3 .Kiểm toán tại cácđơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nớc
3.3 .Kiểm toán tài sản cố định
a) Nội dung kiểm toán:
Tài khoản “ tài sản cố định”, tài khoản “tài sản cố định vơ hình”. Tài khoản “hao mịn tài sản cố định ”. Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra các nội dung: Cơng tác quản lý, hạch tốn tài
sản cố định, hao mịn tài sản cố định. Việc tính hao mịn tài sản cố định theo quy định hiện hành. Nguồn hình thành tài sản cố định , tăng , giảm, thanh lý, nhợng bán, cho thuê tài sản cố định .
b)Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán :
- Kiểm tra số d đầu kỳ : đối chiếu biên bản kiểm kê tài sản cố định với số d tài khoản : “tài sản cố định”, tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm trớc và số d tài khoản “ tài sản cố định ”, đầu năm nay. Kiểm tra thẻ tài sản cố định, hồ sơ của từng loại tài sản, xác định chênh lệch nếu có, ngun nhân chênh lệch.
- Kiểm tốn số phát sinh trong kỳ: kiểm tra số phát sinh tăng, giảm của tài sản cố định , nguồn hình thành tài sản cố định , hao mòn tài sản cố định tài sản cố định , nguyên nhân tăng, giảm. kiểm tra hồ sơ của tài sản cố định tăng, tài sản cố định giảm. Kiểm tra việc tính hao mịn tài sản cố định tài sản cố định. Xác định giá trị tài sản cố định thanh lý phải nộp Ngân sách Nhà nớc theo chế độ quy định. Xem xét tính mục đích và hiệu quả sử dụng tài sản cố định .
- Kiểm tra số d cuối kỳ: tính tốn xác định số d cuối kỳ, đối chiếu với số d trên bảng cân đối kế toán, số liệu kiểm kê cuối năm. Xác định chênh lệch và nguyên nhân, đa ra ý kiến đánh giá về công tác quản lý và sử dụng tài sản cố định .
c) Các rủi ro kiểm toán:
- Tài sản cố định tăng hoặc giảm so với số d trên bảng cân đối kế tốn do ghi tăng hoặc giảm thậm chí khơng đợc phản ánh vào sổ sách và bảng cân đối kế toán. Quản lý tài
sản cố định không đúng chế độ quy định, sử dụng sai mục đích khơng hiệu quả. Khơng tính hao mịn hoặc tính khơng đầy đủ giá trị hao mịn tài sản cố định. Tài sản cố định thanh lý phải nộp Ngân sách Nhà nớc nhng khơng nộp.
3.4. Kiểm tốn tài khoản xây dựng cơ bản dở danga) Nội dung kiểm tốn: a) Nội dung kiểm tốn:
Xác định tính chính xác trung thực và hợp pháp của chi phí xây dựng cơ bản phản ánh trên bảng cân đối kế toán . Xem xét việc tuân thủ chế độ quy định về quản lý xây dựng cơ bản và hạch tốn chi phí xây dựng cơ bản dở dang.
b) Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán:
- Kiểm tra đầu kỳ: đối chiếu số d trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm trớc với số d đầu năm nay, kiểm tra biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành.
- Kiểm tra số phát sinh trong kỳ: kiểm tra việc tập hợp chi phí theo từng hạng mục cơng trình, đối chiếu với định mức, đơn giá đã đợc phê duỵệt xem xét việc sử dụng vật liệu so với dự toán, đánh giá tiến độ hồn thành cơng trình, việc tn thủ cơng tác quản lý xây dựng cơ bản, khối lợng đã đợc nghiệm thu, bàn giao. Kiểm tra chọn mẫu một số chứng từ kế toán để xác định việc tuân thủ định mức, đơn giá, chế độ quản lý.
- Xác định số d cuối kỳ: tính tốn xác định số d cuối kỳ, đối chiếu với số d trên bảng cân đối kế toán, biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành cuối năm, các sổ chi tiết theo dõi chi phí xây dựng cơ bản dở dang, xác định chênh
lệch và nguyên nhân chênh lệch nếu có, đa ra ý kiến nhận xét về quản lý chi phí xây dựng cơ bản.
c) Các rủi ro kiểm toán:
- Một số khoản chi phí khơng liên quan đến cơng trình hoặc khơng nằm trong dự tốn nhng vẫn hạch tốn vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang.
- Thủ tục liên quan đến cơng trình khơng đầy đủ, thiếu cơ sở pháp lý, cơng trình khơng đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt, khơng có dự tốn, khơng có thiết kế đợc duyệt, nghiệm thu sai quy định.
- Tính tốn số phát sinh số d sai về số học.
- Ghi khống khối lợng hồn thành cuối năm đa vào quyết tốn nhằm chạy chi Ngân sách.
- Không tuân thủ định mức, đơn giá quy định, sử dụng sai nguyên vật liệu so với thiết kế đợc duyệt.