Tiểu luận bằng chứng kiểm toán và các vấn đề liên quan

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - BÀI THẢO LUẬN Bằng chứng kiểm toán Nhóm: …………………… 2013 : MỤC LỤC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu I.Khái niệm phân loại chứng kiểm toán 1.Khái niệm: a.Khái niệm: b.Ý nghĩa chứng kiểm toán 2.Phân loại chứng kiểm toán a.Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: b Phân loại theo hình thức BCKT c.Phân loại theo tính thuyết phục II Yêu cầu với bằng chứng kiểm toán: 1.Tính đầy đủ 2.Tính thích hợp 12 III, Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 16 1, Kiểm tra đối chiếu: 16 Kỹ thuật quan sát 21 3.Kỹ thuật xác nhận 22 Kỹ thuật vấn 26 Kỹ thuật tính tốn 28 6.Kỹ thuật phân tích 29 IV Một số chứng kiểm toán đặc biệt 31 1.Bằng chứng kiểm toán ý kiến chuyên gia (VSA 620) 31 2.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt giải trình ban giám đốc (VSA 580) 35 3.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV nội (VSA 610) 38 4.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV khác (VSA 600) 40 5.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng bên liên quan (VS550)…… 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu Những năm gần đây, hệ thống kế tốn kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện, phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực quốc tế Kiểm toán đời từ sớm, từ kỷ thứ III trước Công nguyên ngày phát triển, nắm vai trị quan trọng, tất yếu hệ thống cơng cụ quản lý người Tại Việt Nam, kiểm toán thức xuất từ tháng năm 1991 với đời hai cơng ty kiểm tốn VACO AASC Tính đến thời điểm có 170 cơng ty kiểm tốn Như biết, kiểm tốn định nghĩa q trình kiểm tốn viên (KTV) có lực độc lập tiến hành thu thập chứng thông tin đươc kiểm tốn định lượng tổ chức đánh giá chúng nhằm thẩm định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Xét thực chất, kiểm tốn trình KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán (BCKT) việc áp dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp Chính vậy, chứng kiểm toán (BCKT) khái niệm kiểm toán Các BCKT giúp cho KTV rút kết luận hợp lý, làm vững để đưa ý kiến nhận xét đối tượng kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I.Khái niệm phân loại chứng kiểm toán 1.Khái niệm: a.Khái niệm: Chức kiểm toán mà cụ thể phổ biến kiểm tốn tài kiểm tra, xác nhận bày tỏ ý kiến thông tin tài chính, thể qua q trình thu thập đánh giá chứng BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo tính trung thực, hợp lý báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến KTV, sản phẩm quan trọng kiểm toán, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào BCKT mà KTV thu thập suốt q trình kiểm tốn Theo chuẩn mực VSA 500 chứng kiểm tốn định nghĩa sau: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác.” Như vậy, thực chất giai đoạn thực kiểm toán KTV dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC kiểm toán Cũng cần phải lưu ý rằng, tất thông tin tài liệu mà KTV thu thập q trình kiểm tốn đơn vị BCKT Chỉ thông tin tài liệu mà KTV thu thập có liên quan đến kiểm toán KTV sử dụng làm sở để đưa nhận xét BCTC đơn vị BCKT Trách nhiệm KTV doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn Bằng chứng kiểm toán thu thập kết hợp thích hợp thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Trong số trường hợp, chứng kiểm tốn thu thập thử nghiệm Như biết hoạt động kiểm tốn tài có đối tượng báo cáo tài mang đặc điểm riêng.Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200(VSA 200) : “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị.” Là bảng tổng hợp, bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo nguyên tắc cụ thể xác định Mỗi thông tin chứa đựng báo tài khoản mục cụ thể thể nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục có liên quan khác, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tào khoản tương ứng, thông tin khoản mục với quy tắc xác lập chúng…Như vậy, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời số liệu kế toán, hoạt động kinh doanh vầ tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư , tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Điều khơng ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định mục tiêu kiểm tốn tài mà cịn ảnh hưởng tới việc vận dụng phương pháp vào thu thập chứng kiểm tốn Với đặc trưng vậy, việc tìm kiếm chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài thể đặc thù riêng Cụ thể chứng thu thập kiểm tốn tài phải hướng tới mục đích kiểm tốn tài gồm: -Xác định tính trung thực tính khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài -Đưa ý kiến trung thực hợp lý thơng tin kế tốn -Khẳng định tuân thủ luật kế toán, chế độ tài chính, kế tốn hành quy định pháp luật có liên quan Ta thấy, loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán b.Ý nghĩa chứng kiểm tốn BCKT có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định KTV hoạt động kiểm tốn, sở để chứng minh cho nhận định KTV BCTC đơn vị Đồng thời yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến KTV Có thể thấy thành cơng kiểm tốn phụ thuộc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng KTV Một KTV không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp KTV khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 có quy định: “KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động KTV q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm toán quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung ( trường hợp xảy kiện tụng KTV hay công ty kiểm toán) Bằng chứng kiểm toán giúp cho KTV rút kết luận hợp lý, làm vũng để đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm tốn thực chất trình KTV thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tốn việc áp dụng phương pháp thích hợp Vì vậy, khơng có chứng KTV khơng thể tiến hành q trình kiểm tốn Khơng có chứng kiểm tốn, khơng có cá nhân kiểm tốn dựa vào lý trí để khẳng định kết luận hợp lý Hơn nữa, có vấn đề xảy liên quan đến việc kiểm tốn KTV phải giải trình ý kiến nhận xét phải cần tới tài liệu, chứng từ, sổ sách kế tốn nhiều thơng tin khác liên quan để chứng minh cho ý kiến Đó chứng kiểm tốn Ví dụ: Khi tiến hành kiểm tốn thơng tin ngun vật liệu đơn vị, KTV phải vào phiếu kiểm kê NVL đầu kì có đơn vi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn Chứng từ mua NVL, BCĐKT nhiều nguồn thông tin khác từ doanh nghiệp hay từ bên 2.Phân loại chứng kiểm tốn Có nhiều BCKT khác Mỗi loaị chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc nguồn gốc (ở bên hay doanh nghiệp); hình thức (hình ảnh, tài liệu lời nói) trường hợp cụ thể Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến KTV, KTV cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Để phục vụ cho việc xác định thủ tục, kỹ thuật kiểm toán phù hợp để thu thập BCKT đánh giá chứng thu thập đươc việc phân loại BCKT quan trọng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nó giúp KTV tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Người ta thường phân chia BCKT theo hai cách phân loại sau: a, Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: Trong cách phân loại BCKT chia thành loại: -BCKT KTV trực tiếp khai thác phát hiện: Các BCKT thường KTV áp dụng kỹ thuật kiểm toán phù hợp trực tiếp thu thập đơn vị kiểm toán như: quan sát vật chất (tự kiểm kê kho trực tiếp chứng kiến trình kiểm kê tài sản), thực q trình tính tốn lại, quan sat hoạt động kiểm soát nội bộ, điều tra… Đây loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp KTV, song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra nên việc thu thập khó khăn, chi phí thu thập cao VD: Kiểm tốn thơng tin NVL đơn vị, KTV tiến hành kiểm kê số NVL kho: tính tốn giá trị ngun liệu nhâp, xuất kho sau đối chiếu với số liệu số sách kế tốn, hố đơn xem có khớp hay khơng -BCKT khách hàng (đơn vị kiểm toán) tạo lập cung cấp: Đây BCKT đơn vị kiểm toán lập đơn vị cung cấp cho KTV q trình kiểm tốn Thuộc loại có chứng: + Bằng chứng đơn vị kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: chứng từ kế toán đơn vị lập phát hành ; ghi chép kế toán, báo cáo kế tốn, bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, … ; giải trình lời, văn cán nghiệp vụ cán lãnh đạo; quy chế, chế độ quản lý đơn vị ; … Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội đơn vị nên chũng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội đơn vị có hiệu lưc thực Do tính thuyết phục chúng không cao + Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ đơn vị kiểm tốn như: hóa đơn bán hàng, hóa dơn mua hàng, biên bàn giao tài sản cố định,… Bằng chứng có độ thuyết phục cao tạo từ bên Tuy nhiên loại chứng có khả tẩy xóa, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán hoạt động kiểm soát đơn vị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com VD: Tiếp tục ví dụ trên, đơn vị đươc kiểm toán cung cấp cho KTV chứng từ, hóa đơn nhập, xuất, báo cáo tài BCĐKT Và tất tài liệu KTV sử dụng để đưa ý kiến gọi chứng + Bằng chứng bên thứ tạo lập: Là chứng kiểm tốn bên thứ có quan hệ độc lập với đơn vị kiểm toán toán (như: đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, bạn hàng, đối tác đơn vị kiểm toán, người khác,…) cung cấp đựơc kiểm toán viên thu thập  Các số liệu thống kê chuyên ngành  Các chứng từ kế toán, hóa đơn đơn vị bên ngồi lập phát hành: hợp đồng bán hàng, giấy báo nợ, giấy báo có Ngân hàng,…  Các tài liệu biên làm việc quan liên quan quan tài chính, quan thuế, hải quan,…  Xác nhận bên thứ  Bằng chứng đơn vị kiểm toán phát hành lại lưu chuyển bên ngồi như: ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng,…  Các tài liệu, chứng chuyên gia cung cấp,tư liệu KTV khác, kiểm toán nội Những chứng có độ tin cậy cao chứng đơn vị kiểm toán cung cấp Nhưng KTV cần phải xem xét kĩ thông tin thơng tin đưa khơng xác có thỏa thuận với đơn vị kiểm tốn VD: ví dụ NVL trên, chứng từ hóa đơn xuất hàng NVL, BCĐKT….của đơn vị cung cấp NVL cho đơn vị kiểm toán, cung cấp cho KTV KTV sử dụng gọi chứng kiểm toán -BCKT thu thập từ nguồn thông tin đại chúng: Đây chứng KTV thu thập thông qua luồng thông tin có liên quan đến đơn vị kiểm tốn phương tiện truyền thơng như: báo chí, truyền hình, internet, ngồi luồng khác,… Tuy nhiên luồng thơng tin đa chiều, độ xác khơng cao nên KTV phải biết chắt lọc nhận định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b Phân loại theo hình thức BCKT -Bằng chứng vật chất: gồm tài liệu kiểm kê thực tế ( kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định,…) ; hiểu biết kiểm toán ; văn bản, báo cáo bên thứ có liên quan ( thư xác nhận,…) ; biên làm việc có liên quan với quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng ;… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao chi phí cao -Bằng chứng tài liệu: bao gồm chứng từ kế toán ; tài liệu kế toán; ghi chép kế toán ghi chép khác đơn vị ( sổ sách, ghi chép bổ sung kế toán, …) ; BCTC báo cáo kế toán nội ; giải trình nhà quản lý cán nghiệp vụ đơn vị ; tài liệu thống kê chun ngành ; tài liệu tính tốn lại ; … Dạng chứng có mức độ tin cậy cao Tuy nhiên số loại chứng mà độ tin cậy phụ thuộc vào hiệu lực phận kiểm sốt nội -Bằng chứng lời nói: thường thu thập qua phương pháp vấn Nó mang tính thuyết phục khơng cao song lại địi hỏi hiểu biết người vấn cao vấn đề cần vấn c.Phân loại theo tính thuyết phục:Ngồi cách phân loại chủ yếu trên, cịn phân loại BCKT theo tính thuyết phục: Do BCKT sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực BCTC đơn vị kiểm tốn phát hành Vì KTV cần phải xem xét mức độ tin chúng Ý kiến KTV báo cáo kiểm tốn có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: -Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng KTV thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào ý kiến KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần -Bằng chứng thuyết phục phần: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội đơn vị thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng KTV đưa ý kiến chấp nhận phần -Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị việc ý kiến, định KTV việc kiểm tốn Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II Yêu cầu với bằng chứng kiểm toán: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ thích hợp liền với áp dụng cho chứng kiểm toán, thu thập từ thủ tục kiểm soát thử nghiệm “Đầy đủ” tiêu chuẩn thể số lượng chứng kiểm tốn, “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng, độ tin cậy chứng kiểm toán…” (Theo Đoạn 8, chuẩn mực kiểm toán số 500) Việc xác định yêu cầu đầy đủ chứng kiểm toán tùy thuộc vào chất lượng chứng Thơng thường, kiểm tốn viên dựa vào chứng kiểm tốn mang tính xét đốn thuyết phục tính khẳng định chắn Do đó, q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thường tìm kiếm, khai thác chứng kiểm toán nhiều nguồn khác nhiều loại hình khác để chứng minh cho sở dẫn liệu 1.Tính đầy đủ  Khái niệm: Đầy đủ yêu cầu số lượng chứng cần thiết làm sở cho nhận xét kiểm tốn viên thơng tin đơn vị cần kiểm toán Đây vấn đề khơng có thước đo chung mà địi hỏi nhiều vào khả xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên.Theo ch̉n mực kiểm toán Việt Nam sớ 500: “Trong trình hình thành ý kiến mình, kiểm tốn viên khơng thiết phải kiểm tra tất thơng tin có sẵn Kiểm tốn viên phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đoán cá nhân.” Và các chuẩn mực thường chấp nhận KTV thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ “ có tính thuyết phục” là “ có tính kết luận chính xác” “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm toán) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm toán thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm toán đảm bảo (VSA 500, A4) Vậy những nhân tố nào ảnh hưởng đến sự xét đoán của KTV về tính đầy đủ? LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thu chứng có độ tin cậy cao, xét mặt số học BCKT thu từ kỹ thuật này gọi kiều mẫu chính xác số học Nhược điểm: - Kỹ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học, không ý đến phù hợp phương pháp tính áp dung Do đó, kỹ thuật thường áp dụng với kỹ thuật khác - Có nhiều phép tính phân bổ đơi phức tạp, tốn thời gian đặc biệt kiểm toán có quy mơ lớn, loại hình đa dạng, luồng tiền ra, vào lớn.Trong trường hợp đó, để thực kỹ thuật KTV cần trang bị phương tiện: máy tính cá nhân nhiều số, máy tính xách tay… để giúp trình điều tra đạt hiệu 6.Kỹ thuật phân tích - Khái niệm: Là đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thơng tin phi tài  Thu thập chứng từ quy trình phân tích chia làm loại: - Kiểm tra tính hợp lý: thường bao gồm so sánh như: +So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán: Là sở để đo lường đánh giá rủi ro hoạt động.Theo KTV thấy sai sót BCTC biến động lớn SXKD cần xem xét thẩm định Ví dụ: chênh lệch lớn giá thành thực tế với giá thành kế hoạch, giá trị thực tế với kế hoạch,… +So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành: Thông thường, phạm vi định tiêu đơn vị kiểm tốn có tương đồng với tiêu mức lợi nhuận, hệ số quay vịng vốn, HTK Nguốn gốc từ bên ngồi số liệu ngành làm cho trở thành thước đo tin cậy so sánh đơn với số dự toán tiêu chuẩn đơn vị kiểm toán đặt Tuy nhiên, tiêu ngành thường tiêu trung bình dựa phạm vi rộng , chứa đựng yếu tố không đồng đơn vị, Do đó, so sánh với tiêu ngành kết luận hồn tồn được, cần phải phân tích giải thích cẩn thận yếu tố thuộc quy mô, cách thức tổ chức quản lý, phương pháp hạch toán khác đơn vị ngành 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com +Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài chính.Trên sở kỹ thuật phân tích, KTV phát vấn đề khơng hợp lý, khơng bình thường vấn đề , khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát mối quan hệ mang tính chất +So sánh số liệu đơn vị kiểm tốn với ước tính KTV - Phân tích xu hướng: + Là phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản hay nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường KTV sử dụng cách so sánh thông tin tài kỳ so với kỳ trước hay so sánh thơng tin tài tháng kỳ so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm làm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét - Phân tích tỷ suất: + Là cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài cơng ty với cơng tu khác tập đồn hay ngành Thơng thường phân tích tỷ suất phải xem xét xu hướng tỷ suất Trong loại hình phân tích nêu trên, KTV kiểm tra tính hợp lý kết hợp liệu hoạt động, liệu tài lập để kiểm tra tương ứng hai loại liệu Do mức độ xác hay đáng tin chứng kiểm tốn thu kiểm tra tính hợp lý xem cao Phân tích tỷ suất dựa mối quan hệ báo cáo khác có mối liên quan nên việc phân tích tỷ suất cung cấp thơng tin có giá trị Phân tích xu hướng xem cung cấp thơng tin có độ tin cậy thấp kỹ thuật dùng nhiều số liệu khứ Tuy nhiên, có phân tích lùi chứng kiểm toán tập hợp trở nên có ý nghĩa Khi sử dụng kỹ thuật phân tích để thu thập chứng kiểm tốn KTV cần giải vấn đề sau: -Thứ chọn loại hình phân tích phù hợp -Thứ hai đưa mơ hình dự đốn số liệu tài hay xu hướng tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động -Thứ ba dự đoán so sánh dự đoán KTV với số liệu đơn vị kiểm toán 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com -Thứ tư sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu Ưu điểm: -Tương đối đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian -Chi phí kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng kiểm tốn đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế toán, giúp KTV đánh giá tổng thể mà không bị vào nghiệp vụ cụ thể -Thủ tục phân tích sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm tốn tài xem hữu ích Nhược điểm: Nhược điểm kỹ thuật áp dụng thơng tin so sánh , tức tiêu khoản mục có nội dung phương pháp tính Ngồi khơng thể xác định xác ảnh hưởng tác động hoạt động khác môi trường đơn vị vượt khỏi thời điểm so sánh Do đó, áp dụng kỹ thuật KTV cần lưu ý số điểm sau: - Một mối quan hệ tiêu so sánh: Việc phân tích khơng có ý nghĩa tiêu khơng có mối liên hệ với Ngồi ra, kỹ thuật áp dụng với tiêu đồng chất nội dung phương pháp tính - Hai là: Đối với khoản mục hay tiêu trọng yếu, KTV khơng thể sử dụng kỹ thuật phân tích đơn mà cần kết hợp với kỹ thuật khác để thu chứng kiểm tốn thích hợp -Ba là: Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội yếu kém, cần thận trọng phân tích nên kết hợp nhiều kỹ thuật khác - Bốn là: Đánh giá chênh lệch phân tích sai lầm KTV thiểu hiểu biết mức chuẩn ngành kinh doanh đơn vị kiểm toán IV Một số chứng kiểm toán đặc biệt 1.Bằng chứng kiểm toán Ý kiến chuyên gia (VSA 620) a Mục đích sử dụng ý kiến chuyên gia 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt,khi thu thập thơng tin sở khách hàng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chun gia cơng ty kiểm tốn cho khơng có đủ trình độ chun mơn khả lĩnh vực để thực thủ tục kiểm tốn cần thiết Ví dụ trường hợp: - Đánh giá số loại tài sản đất đai, cơng trình xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật đá quý; - Xác định thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc, thiết bị; - Xác định số lượng trạng tài sản quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lượng dầu mỏ; - Đánh giá giá trị theo phương pháp kỹ thuật chuyên biệt, đánh giá theo giá trị tại; - Đánh giá công việc hồn thành khối lượng cơng việc cịn phải thực hợp đồng dở dang; - Cần Ý kiến có tính pháp lý giải trình quy phạm,quy định Theo VSA 620 “Chuyên gia: Là cá nhân tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chuyên môn cao lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn kiểm tốn ” Chun gia đơn vị kiểm tốn mời tham gia; cơng ty kiểm toán mời tham gia; Là nhân viên đơn vị kiểm tốn; Là nhân viên cơng ty kiểm tốn; Là tổ chức cá nhân bên ngồi đơn vị kiểm tốn bên ngồi cơng ty kiểm toán Trong nhiều trường hợp, KTV cần phải sử dụng tư liệu dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia khi: Đánh giá số loại tài sản (như đất đai, công trình xây dựng, tác phẩm nghệ thuật ); Xác định thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc, thiết bị (quy định điểm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 620 (VSA 620) Khi xem xét cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến: •Tính trọng yếu khoản mục cần xem xét báo cáo tài chính; •Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com •Số lượng chất lượng chứng kiểm tốn khác thu thập được.Năng lực tính khách quan chuyên gia b Quá trình thu thập sử dụng tư liệu chuyên gia gồm bước sau: -Bước 1: Đánh giá kỹ trình độ nghiệp vụ chuyên gia Khi sử dụng tư liệu chuyên gia làm chứng, Kiểm toán viên phải tự khẳng định kỹ trình độ nghiệp vụ chun mơn chun gia thông qua xem xét cấp chuyên môn,giấy phép hành nghề tự thành viên tổ chức nghề nghiệp;Mặt khác kiểm toán viên cần xét đến kinh nghiệm danh tiếng chuyên gia lĩnh vực mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn muốn xin ý kiến chun mơn (quy định điểm 08 VSA 620) -Bước 2: Đánh giá tính khách quan chuyên gia Rủi ro thiếu tính khác quan tư liệu chuyên gia cao nếu: Chuyên gia nhân viên đơn vị kiểm tốn nhân viên cơng ty kiểm tốn có mối quan hệ kinh tế (như đầu tư, góp vốn liên doanh, vay mượn…) có quan hệ tình cảm (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột… người có trách nhiệm quản lý điều hành…, kể kế toán trưởng) với đơn vị kiểm toán Lúc kiểm toán viên địi hỏi cơng việc chun gia thực phải đạt yêu cầu cao dự kiến cân nhắc thay đổi chuyên gia cần thiết (quy định điểm VSA 620) -Bước 3: Xác định công việc chuyên gia (quy định điểm 11 VSA 620) Ngay có ý định sử dụng tư liệu chun gia trách nhiệm kiểm tốn viên thảo luận với chuyên gia để xác định công việc chuyên gia cần làm.Cụ thể vấn đề thảo luận sau :  Xác định mục đích phạm vi cơng việc chun gia  Nội dung công việc mà chuyên gia phải báo cáo  Dự kiến sử dụng tư liệu chuyên gia làm chứng kiểm toán kiểm toán viên  Phạm vi đánh giá chuyên gia  Xác định mối quan hệ chuyên gia với đơn vị kiểm tốn  u cầu tính bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn; 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Thông tin liên quan đến giả thiết phương pháp mà chuyên gia cần phải sử dụng đến, quán giả thiết phương pháp với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước với khách hàng -Bước :Đánh giá tư liệu chuyên gia Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần phải xác định xem tư liệu chuyên gia có đảm bảo chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu xem xét báo cáo tài hay khơng Để thực điều này, kiểm toán viên cần phải xác định xem kết cơng việc chun gia có phản ánh cách đắn báo cáo tài chính, có hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài hay khơng, đồng thời xem xét: Nguồn liệu sử dụng;  Các giả thiết phương pháp sử dụng; quán với giả thiết phương pháp áp dụng năm trước;  Xem xét kết công việc chuyên gia dựa hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị dựa kết thủ tục kiểm toán khác  Kết luận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Sau hồn tất thủ tục đánh giá, kiểm tốn viên cam kết hợp lý tư liệu chuyên gia tạo thành chứng thích hợp tư liệu chứng minh tình hình tài khách hàng.Trong trường hợp kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn hạn chế trích dẫn tư liệu chuyên gia điều bất lợi cho kiểm tốn viên Lưu ý tư liệu chuyên gia dẫn chứng chứng kiểm toán cần phân biệt hai trường hợp:  Trường hợp chứng kiểm toán với loại ý kiến chấp nhận toàn phần thi chứng kiểm tốn khơng đề cập đến cơng việc chuyên gia Vì làm dễ làm cho người sử dụng chứng kiểm toán hiểu lầm có chia sẻ trách nhiệm có ý ngoại trừ  Trường hợp chứng kiểm tốn khơng thuộc loại ý kiến chấp nhận tồn phần KTV đề cập đến tư liệu chuyên gia ( chuyên gia đồng ý) để giải thích cho việc phát hành chứng kiểm tốn khơng chấp nhận tồn 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần Trường hợp chuyên gia từ chối giải thích KTV thấy cần phải dẫn chứng KTV cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật Bằng chứng kiểm toán đặc biệt giải trình ban giám đốc (VSA 580) a) Khái niệm: Theo điểm VSA 580 :Giám đốc (hoặc người đứng đầu): Là người đại diện theo pháp luật cao doanh nghiệp, tổ chức như: Giám đốc, Tổng Giám đốc, Chủ sở hữu, Thủ trưởng đơn vị Trong số trường hợp người đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng quản lý (dưới gọi chung Giám đốc) Giải trình Giám đốc: Là thừa nhận Giám đốc (GĐ) đơn vị kiểm toán trách nhiệm BCTC KTV phải thu thập chứng kiểm toán việc GĐ đơn vị thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày BCTC trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt BCTC b) Mục đích thu thập giải trình ban giám đốc Theo VSA 580” Kiểm toán viên phải thu thập chứng việc Giám đốc đơn vị kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phê duyệt báo cáo tài Kiểm tốn viên thu thập chứng nói biên họp Hội đồng quản trị (hoặc Ban Giám đốc) liên quan đến vấn đề này, cách yêu cầu Giám đốc cung cấp “Bản giải trình”, “Báo cáo Giám đốc” “báo cáo tài chính” Giám đốc ký duyệt Mục đích thu thập giải trình ban giám đốc việc thu thập chứng thừa nhận trách nhiệm Ban giám đốc.Ban giám đốc phải thừa nhận trách nhiệm tin cậy hợp pháp thông tin báo cáo tài thơng qua hệ thống kiểm sốt nội hệ thống kế tốn nói riêng.Kiểm tốn viên có trách nhiệm xác minh đưa ý kiến hợp lý tin cậy thông tin báo cáo tài Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính: • Loại I: Giải trình chung trách nhiệm ban giám đốc (tính độc lập, khách quan, trung thực) việc trình bày đắn báo cáo tài 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com • Loại II: Giải trình mặt , yếu tố cấu thành trung thực hợp lý, có loại ; xác nhận quyền nghĩa vụ ác nhận định giá phân bổ; xác nhận phân loại trình bày • Loại III: Giải trình mối quan hệ ban giám đốc với KTV Hình thức giải trình bao gồm: Các giải trình văn thể hình thức: Bản giải trình giám đốc; Thư KTV liệt kê tất hiểu biết giải trình giám đốc xác nhận đúng; Biên họp hội đồng quản trị báo cáo tài giám đốc ký duyệt Các yếu tố giải trình bao gồm văn giải trình phải gửi trực tiếp cho KTV với nội dung gồm thơng tin giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký người lập xác nhận vào giải trình giám đốc ghi báo cáo kiểm toán, số trường hợp đặc biệt, ban giải trình lập trước sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn; giải trình thường giám đốc đơn vị ký, số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận giải trình từ thành viên khác đơn vị giám đốc uỷ quyền c) Thu thập sử dụng giải trình giám đốc: Đánh giá giải trình giám đốc: KTV cần phải thu thập chứng kiểm tốn từ thơng tin đơn vị hay đơn vị để xác minh giải trình giám đốc có mâu thuẫn với chứng kiểm tốn khác, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân phải xem lại độ tin cậy chứng kiểm tốn giải trình giám đốc; xác định mức độ hiểu biết vấn đề giải trình người lập giải trình Một số hạn chế chứng giải trình: Giải trình giám đốc khơng thể thay chứng kiểm tốn mà KTV thu thập được; giải trình giám đốc có độ tin cậy khơng cao chứng loại cung cấp từ phía DN phụ thuộc vào mức độ liêm khiết trung thực giám đốc VSA 580, đoạn 17 quy định: “KTV phải đánh giá lại độ tin cậy tất giải trình khác giám đốc q trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài phải đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối Ngoài nội dung chuẩn mực trên, KTV u cầu giám đốc giải trình thêm số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, DN, tính chất trọng yếu khoản mục báo cáo tài chính… PHỤ LỤC SỐ 01 VÍ DỤ VỀ BẢN GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công ty ABC(Địa chỉ, điện thoại, Fax, )Ngày tháng năm Kính gửi: Ơng/Bà Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Bản giải trình lập phạm vi cơng tác kiểm tốn Ơng (Bà) cho Báo cáo tài cơng ty ABC, năm tài kết thúc ngày 31/12/X Chúng tơi chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận công văn số ngày tháng năm ) Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xác nhận giải trình sau : - Chúng tơi khẳng định báo cáo tài lập, trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) qui định có liên quan -Chúng tơi chuyển cho Ơng (Bà) xem xét tất sổ sách kế toán, tài liệu, chứng từ liên quan tất biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, (gồm Biên họp ngày tháng năm ngày tháng năm ); * Chúng khẳng định cung cấp tồn thơng tin bên có liên quan; * Cơng ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khơng có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; * Các yếu tố sau ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thơng tin thích hợp nêu phần thuyết minh báo cáo tài : a) Số dư nghiệp vụ thực với bên có liên quan; b) Thua lỗ từ hợp đồng mua bán; c) Thoả thuận khả mua lại tài sản chuyển nhượng trước đây; d) Các tài sản đem chấp 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com * Chúng tơi khơng có kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kể số liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ phản ánh báo cáo tài chính; * Chúng tơi khơng có kế hoạch nhằm ngừng sản xuất loại sản phẩm sản xuất, khơng có kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho, ứ đọng lạc hậu; khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực thuần; * Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản cầm cố, chấp bị cầm giữ, ngoại trừ tài sản nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính; * Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh công ty với bên thứ ba công ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh X.; * Hiện Cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh; * Vụ tranh chấp với công ty XYZ giải với khoản tiền XXX VNĐ, lập dự phịng báo cáo tài Khơng có khiếu nại vụ tranh chấp bị khởi tố dự đốn được; * Chúng tơi hạch tốn thuyết minh đầy đủ báo cáo tài tất kế hoạch việc mua lại cổ phiếu cơng ty, nguồn vốn dự trữ cho kế hoạch này, khoản đảm bảo việc chuyển đổi yêu cầu có liên quan khác Giám đốc (hoặc Chủ tịch Hội đồng quản trị) (Chữ ký, Họ tên, đóng dấu) 3.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt tư liệu KTV nội (VSA 610) a) Sự cần thiết: KTV độc lập sử dụng tư liệu KTV nội để trợ giúp cho việc thực kiểm toán BCTC phải chịu trách nhiệm toàn nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn ý kiến đưa BCTC kiểm toán (điểm VSA 610) 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b) Phạm vi mục tiêu KTV nội đa dạng phụ thuộc vào quy mô, cấu tổ chức yêu cầu quản lý đơn vị (quy định điểm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 61) Hoạt động kiểm toán nội thường gồm hoạt động sau: -Kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội -Kiểm tra, đánh giá xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tì BCTC, báo cáo kế toán quản trị hoạt động đơn vị -Kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kinh tế, tài kể hoạt động phi tài doanh nghiệp -Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, quy định yêu cầu từ bên ngồi sách quản lý nội đơn vị c) Mục đích sử dụng tư liệu kiểm toán nội Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kểm tốn Theo VSA 610 “Kiểm tốn viên độc lập sử dụng tư liệu kiểm toán nội để trợ giúp cho việc thực kiểm toán báo cáo tài chính, phải chịu trách nhiệm tồn nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn ý kiến đưa báo cáo tài kiểm tốn” Đánh giá ban đầu hoạt động kiểm toán nội vào tiêu thức chủ yếu sau: •Vị trí kiểm tốn nội cấu tổ chức đơn vị ảnh hưởng đến tính khách quan, độc lập kiểm tốn nội bộ; •Chức KTV nội bộ; • Năng lực chun mộn KTC nội bộ; •Tính thận trọng nghề nghiệp KTV nội bộ; •Hoạt động hiệu KTV nội năm tài trước d) Thực thu thập sử dụng tư liệu kiểm toán nội bộ: 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Liên hệ phối hợp công việc với KTC nội bộ; đánh giá kiểm tra lại tư liệu kiểm toán nội bộ: Các chứng thu thập đầy đủ, thích hợp để làm vững chắc, hợp lý để rút kết luận… Với việc sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV phải kiểm sốt q trình kiểm toán KTC nội KTC sử dụng tư liệu KTV nội đơn vị có tổ chức kiểm tốn nội tổ chức hoạt động có hiệu quả, hiệu lực Khi sử dụng tư liệu KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội phát số sai sót khoản mục với tính hồi nghi xét đốn mình, KTV phải kiểm tra kỹ hơn, thực nhiều thủ tục để thu thập nhiều chứng khoản mục Đánh giá kiểm tra lại tư liệu kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập phải xem xét vấn đề sau: •Người thực cơng việc kiểm tốn nội có đào tạo có đủ kinh nghiệm chun mơn hay khơng ? Cơng việc kiểm tốn nội giám sát, kiểm tra ghi chép nào? •Bằng chứng kiểm tốn có thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở đưa kết luận kiểm tốn nội hay khơng •Kết luận kiểm tốn nội có phù hợp với tình hình thực tế báo cáo lập có phù hợp với kết kiểm toán nội hay khơng •Những vấn đề đặc biệt bất thường kiểm tốn viên nội nêu có xử lý đắn hay khơng 4.Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt tư liệu KTV khác (VSA 600) a) Mục đích sử dụng tư liệu KTV khác Khi kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có gộp thơng tin tài đơn vị cấp với hay nhiều đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV sử dụng tư liệu kiểm tốn KTV khác (là KTC chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài ký báo cáo kiểm tốn cac đơn vị gộp vào báo cáo tài đơn vị cấp trên) thơng tin tài đơn vị Trường hợp KTV kết luận báo cáo tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác có ảnh hưởng khơng trọng yếu khơng cần thu thập loại chứng 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b Quá trình thu thập sử dụng tài liệu KTV khác: -Thủ tục kiểm toán: Khi lập kế hoạch có dự kiến sử dụng tư liệu KTV khác, KTV phải xem xét lực chuyên mơn KTV khác dựa vào tổ chức kiểm tốn nơi KTV khác đăng ký hành nghề, cộng KTV khác, khách hàng người có quan hệ công việc với KTV khác, trao đồi trực tiếp với KTV khác KTV cần thông báo cho KTV khác về: Yêu cầu tính độc lập liên quan đến đơn vị cấp trên, đơn vị cấp dưới, đơn vị kinh tế khác thu thập giải trình việc tuiân thủ yêu cầu đó; việc sử dụng tư liệu báo cáo kiểm toán KTV khác phối hợp hai bên từ lập kế hoạch kiểm toán; vấn đề đặc biệt quan tâm, thủ tục xác định nghiệp vụ giao dịch nội cần nêu thuyết minh lịch trình kiểm tốn; u cầu kế toán, kiểm toán, lập báo cáo thu thập giải trình việc tuân thủ yêu cầu -Kết luận lập báo cáo kiểm toán: Khi KTV kết luận tư liệu KTV khác không dùng KTV tiến hành thêm thủ tục kiểm toán bổ sung báo cáo tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV khác kiểm toán, xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn KTV cần phải đưa ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toán Trường hợp KTV khác đưa dựa kiến đưa báo cáo kiểm tốn sửa đổi KTV cần phải xem xét lại chất mức độ ảnh hưởng sửa đổi báo cáo tài KTV kiểm tốn từ phải sửa đổi báo cáo KTV cần lưu vào hồ sơ tài liệu liên quan đến báo cáo tài KTV khác kiểm toán, tài liệu việc thực thủ tục kiểm toán kết luận thu từ thủ tục kiểm toan, tên KTC khác kết luận dù không trọng yếu KTV khác Tuy nhiên, KTC người phải chịu trách nhiệm cuối rủi ro kiểm toán sử dụng tư liệu KTV khác Thực tế, phối hợp khó thực KTV xem xét báo cáo kiểm toán đơn vị kiểm toán khác phát hành vào năm trước, KTV quan tâm đến phát hiện, ý kiến KTV khác kết luận kiểm toán KTV phải thu thập thêm chứng vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến báo báo tài đơn vị Hiện nay, có quy định Nhà nuớc kiểm sốt chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán quan đánh giá chất lượng công ty kiểm toán khác nên việc sử dụng tư liệu KTV khác gặp nhiều hạn chế 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 5.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt chứng bên liên quan (VSA 550) a) Mục đích việc thu thập chừng bên liên quan Xác định liệu ban giám đốc xác minh thuyết minh cách đầy đủ bên hữu quan nghiệp vụ với bên hữu quan chưa Theo yêu cầu chuẩn mực kế toán tồn bên hữu quan nghiệp vụ bên ảnh hưởng tới BCTC b) Thu thập chứng tồn nghiệp vụ với bên hữu quan: Theo VSA 550 – “Các bên liên quan” quy định KTV cần xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước , thẩm tra mối quan hệ thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc với đơn vị khác, nghiên cứu biên họp đại hội đồng cổ đông hội đồng quản trị… - Thu thập chứng tồn tại: KTV cần kiểm tra tính đầy đủ thơng tin ban giám đốc đơn vị cung cấp việc xác định tên bên hữu quan thủ tục như: + Soát lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tên bên hữu quan biết + Kiểm tra thủ tục xác định bên hữu quan doanh nghiệp (DN), thẩm tra mối liên quan uỷ viên ban giám đốc doanh nghiệp khác +Kiểm tra ghi cổ phần để xác định tên cổ đồn thức cần phải thu thập danh sách cổ đồng từ ghi cổ phần +Xem xét lại biên họp cổ đồng họp ban quản trị fhi chép theo luật định liên quan ghi phần tham vốn uỷ viên quản trị + Hỏi KTV khác tham gia KTV tiền nhiệm thông tin bên hữu quan khác mà họ biết + Xem xét tờ khai thuế lợi tức khách hàng thông tin khác cung cấp quan chủ quản - Thập chứng nghiệp vụ: 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong giải trình Giám đốc, báo cáo đơn vị kiểm tốn ln đề cập đến nghiệp vụ bên liên quan Khi thu thập chứng bên liên quan, KTV phải điều tra, cân nhắc, thu thập chứng nghiệp vụ, giải trình cảu ban giám đốc nghiệp vụ mua hàng, phải thu phải trả, kiểm tra nghiệp vụ đầu tư với bên liên quan qua phương pháp thu thập chứng kiểm toán, đối chiếu danh sách số dư bên liên quan để khẳng định số dư bên liên quan thời điểm cuối năm có danh sách, xác định nội dung kinh tế hỗ trợ cho việc ghi chép số dư bên liên quan đồng thời đánh giá hợp lý trình bày khai báo số dư bên liên quan đề nghị gửi thư xác nhận số dư trọng yếu bên liên quan Do hạn chế chứng nghiệp vụ với bên hữu quan, KTV cần phải tiến hành thủ tục: Xác nhận điều kiện giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan; kiểm tra chứng bên hữu quan nắm giữ; xác nhận hay thảo luận thơng tin với người có liên quan đến nghiệp vụ ngân hàng, luật sư, nhà bảo lãnh nhà mơi giới chứng khốn Bằng chứng kiểm toán đặc biệt loại chứng thu thập sử dụng phổ biến giới Để đạt chiến lược kiểm toán phát triển lâu dài chiều sâu chiều rộng cần đặc biệt coi trọng đến phương pháp kiểm toán so việc thu thập chứng kiểm toán đặc biệt mục đích việc tăng cường hiệu hồn thiện phương pháp kiểm tốn The end - 43 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Một số chứng kiểm toán đặc biệt 31 1 .Bằng chứng kiểm toán ý kiến chuyên gia (VSA 620) 31 2 .Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt giải trình ban giám đốc (VSA 580) 35 3 .Bằng chứng kiểm toán. .. -Bằng chứng kiểm tốn dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại lời nói -Bằng chứng kiểm tốn coi thích hợp đáng tin cậy có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn: +Tính liên quan: tức chứng kiểm. .. không giống nhau, kiểm toán viên cần thu thập chứng liên quan đến khả sai phạm Do vậy, mục tiêu kiểm toán cụ thể cho tiêu phận Báo cáo tài đơn vị kiểm toán định số lượng chứng kiểm toán sở dẫn liệu