Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Sự gia nhập của Việt Nam vào các tổ chức kinh tế như WTO và APEC đã tạo ra cả cơ hội và thách thức cho doanh nghiệp trong nước Chính sách mở cửa cho đầu tư nước ngoài và việc xóa bỏ hàng rào thuế quan đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp lớn từ nước ngoài thâm nhập vào thị trường Việt Nam, gây khó khăn cho các doanh nghiệp nội địa Tuy nhiên, hội nhập kinh tế cũng đã thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế trong nước, mở ra cơ hội cho doanh nghiệp Việt Nam khẳng định vị thế trên thị trường quốc tế Với nguồn tài nguyên thiên nhiên phong phú và lực lượng lao động dồi dào, doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là trong lĩnh vực sản xuất, có nhiều cơ hội để phát triển và cạnh tranh Để tồn tại và nâng cao khả năng cạnh tranh, các doanh nghiệp cần nắm bắt cơ hội và khai thác hiệu quả các nguồn lực hiện có.
Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Sự biến động của thị trường nguyên vật liệu có thể ảnh hưởng đáng kể đến chi phí, giá thành sản phẩm và lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu một cách khoa học và hợp lý là cần thiết, bên cạnh việc kế toán tập hợp các khoản chi phí liên quan.
Kế toán nguyên vật liệu được tổ chức khoa học và chuyên nghiệp giúp công ty tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, giảm giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng, từ đó thu hút khách hàng và nhà đầu tư Ngoài ra, việc này còn tăng nhanh vòng quay vốn lưu động, nâng cao lợi nhuận, cải thiện đời sống cán bộ nhân viên và tạo điều kiện cho việc đầu tư mở rộng sản xuất cũng như nâng cấp dây chuyền công nghệ.
Tại công ty cổ phần xây dựng FLC Faros, kế toán nguyên vật liệu vẫn còn một số nhược điểm, chưa đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế Nhận thức rõ tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt là trong công tác kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất, tôi đã chọn đề tài “Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng FLC Faros” cho luận văn tốt nghiệp của mình.
Mục đích nghiên cứu
Nghiên cứu đề tài này nhằm tìm hiểu quy trình kế toán nguyên vật liệu, từ khâu thu mua và quản lý đến hạch toán, ghi chép trên chứng từ và sổ sách tại kho và phòng kế toán về tình hình nhập – xuất – tồn Qua đó, đánh giá thực trạng quản lý và tổ chức kế toán nguyên vật liệu, làm nổi bật những ưu điểm cũng như hạn chế cần khắc phục, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản trị doanh nghiệp.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp phỏng vấn trực tiếp:
Phương pháp thu thập dữ liệu này nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ, giúp thu thập các đánh giá chủ quan về công tác kế toán, đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu Mục tiêu chính là xác thực độ tin cậy của thông tin ngoài phiếu điều tra Đối tượng phỏng vấn bao gồm kế toán trưởng và nhân viên phòng kế toán, với nội dung tập trung vào các câu hỏi liên quan đến kế toán tổng quát và cụ thể về công tác bán hàng tại đơn vị.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu là cách thu thập thông tin từ các tài liệu có sẵn, giúp tạo ra cái nhìn tổng quan về kế toán nguyên vật liệu theo quy định của nhà nước Phương pháp này không chỉ cung cấp cơ sở để so sánh lý luận với thực tiễn mà còn yêu cầu người nghiên cứu phải xem xét nhiều tài liệu, đánh giá chất lượng và phân loại thông tin một cách hiệu quả.
Phương pháp thống kê là cách thức liệt kê và tổng hợp thông tin, dữ liệu nhằm phục vụ cho phân tích Dựa vào các chứng từ và sổ sách của doanh nghiệp như phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, hóa đơn GTGT, sổ chi tiết tài khoản, và bảng tổng hợp nhập xuất tồn, chúng ta có thể tập hợp số liệu cần thiết cho báo cáo.
Phương pháp phân tích dữ liệu
Phương pháp so sánh là một kỹ thuật phân tích quan trọng, cho phép chúng ta đối chiếu các sự vật và hiện tượng để nhận diện những điểm tương đồng và khác biệt giữa chúng.
Trong nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu (NVL), việc đối chiếu lý luận với thực tiễn tổ chức công tác kế toán là rất quan trọng Điều này bao gồm việc so sánh chứng từ gốc với các sổ kế toán liên quan, và kiểm tra số liệu cuối kỳ giữa sổ cái và các bảng tổng hợp chi tiết Qua đó, đảm bảo tính chính xác trong việc lập báo cáo tài chính.
Phương pháp toán học được áp dụng để tính toán các chỉ tiêu liên quan đến giá trị vật liệu nhập và xuất, góp phần vào việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh Phương pháp này giúp kiểm tra tính chính xác của các số liệu kế toán về nguyên vật liệu, đảm bảo độ tin cậy trong quá trình quản lý tài chính.
Kết cấu của khóa luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận, khóa luận gồm 3 chương:
Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp
Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng FLC Faros
Chương III: Các kết luận và đề xuất về kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng FLC Faros.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
Cơ sở lý luận của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan đến kế toán nguyên vật liệu
Hàng tồn kho, theo chuẩn mực kế toán VN số 02, bao gồm các tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường; các sản phẩm đang trong quá trình sản xuất hoặc kinh doanh dở dang; và nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
Hàng tồn kho bao gồm:
Hàng hóa mua về để bán
Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;
Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường
Chi phí dịch vụ dở dang.
Theo chuẩn mực kế toán số 02, nguyên vật liệu được coi là một phần của hàng tồn kho, đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Nguyên vật liệu này bao gồm vật liệu tồn kho, vật liệu đang được gia công chế biến và những vật liệu đã mua nhưng vẫn đang trong quá trình vận chuyển.
1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, đóng góp trực tiếp vào giá trị sản phẩm Giá trị của nguyên vật liệu được chuyển giao hoàn toàn vào sản phẩm, là cơ sở để xác định giá thành Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, vì vậy nó có ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu là tài sản lưu động trong hàng tồn kho, đóng vai trò quan trọng trong giai đoạn đầu của quá trình sản xuất, giúp hình thành sản phẩm mới Chúng rất đa dạng về chủng loại và là cơ sở vật chất tạo nên sản phẩm thực thể Khi được đưa vào sản xuất, nguyên vật liệu sẽ thay đổi hình thái và không giữ nguyên trạng thái ban đầu.
Nguyên vật liệu, về mặt kỹ thuật, là các tài sản vật chất tồn tại dưới nhiều hình thức khác nhau Chúng có đời sống lý hóa phức tạp và dễ bị ảnh hưởng bởi thời tiết, khí hậu và môi trường xung quanh.
Từ những đặc điểm trên cho thấy nguyên vật liệu có vai trò rất quan trọng đối với hoạt động kinh doanh sản xuất của các doanh nghiệp.
Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp Mối quan hệ nghịch đảo giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được chú trọng, khiến các doanh nghiệp nỗ lực tìm kiếm các giải pháp để giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Trong quá trình thu mua, các doanh nghiệp cần thường xuyên mua sắm nguyên vật liệu để đảm bảo kịp thời cho sản xuất và các nhu cầu khác Việc này yêu cầu quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả nguyên vật liệu.
Để đảm bảo quá trình sản xuất diễn ra liên tục, việc dự trữ nguyên vật liệu là rất cần thiết, tuy nhiên cần tránh tình trạng dư thừa gây ứ đọng vốn và chiếm dụng không gian Ngoài ra, việc bảo quản nguyên vật liệu cũng cần tuân thủ đầy đủ các yêu cầu về tính chất lý hóa của chúng.
Doanh nghiệp cần tính toán chính xác và kịp thời giá nguyên vật liệu trong giá vốn thành phẩm Để đạt được điều này, việc ghi chép tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh cần được tổ chức tốt, nhằm đảm bảo sử dụng tiết kiệm và hiệu quả.
Nguyên vật liệu chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, vì vậy việc quản lý chúng là rất quan trọng Doanh nghiệp tiết kiệm và sử dụng nguyên vật liệu hợp lý sẽ nâng cao chất lượng sản phẩm và giảm giá thành, tạo lợi thế cạnh tranh trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu khoa học giúp tăng hiệu quả kinh tế Do đó, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần được thực hiện chặt chẽ từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu sử dụng.
1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu
Trong quản lý và hạch toán tại các doanh nghiệp, nguyên vật liệu thường được phân loại dựa trên vai trò và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh Theo tiêu chí này, các doanh nghiệp có thể phân chia nguyên vật liệu thành nhiều loại khác nhau.
NVL chính là những nguyên vật liệu quan trọng trong quá trình sản xuất, tạo thành thực thể và vật chất chính của sản phẩm Chúng bao gồm cả bán thành phẩm và nguyên liệu mua ngoài, với mục đích tiếp tục chế tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh.
NVL phụ là các loại vật liệu không tạo thành phần chính của sản phẩm trong quá trình sản xuất, nhưng chúng kết hợp với vật liệu chính để thay đổi hình dáng bề ngoài và nâng cao chất lượng sản phẩm.
Nhiên liệu: Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất như xăng, dầu,… phục vụ cho phương tiện vận tải.
Phụ tùng thay thế: Là những vật tư, phụ tùng, chi tiết được sử dụng thay thế, sửa chữa những máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…
Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm những vật liệu, thiết bị, công cụ, vật kết cấu dung cho xây dựng cơ bản.
Vật liệu khác là những loại vật liệu chưa được phân loại vào các nhóm chính, thường bao gồm các sản phẩm phụ từ quá trình sản xuất như sắt, thép, gỗ vụn, hoặc phế liệu thu hồi từ việc thanh lý tài sản cố định.
Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết của doanh nghiệp, mỗi loại nguyên vật liệu sẽ được phân chia thành các nhóm cụ thể.
Căn cứ vào nguồn gốc, nguyên vật liệu được chia thành: Nguyên vật liệu mua ngoài và nguyên vật liệu tự chế, gia công.
Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
1.2.1 Chuẩn mực kế toán số 01
Chuẩn mực số 01, được ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định rằng việc hạch toán nguyên vật liệu (NVL) phải tuân thủ các nguyên tắc và yêu cầu cơ bản của kế toán.
Về hạch toán nguyên vật liệu cần tuân thủ các nguyên tắc sau:
Cơ sở dồn tích yêu cầu tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính liên quan đến nguyên vật liệu (NVL) của doanh nghiệp phải được ghi nhận trong sổ kế toán ngay khi phát sinh, mà không phụ thuộc vào thời điểm thực tế nhận tiền hoặc chi tiền.
Giá gốc của nguyên vật liệu (NVL) cần được ghi nhận theo giá trị thực tế đã chi trả hoặc sẽ chi trả, hoặc theo giá trị hợp lý của NVL tại thời điểm ghi nhận.
Để đảm bảo tính nhất quán trong kế toán nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần áp dụng một phương pháp kế toán đã chọn trong suốt niên độ kế toán và sử dụng cùng một chính sách cho các loại vật tư tương tự Nếu có sự thay đổi phương pháp kế toán, doanh nghiệp phải đảm bảo rằng phương pháp mới cho phép trình bày thông tin một cách trung thực và hợp lý, đồng thời giải thích rõ ràng ảnh hưởng của sự thay đổi đó.
Thận trọng: Nguyên tắc này đòi hỏi kế toán NVL phải được lập dự phòng khi giá trị thuần có thể thực được thấp hơn giá gốc.
Kế toán nguyên vật liệu (NVL) yêu cầu ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách trung thực, khách quan và đầy đủ Thông tin cần được cập nhật kịp thời, dễ hiểu và có khả năng so sánh giữa các kỳ kế toán khác nhau.
1.2.2 Chuẩn mực kế toán số 02
Nguyên vật liệu là một phần quan trọng trong hàng tồn kho, do đó, việc xác định giá trị của nguyên vật liệu cần tuân theo chuẩn mực kế toán số 02 về hàng tồn kho Chuẩn mực này được ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính.
NVL được xác định dựa trên giá gốc Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, thì cần tính toán theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
Giá gốc nguyên vật liệu (NVL) bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác để có được NVL ở trạng thái hiện tại Chi phí mua NVL bao gồm giá mua, thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp và bảo quản trong quá trình mua hàng, cùng với các chi phí liên quan khác Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng không đúng quy cách sẽ được trừ khỏi chi phí mua Ngoài ra, chi phí liên quan khác ngoài chi phí mua và chế biến cũng được tính vào giá gốc NVL, trong khi một số chi phí nhất định không được tính vào giá gốc theo chuẩn mực.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;
Chi phí bảo quản nguyên vật liệu (NVL) bao gồm các khoản chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo, đồng thời loại trừ những chi phí bảo quản đã được quy định ở đoạn 06.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất và kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Tính giá nguyên vật liệu (NVL) nhập kho là một quy trình quan trọng, tuân thủ nguyên tắc giá phí Trong kỳ, NVL nhập kho của doanh nghiệp có thể đến từ nhiều nguồn khác nhau, và giá trị thực tế của vật liệu sẽ được xác định dựa trên từng nguồn nhập cụ thể.
Đối với nguyên vật liệu mua ngoài, trị giá vốn thực tế bao gồm giá mua ghi trên hóa đơn (bao gồm thuế nhập khẩu nếu có) cộng với các chi phí mua thực tế như vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, công tác phí của bộ phận mua hàng, và khoản hao hụt tự nhiên trong quá trình mua Nếu nguyên vật liệu được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá trị nguyên vật liệu sẽ được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Ngược lại, nếu nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, không chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án, giá trị nguyên vật liệu sẽ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán.
Đối với nguyên vật liệu tự chế biến, giá trị thực tế của vốn bao gồm giá thực tế của nguyên vật liệu xuất chế biến và chi phí chế biến.
Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, giá trị vốn thực tế bao gồm giá thực tế của nguyên vật liệu xuất ra để gia công, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến và ngược lại, cùng với chi phí thuê gia công chế biến.
Đối với nguyên vật liệu được sử dụng làm vốn góp trong liên doanh và vốn góp cổ phần, giá trị thực tế của vốn góp sẽ được xác định dựa trên sự thỏa thuận giữa các bên tham gia liên doanh.
Với NVL được tặng, được cấp, giá trị thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.
Với phế liệu: giá thực tế là giá ước tính có thể sử dụng được hay giá trị thu hồi tối thiểu.
Tính giá NVL xuất kho
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG
Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng FLC Faros
2.1.1 Tổng quan tình hình kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp ở Việt Nam
Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu không chỉ là một phần của hàng tồn kho thuộc tài sản cố định mà còn là yếu tố thiết yếu, đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất NVL không chỉ ảnh hưởng đến số lượng sản phẩm mà còn quyết định chất lượng sản phẩm Để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội, nguyên vật liệu cần đảm bảo đúng quy cách, chủng loại và sự đa dạng.
Tính giá NVL nhập kho
Các doanh nghiệp hiện nay đều tính giá NVL nhập kho theo nguyên tắc giá gốc.
Giá gốc của nguyên vật liệu (NVL) nhập kho của các công ty được xác định dựa trên giá thực tế, phản ánh các chi phí hợp pháp đã chứng minh bằng các chứng từ hợp lệ Giá thực tế này được tính toán cho từng nguồn nhập, đảm bảo tính chính xác trong việc ghi nhận chi phí tạo ra nguyên vật liệu.
Đối với nguyên vật liệu mua ngoài, giá thực tế hình thành từ trị giá vốn thực tế nhập kho, bao gồm giá mua trên hóa đơn (có thuế nhập khẩu và thuế khác nếu có) cộng với chi phí mua thực tế như vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho, và các khoản phạt bồi thường, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá Nếu nguyên vật liệu có hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn đặc thù cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá mua vào là giá chưa có thuế GTGT, với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo dõi trên tài khoản 133 Trong trường hợp nguyên vật liệu được sử dụng cho đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc cho mục đích phúc lợi, giá mua vào sẽ bao gồm cả thuế GTGT Nếu vật tư được sử dụng cho cả sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT và không chịu thuế, mà doanh nghiệp không thể hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào, giá vật tư sẽ được phản ánh theo giá chưa có thuế GTGT, và vào cuối kỳ kế toán, số thuế GTGT được khấu trừ sẽ được xác định dựa trên tỷ lệ giữa doanh thu chịu thuế và tổng doanh thu phát sinh trong kỳ.
Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất, trị giá vốn thực tế được ghi sổ nhập kho là giá thành sản xuất thực tế của vật liệu được gia công và chế biến.
Khi nhập kho nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, trị giá thực tế ghi sổ bao gồm giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho, chi phí gia công chế biến phải trả và chi phí vận chuyển, bốc dỡ giao nhận.
Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho trong liên doanh được xác định dựa trên giá thoả thuận giữa các bên tham gia, cộng với các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận nguyên vật liệu (nếu có).
Khi nhận nguyên vật liệu dưới hình thức biếu tặng hoặc thưởng, trị giá vốn thực tế nhập kho được xác định theo giá hiện hành của một loại vật liệu tương tự tại thời điểm nhận Ngoài ra, cần cộng thêm chi phí liên quan đến việc tiếp nhận nguyên vật liệu (nếu có).
Hiện nay, các doanh nghiệp tại Việt Nam chủ yếu áp dụng hai phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu (NVL) là FIFO (First In, First Out) và bình quân gia quyền.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp FIFO trong tính giá xuất kho sẽ xuất hàng theo nguyên tắc hàng hóa được mua hoặc sản xuất trước sẽ được xuất trước Giá trị hàng xuất kho sẽ được xác định dựa trên giá của lô hàng nhập trước, và quá trình này sẽ tiếp tục cho đến khi toàn bộ hàng hóa được xuất ra.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho cần xác định đơn giá bình quân (ĐGBQ) của hàng hóa tồn và nhập trong mỗi kỳ kế toán Công thức tính ĐGBQ bao gồm trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ cộng với trị giá hàng hóa nhập trong kỳ.
Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lượng hàng hóa nhập trong kỳ
Trị giá hàng hóa xuất trong kỳ = Số lượng hàng hóa xuất trong kỳ * ĐGBQ
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu (NVL) thường áp dụng phương pháp thẻ song song, cho phép kho và bộ phận kế toán bán hàng ghi sổ sản phẩm và hàng hóa một cách đồng bộ Phương pháp này có nhiều ưu điểm như tính đơn giản, dễ thực hiện và dễ kiểm tra, giúp đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin Hơn nữa, nó còn cung cấp thông tin nhanh chóng cho việc quản trị hàng tồn kho.
Sổ kế toán sử dụng trong kế toán nguyên vật liệu.
Việc ghi chép sổ kế toán nguyên vật liệu phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Hiện tại, có bốn hình thức kế toán phổ biến: Hình thức Nhật ký - Sổ cái, Hình thức Nhật ký chung, Hình thức Chứng từ ghi sổ và Hình thức Nhật ký chứng từ.
Dưới đây em xin trình bày về hình thức kế toán Nhật ký chung (đây là hình thức kế toán được sử dụng tại đơn vị thực tập)
Mỗi ngày, dựa trên các chứng từ đã được kiểm tra, các nghiệp vụ phát sinh sẽ được ghi vào sổ Nhật ký chung Sau đó, thông tin từ sổ Nhật ký chung sẽ được chuyển vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán tương ứng Nếu đơn vị có mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, các nghiệp vụ phát sinh cũng sẽ được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung.
Khi đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt, hàng ngày cần ghi chép các nghiệp vụ phát sinh dựa trên chứng từ liên quan Định kỳ, tùy theo khối lượng nghiệp vụ, tổng hợp dữ liệu từ các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi vào Sổ Cái, đồng thời loại trừ số liệu trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi vào nhiều sổ Nhật ký.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Tổng quan về công ty cổ phần xây dựng FLC FAROS
2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây dựng FLC FAROS
Công ty Cổ phần Xây dựng FLC Faros, trước đây là Công ty Cổ phần Xây dựng và Đầu tư Hạ tầng Vĩnh Hà, đã được đổi tên theo định hướng chiến lược mới của Hội đồng quản trị và Ban giám đốc.
Faros Ngày 30/11/2016, Công ty được đổi tên thành công ty Cổ phần xây dựng FLC Faros
Công ty Cổ phần Xây dựng FLC Faros, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0105167581 lần đầu vào ngày 01/03/2011 và thực hiện đăng ký thay đổi lần thứ 16 vào ngày 08/05/2017.
Công ty cổ phần xây dựng FLC Faros, thành viên của tập đoàn FLC, có trụ sở chính tại 36 đường Phạm Hùng, phường Mỹ Đình 2, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội Với tư cách pháp nhân đầy đủ và tài khoản tiền gửi tại ngân hàng, FLC Faros chủ động ký kết hợp đồng và nhận thầu thi công cho các công trình xây dựng dân dụng, giao thông và thủy lợi.
Kể từ khi thành lập, Công ty đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm quý báu trong lĩnh vực thi công và quản lý, đồng thời hoàn thành nhiều công trình lớn có quy mô ấn tượng.
FLC Lux City Sầm Sơn, tổng hợp căn hộ khách sạn FLC Coastal Hill, khu đô thị chức năng FLC Lux City Quy Nhơn,…
Công ty Cổ phần Xây dựng FLC Faros hoạt động đa ngành và đã có sự phát triển mạnh mẽ sau 6 năm thành lập, khẳng định uy tín trong lĩnh vực xây dựng nhờ vào chất lượng và tiến độ công trình Đội ngũ kỹ sư và kiến trúc sư dày dạn kinh nghiệm, cùng công nhân kỹ thuật lành nghề, luôn được công ty chú trọng đầu tư trang thiết bị hiện đại và áp dụng công nghệ tiên tiến Các công trình của công ty đảm bảo chất lượng, an toàn lao động và vệ sinh môi trường, mang lại giá trị thẩm mỹ cao cho khách hàng Tính đến nay, công ty đã đạt quy mô vốn điều lệ 4.300 tỷ đồng và chính thức trở thành công ty đại chúng từ tháng 07/2016, thể hiện sự phát triển vượt bậc qua các chỉ tiêu kinh doanh.
Bảng 2.1: Cơ cấu doanh thu, chi phí và lợi nhuận của công ty năm 2015 – 2016 ĐVT: 1000đ
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2016 So Sánh
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá vốn bán hàng 921.507.278 2.834.524.722 1.913.017.443 3,075 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ hoạt động tài chính 105.774.004 191.740.711 85.966.706 1,81
Chi phí quản lý doanh nghiệp 7.891.340 26.040.308 18.148.968 3,3
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 145.221.076 502.068.803 356.847.727 3,46
Lợi nhuận trước thuế 145.228.060 501.955.823 356.727.763 3,46 Lợi nhuận sau thuế 116.182.448 400.682.992 284.500.544 3,45
Dữ liệu cho thấy, doanh thu và lợi nhuận năm 2016 đã tăng mạnh so với năm 2015 nhờ vào tình hình hoạt động khả quan của công ty Việc công ty hoạt động ổn định và mở rộng quy mô đã giúp ký kết nhiều hợp đồng lớn, từ đó tạo ra nguồn doanh thu và lợi nhuận bền vững cho các năm tiếp theo.
2.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lí
Faros hoạt động theo mô hình Công ty cổ phần với cơ cấu tổ chức bao gồm: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban Tổng giám đốc và các phòng ban.
Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyền lực cao nhất của Công ty, bao gồm tất cả cổ đông có quyền biểu quyết Cơ quan này có nhiệm vụ quyết định các vấn đề thuộc quyền hạn theo quy định của pháp luật và điều lệ Công ty.
Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý của Công ty, có quyền quyết định và thực hiện các quyền cũng như nghĩa vụ của Công ty mà không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông.
Ban kiểm soát là cơ quan được Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp trong việc điều hành hoạt động kinh doanh của Công ty.
Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và ban giám đốc
Tổng giám đốc là người đứng đầu điều hành công ty, có quyền quyết định cao nhất về các hoạt động hàng ngày và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện nhiệm vụ Các Phó Tổng giám đốc hỗ trợ Tổng giám đốc và chịu trách nhiệm về các công việc được giao.
Chức năng các phòng ban trong công ty:
Phòng kinh tế đấu thầu có nhiệm vụ tư vấn cho Ban TGĐ về các vấn đề kinh tế, thực hiện lựa chọn nhà thầu phụ, xét duyệt đơn giá thi công để trình TGĐ phê duyệt Ngoài ra, phòng còn chịu trách nhiệm soạn thảo và kiểm tra các hợp đồng thi công, mua sắm vật tư, thiết bị và thuê máy móc.
Phòng kỹ thuật có trách nhiệm tổ chức thi công theo quyết định của Tổng giám đốc, tiếp nhận và đánh giá hồ sơ thiết kế, đồng thời lập và đảm bảo tính chất kỹ thuật, khối lượng và chất lượng của hồ sơ thầu.
Phòng thiết bị cơ giới nghiên cứu các chế độ và chính sách của nhà nước liên quan đến đầu tư, mua sắm và sử dụng thiết bị công nghệ Đồng thời, phòng cũng biên soạn và phổ biến hướng dẫn cho các công ty trực thuộc nhằm thực hiện và tổ chức đấu thầu mua sắm thiết bị công nghệ, cũng như quản lý thực hiện các gói thầu này một cách hiệu quả.
Trạm trộn bê tông đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức quy hoạch mặt bằng sản xuất, tiếp nhận thiết bị máy móc và xe vận chuyển Ngoài ra, trạm còn đảm bảo giám sát lắp đặt thiết bị sản xuất, xây dựng cơ sở hạ tầng, kho bãi, nhà ở, văn phòng và các công trình phụ trợ khác nhằm phục vụ hiệu quả cho công tác sản xuất.
Thực trạng kế toán NVL tại công ty cổ phần xây dựng FLC FAROS
2.3.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty
Công ty Cổ phần xây dựng FLC FAROS chuyên cung cấp các loại vật liệu xây dựng đa dạng và phong phú, bao gồm xi măng trắng và xi măng thường từ ngành công nghiệp, cát, sỏi, đá từ ngành khai thác, cùng với các sản phẩm nông lâm như gỗ, tre, nứa cho giàn giáo và cốt pha Để phục vụ cho quá trình xây dựng các công trình, công ty cần một khối lượng lớn vật liệu, trong đó có cả những sản phẩm đã qua chế biến như cửa và lan can.
Khối lượng sử dụng của các loại vật liệu xây dựng rất đa dạng, với những vật liệu như xi măng, cát và thép thường được sử dụng với khối lượng lớn, trong khi các vật liệu khác như đinh hay đỉa lại được sử dụng rất ít Hầu hết các vật liệu này trực tiếp cấu thành nên công trình, do đó, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ lớn trong tổng chi phí xây dựng.
70 – 80% giá trị sản phẩm xây dựng cơ bản
Công ty thu mua nguyên vật liệu từ nhiều nhà cung cấp với các đặc điểm riêng biệt, đòi hỏi phương pháp vận chuyển và bảo quản linh hoạt Việc mua sắm tại các cửa hàng và đại lý vật liệu xây dựng trong khu vực giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Một số vật liệu như xi măng, sắt thép cần được bảo quản trong kho, trong khi các loại khác như cát, sỏi, đá phải được mua trực tiếp từ nơi khai thác và không thể lưu trữ trong kho do khối lượng lớn, dẫn đến nguy cơ hao hụt và ảnh hưởng đến tiến độ thi công cũng như chi phí Do đó, công ty cần áp dụng các biện pháp vận chuyển và bảo quản phù hợp cho từng loại vật liệu.
2.3.2 Yêu cầu quản lí nguyên vật liệu của công ty
Để quản lý hiệu quả và chính xác về số lượng cũng như giá trị vật liệu, việc tổ chức quản lý vật liệu tại Công ty là rất cần thiết Công ty hiện đang quản lý vật liệu từ khâu thu mua đến khâu sử dụng Tại khâu thu mua, các đội gửi đơn xin mua vật liệu lên phòng vật tư, và sau khi được phê duyệt, nhân viên hoặc đội sản xuất sẽ tiến hành mua và vận chuyển vật tư về kho hoặc công trình kèm theo chứng từ hợp lệ Hàng tháng, Công ty lập kế hoạch thu mua vật tư để đảm bảo tiến độ thi công không bị gián đoạn Về khâu bảo quản, do chính sách giao khoán sản phẩm, Công ty chỉ bố trí một hệ thống kho nhỏ, chủ yếu là bãi dự trữ nguyên vật liệu cho từng công trình, với mỗi công trình có kho riêng và được mã hóa chi tiết trong phần mềm quản lý.
Kế toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi và hạch toán nguyên vật liệu tại công ty, phối hợp chặt chẽ với phòng vật tư và thủ kho Họ thực hiện kiểm kê định kỳ để phát hiện nguyên vật liệu tồn đọng, kém phẩm chất hoặc thiếu sót, từ đó đưa ra biện pháp ngăn chặn hao hụt và giúp Giám đốc có giải pháp hợp lý trong việc điều động vật liệu dư thừa giữa các công trình Công ty cam kết sử dụng vật liệu theo đúng định mức đã đề ra, đồng thời chưa thực hiện dự trữ nguyên vật liệu để tối ưu hóa nguồn lực.
2.3.3 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu thực tế tại Công ty
Nhằm phục vụ yêu cầu quản trị của doanh nghiệp, nguyên vật liệu tại công ty được phân loại như sau:
Để xây dựng các công trình, Công ty cần sử dụng một lượng lớn nguyên vật liệu khác nhau, tất cả đều được gọi chung là nguyên liệu và được hạch toán vào tài khoản 1521 Quá trình quản lý nguyên vật liệu được thực hiện thông qua phần mềm FAST, với việc mã hóa theo tên nguyên vật liệu và số thứ tự.
Xi măng PC 30: VTXM00001 Thép tròn trơn: VTTTT00187
Nguyên vật liệu phụ như vôi, dây thép buộc và sơn được hạch toán vào tài khoản 1522 Nhiên liệu, bao gồm dầu Diezen và xăng A92, là những chất cung cấp nhiệt lượng trong quá trình thi công công trình và được ghi nhận vào tài khoản 1523.
Phụ tùng sửa chữa thay thế bao gồm các chi tiết và bộ phận cần thiết để bảo trì và thay thế cho máy móc cũng như phương tiện vận tải, chẳng hạn như xăm, lốp, hộp số và bình ắc quy Những phụ tùng này được ghi nhận vào tài khoản 1524 trong hệ thống kế toán.
Vật liệu khác bao gồm các loại vật liệu bị loại trừ, thanh lý hoặc thu hồi, chẳng hạn như gạch vỡ, sắt vụn và vỏ bao xi măng Những vật liệu này được ghi nhận và hạch toán trên tài khoản 1528.
2.3.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu
Khi đánh giá nguyên vật liệu, Công ty luôn tuân thủ các nguyên tắc sau: nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán.
Tại Công ty cổ phần xây dựng FLC Faros, nguyên vật liệu nhập kho chủ yếu được mua từ bên ngoài hoặc do đội sản xuất tự mua Bên cạnh đó, công ty cũng nhập kho nguyên vật liệu từ việc thu hồi phế liệu Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho được xác định dựa trên các phương pháp tính toán cụ thể.
Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, trong đó giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho bao gồm giá mua ghi trên hóa đơn và các khoản thuế không được hoàn lại.
Khi vật liệu được nhập kho, kế toán sẽ tính toán giá thực tế của số vật liệu đó bằng cách trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua và hàng trả lại.
Trị giá thực tế NVL nhập kho = Số lượng NVL nhập kho x Đơn giá mua ghi trên HĐ
Ngày 7 tháng 6 năm 2017, Công ty cổ phần xây dựng FLC Faros mua nguyên vật liệu của công ty TNHH Xuân Lộc Thọ theo hoá đơn GTGT số 0043418 ( Phụ lục 5) Tổng giá trị trên hóa đơn là 12.833.072, thuế suất GTGT 10% Công ty thanh toán theo hình thức chuyển khoản
Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là 12.833.072 Đối với phế liệu thu hồi, trị giá thực tế của nguyên vật liệu này bao gồm giá trị của các nguyên vật liệu có thể sử dụng, có thể bán được hoặc giá ước tính.
Xác định trị giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Công ty áp dụng phương pháp tính giá bình quân cho việc quản lý nguyên vật liệu, nhờ vào số lượng và chủng loại phong phú Phương pháp này đơn giản và dễ thực hiện, đặc biệt là với sự hỗ trợ của hệ thống phần mềm máy vi tính đã được lập trình sẵn Việc tính toán được thực hiện nhanh chóng, chỉ cần kế toán cập nhật số liệu thực tế của một loại vật tư xuất kho, máy tính sẽ tự động tính ra giá xuất kho theo công thức: ĐGBQ cuối kỳ trước = (giá trị vật tư tồn đầu kỳ + giá trị vật tư nhập trong kỳ) / (số lượng vật tư tồn đầu kỳ + số lượng vật tư nhập trong kỳ).
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG FLC FAROS
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.1 Những kết quả đã đạt được 3.1.1.1 Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty Các phòng ban phối hợp chặt chẽ với phòng kế toán, đảm bảo hạch toán nguyên vật liệu diễn ra nhịp nhàng và thống nhất Các bộ phận kế toán đảm nhiệm những phần hành riêng biệt nhưng có mối quan hệ mật thiết, giúp xử lý thông tin nhanh chóng và cung cấp kịp thời cho Ban lãnh đạo, từ đó hỗ trợ việc ra quyết định và giám sát công việc hiệu quả.
Công tác phân công và phân nhiệm trong Phòng kế toán được thực hiện một cách hợp lý, đảm bảo phù hợp với năng lực của từng nhân viên kế toán.
Đội ngũ cán bộ và nhân viên Phòng kế toán của Công ty không chỉ có chuyên môn vững vàng mà còn thể hiện tinh thần trách nhiệm cao trong công tác Tài chính - Kế toán.
Chế độ hạch toán của Công ty tuân thủ quy định của Bộ Tài chính, đảm bảo hệ thống chứng từ ban đầu được tổ chức một cách hợp pháp, hợp lý và đầy đủ Quy trình luân chuyển chứng từ được thực hiện đúng theo các quy định đã đề ra.
3.1.1.2 Về công tác quản lý và hạch toán NVL
Công ty xây dựng quy trình quản lý vật liệu hiệu quả từ khâu thu mua đến sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất Phòng kỹ thuật sản xuất thiết lập định mức nguyên vật liệu dựa trên chỉ tiêu kỹ thuật và nhu cầu sản xuất, trong khi phòng cung ứng vật tư chịu trách nhiệm thu mua nguyên vật liệu, tìm kiếm nguồn hàng chất lượng với giá cả hợp lý Sự phối hợp chặt chẽ giữa hai phòng ban không chỉ đảm bảo hiệu quả cung ứng mà còn nâng cao tinh thần trách nhiệm trong việc kiểm soát nguyên vật liệu.
Các kho được đặt gần khu vực sử dụng, giúp tối ưu hóa tốc độ xuất kho cho sản xuất, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục và hiệu quả.
Hàng tháng đều tiến hành kiểm kê kho, phát hiện chênh lệch kịp thời để xử lý.
Tránh được tình trạng lâu ngày thất thoát NVL mà không biết.
Có dịch vụ bốc xếp nhanh chóng, thuận tiện NVL được sắp xếp trong kho một cách khoa học để dễ theo dõi.
Quy định chặt chẽ các thủ tục nhập kho, xuất kho NVL; đường đi luân chuyển của các chứng từ.
Công ty áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu bằng cách ghi thẻ song song, phù hợp với điều kiện thực tế như sử dụng phần mềm kế toán và danh mục nguyên vật liệu không quá phong phú Phương pháp này giúp dễ dàng trong việc đối chiếu, kiểm tra và phát hiện sai sót.
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu (NVL) là hệ thống sổ sách và tài khoản kế toán được công ty áp dụng theo quy định của nhà nước, nhằm đảm bảo tính chính xác trong việc lập báo cáo quyết toán định kỳ.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, nổi bật với sự đơn giản trong tổ chức hệ thống sổ sách và tính thích hợp cao khi sử dụng kế toán máy Để hỗ trợ cho phòng kế toán, công ty đã trang bị hệ thống máy tính với phần mềm kế toán Fast Accounting, nổi bật với tính dễ sử dụng, cung cấp thông tin nhanh chóng và chính xác, cũng như quản trị người dùng hiệu quả Việc áp dụng kế toán máy không chỉ giảm tải khối lượng công việc cho các kế toán viên mà còn nâng cao độ chính xác và tính kịp thời trong việc cung cấp thông tin, đồng thời đảm bảo một bộ máy kế toán viên gọn nhẹ.
Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán, điều này giúp quản lý nguyên vật liệu (NVL) hiệu quả và đảm bảo việc hạch toán tuân thủ đúng quy định Phương thức này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra kế toán tại công ty.
Kế toán sử dụng chứng từ theo quy định hiện hành để ghi chép chính xác và kịp thời các nghiệp vụ phát sinh, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan Hệ thống sổ sách kế toán được thiết kế linh hoạt, đảm bảo đầy đủ thông tin theo mẫu mà Bộ Tài chính quy định, phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty để phục vụ công tác quản lý hiệu quả.
Tài khoản kế toán được sử dụng để hạch toán nguyên vật liệu theo quy định của Bộ Tài chính, trong đó tài khoản 152 được chia thành các tài khoản cấp 2 và 3 Tất cả nguyên vật liệu đều được mã hóa, giúp thuận tiện cho việc theo dõi và quản lý.
Kế toán vật tư đã thực hiện quy trình kế toán nguyên vật liệu theo trình tự phù hợp với các nghiệp vụ phát sinh thực tế.
Hệ thống kế toán của doanh nghiệp hoạt động hiệu quả và tuân thủ pháp luật, với công tác kế toán nguyên vật liệu (NVL) được thực hiện theo chế độ hiện hành Điều này đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý NVL, cung cấp thông tin chính xác, giúp nhà quản lý đưa ra quyết định kịp thời và đúng đắn.
3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
Kế toán không sử dụng tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường” để ghi nhận hàng hóa mua chưa về kho cuối tháng, dẫn đến việc không quản lý tài sản hiệu quả Khi nhận được hóa đơn mà hàng chưa về, kế toán cần ghi nhận công nợ phải trả người bán và theo dõi tài sản Việc này giúp công ty thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào có thể khấu trừ ngay trong tháng nhận hóa đơn.
