Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp việt nam hiện nay

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - BCTC: Báo cáo tài chính - BGĐ: Ban giám đốc - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - CTKT: Cơng ty kiểm tốn - HĐQT: Hợi đờng quản trị - KTĐL: Kiểm tốn độc lập - KTV: Kiểm toán viên - NĐT: Nhà đầu tư - VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VAA: Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam - UBCK: Uỷ ban chứng khoán - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển 17 năm Việt Nam Đây lĩnh vực hoạt động đặc thù - lấy người sử dụng báo cáo tài làm đối tượng phục vụ yếu, chất lượng báo cáo kiểm toán ảnh hưởng tới nhiều đối tượng khác Từ loại hình hoạt động chưa có Việt Nam kiểm toán độc lập xã hội thừa nhận, vai trị vị trí kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế quốc dân Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác, từ đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Trong kinh tế thị trường, vai trị kiểm toán độc lập quan trọng vậy, việc nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam là cấp thiết Và nóng sau vụ việc sai sót kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Công ty Bông Bạch Tuyết, nhiều nhà đầu tư có hồi nghi chất lượng kiểm tốn Chính em chọn đề tài: ”Vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay” để thực hiện đề án môn học Trên sở tài liệu năm gần đây, với kiến thức đào tạo Nhà trường, em hồn thành Đề án mơn học kiểm toán với nội dung sau: Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - PHẦN I: Lý luận chung về kiểm toán độc lập và báo cáo tài chính - PHẦN II: Vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện - PHẨN III: Một số ý kiến nhằm nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện Do thời gian nghiên cứu còn ngắn và khả bản thân còn hạn chế nên bản Đề án không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp của cô và các bạn để hoàn thiện Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Một số vấn đề về lý luận về kiểm toán và kiểm toán độc lập 1.1.1 Lịch sử hình thành kiểm toán và kiểm toán đợc lập Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, thuật ngữ xuất từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin BCTC, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Kiểm tốn có gốc từ La tinh Audit nghĩa Nghe Cho đến nay, ý nghĩa mang tính lịch sử Ở thời điểm xuất xứ, kỷ III trước Cơng ngun từ Audit có ý nghĩa thật Khi đó, nhà cầm quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài nghe thuyết trình họ kết kiểm tra độc lập Ra sau thêm vài trăm năm nữa, kỹ nghe kiểm toán, vào hệ thống, lúc giới, đời cơng ty chứng khốn, hoạt động thương mại trở nên đa dạng phức tạp, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh ngày mở rộng dẫn đến tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành quản lý Vì chủ sở hữu tìm kiếm cách thức để kiểm tra nhằm ngăn chặn hành vi gian lận nhà quản lý người làm cơng Đáp ứng nhu cầu đó, KTĐL bắt đầu xuất phát triển Từ hình ảnh kiểm toán cổ điển việc kiểm tra tài sản, phần lớn thực cách người nghe ghi chép đọc to lên cho bên độc lập nghe chấp nhận Cho đến nay, thực tiễn kiếm toán phát triển cao, đặc biệt Bắc Mỹ Tây Âu xuất nhiều loại hình kiểm tốn, nhiều mơ hình tổ chức thâm nhập sâu kiểm toán vào nhiều lĩnh vực đời sống xã hội Kiểm toán phát triển mạnh nước có Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kinh tế thị trường phát triển, đại diện công ty thành lập từ năm cuối thể kỷ 19 phát triển đến trở thành CTKT hàng đầu giới công ty Ernst & Young, công ty Price WaterhouseCooper, công ty KPMG Peat Marwich, công ty Deloitte Touche (Big Four) Ở Việt Nam, trước năm 1975 có văn phịng kiểm toán CTKT quốc tế hoạt động Sài Gòn Sau đất nước thống nhất, hoạt động kiểm tốn văn phịng khơng cịn thích hợp với kinh tế kế hoạch hoá tập trung lúc Trong kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp, hoạt động kinh tế đạo thống nhất, định sẵn Cùng với chế độ sở hữu tập thể dẫn đến việc xác định quyền lợi, trách nhiệm, quyền hạn nhà lãnh đạo doanh nghiệp cấp lãnh đạo khác không rõ ràng Việc kiểm tra thông tin kinh tế thời kỳ mang tính tuân thủ chủ yếu việc kiểm tra thực quan chức (thuế, tài chính, quan chủ quản ) Các thông tin sở để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch xây dựng kế hoạch cho giai đoạn Mặt khác với chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung khơng thể tồn doanh nghiệp tổ chức kinh tế xem độc lập để thực đầy đủ chức kiểm toán Do vào thời kỳ không xuất nhu cầu kiểm toán Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, loại hình doanh nghiệp theo hình thức sở hữu khác thành lập phát triển mạnh, doanh nghiệp đóng vai trị ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế, đồng thời doanh nghiệp Nhà nước chuyển sang thực chế hạch toán kinh doanh độc lập Với chuyển đổi cho thấy xuất đầy đủ điều kiện yêu cầu cho đời hoạt động KTĐL, là: Một là, Do có đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, tất phát sinh nhu cầu cần phải có hoạt động kiểm toán nhu cầu tư vấn thân Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, thơng lệ yêu cầu công ty mẹ Mặt khác phía quản lý Nhà nước cần phải có thông tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu tư thực chức quản lý Nhà nước áp dụng hình thức duyệt tốn doanh nghiệp Nhà nước Hai là, Khi tính chủ động kinh doanh doanh nghiệp phát huy, doanh nghiệp hạch tốn kinh doanh độc lập, theo yêu cầu thông tin kinh tế trung thực đáng tin cậy quan trọng Các thông tin không phục vụ cho cho đối tượng Nhà nước mà phục vụ cho nhiều đối tượng khác Ngân hàng (tư cách người cho vay), đối tác kinh doanh, 1.1.2 Bản chất và đặc trưng của KTĐL Trên giới hình thức tổ chức tổ chức kiểm toán nước khơng hồn tồn giống Ở nước luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm tổ chức kiểm toán, thừa nhận khách quan độc lập kiểm tốn… mà xuất nhiều định nghĩa khác KTĐL: Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế tốn (International Federation of Accountants - IFAC) “Kiểm tốn việc KTV độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” Trong giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker thì:“ Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Trích từ Auditing - Theory & Practice John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất Prentice Hall: “Kiểm toán thủ pháp xem xét kiểm tra cách khách quan khoản mục bao gồm việc thẩm Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tra thông tin đặc trưng xác định KTV thiết lập thực hành chung Nói tổng qt, mục đích kiểm tốn trình bày ý kiến đến kết luận kiểm toán” Ở Việt Nam, theo Nghị định 105 Chính phủ ngày 30/4/2004: “KTĐL việc kiểm tra xác nhận KTV doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này” Đặc điểm KTĐL thể điểm sau đây : Một là, Đối tượng KTĐL thông tin kinh tế kiểm toán mà KTV đưa ý kiến thông tin sau trình thực kiểm tốn Các thơng tin kinh tế kiểm tốn BCTC tổng hợp, chi tiết hàng năm, báo cáo toán giá trị cơng trình, báo cáo xác định giá trị vốn góp bên đối tác, nội dung, tiêu kinh tế tình hình kê khai nộp thuế, tình hình sử dụng vốn đầu tư, Đối với dự án ngồi thơng tin tài cịn thơng tin kinh tế khác thơng tin tình hình thực dự án, nội dung đánh giá hiệu dự án, Có thể tập hợp thơng tin kinh tế đối tượng kiểm toán thành nhóm sau: - Thơng tin kinh tế BCTC - Thơng tin kinh tế mang tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị Các thông tin liên quan đến thủ tục phương pháp hoạt động phận hay toàn đơn vị kinh tế với tư cách chủ thể kiểm toán - Thông tin kinh tế liên quan đến việc tuân thủ quy định mang tính chất pháp lý thống trước mà đơn vị kinh tế phải tuân theo Ví dụ việc thực quy định quản lý lao động, tiền lương, sách quản lý tài chính, Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hai là, Chủ thể KTĐL KTV cấp chứng hành nghề hợp pháp thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Theo tiêu chuẩn IFAC (Liên đồn kế tốn quốc tế) luật pháp nước thành viên quy định yêu cầu KTV là: Có kỹ khả nghề nghiệp, trực, khách quan, độc lập tơn bí mật Ở nước ta, quy định, tiêu chuẩn yêu cầu KTV quy định cụ thể Quy chế KTĐL kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định 07/CP Chính phủ CMKT số 200 (đoạn 14,15) Các quy định không khác với yêu cầu chung theo tiêu chuẩn IFAC Ba là, Khách thể kiểm toán phận đơn vị có diễn hoạt động kiểm toán Khách thể KTĐL gồm loại khách thể bắt buộc khách thể tự nguyện Trong khách thể bắt buộc gồm: Các doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam; CTCP niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán; tổ chức tín dụng hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng,ngân hàng thuộc thành phần kinh tế; tổ chức tài chính; doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; doanh nghiệp Nhà nước (nếu năm khơng khách thể Kiểm tốn Nhà nước) Khách thể tự nguyện tất đơn vị, tổ chức, cá nhân cịn lại có nhu cầu kiểm tốn Bốn là, Mục đích kiểm tốn kiểm tra, xác nhận báo cáo mức độ phù hợp, trung thực, hợp lý thơng tin trình bày BCTC phục vụ cho việc định đối tượng sử dụng thơng tin Nói cách khác, mục đích KTĐL để có thông tin đáng tin cậy Trong kinh tế thị trường thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế KTĐL hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký KTV độc lập coi hợp pháp, làm Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sở cho Nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Ở nước ta, Quy chế KTĐL kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ rõ: “Sau có xác nhận KTV chuyên nghiệp tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo toán đơn vị kế toán cho việc điều hành, quản lý hoạt động đơn vị, cho quan quản lý cấp quan tài Nhà nước xét duyệt toán hàng năm đơn vị kế tốn, cho quan thuế tính tốn số thuế khoản phải nộp khác đơn vị ngân sách Nhà nước, cho cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ” Năm là, Phạm vi KTĐL: Để hình thành ý kiến nhận xét BCTC, KTV phải có vững thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng BCTC, hay nói cách khác, KTV phải có đủ chứng kiểm tốn thích hợp Do phạm vi kiểm tốn cơng việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà KTV xác định thực q trình kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm tốn hay nói CMKT để đạt mục tiêu kiểm tốn Những cơng việc, thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, nhiên thủ tục kiểm toán phải xác định sở CMKT, phù hợp với yêu cầu Hiệp hội nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Xác định phạm vi kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết đơn vị kiểm toán cần có hiểu biết định kiểm tốn, u cầu kiểm tốn việc tiến hành chặn cơng việc KTV dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn, trường hợp này, KTV khơng thể thực thủ tục kiểm tốn thay khác cách hợp lý, Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cần đưa ý kiến từ chối Tuy nhiên hạn chế thời gian, hồn cảnh dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp vậy, KTV phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận toàn bộ” báo cáo kiểm tốn Nếu khơng, tuỳ theo tính chất, mức độ trọng yếu chứng bổ sung mà KTV đánh giá mức độ cần thiết đề đưa ý kiến phù hợp 1.2 Báo cáo tài chính và vai trò của kiểm toán độc lập với chất lượng báo cáo tài chính 1.2.1 Báo cáo tài chính 1.2.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số I (IASI) thì “BCTC cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính, cũng lưu chuyển tiền tệ của các doanh nghiệp và đó là các thông tin có ích cho việc các quyết định kinh tế” Theo Viện kế toán công chứng Mỹ (AICPA) thì “ BCTC được lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét định kì hoặc báo cáo quá trình của tình hình đầu tư kinh doanh và những kết quả đạt được kì báo cáo Hệ thống BCTC phản ánh sự kết hợp của những sự kiện được ghi nhận, những nguyên tắc kế toán và những đánh giá của cá nhân mà đó, những nguyên tắc kế toán và những đánh giá được áp dụng chủ yếu đến việc ghi nhận các sự kiện” Trong hệ thống kế toán Việt Nam, BCTC là loại báo cáo kế toán, phản ánh một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một thời kì nhất định Như vậy BCTC không phải chỉ cung cấp những thông tin chủ yếu cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như: các nhà đầu tư, các nhà cho vay, các quan cấp trên, các quan thuế, quan thống kê, quan kế Trần Yến Phương Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 105/2004/NĐ-CP Kiểm tốn độc lập, có hiệu lực từ 15/04/2004, Điều 10 quy định: cơng ty cổ phần có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khốn thực kiểm toán theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khoán Theo qui định Điều 15 Điều 16 Luật Chứng khoán, BCTC năm tổ chức chào bán chứng khốn cơng chúng, tổ chức niêm yết, tổ chức kinh doanh chứng khoán phải kiểm toán tổ chức kiểm toán chấp thuận Đây yếu tố quản trị công ty đảm bảo công khai, minh bạch thơng tin thị trường chứng khốn, thị trường nhạy cảm tác động rộng rãi đến công chúng Ngày 24/10/2007 vừa qua, Bộ Tài ban hành Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Theo Quyết định này, báo cáo tài hợp cơng ty mẹ báo cáo tài cơng ty đầu tư chứng khốn phải kiểm tốn từ cơng ty độc lập Đồng thời, để chấp thuận kiểm tốn cơng ty tổ chức nói trên, cơng ty kiểm tốn phải thỏa mãn điều kiện sau: (i) Có vốn điều lệ vốn chủ sở hữu tối thiểu tỷ đồng doanh nghiệp kiểm toán nước, vốn điều lệ tối thiểu 300.000 USD doanh nghiệp kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi; (ii) Có số lượng kiểm tốn viên hành nghề từ người trở lên; (iii) Các kiểm toán viên phải đăng ký hành nghề kiểm toán với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), phải có trịn năm kinh nghiệm kiểm tốn sau ngày cấp chứng kiểm tốn viên khơng phải người đăng ký làm bán thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán; (iv) Thời gian hoạt động kiểm toán Việt Nam tối thiểu tròn năm (tức đủ 36 tháng) tính từ ngày thành lập đến ngày nộp Đơn đăng ký tham gia kiểm toán Trần Yến Phương 25 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com → Tổng kết vai trò của kiểm toán độc lập: Trước những chênh lệch lớn đáng báo động của BCTC trước và sau kiểm toán được nêu ở phần trước giúp ta thấy được vai trò của KTĐL rất quan trọng, nó mang lại lòng tin cho những người sử dụng thông tin BCTC để quyết định KTĐL đời theo yêu cầu chế thị trường địi hỏi Qua q trình phát triển kiểm tốn nói chung, kiểm tốn độc lập tách phát triển mạnh mẽ với phát triển chế thị trường Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu so với kinh tế kế hoạch hố tập trung KTĐL cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với đòi hỏi có tính quy luật sống cịn Tổ chức KTĐL doanh nghiệp không cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Hơn nữa, kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu địi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại hình KTĐL Luật pháp nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có BCTC kiểm tốn có giá trị pháp lý độ tin cậy Sự đời phát triển tổ chức KTĐL kinh tế thị trường xu hướng tất yếu khách quan có tính quy luật chế thị trường Ý nghĩa tầm quan trọng KTĐL thể mặt sau: Trần Yến Phương 26 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho người quan tâm Dù hoạt dộng lĩnh vực kinh tế nào, kết hoạt động hàng năm doanh nghiệp báo cáo tài (gồm bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính) Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ doanh nghiệp - người có trách nhiệm lập BCTC muốn che dấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh bảng báo cáo tài Trái lại người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp lại địi hỏi trung thực xác cuả BCTC Vì cần có kiểm tra xác nhận người thứ ba Kiểm toán viên độc lập - người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc có đủ lực uy tín với chủ doanh ngiệp người quan tâm đến BCTC Thứ hai, KTĐL góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bao gồn mối quan hệ đa dạng, luôn biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt quan hệ khơng cần có định hướng thực tốt mà cần thường xuyên rà soát xem việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn định hướng tổ chức thực tốt sở học thực tiễn sốt xét ln uốn nắn thường xuyên lệch lạc trình thực Nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế quan hệ tài chế độ kế tốn thay đổi nhiều lần Trong cơng tác kiểm tra kiểm sốt chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm ngun tắc chế độ tài kế tốn Đã có ý kiến cho chưa thể cải cách công tác kiểm tra chưa triển khai toàn diện rộng khắp cơng tác kế tốn Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế rõ có triển khai tốt cơng tác kiểm tốn nhanh chóng đưa tài kế tốn vào nề nếp Trần Yến Phương 27 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ ba, kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Rõ ràng kiểm tốn khơng có chức xác minh mà cịn có chức tư vấn Các chủ doanh nghiệp khơng thể kiểm sốt hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài kế tốn xảy doanh nghiệp Vì chủ doanh nghiệp thường kiểm sốt nghiệp vụ tài kế tốn cho người phụ tá Để biết cách xác, trung thực tình hình tài kế tốn vào kì hạn đó, người chủ doanh nghiệp thường mời kiểm tốn viên chun nghiệp độc lập có uy tín thực việc kiểm tra nhận xét bảng BCTC doanh nghiệp người phụ trách kế tốn lập Những nhận xét kiểm toán viên giúp cho chủ doanh nghiệp kịp thời phát sai sót, lãng phí vi phạm pháp luật cố ý hay vô ý để xử lý kịp thời hay ngăn ngừa tổn thất Điều giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro hay phát mạnh tiềm tài nội có doanh nghiệp Trong 15 năm qua, ngành KTĐL Việt Nam non trẻ có bước tiến vượt bậc Qua thực tiễn hoạt động, công ty KTĐL Việt Nam ngày càng hoàn thiện và khẳng định vị trí thị trường dịch vụ kiểm toán tư vấn nước - Chất lượng dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác ngày nâng cao nhiều yếu tố chủ quan bên DN yếu tố khách quan bên Mặc dù ngành KTĐL thời gian qua có tăng trưởng mạnh mẽ số lượng công ty KTĐL, nhiên công ty nhận thức rõ chất lượng dịch vụ cung cấp yếu tố hàng đầu thể lực cạnh tranh định sống DN Theo đó, cơng ty KTĐL thực việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cấp độ khác quy trình kiểm tốn Bên cạnh đó, việc ban hành đầy đủ đồng văn pháp luật liên quan phối hợp chặt chẽ có hiệu Bộ Tài Hội kiểm tốn viên hành nghề hoạt động quản lý kiểm toán Trần Yến Phương 28 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có tác động tích cực đến chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp Cùng với phát triển số lượng công ty thị trường dịch vụ, dịch vụ cơng ty kiểm tốn cung cấp khơng ngừng đa dạng hố với nhóm dịch vụ như: dịch vụ kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư XDCB), dịch vụ phi kiểm toán (dịch vụ kế toán, dịch vụ đào tạo bồi dưỡng kiến thức; tư vấn quản lý, tài chính, thuế; tư vấn đầu tư, luật) - Dưới tác động nhân tố chủ quan khách quan, đối tượng khách hàng ngày phát triển đa dạng hoá Đối tượng khách hàng (bắt buộc tự nguyện) cơng ty kiểm tốn bao gồm DN có vốn ĐTNN, DN nhà nước, tổ chức ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, cơng ty niêm yết, dự án quốc tế, số đơn vị hành nghiệp loại hình DN khác Trong số năm gần đây, quan thuế thí điểm cho DN tự kê khai, tự nộp toán thuế năm từ sau Nghị định 105/2004/NĐChính phủ đời thị trường kiểm tốn mở rộng đáng kể với quy định tất DN nhà nước bắt buộc phải kiểm toán - Hầu hết DN kiểm toán Việt Nam DN nhỏ vừa Mức vốn bình quân DN lớn 10 tỷ đồng Mặc dù tiềm lực tài khơng phải yếu tố tiên cho hoạt động cung cấp dịch vụ lại có ảnh hưởng đến việc đầu tư vào nguồn nhân lực qua đào tạo, đầu tư sở vật chất cơng nghệ phục vụ kiểm tốn, mở thêm chi nhánh… Về công nghệ tổ chức quản lý kiểm toán: Một số năm trở lại đây, số DN quan tâm tới việc gia nhập để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế với việc tiếp thu công nghệ quản lý kiểm toán tiên tiến từ nước phát triển Từ hình thành cho tới nay, KTĐL đã không ngừng phát triển, ngày càng hoàn thiện và nâng cao vị thế của mình Trong suốt thời gian hoạt động KTĐL đã thể hiện vai trò to lớn của mình nền kinh tế, đóng góp để xây dựng một nền kinh tế thị trường phát triển bền vững Trần Yến Phương 29 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẨN III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Những thuận lợi và khó khăn Trong nền kinh tế thị trường mạnh mẽ hiện nay, ngày càng nảy sinh nhiều mối quan hệ kinh tế phức tạp này tạo những thuận lợi cũng đồng thời gây khó khăn cho kiểm toán hiện Dưới là một số những điểm chính ảnh hưởng tới vai trò của KTĐL việc nâng cao chất lượng BCTC của các doanh nghiệp Việt Nam Xét về các thuận lợi ta thấy: - Môi trường pháp lý cho hoạt động KTĐL đã được tạo lập, các văn bản về chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán làm sở hoạt động của các công ty KTĐL đã ban hành và liên tục bổ sung ngày càng phù hợp và đáp ứng với sự phát triển ngày càng cao của hoạt động kiểm toán - KTĐL Việt Nam có sự phát triển nhanh về số lượng các công ty, số lượng KTV, lực KTV nâng lên đáng kể, tổ chức kiểm toán ngày càng tốt hơn, trang thiết bị cho hoạt động kiểm toán ngày càng hiện đại hỗ trợ đắc lực cho công tác kiểm toán Sự tiến bộ này nhờ nỗ lực của bản thân các công ty, sự canh tranh giữa các công ty cũng sự giúp đỡ, hợp tác của các công ty kiểm toán quốc tế Xét về những khó khăn ta thấy: - Hệ thống BCTC của các doanh nghiệp Việt Nam còn nhiều bất hợp lý chưa hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế các KTV phải tuân theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được xây dựng dựa tinh thần Trần Yến Phương 30 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com các chuẩn mực quốc tế Do đó KTV có thế gặp rủi ro kiểm toán cao người sử dụng thông tin còn ít am hiểu về đặc điểm BCTC của Việt Nam và có xu hướng đổ lỗi cho KTV trường hợp thông tin không phản ánh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp - Hệ thông chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chưa có sự hoàn chỉnh và nhiều điểm chưa phù hợp tính ràng buộc pháp lý lại quá cao (do bộ tài chính ban hành) không mang tính hướng dẫn các nước khác thế giới (thường các tổ chức nghề nghiệp nghiên cứu ban hành) - Việc thực hiện các quy định bắt buộc kiểm toán BCTC của nhiều công ty không được thực hiện nghiêm túc yêu cầu của luật pháp với kiểm toán BCTC còn thấp khiến các doanh nghiệp không tuân thủ triệt để - Bộ máy kiểm toán phát triển chưa đồng đều Còn có sự chênh lệch khá lớn giữa các công ty và thấp so với yêu cầu hội nhập, trình độ ngoại ngữ và tin học của các KTV còn chưa cao - Nhận thức của doanh nghiệp và xã hội với vấn đề kiểm toán tăng chưa cao và đúng đắn nhiều coi kết quả kiểm toán có tính chất giống tra quan thuế 3.2 Một số ý kiến nhằm nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của doanh nghiệp Việt Nam 3.2.1 Những phương hướng bản Những định hướng bản đẩy mạnh phát triển dịch vụ kế toán,kiểm toán thời gian tới là: Thứ tăng cường cả số lượng chất lượng hoạt động dịch vụ kế toán,kiểm toán sở tuân thủ pháp luật Nhà nước phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế kế toán, kiểm toán thừa nhận đồng thời phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Thứ hai nâng cao sức cạnh tranh tổ chức, cá Trần Yến Phương 31 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhân làm dịch vụ kế toán, kiểm toán, đảm bảo phát triển dịch vụ thực trở thành công cụ đắc lực giúp cho Nhà nước điều hành quản lý vĩ mô kinh tế, đồng thời giúp cho doanh nghiệp, quan, tổ chức kinh tế việc quản lý, sử dụng tốt nguồn lực để phát triển Thứ ba bước mở cửa hội nhập thị trường kế toán, kiểm toán quốc tế khu vực Đây định hướng bản, chúng phải chi tiết thành giải pháp cụ thể 3.2.2 Các giải pháp cụ thể Theo định hướng giải pháp cụ thể để phát triển dịch vụ kế toán kiểm toán thời gian tới tổng hợp theo nhóm sau: Một hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán kiểm toán Sự đời Luật kế toán sở quan trọng cho hoạt động kế toán, kiểm toán phát triển để Luật kế toán thực vào sống cần phải nhanh chóng có qui định chi tiết hướng dẫn thi hành luật Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cơng bố kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp, quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Việc xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, ngồi việc đảm bảo tính hồ nhập quốc tế cịn phải trọng đến tính đặc thù kinh tế Việt Nam thiết phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Trên sở Luật kế toán chuẩn mực kế toán cần tiếp tục nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh đặc thù, đơn vị nghiệp có thu, hoạt động dịch vụ gồm cả phần kế toán tổ chức cá nhân hộ gia đình Bên cạnh đó, cần nhanh chóng bổ sung, sửa đổi qui chế quản lý hoạt động nghề nghiệp tổ Trần Yến Phương 32 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chức cá nhân hành nghề kế toán, kiểm toán phù hợp với qui định Luật kế toán nghị định kiểm toán độc lập kiểm toán bắt buộc Hai mở rộng diện kiểm tốn bắt buộc, khuyến khích doanh nghiệp tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thông tin tài chính, kế tốn thơng qua dịch vụ kế tốn,kiểm tốn Thực giải pháp này, Nhà nước cần có qui định bắt buộc doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế phải kiểm tốn thơng qua hợp đồng kiểm tốn Giá trị báo cáo tài thừa nhận sau kiểm toán (trước mắt doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có vốn điều lệ từ tỷ đồng trở lên) Mặt khác cần tăng cường xử lý thơng tin tài chính, kế tốn, thuế thơng qua dịch vụ tư vấn tổ chức cá nhân làm cơng tác dich vụ kế tốn, kiểm tốn pháp luật thừa nhận Ba có bước thích hợp tăng số lượng đa dạng hoá loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Trên sở tổng kết, đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kế toán,kiểm toán năm qua,đúc rút kinh nghiệm xây dựng lộ trình cho việc thành lập cơng ty dịch vụ kế tốn,kiểm tốn.Chú trọng mở rộng loại hình cơng ty cơng ty TNHH, cơng ty TNHH thành viên,công ty tư nhân,công ty cổ phần, cơng ty liên doanh với nước ngồi, cơng ty nước Việt Nam Bảo đảm việc thành lập công ty đơn giản, thủ tục pháp lý, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh công ty Khuyến khích cơng ty mở rộng qui mơ, nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hóa sản phẩm Bốn đổi chương trình nội dung đào tạo bồi dưỡng chun mơn kế tốn, kiểm tốn Để thực giải pháp này,trước hết trường đại học, học viện, trung học chuyên nghiệp thuộc khối kinh tế, nơi đào tạo bản, bước đầu làm tảng cho việc tạo lập nghề kế toán, kiểm tốn cung cấp nguồn nhân lực chun mơn cho cơng ty kiểm tốn, kế tốn cần phải đổi cách bản nội dung, chương trình theo hướng gắn kết Trần Yến Phương 33 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lí luận với thực tiễn Kết cấu khối kiến thức sở bản, sở ngành chuyên ngành phải phù hợp với yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo nói chung đào tạo nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng Cần tăng cường kiến thức luật nói chung luật chuyên ngành nói riêng; kiến thức chuyên ngành kế toán, kiểm toán, kiến thức ngoại ngữ, tin học đạo đức nghề nghiệp sinh viên từ ngồi ghế nhà trường phải tăng cường khả thích ứng với thực tiễn Đối với công ty kiểm tốn, kế tốn hàng năm cần có kế hoạch bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Đối với hội nghề nghiệp quan chức nhà nước cần có phân định trách nhiệm rõ ràng công tác quản lý và hướng dẫn chuyên môn xây dựng sách,chế độ tiêu chuẩn tuyển dụng,thi tuyển,cấp chứng hành nghề Hàng năm phi có đánh giá chất lượng nhân viên kế toán, kiểm toán làm nghề dịch vụ hội đồng đánh giá chất lượng nghề nghiệp Hội đồng cần có tham gia nhiều phía như: đại diện quan quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán, đại diện hội nghề nghiệp, đại diện cơng ty kế tốn kiểm toán lớn, chuyên gia kế toán, kiểm tốn đầu ngành Trong q trình thực giải cần phối kết hợp chặt chẽ Nhà nước, cơng ty dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, trường đại học quan hữu quan Nhà nước Trần Yến Phương 34 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế kinh tế thương mại, đầu tư tài Sự hội nhập tạo thành trường chung quốc tế khơng cịn mang tính quốc gia Việt Nam chủ động tích cực vận động để tham gia vào tiến trình Hệ thống ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, hình thành cịn có nhiều khó khăn, song kế thừa kinh nghiệm nước có ngành kiểm tốn phát triển Với hệ thống chuẩn mực hình thành dựa lý luận chung kiểm tốn quốc tế hội thuận lợi tiến tới trình hội nhập Qua trình nghiên cứu, chúng em nhận thấy vai trò kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn tồn nhiều bất cập, nguyên nhân khách quan có, nguyên nhân chủ quan có Tuy nhiên chặng đường 17 năm qua, kiểm toán độc lập nước ta đạt nhiều tiến vượt bậc ngày thể thực “vị quan tịa công minh khứ, người dẫn dắt nhà cố vấn sáng suốt tương lai” Mặc dù cố gắng để tìm hiểu đề án em không tránh thiếu sót Em rất mong nhận đóng góp giáo Ngũn Thị Mỹ để giúp em hoàn thiện đề án Cuối em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2009 Sinh viên Trần Yến Phương Trần Yến Phương 35 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán - Trường ĐH Kinh tế quốc dân - NXB Tài chính, năm 2008 - Giáo trình Kiểm tốn tài - Trường ĐH Kinh tế quốc dân - NXB Đại học Kinh tế quốc dân, năm 2006 - Trang tin điện tử Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: www.vacpa.org.vn - Trang tin điện tử Hội kế toán, kiểm toán: www.vaa.vn - Trang tin điện tử Kiểm toán Việt Nam: www.kiemtoan.com.vn - Trang tin điện tử Bộ Tài Chính: www.mof.gov.vn - Tạp chí Nghiên cứu Tài Chính - Kế tốn số 5, 6, 9, 10 năm 2008 - Tạp chí Nghiên cứu Tài Chính - Kế tốn số năm 2007 - Tạp chí Kiểm toán số (89) tháng năm 2008 Trần Yến Phương 36 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - BCTC: Báo cáo tài chính - BGĐ: Ban giám đốc - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - CTKT: Công ty kiểm tốn - HĐQT: Hợi đờng quản trị - KTĐL: Kiểm toán độc lập - KTV: Kiểm toán viên - NĐT: Nhà đầu tư - VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VAA: Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam - UBCK: Uỷ ban chứng khoán - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn Trần Yến Phương 37 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển 17 năm Việt Nam Đây lĩnh vực hoạt động đặc thù - lấy người sử dụng báo cáo tài làm đối tượng phục vụ yếu, chất lượng báo cáo kiểm toán ảnh hưởng tới nhiều đối tượng khác Từ loại hình hoạt động chưa có Việt Nam kiểm toán độc lập xã hội thừa nhận, vai trị vị trí kiểm tốn độc lập ngày khẳng định kinh tế quốc dân Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm tốn, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác, từ đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Trong kinh tế thị trường, vai trị kiểm tốn độc lập quan trọng vậy, việc nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam là cấp thiết Và nóng sau vụ việc sai sót kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Cơng ty Bơng Bạch Tuyết, nhiều nhà đầu tư có hồi nghi chất lượng kiểm tốn Chính em chọn đề tài: ”Vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay” để thực hiện đề án môn học Trên sở tài liệu năm gần đây, với kiến thức đào tạo Nhà trường, em hoàn thành Đề án mơn học kiểm tốn với nội dung sau: Trần Yến Phương 38 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - PHẦN I: Lý luận chung về kiểm toán độc lập và báo cáo tài chính - PHẦN II: Vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện - PHẨN III: Một số ý kiến nhằm nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện Do thời gian nghiên cứu còn ngắn và khả bản thân còn hạn chế nên bản Đề án không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp của cô và các bạn để hoàn thiện Trần Yến Phương 39 Kiểm toán 48A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển 17 năm Việt Nam Đây lĩnh vực hoạt động đặc thù - lấy người sử dụng báo cáo tài làm đối tượng phục vụ yếu, chất lượng báo cáo kiểm toán ảnh hưởng... người chủ doanh nghiệp thường mời kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực việc kiểm tra nhận xét bảng BCTC doanh nghiệp người phụ trách kế toán lập Những nhận xét kiểm toán viên giúp... báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư XDCB), dịch vụ phi kiểm toán (dịch vụ kế toán, dịch vụ đào tạo bồi dưỡng kiến thức; tư vấn quản lý, tài