Khái niệm và phân loại bằng chứng kiểm toán
Kiểm toán tài chính là quá trình kiểm tra, xác nhận và đánh giá thông tin tài chính của một tổ chức kinh tế thông qua việc thu thập và phân tích các bằng chứng về báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu của kiểm toán là xác nhận tính trung thực và hợp lý của các báo cáo này theo các chuẩn mực đã được thiết lập Báo cáo kiểm toán, sản phẩm quan trọng nhất của quá trình kiểm toán, ghi nhận ý kiến của kiểm toán viên (KTV) và độ chính xác của nó phụ thuộc vào chất lượng các BCTC mà KTV thu thập được trong suốt quá trình kiểm toán.
Theo tiêu chuẩn VSA 500, bằng chứng kiểm toán được định nghĩa là tất cả các tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Dựa trên các thông tin này, kiểm toán viên sẽ hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.
Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác.”
Giai đoạn thực hiện kiểm toán là quá trình mà kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kỹ thuật nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp Những bằng chứng này sẽ là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính được kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán, không phải tất cả thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập đều là báo cáo tài chính (BCKT) Chỉ những thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán, được sử dụng để đưa ra nhận xét về báo cáo tài chính của đơn vị mới được coi là BCKT Do đó, trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp, làm cơ sở để đưa ra ý kiến về BCKT của đơn vị được kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán được thu thập thông qua sự kết hợp hợp lý giữa các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Trong một số tình huống, việc thu thập bằng chứng kiểm toán chỉ khả thi thông qua thử nghiệm cơ bản.
Hoạt động kiểm toán tài chính tập trung vào việc kiểm tra các báo cáo tài chính có những đặc điểm riêng biệt Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), báo cáo tài chính được định nghĩa là hệ thống báo cáo được lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh những thông tin kinh tế và tài chính quan trọng của đơn vị.
Bảng tổng hợp tài chính chứa thông tin quan trọng được lập tại một thời điểm cụ thể, dựa trên tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết theo nguyên tắc xác định Mỗi báo cáo tài chính không chỉ phản ánh các khoản mục cụ thể mà còn thể hiện mối quan hệ giữa chúng, như mối liên hệ với các khoản mục khác, số dư và số phát sinh tương ứng Để xác minh và đưa ra ý kiến về bảng khai tài chính, kiểm toán tài chính cần xem xét kỹ lưỡng các số liệu kế toán, hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị, nhằm đảm bảo độ tin cậy của từng khoản mục và mối quan hệ kinh tế trong các số dư Việc này ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu kiểm toán và phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán.
Việc tìm kiếm bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính có những đặc thù riêng, với mục đích chính là thu thập bằng chứng để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
-Xác định tính trung thực và tính khách quan của thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính.
-Đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của thông tin kế toán.
-Khẳng định về sự tuân thủ luật kế toán, chế độ tài chính, kế toán hiện hành cũng như là những quy định pháp luật có liên quan.
Mỗi loại bằng chứng kiểm toán sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức rõ ràng về các loại bằng chứng để đánh giá chúng một cách hiệu quả trong quá trình thực hiện kiểm toán Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán là rất quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
BCKT đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành ý kiến và quyết định của kiểm toán viên (KTV) về hoạt động kiểm toán, đồng thời là cơ sở chứng minh cho các nhận định liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị Độ chính xác và rủi ro trong ý kiến của KTV phụ thuộc nhiều vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng Sự thành công của cuộc kiểm toán chủ yếu dựa vào khả năng KTV thu thập đầy đủ và đánh giá chính xác các bằng chứng thích hợp, nếu không, việc đưa ra nhận định chính xác về đối tượng kiểm toán sẽ gặp khó khăn.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 yêu cầu kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán Điều này là cần thiết để đảm bảo cơ sở vững chắc cho việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng đối với tổ chức kiểm toán độc lập, cơ quan kiểm toán nhà nước và các cơ quan pháp lý, vì nó là cơ sở để giám sát và đánh giá chất lượng hoạt động của kiểm toán viên Quá trình giám sát này có thể được thực hiện bởi nhà quản lý đối với các kiểm toán viên hoặc bởi cơ quan tư pháp trong trường hợp có kiện tụng liên quan đến kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ra kết luận hợp lý và có cơ sở vững chắc cho ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp Quá trình kiểm toán bao gồm việc KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng liên quan đến thông tin được kiểm toán thông qua các phương pháp thích hợp Nếu không có bằng chứng, KTV không thể thực hiện kiểm toán và không thể khẳng định kết luận một cách hợp lý Trong trường hợp xảy ra vấn đề liên quan đến kiểm toán, KTV cần phải giải trình ý kiến của mình dựa trên tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán và các thông tin liên quan khác để chứng minh cho ý kiến đó Điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán thông tin nguyên vật liệu tại một đơn vị, kiểm toán viên cần dựa vào phiếu kiểm kê nguyên vật liệu đầu kỳ, số liệu hiện có, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu, báo cáo tài chính, cùng nhiều nguồn thông tin khác từ doanh nghiệp và bên ngoài.
Phân loại bằng chứng kiểm toán
Có nhiều loại bằng chứng kiểm toán (BCKT) với độ tin cậy khác nhau, ảnh hưởng đến cách thức thu thập và sử dụng chúng Độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc vào nguồn gốc, hình thức và từng trường hợp cụ thể Mỗi loại bằng chứng sẽ tác động khác nhau đến ý kiến của kiểm toán viên (KTV), vì vậy KTV cần hiểu rõ các loại bằng chứng để đánh giá hiệu quả trong quá trình kiểm toán Việc phân loại BCKT là rất quan trọng để xác định các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán phù hợp nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng một cách hiệu quả.
Yêu cầu với bằng chứng kiểm toán
Kỹ thuật quan sát
Kiểm tra và giám sát quy trình nghiệp vụ là nhiệm vụ của kiểm toán viên (KTV), trong đó họ trực tiếp quan sát và đánh giá các hoạt động mà cán bộ đơn vị thực hiện Mục tiêu chính là đảm bảo các quy định và quy trình nghiệp vụ được tuân thủ một cách nghiêm ngặt.
KTV thực hiện việc kiểm kê thực tế và quan sát các thủ tục kiểm soát tại đơn vị được kiểm toán Bên cạnh đó, KTV có thể thị sát đơn vị để đánh giá tổng quan về máy móc và thiết bị, cũng như tình trạng cũ mới và khả năng vận hành của chúng Việc quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ cũng giúp KTV có cái nhìn tổng thể về tình hình hoạt động của đơn vị.
Kỹ thuật quan sát là một phương pháp quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong các khảo sát kiểm soát để đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của đơn vị Phương pháp này cung cấp cho KTV những bằng chứng xác thực về sự hiện hữu và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp đã thiết lập trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Khảo sát kiểm soát hay thử nghiệm kiểm soát là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá sự thiết kế và hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán cùng với hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thiết kế hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu.
Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả là điều kiện tiên quyết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Việc duy trì hoạt động liên tục và hiệu quả của hai hệ thống này trong suốt thời gian xem xét là rất quan trọng để nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.
Kỹ thuật quan sát cũng có thể được thực hiện để xác nhận tính đúng đắn của các thông tin, tài liệu và bằng chứng kiểm toán khác
Để đảm bảo độ tin cậy cao của bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ phỏng vấn kế toán trưởng về các xử lý liên quan đến sai sót trong sự chênh lệch giữa sổ sách kế toán và kiểm kê định kỳ, cũng như phỏng vấn giám đốc về các sai sót trong hệ thống kiểm soát nội bộ Trong quá trình thu thập thông tin qua kỹ thuật quan sát, KTV cần ghi chép thường xuyên các thông tin quan sát được cùng với nhận xét và đánh giá.
-Các bằng chứng thu thập được là các bằng chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy.
Kỹ thuật quan sát chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực thi công việc tại thời điểm quan sát, không đảm bảo tính chính xác tại các thời điểm khác Hiệu quả của việc quan sát phụ thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV), và bằng chứng thu thập được gọi là kiểu mẫu Để khắc phục nhược điểm này trong kiểm toán, KTV cần kết hợp quan sát với các kỹ thuật khác dựa trên ấn tượng ban đầu từ quá trình quan sát.
Kiểm toán xác nhận là quá trình thu thập xác nhận từ bên thứ ba nhằm xác minh tính chính xác của thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán mà kiểm toán viên (KTV) nghi ngờ.
Ví dụ: xác nhận về số dư tiền gửi tại NH, về số dư các khoản phải thu, phải trả…
Kỹ thuật xác nhận thường được thực hiện bằng cách gửi thư yêu cầu xác nhận đến các bên liên quan Thư xác nhận, sau khi được ký và duyệt bởi đại diện của đơn vị kiểm toán, sẽ được kiểm toán viên (KTV) gửi trực tiếp đến người thứ ba để xác nhận thông tin cần thiết Đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờ xác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu của KTV, nhưng thư trả lời phải được gửi trực tiếp về địa chỉ của KTV KTV cần kiểm soát toàn bộ quá trình gửi và nhận các xác nhận để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Có 2 phương pháp trong kỹ thuật xác nhận:
-Thứ nhất:KTV gửi thư yêu cầu xác nhận đến bên thứ ba:
Thư yêu cầu xác nhận có thể được chia thành hai loại: Thứ nhất, KTV cung cấp thông tin và số liệu đã có sẵn, đề nghị các bên liên quan xác nhận tính chính xác của chúng; Thứ hai, thư yêu cầu xác nhận không có thông tin nào trước đó và đề nghị các bên liên quan cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu phù hợp với yêu cầu của KTV.
-Thứ hai: KTV chuẩn bị sẵn các công văn yêu cầu đối chiếu số liệu giữa đơn vị được kiểm toán và bên thứ 3:
KTV sẽ yêu cầu đơn vị được kiểm toán ký vào các công văn đề nghị đối chiếu, sau đó sẽ chuyển những công văn này đến các bên liên quan để thực hiện việc đối chiếu.
Phương pháp này thường mang lại hiệu quả cao hơn vì KTV gần như chắc chắn sẽ nhận được xác nhận từ các bên liên quan về số liệu cần được thẩm tra.
Bảng 1: các lọai thông tin thường cần phải xác nhận
THÔNG TIN CẦN XÁC NHẬN NƠI XÁC NHẬN
Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng
Khoản phải thu Ngân hàng
Hàng tồn kho gửi tại công ty lưu kho
Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ
Khoản phải trả Chủ nợ
Phiếu nợ phải trả Người cho vay
Khách hàng trả tiền trước Khách hàng
Cầm cố phải trả Người nhận cầm cố
Trái phiếu phải trả Người giữ trái phiếu
Vốn chủ sở hữu Người giữ sổ đảng ký và đại lí chuyển nhượng
Cổ phần đang lưu hành Cổ đông
Các loại thông tin khác
Loại bảo hiểm Công ty bảo hiểm
Nợ ngoài ý muốn Luật sư của công ty, ngân hàng
Hợp đồng trái khoán Người giữ trái khoán
Vật kí quỹ cho chủ nợ Chủ nợ Ưu điểm:
- Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao nếu như KTV thực hiện đúng quy trình và đảm bảo các yêu cầu:
+Thông tin cần phải được xác nhận theo yêu cầu của KTV.
+Sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản.
+Sự độc lập của người xác nhận thông tin.
+KTV phải kiểm soát toàn bộ quá trình gửi và nhận thư xác nhận.
Mặc dù có nhiều ưu điểm nhưng kỹ thuật này có hạn chế là:
Chi phí thực hiện kiểm toán thường cao, dẫn đến phạm vi áp dụng bị giới hạn, đặc biệt là đối với các đơn vị lớn, có quan hệ rộng và hoạt động đa quốc gia.
- KTV cần quan tâm đến khả năng các xác nhận của bên thứ ba đã qua sự dàn xếp trước của đối tượng được kiểm toán.
-Khả năng nhận được thư xác nhận là rất nhỏ hoặc không chính xác khi mà người được nhận xác nhận không hợp tác.
Nếu KTV không nhận được phản hồi từ thư xác nhận lần đầu, KTV sẽ gửi xác nhận lần hai Nếu vẫn không có phản hồi, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập bằng chứng thích hợp Khi nhận được kết quả xác nhận, nếu có sự chênh lệch lớn giữa giá trị trên thư xác nhận và sổ kế toán, KTV cần xem xét nguyên nhân của chênh lệch Nếu tìm ra nguyên nhân, KTV có thể yêu cầu đơn vị được kiểm toán điều chỉnh Tùy thuộc vào việc Ban giám đốc có thực hiện điều chỉnh hay không, KTV sẽ đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán Nếu không tìm ra nguyên nhân chênh lệch, KTV phải đánh giá ảnh hưởng của nó để đưa ra ý kiến phù hợp Đối với thư xác nhận không nhận được phản hồi, KTV cần áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế.
Kỹ thuật phỏng vấn
Khái niệm thu thập thông tin trong kiểm toán là quá trình trao đổi và trò chuyện với những cá nhân, cả trong và ngoài đơn vị được kiểm toán, nhằm thu thập kiến thức từ những người có hiểu biết về vấn đề mà kiểm toán viên (KTV) quan tâm.
Kết quả thu được từ phỏng vấn là biên bản phỏng vấn, ghi chép của KTV, hoặc các loại bang đĩa từ,… ghi lại cuộc phỏng vấn.
Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm các bước sau:
Bước đầu tiên trong quy trình phỏng vấn là lập kế hoạch cho cuộc họp, trong đó KTV cần xác định rõ mục đích, nội dung và đối tượng phỏng vấn Việc cụ thể hóa các trọng điểm cần phỏng vấn sẽ giúp tối ưu hóa quá trình KTV cũng cần xác định thời gian và địa điểm phỏng vấn hợp lý Để đạt được chất lượng bằng chứng kiểm toán cao nhất, KTV nên chuẩn bị các câu hỏi phù hợp với mục tiêu kiểm toán, nhằm tránh lãng phí thời gian trong quá trình phỏng vấn.
Bước 2: Thực hiện phỏng vấn là giai đoạn quan trọng, trong đó KTV giới thiệu lý do cuộc phỏng vấn và trao đổi về các trọng điểm đã được xác định Khi tiến hành phỏng vấn, cần lưu ý một số điểm quan trọng để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của cuộc trao đổi.
Trong quy trình đặt câu hỏi, có hai loại câu hỏi chính: câu hỏi "đóng" và câu hỏi "mở" Câu hỏi "mở" cho phép kiểm toán viên (KTV) thu thập thông tin chi tiết và đầy đủ, thường sử dụng các cụm từ như "thế nào", "cái gì", "tại sao" Ngược lại, câu hỏi "đóng" giới hạn câu trả lời của người phỏng vấn và được dùng để xác nhận thông tin đã biết, thường đi kèm với các cụm từ như "có hay không", "tôi (không) biết rằng".
Để khuyến khích khách hàng chia sẻ thông tin, việc lắng nghe câu trả lời của họ là rất quan trọng Khi bạn đặt câu hỏi, hãy chú ý lắng nghe những gì khách hàng nói để hiểu rõ hơn về nhu cầu và mong muốn của họ.
Quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm hai giai đoạn: đầu tiên là thu thập thông tin và sau đó là đánh giá chúng Trong các cuộc phỏng vấn, cần phải cẩn thận để không đánh giá hoặc loại bỏ thông tin chỉ vì chúng ta nghe thấy mà không chú ý đúng cách Hãy phân tích các câu trả lời để nhận diện sự không nhất quán hoặc những điều không khả thi.
Chúng ta không chấp nhận các câu trả lời chỉ dựa trên vẻ bề ngoài, nhưng cũng không loại bỏ chúng hoàn toàn Nếu người được phỏng vấn đưa ra những câu trả lời có vẻ không phù hợp hoặc hiểu lầm vấn đề, chúng ta cần tiếp tục đặt thêm câu hỏi Điều này có nghĩa là luôn phải xem xét câu trả lời và đặt câu hỏi bổ sung khi cần thiết Việc này đòi hỏi sự cân nhắc và xem xét kỹ lưỡng về mặt chuyên môn.
Khi đánh giá các câu trả lời của Ban giám đốc, chúng ta không nên giả định về tính không trung thực của họ, mà cũng không cần phải nghi ngờ tính trung thực Thay vào đó, chúng ta nên xem xét và kiểm tra các lời giải thích trong câu trả lời liên quan đến những vấn đề quan trọng, đồng thời tìm kiếm dữ liệu hỗ trợ và độc lập nếu có thể.
Kết luận, để đảm bảo sự chính xác trong thông tin, bạn nên tóm tắt những gì đã hiểu và cho phép người được phỏng vấn xác nhận lại sự hiểu biết của mình.
Ghi chép là một hoạt động quan trọng giúp chúng ta ghi nhớ thông tin đã được truyền đạt Nó không chỉ là bằng chứng tài liệu cho các thông tin đã thu thập mà còn hỗ trợ trong việc đánh giá và đưa ra kết luận Các ghi chép cần bao gồm tất cả các vấn đề chính được nêu ra, các câu trả lời và những điểm cần lưu ý cho tương lai.
Kết thúc phỏng vấn, KTV cần đưa ra kết luận dựa trên thông tin đã thu thập, đồng thời chú ý đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn để đảm bảo kết luận chính xác về các bằng chứng.
Phỏng vấn là một phương pháp hiệu quả để trao đổi và thu thập thông tin Việc áp dụng kỹ xảo phỏng vấn thành công sẽ nâng cao hiệu lực và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Phương pháp này thường được sử dụng để thu thập bằng chứng bổ sung, nhằm củng cố các chứng cứ hiện có, cung cấp thêm thông tin hoặc đưa ra những phán đoán quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán thu được từ kỹ thuật phỏng vấn thường không đạt độ tin cậy cao, vì đối tượng phỏng vấn chủ yếu là nhân viên trong đơn vị được kiểm toán, dẫn đến thiếu tính khách quan.
-Chất lượng của bằng chứng cũng phụ thuộc vào trình độ và sự hiểu biết của người được hỏi.
Kỹ thuật tính toán
Kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc tính toán lại các phép tính trên sổ sách, chứng từ kế toán và các bảng biểu để đảm bảo tính chính xác về số lượng và đơn giá Quá trình này giúp kiểm tra sự chính xác của các số liệu tài chính, đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong báo cáo kế toán.
Ví dụ: Tính lãi đi vay, thu lãi tiền gửi, khấu hao TSCĐ, thuế…
Phương pháp kiểm toán này thường được sử dụng để thu thập bằng chứng về tính chính xác số học của các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) thông qua việc kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Kỹ thuật này bao gồm việc cộng dồn các số dư và phát sinh theo tháng, quý cho từng tài khoản, từ đó xác định số dư cuối kỳ Kiểm toán viên (KTV) cũng thu thập bằng chứng từ hóa đơn, phiếu nhập, xuất kho và đối chiếu số liệu với các sổ chi tiết, sổ tổng hợp Nếu phát hiện sự chênh lệch, KTV sẽ phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán phụ trách để làm rõ nguyên nhân sai sót Ưu điểm của phương pháp này là giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Thu được bằng chứng có độ tin cậy cao, xét về mặt số học BCKT thu được từ kỹ thuật này gọi là kiều mẫu chính xác số học.
Kỹ thuật này tập trung vào độ chính xác thuần túy về mặt số học, không xem xét sự phù hợp của phương pháp tính được áp dụng Vì vậy, nó thường được kết hợp với các kỹ thuật khác để đạt hiệu quả tốt hơn.
Trong các cuộc kiểm toán quy mô lớn và đa dạng, việc thực hiện các phép tính và phân bổ có thể trở nên phức tạp và tốn thời gian Để nâng cao hiệu quả điều tra, kiểm toán viên cần được trang bị các phương tiện như máy tính cá nhân nhiều số và máy tính xách tay.
Phân tích tài chính là quá trình đánh giá thông tin tài chính của một đơn vị bằng cách nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, cũng như với các thông tin phi tài chính.
Thu thập bằng chứng từ quy trình phân tích chia làm 3 loại :
- Kiểm tra tính hợp lý : thường bao gồm những so sánh cơ bản như:
So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch là cơ sở quan trọng để đo lường và đánh giá rủi ro hoạt động Qua đó, kiểm toán viên có thể phát hiện sai sót trong báo cáo tài chính hoặc những biến động lớn trong sản xuất kinh doanh cần được thẩm định Chẳng hạn, sự chênh lệch đáng kể giữa giá thành thực tế và giá thành kế hoạch, cũng như giữa giá trị thực tế và giá trị kế hoạch, đều là những yếu tố cần xem xét kỹ lưỡng.
So sánh các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành cho thấy sự tương đồng trong các chỉ tiêu về lợi nhuận, hệ số quay vòng vốn và hàng tồn kho Dữ liệu ngành từ nguồn gốc bên ngoài cung cấp một thước đo đáng tin cậy hơn so với việc so sánh với số liệu dự toán hoặc các tiêu chuẩn do đơn vị kiểm toán tự đặt ra.
Chỉ tiêu ngành thường phản ánh các giá trị trung bình và có phạm vi rộng, tuy nhiên, chúng chứa đựng những yếu tố không đồng đều giữa các đơn vị Do đó, việc so sánh với các chỉ tiêu của ngành không thể đưa ra kết luận hoàn toàn chính xác Cần phải thực hiện phân tích và giải thích cẩn thận các yếu tố liên quan đến quy mô, tổ chức quản lý, và phương pháp hạch toán khác nhau giữa các đơn vị trong ngành.
Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính giúp KTV phát hiện các vấn đề không hợp lý và tiềm ẩn rủi ro Qua kỹ thuật phân tích, KTV có thể nhận diện những khoản mục sai phạm và các mối quan hệ mang tính bản chất, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát tài chính.
+So sánh số liệu của đơn vị được kiểm toán với ước tính của KTV.
Phân tích xu hướng là quá trình đánh giá sự thay đổi của số dư tài khoản hoặc nghiệp vụ theo thời gian Kế toán viên thường so sánh thông tin tài chính của kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ, hoặc so sánh số dư của các tài khoản qua các kỳ Mục tiêu của việc này là phát hiện những biến động bất thường để tập trung vào việc kiểm tra và xem xét kỹ lưỡng hơn.
Phân tích tỷ suất là phương pháp so sánh số dư tài khoản và các nghiệp vụ, giúp đánh giá tính hợp lý của tình hình tài chính giữa các công ty trong cùng một tập đoàn hoặc ngành Việc xem xét xu hướng của tỷ suất cũng rất quan trọng trong quá trình phân tích Kế toán viên kiểm toán (KTV) sẽ kiểm tra tính hợp lý bằng cách kết hợp dữ liệu hoạt động và tài chính, nhằm đảm bảo sự tương ứng giữa hai loại dữ liệu này Do đó, độ chính xác và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán khi kiểm tra tính hợp lý được xem là rất cao.
Phân tích tỷ suất dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo liên quan, giúp cung cấp thông tin giá trị Mặc dù phân tích xu hướng thường có độ tin cậy thấp do dựa vào số liệu quá khứ, nhưng khi kết hợp với phân tích lùi, các bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ trở nên có ý nghĩa hơn.
Khi sử dụng kỹ thuật phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán KTV cần giải quyết 4 vấn đề sau:
-Thứ nhất là chọn loại hình phân tích phù hợp.
Mô hình dự đoán có vai trò quan trọng trong việc phân tích các số liệu tài chính, giúp nhận diện xu hướng và tỷ suất liên quan đến dữ liệu tài chính và hoạt động.
-Thứ ba là dự đoán và so sánh dự đoán của KTV với số liệu của đơn vị được kiểm toán.
-Thứ tư là sử dụng các đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu được. Ưu điểm:
-Tương đối đơn giản, có hiệu quả cao vì tốn ít thời gian.
Chi phí kiểm toán thấp nhưng vẫn đảm bảo cung cấp bằng chứng kiểm toán về sự đồng bộ, chính xác và giá trị kế toán Điều này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng thể mà không bị lệ thuộc vào các nghiệp vụ cụ thể.
-Thủ tục phân tích do đó được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán tài chính và được xem là rất hữu ích.
Kỹ thuật này có nhược điểm là chỉ áp dụng cho những thông tin có thể so sánh, tức là các chỉ tiêu và khoản mục phải có cùng nội dung và phương pháp tính toán Hơn nữa, nó không thể xác định chính xác ảnh hưởng của các yếu tố từ hoạt động khác hoặc môi trường bên ngoài đơn vị trong khoảng thời gian so sánh.
Do đó, khi áp dụng kỹ thuật này KTV cần lưu ý một số điểm sau:
Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt
1.Bằng chứng kiểm toán là Ý kiến chuyên gia (VSA 620) a Mục đích sử dụng ý kiến chuyên gia
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thu thập thông tin cơ sở về khách hàng và dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia Điều này đặc biệt quan trọng khi công ty kiểm toán nhận thấy không đủ trình độ chuyên môn và khả năng trong một lĩnh vực cụ thể để thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết.
- Đánh giá một số loại tài sản như đất đai, công trình xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật và đá quý;
- Xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc, thiết bị;
- Xác định số lượng và hiện trạng của tài sản như quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lượng dầu mỏ;
- Đánh giá giá trị theo phương pháp hoặc kỹ thuật chuyên biệt, như đánh giá theo giá trị hiện tại;
- Đánh giá công việc đã hoàn thành và khối lượng công việc còn phải thực hiện đối với những hợp đồng dở dang;
- Cần các Ý kiến có tính pháp lý về giải trình các quy phạm,quy định.
Theo VSA 620, "Chuyên gia" được định nghĩa là cá nhân hoặc tổ chức có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực cụ thể, không thuộc lĩnh vực kế toán và kiểm toán Chuyên gia có thể được mời tham gia bởi đơn vị được kiểm toán, công ty kiểm toán, hoặc có thể là nhân viên của cả hai bên, cũng như các tổ chức hoặc cá nhân bên ngoài.
Trong nhiều trường hợp, KTV cần sử dụng tư liệu dưới dạng báo cáo, ý kiến và đánh giá của chuyên gia, đặc biệt khi đánh giá các loại tài sản như đất đai, công trình xây dựng và tác phẩm nghệ thuật Ngoài ra, việc xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc, thiết bị cũng là một nhiệm vụ quan trọng, theo quy định tại điểm 6 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 620 (VSA 620).
Khi xem xét cần thiết phải sử dụng tư liệu của chuyên gia, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải cân nhắc đến:
•Tính trọng yếu của khoản mục cần được xem xét trong báo cáo tài chính;
•Rủi ro có sai sót do tính chất và mức độ phức tạp của khoản mục đó;
Số lượng và chất lượng các bằng chứng kiểm toán có thể thu thập được ảnh hưởng bởi năng lực và tính khách quan của chuyên gia Quá trình thu thập và sử dụng tư liệu của chuyên gia bao gồm năm bước chính.
-Bước 1 : Đánh giá kỹ năng và trình độ nghiệp vụ của chuyên gia
Khi sử dụng tư liệu của chuyên gia làm bằng chứng, kiểm toán viên cần xác minh kỹ năng và trình độ chuyên môn của các chuyên gia thông qua việc xem xét bằng cấp, giấy phép hành nghề và tư cách thành viên của tổ chức nghề nghiệp Đồng thời, kiểm toán viên cũng phải đánh giá kinh nghiệm và uy tín của chuyên gia trong lĩnh vực liên quan mà công ty kiểm toán cần xin ý kiến.
(quy định tại điểm 08 của VSA 620)
-Bước 2 : Đánh giá tính khách quan của chuyên gia
Rủi ro thiếu tính khách quan trong tư liệu của chuyên gia tăng cao khi chuyên gia là nhân viên của đơn vị được kiểm toán hoặc công ty kiểm toán, có mối quan hệ kinh tế hoặc tình cảm với đơn vị đó Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần yêu cầu chuyên gia thực hiện công việc với tiêu chuẩn cao hơn dự kiến hoặc xem xét thay đổi chuyên gia nếu cần thiết, theo quy định tại điểm 9 VSA 620.
-Bước 3 : Xác định công việc của chuyên gia (quy định tại điểm 11 VSA 620)
Khi có ý định sử dụng tư liệu từ chuyên gia, kiểm toán viên cần thảo luận với chuyên gia để xác định các công việc cần thực hiện Các vấn đề cụ thể sẽ được thảo luận trong quá trình này.
Xác định mục đích và phạm vi công việc của chuyên gia
Nội dung công việc mà các chuyên gia phải báo cáo
Dự kiến sử dụng tư liệu chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên
Phạm vi đánh giá của chuyên gia
Xác định mối quan hệ của chuyên gia với đơn vị được kiểm toán
Yêu cầu tính bảo mật của các thông tin về đơn vị được kiểm toán;
Chuyên gia cần nắm rõ thông tin liên quan đến các giả thiết và phương pháp cần áp dụng, đồng thời đảm bảo sự nhất quán giữa các giả thiết và phương pháp hiện tại với những gì đã được sử dụng trong những năm trước đối với khách hàng.
-Bước 4 :Đánh giá tư liệu của chuyên gia
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xác định liệu tài liệu của chuyên gia có đủ tính hợp lệ làm bằng chứng kiểm toán cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính hay không Để đạt được điều này, kiểm toán viên cần đánh giá xem kết quả công việc của chuyên gia có được phản ánh chính xác trong báo cáo tài chính và có hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo đó hay không.
Nguồn dữ liệu được sử dụng;
Các giả thiết và phương pháp được sử dụng; sự nhất quán với các giả thiết và phương pháp được áp dụng trong những năm trước;
Đánh giá hiệu quả công việc của chuyên gia cần dựa trên kiến thức của kiểm toán viên về hoạt động của đơn vị, cùng với kết quả từ các thủ tục kiểm toán khác.
Kết luận của kiểm toán viên và báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn tất thủ tục đánh giá, kiểm toán viên cam kết rằng tài liệu của chuyên gia cung cấp bằng chứng hợp lý về tình hình tài chính của khách hàng Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, tuy nhiên sẽ hạn chế trích dẫn tài liệu của chuyên gia do những rủi ro tiềm ẩn đối với trách nhiệm của mình.
Lưu ý đối với tư liệu của chuyên gia được dẫn chứng trong bằng chứng kiểm toán cần phân biệt hai trường hợp:
Trong trường hợp bằng chứng kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần, không nên đề cập đến công việc của chuyên gia Việc này có thể gây hiểu lầm cho người sử dụng bằng chứng kiểm toán rằng có sự chia sẻ trách nhiệm hoặc có ý ngoại trừ nào đó.
Khi bằng chứng kiểm toán không đạt yêu cầu chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng tài liệu từ chuyên gia, với sự đồng ý của họ, để giải thích lý do không phát hành bằng chứng chấp nhận toàn phần Nếu chuyên gia từ chối cung cấp giải thích nhưng KTV vẫn cảm thấy cần dẫn chứng, KTV nên tham khảo ý kiến từ chuyên gia tư vấn pháp luật.
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là giải trình của ban giám đốc (VSA 580) a) Khái niệm:
Theo điểm 4 VSA 580, Giám đốc hoặc người đứng đầu là đại diện pháp luật cao nhất của doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Giám đốc, Tổng Giám đốc, Chủ sở hữu, và Thủ trưởng đơn vị Trong một số trường hợp, người đứng đầu cũng có thể là Chủ tịch Hội đồng quản trị hoặc Chủ tịch Hội đồng quản lý, được gọi chung là Giám đốc.
Giải trình của Giám đốc: Là sự thừa nhận của Giám đốc (GĐ) đơn vị được kiểm toán về trách nhiệm đối với BCTC.
KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán để xác nhận rằng Giám đốc đơn vị đã thừa nhận trách nhiệm trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) một cách trung thực, hợp lý, và tuân thủ các chuẩn mực cũng như chế độ kế toán hiện hành Mục đích của việc thu thập giải trình từ ban giám đốc là để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC đã được phê duyệt.
