹ tiền thưởng doanh nghiệp) – Chi ăn trưa (nếu có) – Chi ủng hộ địa phương, đoàn thể, tổ chức xã hội, quan khác – Chi đầu tư xây dựng bản, chi mua sắm tài sản cố định, khoản chi đầu tư khác – Chi cho chuyên gia ohục vụ cơng trình xây dựng cơng trình nghiên cứu khoa học, đào tạo thuộc kinh phí khác đài thọ – Các khoản chi thuộc nguồn kinh phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhà nước, xuất phát từ lợi ích mà Nhà nước quy định chặt chẽ chế độ xác định giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Nội dung chế độ thể mặt: Thứ nhất, giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ gồm: a Chi phí vật tư trực tiếp: chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp để tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ b Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: tiền lương, tiền cơng, khoản trích nộp doanh nghiệp phải nộp theo quy định công nhân trực tiếp hoạt động kinh doanh c Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí cho máy quản lý doanh nghiệp, chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp như: chi phí cơng cụ lao động nhỏ, khấu hao tài sản cố định phục vụ máy quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản trích nộp theo quy định bố máy quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền phát sinh doanh nghiệp chi phí tiếp dân, giao dịch, khoản dự phịng, khoản trợ cấp thơi việc cho người lao động theo quy định Bộ luật lao động, khoản trích nộp để hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp khoản chi phí khác Chế độ phân phối lợi nhuận doanh nghiệp: 3.1 Khái niệm lợi nhuận doanh nghiệp Kết thúc trình sản xuất, sản phẩm tiêu thụ thị trường, doanh nghiệp thu khoản tiền bán hàng Đó doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Thông thường doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh thu từ hoạt động khác Đối với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, doanh thu sở để xác định thu nhập doanh nghiệp (thu nhập doanh nghiệp = doanh thu – chi phí) Còn số trường hợp thu nhập doanh nghiệp khoản tiền mà doanh nghiệp thụ hưởng theo quy định pháp luật Phần chênh lệch thu nhập tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ tương ứng gọi lợi nhuận doanh nghiệp Lợi nhuận tiêu tổng hợp đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định 3.2 Chế độ phân phối lợi nhuận doanh nghiệp: Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp kinh tế Nhà nước quy định chế độ phân phối lợi nhuận cho phù hợp với tính chất sở hữu doanh nghiệp Trong số loại hình doanh nghiệp, hoạt động phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nước chịu điều chỉnh chi tiết chặt chẽ pháp luật Theo quy định quy chế quản lý ngân sách hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nước ban hành kèm theo nghị định số 59/CP ngày 03 tháng 10 năm 1996 Chính phủ, lợi nhuận thực năm doanh nghiệp Nhà nước phân phối theo thứ tự sau: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật Nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nước Trừ khoản tiền nộp vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chỉnh, kỷ luật ngân sách, khoản chi phí hợp lệ chưa trừ xác định thu nhập chịu thuế phải nộp Trừ khoản lỗ chưa trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp Nhà nước kinh doanh số ngành đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau trích nộp khoản 1, 2, 3, đây, doanh nghiệp trích lập quỹ theo tỷ lệ quy định Phần lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nước sau trừ khoản đây, doanh nghiệp Nhà nước trích lập quỹ theo tỷ lệ: – Quỹ đầu tư phát triển: mức trích tối thiểu 50% – Quỹ dự phịng tài chính: trích 10% số dư quỹ tối đa không vượt 25% vốn điều lệ – Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: trích 5%, mức tối đa khơng vượt q tháng lương thực – Phần lợi nhuận lại sau trích đủ quỹ doanh nghiệp Nhà nước trích quỹ phúc lợi quỹ khen thưởng theo quy định Ngoài quy định trật tự phân phối tỷ lệ phân phối để lập quỹ Nhà nước quy định cụ thể mục đích sử dụng loại quỹ doanh nghiệp Nhà nước Nghĩa vụ ngân sách doanh nghiệp đối với Nhà nước: Các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có nghĩa vụ nộp thuế khoản nộp bắt buộc khác cho Nhà nước theo quy định pháp luật Hiện nay, theo quy định pháp luật, doanh nghiệp thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nước chủ yếu hình thức thuế Đối với doanh nghiệp Nhà nước, thuế khoản nộp bắt buộc cịn có nghĩa vụ nộp khoản nộp bắt buộc khác theo quy định pháp luật ... gắn với đề tài khoa học Đối với chi phí cho đề tài khoa học cấp Nhà nước, Nhà nước bảo đảm kinh phí cho đề tài khoa học cấp Bộ thuộc lĩnh vực nghiên cứu khoa học xã hội khoa học Các đề tài gắn... thuộc; đồng gửi quan tài chính, Kho bạc Nhà nước cấp Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch để phối hợp thực 8) Trường hợp chậm phân bổ kết phân bổ chưa quan tài thống quan tài chính, Kho bạc Nhà nước... lập giấy đề nghị điều chỉnh phân bổ dự tốn, gửi quan tài Kho bạc Nhà nước cấp Cơ quan tài cấp thẩm tra đề nghị điều chỉnh dự toán theo quy định Trong vòng ngày làm việc, kể từ ngày nhận đề nghị