Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi më đầu Đất nớc ta đờng thực Công nghiệp hoá, Hiện đại hoá theo định hớng xà hội chủ nghĩa đáp ứng yêu cầu kinh tế- xà hội, nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo quốc phòng, an ninh, đối ngoại Một vấn đề quan trọng hàng đầu việc quản lý thống tài quốc gia, xây dựng Ngân sách Nhà nớc lành mạnh, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, có hiệu tiền của Nhà nớc tăng tích luỹ để thực nhiệm vụ Điều đòi hỏi phải tăng cờng kiểm soát Nhà nớc việc quản lý sử dụng Ngân sách Nhà nớc, sử dụng tài sản tài công có hiệu cao Cơ quan kiểm toán Nhà nớc đời nhằm tăng cờng vai trò kiểm tra, kiểm soát việc tuân thủ chế độ sách Nhà nớc kinh tế tài cách cụ thể, đảm bảo trung thực, khách quan, xác Kiểm toán Nhà nớc quan thuộc phủ thực việc kiểm toán Ngân sách, góp phần to lớn vào việc giúp phủ quản lý chặt chẽ hoạt động Công tác kiểm toán Nhà nớc nói chung hoạt động kiểm toán Nhà nớc nói riêng đà trở nên đặc biệt quan trọng nớc ta nh quốc gia giới Xuất phát từ ý nghĩa mong muốn tìm hiểu sâu sắc vấn đề kiểm toán Ngân sách Nhà nớc nên em chọn đề tài : Trình tự kiểm toán kiểm toán Ngân sách Nhà nớc Ngoài phần mở đầu phần kết luận đề án đợc chia thành phần: A.Tổng quan kiểm toán Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 B.Quy tr×nh kiĨm toán Ngân sách Nhà nớc C.Khái quát chung Để hoàn thành đề án em đà nhận đợc hớng dẫn, bảo tận tình Cô giáo Bùi Thị Minh Hải Mặt khác kiến thức hạn chế, viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo, bạn ngời quan tâm để đề án đợc hoàn thiện nội dung A.Tổng quan kiểm toán Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc toàn khoản thu, chi Nhà nớc dự toán đà đợc quan Nhà nớc có thẩm quyền định đợc thực năm để đảm bảo thực chức nhiệm vụ Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc bao gồm hai phận thu Ngân sách chi Ngân sách Với năm Ngân sách, Nhà nớc tiến hành thu Ngân sách từ khoản thu phí, lệ phí, thu thuế thu từ hoạt động kinh tế Nhà nớc, khoản đóng góp tổ chức, cá nhân, khoản viện trợ, khoản thu khác theo định Nhà nớc, khoản Nhà nớc vay để bù đắp bội chi đợc đa vào cân đối Ngân sách Nhà nớc Trong ngn thu hiƯn ë níc ta hiƯn th× nh÷ng ngn thu chÝnh bao gåm thu tõ doanh nghiƯp Nhµ níc, thu tõ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 dầu thô, thu từ hải quan qua hoạt động xuất nhập Bên cạnh thuế nguồn thu có vị trí quan trọng thể nghĩa vụ cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp Nhà nớc Thông qua nguồn thu Ngân sách thấy đợc tăng trởng phát triển nh ổn định kinh tế quốc dân Thông qua khoản tiền thu Ngân sách, Nhà nớc tiến hành chi Ngân sách cho nhiều mục đích nhằm thực chức quản lý Nhà nớc Quỹ Ngân sách đợc dùng để chi hành nghiệp chi đầu t phát triển, khoản chi phát triển kinh tế xà hội, bảo đảm hoạt động máy Nhà nớc, chi trả nợ Nhà nớc, chi viện trợ khoản khác theo qui định pháp luật Trên thực tế Ngân sách Nhà nớc để đảm bảo kinh phí cho hoạt động thờng xuyên, dự trữ tài nhằm tăng cờng sở vật chất kỹ thuật để thúc đẩy sản xt kinh doanh ph¸t triĨn Chi ph¸t triĨn sù nghiƯp nhằm đảm bảo đầy đủ, kịp thời kinh phí cho nhiƯm vơ ph¸t triĨn sù nghiƯp kinh tÕ x· héi, đảm bảo quốc phòng an ninh, khắc phục hậu thiên tai gây thực chế độ sách xà hội Đảng Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc đợc quản lý thống theo nguyên tắc tập chung dân chủ, công khai, có phân công trách nhiệm gắn với quyền hạn, phân cấp quản lý ngành cấp Ngân sách Nhà nớc đợc quốc hội dự toán phân bổ đồng thời phê chuẩn duyệt toán Quỹ Ngân sách Nhà nớc đợc quản lý kho bạc Nhà nớc từ trung ơng đến địa phơng Ngân sách Nhà nớc đợc cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí lệ phí phải lớn tổng số chi thờng xuyên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 góp phần tích luỹ ngày cao vào chi đầu t phát triền, tiến tới cân thu, chi Ngân sách Ngân sách Nhà nớc bao gồm Ngân sách trung ơng Ngân sách cấp quyền địa phơng Hiện việc tăng thu, tiết kiệm chi nh thu đủ chi mục đích thờng xuyên Ngân sách Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc Trong máy quyền lực Nhà nớc, quan có quyền hạn định theo quy định pháp luật Đối với quan kiểm toán Nhà nớc vậy, kiểm toán Nhà nớc quan kiểm tra tài công có chức kiểm tra, đánh giá hiệu giám sát thu chi tµi chÝnh cđa Nhµ níc Víi tÝnh chÊt phạm vi công việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán tổ chức, quan hành nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc tổ chức trị, trị xà hội, đoàn thể xà hội có sử dụng Ngân sách Nhà nớc, góp phần làm lành mạnh hoá tài quốc gia Nh số nớc khác nớc ta nay, quan kiểm toán Nhà nớc trực thuộc phủ Theo Luật Ngân sách Nhà nớc quan kiểm toán Nhà nớc báo cáo kết kiểm toán lên phủ, báo cáo kết qu¶ víi qc héi, ủ ban thêng vơ qc héi có yêu cầu Khi quốc hội, uỷ ban thờng vụ quốc hội yêu cầu kiểm toán quan kiểm toán Nhà nớc có trách nhiệm thực báo cáo kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc quan giúp quốc hội thực nhiệm vụ thẩm định dự toán Ngân sách Nhà nớc phản biện dự toán Ngân sách Nhà nớc Để từ quốc hội có thêm thông tin cần thiết định giúp quốc hội thẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 định dự toán Ngân sách Nhà nớc Đồng thời đa kiến nghị dự toán Ngân sách Nhà nớc để xem xét làm phản biện theo yêu cầu quốc hội dự án, chơng trình quốc gia, dự án đầu t, chơng trình có quy mô lớn Kiểm toán Nhà nớc giúp phủ, bộ, uỷ ban nhân dân phát khắc phục sớm hạn chế, sai sót Kiểm toán Nhà nớc cung cấp cho quốc hội phủ phải có để đa định quản lý Ngân sách Nhà nớc Ngoài ra, quan kiểm toán Nhà nớc có thĨ lµm t vÊn cho qc héi vỊ mét sè mặt nh giúp xem xét tham gia trình xây dựng dự Luật đặc biệt dự Luật tài chính, Ngân sách, tín dụng, kế toán, kiểm toán Việt Nam, kể từ thành lập đến kiểm toán Nhà nớc đà đạt đợc số thành định Không việc tăng thu, tiết kiệm chi cho Ngân sách Nhà nớc hàng tỷ đồng mà kịp thời răn đe, chấn chỉnh đơn vị đợc kiểm toán phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ, sách pháp luật Nhà nớc Qua đề xuất, kiến nghị với phủ quan chức sơ hở công tác quản lý, bất cập nảy sinh chế, sách hành để kịp thời bổ sung, sửa đổi cho sát hợp với thực tế tình hình phát triển kinh tế Góp phần lành mạnh hoá tài công, nâng cao độ tin cậy thông tin, củng cố lòng tin ngời sử dụng thông tin ngời định Kiểm toán Nhà nớc có tác dụng thiết thực công tác quản lý tài Ngân sách địa phơng, giai đoạn đổi nay, góp phần tăng cờng quản lý Ngân sách Nhà nớc Ngân sách địa phơng thúc đẩy kinh tế đất nớc phát triển LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Do quy định Nhà nớc Luật Ngân sách Nhà nớc Điều kiện khách quan khác mà Ngân sách Nhà nớc cần phải có kiểm toán Nhà nớc Trình tự kiểm toán nói chung Theo nguyên lí chung, trình tự kiểm toán tài bao gồm ba giai đoạn bản: Giai đoạn I- Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn II- Thực kiểm toán Giai đoạn III- Lập báo cáo kiểm toán lu trữ hồ sơ B Trình tự kiểm toán Ngân sách Nhà nớc I Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán Nó tạo điều kiện cần thiết ban đầu cho kiểm toán, giúp kiểm toán viên tiến hành công việc cách có hiệu 1.Khảo sát thu thập thông tin sở, hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin chức nhiệm vụ, tổ chức máy, chế phân cấp quản lý tài Ngân sách, tình hình kinh tế-xà hội đơn vị, nh quy mô, phạm vi hoạt động, trình thành lập đơn vị đợc kiểm toán Thông tin kế toán, tài thống kê, mặt hoạt động nh nội quy đơn vị Ngoài đơn vị sử dụng nguồn Ngân sách Nhà nớc cấp cần phải thu thập thêm thông tin tình hình lập phân bổ dự toán, thực Ngân sách LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tìm hiểu kết kiểm toán, tra, kiểm tra trớc kết thẩm định báo cáo toán, báo cáo kiểm toán nội Điều giúp kiểm toán viên hiểu đợc chất số liệu nh biến động chúng qua kỳ kế toán đơn vị, từ có ý kiến đắn Bên cạnh kiểm toán viên thu thập thông tin qua phơng tiện khác nh đài báo, đơn th phản ánh có liên quan đến hoạt động quản lý đơn vị đợc kiểm toán, đến thay đổi quản lý tài chính, cấu tổ chức hoạt động đơn vị Các thông tin đợc thu thập cách thông qua nghiên cứu văn bản, tài liệu liên quan đến hoạt động quan đơn vị, thông qua trao đổi trực tiếp với ngời có trách nhiệm đơn vị đợc kiểm toán, quan cấp quan quản lý Nhà nớc Tìm hiểu quy chế quy định, biện pháp đơn vị đà áp dụng để quản lý sử dụng nguồn lực tài Qua xác định rủi ro kiểm soát quản lý sử dụng tài chính- Ngân sách cảu đơn vị, xác định độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên xác định đợc vấn đề trọng tâm cần tập trung ý, điểm nút quan trọng trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán gồm kế hoạch kiểm toán chiến lợc cho kiểm toán kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể cho đối tợng kiểm toán Trình tự lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chiến7 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lập kế hoạch chi Lập chơng trình kiểm toán Nội dung kế hoạch kiểm toán bao gồm: 2.1 Mục đích yêu cầu kiểm toán Xác định tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu báo cáo tài chính- Ngân sách đơn vị đợc kiểm toán Nhận xét đánh giá việc chấp hành chế độ, sách Nhà nớc quản lý sử dụng tài - Ngân sách Phân tích xác định nguyên nhân sai phạm Kiến nghị cấp có thẩm quyền xử lý sai phạm Đề xuất với quan chức điều chỉnh, bổ sung, sửa đổi chế sách 2.2 Nội dung kiểm toán Xác định kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán báo cáo tài chính, kết hợp ba loại hình kiểm toán nói tuỳ theo đối tợng, phạm vi loại hình kiểm toán kiểm toán mà xác định cụ thể nội dung kiểm toán phơng pháp kiểm toán thích hợp 2.3 Phạm vi kiểm toán Tuỳ theo mục đích, yêu cầu kiểm toán để xác định phạm vi, trọng tâm, số lợng đơn vị đợc kiểm toán Thời kỳ kiểm toán thực theo định kiểm toán, số liệu kiểm toán đợc giới hạn vấn đề có liên quan trớc sau thời kỳ kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.4.Phơng pháp kiểm toán Tuỳ theo đối tợng kiểm toán, loại hình kiểm toán nội dung kiểm toán mà lựa chọn phơng pháp kiểm toán thích hợp: phơng pháp cân đối, phơng pháp đối chiếu, phơng pháp kiểm kê, phơng pháp điều tra, chọn mẫu, phơng pháp thực nghiệm, phơng pháp phân tích 2.5 Thời gian kiểm toán Dự kiến thời gian cần thiết cho cuọc kiểm toán từ bắt đầu đến kết thúc kiểm toán 2.6 Bố trí nhân Lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức, kinh nghiệm, bố trí lợng kiểm toán viên cần thiết cho kiểm toán Cử trởng đoàn, phó đoàn, số lợng tổ kiểm toán, tổ trởng Việc bố trí nhân phải vào phạm vi, nội dung kiểm toán, phù hợp với trình độ, lực, sở trờng ngời phải đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan 2.7 Phê chuẩn kế hoạch kiểm toán định kiểm toán Kế hoạch kiểm toán kèm theo báo cáo kế hoạc khảo sát trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc phê duyệt Tổng kiểm toán Nhà nớc định kiểm toán định thành lập đoàn kiểm toán Chuẩn bị điều kiện vật chất cho đoàn kiểm toán Chuẩn bị kinh phí phơng tiện lại, làm việc Tổ chức bồi dỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên Tổ chức báo cáo thực tế chws sách, chế độ quản lý kinh tế tài Nhà nớc ban hành mà đơn vị đợc kiểm toán phải tuân thủ đợc phép áp dụng, hoạt động tổ chức quản lý, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiĨm so¸t néi bé, nghiệp vụ chuyên ngànhphổ biến kế hoạch quy chế làm việc đoàn kiểm toán II Thực kiểm toán Kiểm toán thu Ngân sách Nhà nớc Hàng năm toán tổng hợp thu Ngân sách Nhà nớc đợc thực quan quản lý tài Nhà nớc Mục đích kiểm toán tổng hợp thu Ngân sách Nhà nớc nhằm đánh giá việc thực Ngân sách Nhà nớc, quy định Nhà nớc quản lý thu nộp, công tác đạo quản lý Ngân sách cấp, ngành Yêu cầu phải đạt đợc nội dung sau: Đánh giá việc xây dựng thực dự toán thu Ngân sách Nhà nớc gồm: trình tự xây dựng theo quy định luật Ngân sách Nhà nớc, mức độ sát thực lập dự toán, so sánh mức độ thực dự toán tiêu số tơng đối, số tuyệt đối, tỷ trọng tổng thu Ngân sách Nhà nớc Phân tích nguyên nhân khách quan, chủ quan ảnh hởng đến thực dự toán Kiểm tra tính đắn hợp pháp số liệu báo cáo toán thu Ngân sách Nhà nớc, đánh giá mức độ bao quát nguồn thu Ngân sách Nhà nớc báo cáo toán thu Ngân sách Nhà nớc, việc phản ánh đầy đủ vào toán nguồn thu Ngân sách Nhà nớc Kiểm tra đối chiếu số liệu báo cáo toán quan tài chính, đảm bảo khớp tổng thể chi tiết theo mục lục Ngân sách Nhà nớc hành, có chênh lệch phải xác định nguyên nhân KiĨm to¸n viƯc thùc hiƯn c¸c Lt, Ph¸p lƯnh vỊ thuế, việc chấp hành chế độ, Chính sách Nhà nớc quản lý thu nộp Ngân sách Nhà nớc; công tác lÃnh đạo đạo cấp ngành quản lý thu nộp Ngân sách Nhà nớc 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - KiÓm tra số d đầu kỳ: đối chiếu số d bảng cân đối kế toán thời điểm ngày 31 tháng 12 năm trớc với số d đầu năm nay, số tổng cộng sổ chi tiết, đối chiếu số liệu sổ chi tiết với báo cáo chi tiết khoản phải thu, tạm ứng - Kiểm tra số phát sinh kú: kiĨm tra chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ nợ phải thu, số đà thu đợc cá nhân, đơn vị nợ theo tài khoản Chú ý đến sở pháp lý phát sinh khoản nợ phải thu để có kết luận khoản nợ có thật hay giả mạo giấy tờ, khai khống nợ KiĨm tra chän mÉu mét sè chøng tõ ph¸t sinh nợ phải thu, đà trả Tổng hợp số phát sinh năm sở cộng dồn số phát sinh tõng quý, th¸ng - TÝnh to¸n sè d cuèi kú, ®èi chiÕu víi sè tỉng céng trªn sỉ theo dâi chi tiết, xem xét việc xác nhận nợ để có kết luận tính trung thực, hợp pháp khoản nợ phải thu, phải trả đồng thời xác định số nợ khả toán Kiểm toán viên đa kết luận tính trugn thực, hợp pháp khoản nợ phải thu, phải trả theo chế độ hành cần có kiến nghị biện pháp xử lý kịp thời xác định trách nhiệm vật chÊt 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 c) C¸c rủi ro kiểm toán: - Số d báo cáo toán thấp thực tế dẫn đến khả đơn vị làm thất thoát tiền, hàng hoá, nguyên vật liệu, tài sản - Số d báo cáo toán cao thực tế nhằm che đậy thiếu hụt tiền, vật t, hàng hoá - Một số khoản phải thu thực, khả thu hồi công nợ dây da kéo dài gây thất thoát tài sản đơn vị - Thực xuất tiền, hàng hoá sản phẩm ghi giảm khoản phải trả nhng thực tế không trả nợ cho chủ nợ - Cho tạm ứng sai dự toán không thu hôì kịp thời 3.7 Kiểm toán hoạt động chi dự án Kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu, so sánh để thu thập đợc chứng từ đa nhận xét quản lý, sử dụng Ngân sách Nhà nớc đơn vị Căn xứ vào luật Ngân sách Nhà nớc, chế độ quản lý tài Ngân sách định mức, tiêu chuẩn chi tiêu theo quy định Nhà nớc, để đối chiếu, so sánh, xác định khoản chi hợp lý, hợp lệ đợc toán với Ngân sách Nhà nớc Kiểm tra tính tuân thủ việc quản lý sử dụng kinh phí dự án đợc cấp theo chế độ quy định Nhà nớc Kiểm tra việc tổng hợp toán kinh phí dự án với Ngân sách Nhà nớc Đối với đơn vị dự toán cấp I, II phải kiểm tra việc tổng hợp chi hoạt động, chi dự án đơn vị trực thuộc a)Nội dung kiểm toán: - Xác định tính trung thực, hợp pháp số chi Ngân sách báo cáo toán đơn vị 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - ViƯc thùc hiƯn dù to¸n chi đợc duyệt, định mức, tiêu chuẩn, chế độ tiêu Nhà nớc, - Kiểm tra việc hạch toán khoản chi theo mục lục Ngân sách làm sở tổng hợp toán chi Ngân sách Nhà nớc 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 b) Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán: - Kiểm tra đối chiếu khoản chi theo mục với dự toán đợc duyệt, sổ chi tiết, sổ tổng hợp với báo cáo toán, thông báo duyệt toán quan tài chính, đối chiếu sổ chi tiết với báo cáo chi tiết chi hoạt động - Kiểm tra việc thực tiêu chuẩn, định mức, chế độ chi tiªu theo tõng néi dung chi Xem xÐt viƯc thực quy định chi tiêu cho dự án, hiệu khoản chi - Cân đối khoản chi nguồn kinh phí đảm bảo thùc hiƯn - KiĨm tra chän mÉu mét sè chøng từ chi hoạt động, chi dự án c) Các rủi ro kiểm toán: - Có chênh lệch báo cáo tổng hợp chi tiết, báo cáo với thông báo duyệt toán quan tài - Chi vợt dự toán, dự toán, vợt định mức - Chứng từ chi không hợp pháp, hợp lệ - Chi sai mục đích, sai nguồn - Hạch toán khoản chi hoạt động sai mục lục Ngân sách 3.8 Kiểm toán nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí dự án: Nguồn kinh phí hoạt động bao gồm: kinh phí Ngân sách Nhà nớc cấp khoản thu khác a) Nội dung kiểm toán: - Kiểm tra số kinh phí đợc cấp so với dự toán - Kiểm tra việc phản ánh số thực rút kho bạc với việc ghi chép kế toán 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - KiĨm tra t×nh h×nh toán chi Ngân sách Nhà nớc với nguồn kinh phí đợc cấp phát sử dụng b) Phơng pháp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n: - KiĨm tra sè d đầu kỳ: kiểm tra việc chuyển số d cuối kỳ năm trớc sang kỳ này, đối chiếu với số d tiền gửi có xác nhận kho bạc, ngân hàng, số d tiền mặt cân đối nguồn - KiĨm tra sè ph¸t sinh kú: kiĨm tra số thực rút kho bạc bảng đối chiÕu h¹n møc kinh phÝ víi kho b¹c, sè cÊp ph¸t b»ng lƯnh chi tiỊn, sè bỉ sung b»ng ngn thu sù nghiƯp, c¸c ngn kinh phÝ kh¸c - X¸c định số d cuối kỳ : xác định số kinh phÝ cha sư dơng hÕt theo tõng ngn kinh phÝ ®ỵc sư dơng ®a kÕt ln vỊ ngn kinh phí ghi bảng cân đối kế toán, việc sử dụng toán với quan chức c) C¸c rđi ro kiĨm to¸n: Tõng ngn kinh phÝ cã thể bị tăng lên giảm hạch toán lẫn lộn nguồn Sử dụng nguồn kinh phí sai mục đích, không dự toán đợc duyệt Một số khoản thu không thực bổ sung nguồn kinh phÝ 3.9 KiĨm to¸n thu sù nghiƯp Thu sù nghiƯp bao gồm: phí, lệ phí, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu khác theo chế độ quy định Nhà nớc a) Nội dung kiểm toán - Căn vào chế độ quản lý thu sử dụng loại phí lệ phí để xác định tính tuân thủ khoản thu - Kiểm tra việc quản lý sử dụng nguồn thu nghiệp - KiĨm tra viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ víi Ng©n sách Nhà nớc 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 b) Phơng pháp thu thập chứng kiểm toán: - Kiểm tra tổng số thu chi tíết tõng kho¶n thu thĨ, møc thu cđa tõng kho¶n thu theo quy định định đối chiếu với chế độ thu hành - Kiểm tra việc hạch toán khoản thu, đối chiếu báo cáo thu nghiệp với sổ sách kế toán - Đối chiếu số phải nộp, số đà nộp, số phải nộp Ngân sách Nhà nớc số đợc bổ sung nguồn kinh phí với toán quan thuế, quan tài - Đa kết luận quản lý, sử dụng thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc khoản thu nghiệp 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 c) C¸c rđi ro kiĨm toán: Các khoản thu nghiệp tăng giảm so với báo cáo không ghi ghi không đầy đủ, đa vào quỹ quan Không thực đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc Thu không mức quy định Không thực bổ sung nguồn kinh phí theo quy định Mở sổ sách theo dõi riêng, không phản ánh qua toán Ngân sách Nhà nớc Giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn quan trọng trình tự kiểm to¸n III KÕt thóc kiĨm to¸n : LËp b¸o c¸o kiểm toán lu trữ hồ sơ kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm toán Ngân sách Nhà nớc Nêu pháp lý để tiến hành kiểm toán Nêu tóm tắt đặc điểm tình hình kinh tế xà hội địa phơng ngành Chức năng, nhiệm cụ, tổ chức máy theo định Nhà nớc Phân cấp quản lý tài Ngân sách Nêu sơ tình hình thực Ngân sách Nhà nớc địa phơng, ngành( tổng thu Ngân sách Nhà nớc địa bàn, tổng thu Ngân sách địa phong, tổng chi Ngân sách Tổng kinh phí đợc sử dụng, tổng kinh phí đề nghị toán ) Nội dung, phạm vi, đối tợng kiểm toán: Nêu nội dung phạm vi đà đợc ghi định kiểm toán tổng kiểm toán Nhà nớc đề cơng kiểm toán đà đợc tổng kiểm toán Nhà nớc phê duyệt Ghi rõ phạm vi kiểm toán Nêu đơn vị thực kiểm toán chuẩn mực mà kiểm toán viên áp dụng Tổng hợp kết kiểm toán thu, chi Ngân sách từ biên kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán, nêu lên vấn đề có tính tổng hợp chung cụ thể, sát thực với kiểm toán việc thực sách, chế độ tài 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nhà nớc Những vấn đề đợc minh chứng định tính định lợng Gồm phần sau: a)Kết kiểm toán thu Ngân sách Nhà nớc Nêu tình hình thực dự toán thu Ngân sách Nhà nớc ( tổng thu, khoản phải nộp tồn đọng, khoản thu để Ngân sách Nhà nớc, khoản thu để lại chi không quản lý qua Ngân sách Nhà nớc) - Việc chấp hành luật thuế khoản thu phảinộp Ngân sách Nhà nớc doanh nghiệp đơn vị hoạt động kinh tế Nêu sai sãt vµ gian lËn viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ với Ngân sách Nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán theo sắc thuế - Việc chấp hành sách chế độ tài Nhà nớc ( thực tỷ lệ điều tiết, khoản thu để không nộp Ngân sách Nhà nớc, khoản thu đợc phép để lại chi nhng không vợt qúa ngỡng, số khoản thu tạm giữ đà xử lý nhng cha nộp Ngân sách Nhà nớc.) - Tính trung thực, hợp pháp báo cáo toán thu Ngân sách Nhà nớc (không phản ánh hết khoản thu qua toán Ngân sách Nhà nớc, hạch toán sai nội dung kinh tế phát sinh) b) Kết kiểm toán chi Ngân sách Nhà nớc - Tình hình thực dự toán chi Ngân sách Nhà nớc: đánh giá tình hình thực dự toán chi Ngân sách Nhà nớc số tiêu lớn nh chi đầu t phát triển, chi thờng xuyên, khoản kinh phí uỷ quyền - Kết kiểm toán chi thờng xuyên: tổng hợp kết kiểm toán mặt chấp hành sách, chế độ chi tiêu tài chính, công tác quản lý tài Ngân sách, tính trung 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thực, hợp pháp báo cáo toán chi Ngân sách Nhà nớc - Kết kiểm toán chi đầu t phát tiển: tình hình thực kế hoạch vốn đầu t xây dựng bản, công tác chuẩn bị đầu t( thẩm định, thiết kế, dự toán ), thực đầu t( thẩm định thiết kế dự toán, công tác tổ chức đấu thầu, xét chọn nhà thầu), kết thúc xây dựng, đa dự án vào khai thác sử dụng ( bàn giao, kết thúc, vận hành) - Kết kiểm toán chi b»ng ngn kinh phÝ ủ qun: t×nh h×nh thùc hiện, nhận xét đánh giá thực tính mục đích, hiệu sử dụng c) Tình hình thực pháp lệnh kế toán thống kê Tại quan tài tổng hợp Tại đơn vị thực kiểm toán: nêu mặt chứng từ kế toán, sổ kế toán, hạch toán kế toán, báo cáo to¸n 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 d) NhËn xét kiến nghị Trên sở kết kiểm toán đà trình bày, báo cáo kiểm toán đa kiến nghị nhằm tác động để thay đổi phần khả quản lý kinh tế xà hội thu chi Ngân sách Nhà nớc Công bố báo cáo kiểm toán 2.Trình tự thông qua công bố báo cáo kiểm toán: Trởng đoàn tổ chức lấy ý kiến nội đoàn kiểm toán Tham khảo ý kiến đơn vị đợc kiểm toán Kiểm toán trởng kiểm toán chuyên ngành kiểm toán trởng kiểm toán Nhà nớc khu vực chủ trì thông qua báo cáo đoàn kiểm toán dự thảo Trình lÃnh đạo kiểm toán Nhà nớc xem xét định Tổ chức hội nghị công bố báo cáo kết kiểm toán với quan, đơn vị dợc kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sau đợc công bố Hội nghị kiểm toán đợc hoàn chỉnh gửi đến quan đơn vị đợc kiểm toán để thực Lu trữ hồ sơ tài liệu kiểm toán Các tài liệu bao gồm biên kiểm toán chi tiết, báo cáo kết làm việc kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán Ngân sách quan đơn vị đợc kiểm toán, văn ghi ý kiến giải trình quan, đơn vị đợc kiểm toán, tài liệu kiểm toán chứng kiểm toán thu thập đợc để phục vơ kiĨm to¸n 43 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kết luận Kiểm toán Nhà nớc sau nhiều năm hoạt động kiểm toán Nhà nớc đà thực chức kiểm tra hầu hết Ngân sách Nhà nớc tỉnh thành phố nớc, hàng loạt tổng công ty 90 91, doanh nghiệp lớn Nhà nớc, số chơng trình dự án đầu t xây dựng bản, Ngân sách số bộ, ngành bao gồm quân khu, quân chủng thuộc lực lợng vũ trang nhân dân số đơn vị lực lợng công an nhân dân Qua kiểm toán, kiểm toán Nhà nớc đà phát yêu cầu đôn đốc thu nộp số tiền nợ đọng Ngân sách doanh nghiệp Nhà nớc, số nợ đọng thuế quốc doanh, tiền cấp quyền sử dụng đất địa bàn tỉnh Đồng thời yêu cầu chấn chỉnh xử lý khoản chi sai chế độ nh chi không mục đích; chi hoá đơn, chứng từ; chi nghiệp vụ; chi xây dựng không chế độ cuả đơn vị sử dụng kinh phí Ngân sách Nhà nớc điều chỉnh số khoản chi Ngân sách toán năm trớc tính vào nguồn kinh phí năm sau Có thể thấy hoạt động kiểm toán Nhà nớc có tác dụng thiết thực công tác quản lý tài chính, Ngân sách giai đoạn đổi nay, góp phần tăng cờng quản lý Ngân sách Nhà nớc Ngân sách địa phơng, thúc đẩy kinh tế phát triển theo hớng công nghiệp hoá đại hoá Hoạt động kiểm toán Nhà nớc góp phân tích cực vào việc phát sai sót quản lý sử dụng Ngân sách Nhà nớc Đồng thời cịng chÊn chØnh mäi nỊ nÕp 44 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cần phải tuân thủ theo chế độ, sách pháp luật Nhà nớc; đặc biệt kết kiểm toán kiến nghị kiểm toán viên Nhà nớc đà thực giúp cho lÃnh đạo địa phơng công tác quản lý điều hành Ngân sách Nhà nớc hai lĩnh vực khó khăn nay, là: chi hành nghiệp chi đầu t phát triển Mục lục Lời mở đầu .1 néi dung A.Tỉng quan vỊ kiĨm toán Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc Ng©n sách Nhà nớc 2 Kiểm toán Nhà nớc 3 Tr×nh tù cđa mét cc kiểm toán nói chung B Trình tự kiểm toán Ngân sách Nhà nớc I Lập kế hoạch kiểm toán 1.Khảo sát thu thập thông tin sở, hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé LËp kÕ hoạch kiểm toán 2.1 Mục đích yêu cầu kiểm toán 2.2 Néi dung kiĨm to¸n 2.3 Phạm vi kiểm toán 2.4.Phơng pháp kiểm toán .7 2.5 Thêi gian kiÓm to¸n 45 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.6 Bè trÝ nh©n sù 2.7 Phª chuẩn kế hoạch kiểm toán định kiểm to¸n .8 Chuẩn bị điều kiện vật chất cho đoàn kiểm to¸n .8 II Thùc hiƯn kiĨm to¸n kiểm toán thu Ngân sách Nhà nớc 1.1 Kiểm toán quan tài .9 1.2.Kiểm toán kho bạc Nhà nớc 10 1.3 Kiểm toán quan thuế Nhà nớc 11 1.4 KiĨm to¸n viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ nộp Ngân sách Nhà nớc 13 Kiểm toán chi Ngân sách Nhà nớc .14 2.1 Kiểm toán thực dự toán chi Ngân sách Nhà nớc 15 2.2.Kiểm tra tính đắn hợp pháp cđa sè liƯu b¸o c¸o qut to¸n 16 2.3 Kiểm toán tuân thủ chế độ sách Nhà nớc quản lý chi Ngân sách Nhà nớc 20 Kiểm toán đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nớc 21 3.1 Kiểm toán nhóm tài sản tiền 21 3.2.Kiểm toán nhóm tài khoản nguyên vật liệu, vật t hàng hoá .22 3.3.Kiểm toán tài sản cố định .24 3.4 Kiểm toán tài khoản xây dựng dở dang 25 3.5.Kiểm toán tài khoản nguồn vốn xây dựng 26 3.6.Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả 27 3.7 Kiểm toán hoạt động chi dù ¸n .28 46 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.8 KiĨm to¸n ngn kinh phÝ hoạt động nguồn kinh phí dự án: 29 3.9 KiÓm to¸n thu sù nghiƯp .30 III KÕt thóc kiĨm to¸n : 31 Nội dung báo cáo kiểm toán Ngân sách Nhà nớc 31 2.Trình tự thông qua công bố báo cáo kiểm toán: .33 Phát hành báo c¸o kiĨm to¸n .33 Lu trữ hồ sơ tài liệu kiểm toán 33 KÕt luËn 34 Tài liệu tham khảo 37 Tµi liƯu tham khảo Kiểm toán tài Nguyễn Quang Quynh(Nhà xuất Tài Hà nội tháng 7/2001) Kiểm toán Vơng Đình Huệ (Nhà xuất Tài Hà nội năm 2000) 47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam Quyển III (Nhà xuất Tài chính) Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nớc (Nhà xuất Tài chính) Luật Ngân sách Tạp chí kiểm toán : Số 1,2,3,4,/ 2003 Số 1,3,5/2002 Tạp chí ngân hµng : Sè 6/ 1999 Sè 3/2002 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... đoàn kiểm toán II Thực kiểm toán Kiểm toán thu Ngân sách Nhà nớc Hàng năm toán tổng hợp thu Ngân sách Nhà nớc đợc thực quan quản lý tài Nhà nớc Mục đích kiểm toán tổng hợp thu Ngân sách Nhà nớc... A.Tæng quan kiểm toán Nhà nớc Ngân sách Nhà níc Ngân sách Nhà nớc 2 Kiểm toán Nhà nớc 3 Tr×nh tù cđa mét cc kiĨm to¸n nãi chung B Trình tự kiểm toán Ngân sách Nhà nớc ... nút quan trọng trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán gồm kế hoạch kiểm toán chiến lợc cho kiểm toán kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể cho đối tợng kiểm toán Trình tự lập kế hoạch kiểm toán Lập kế