Tiểu luận chuyển giá trong hoạt động đầu tư quốc tế

GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế MỤC LỤC MỤC LỤC CHƯƠNG I: CHUYỂN GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ QUỐC TẾ Khái niệm, chất chuyển giá họat động ĐTQT 1.1 Khái niệm 1.2 Vì có chuyển giá 2 Các hình thức Chuyển giá: 2.1 Hình thức “chuyển giá” giai đoạn đầu trình đầu tư quốc tế: 2.2 Hình thức “chuyển giá” giai đoạn triển khai dự án: Tác động việc Chuyển Giá 3.1 Vai trò: 3.2 Hậu quả: .8 Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới .9 4.1 Kinh nghiệm chống Chuyển giá Hoa Kỳ 10 4.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc 12 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 14 2.1 Tình hình thu hút vốn đầu tư FDI Việt Nam 14 2.2 Hoạt động chuyển giá Doanh nghiệp FDI Việt Nam 17 2.2.1 Khái quát chung .17 2.2.2 Các quy định, quy chế liên quan đến kiểm soát chuyển giá .18 2.2.3 Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI 19 2.2.4 Một số hình thức chuyển nhượng giá xảy Việt Nam : 20 2.2.5 Một số ví dụ điển hình 22 2.2.6 Hệ việc Chuyển giá đầu tư quốc tế: 24 2.2.6.1 Ảnh hưởng tiêu cực 24 2.2.6.2 Ảnh hưởng tích cực 26 CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM27 3.1 Giải pháp hệ thống thuế .27 3.2 Tăng cường hiệu phận quản lý sách 28 3.2.1 Xây dựng khung pháp lý hoàn chỉnh .28 3.2.2 Gói giải pháp từ sách kinh tế môi trường vĩ mô 30 3.2.3 Áp dụng biện pháp hành chế tài 31 3.3 Thông qua nguồn tài trợ 32 3.4 Xây dựng tỷ suất sinh lợi bình quân ngành 32 TÀI LIỆU THAM KHẢO 34 \\ K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế CHƯƠNG I: CHUYỂN GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ QUỐC TẾ Khái niệm, chất chuyển giá họat động ĐTQT 1.1 Khái niệm Chuyển giá việc thực sách giá sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ) chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường (giá thị trường), nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp doanh nghiệp toàn cầu (Thơng tư 66/TT-BTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài chính) Một số khái niệm khác: Chuyển giá hoạt động mang tính chất chủ quan, cố ý tập đồn đa quốc gia nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp cách định giá mua sản phẩm, nguyên vật liệu công ty tập đồn, khơng theo giá thị trường nhằm thu lợi nhuận cao (Võ ThanhThu & Ngô Thị Ngọc Huyền (2011), Kỹ Thuật Đầu Tư Trực Tiếp Nước Ngoài) Đặc điểm Chuyển giá: Giá mua bán cơng ty tập đồn, giá sản phẩm tập đồn khơng định thị trường mà nhà quản lý MNC đề Các công ty chuyển giá với có quan hệ cộng sinh đặc biệt quyền lợi tổ chức Định giá chuyển giao việc sử dụng phương pháp để xác định giá chuyển giao nội MNCs 1.2 Vì có chuyển giá a Nguyên nhân khách quan: - Toàn cầu hóa q trình phát triển mạnh mẽ, gây sức ép đến nước phải mở cửa kinh tế để dịng chảy hàng hóa vốn đầu tư tự lưu thông thuận lợi, điều làm cho công ty đa quốc gia dễ dàng việc xây dựng công ty nước ngoài, điều kiện quan trọng để MNC thực “chuyển giá” K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế - Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Vì vậy, chênh lệch mức độ điều tiết thuế quốc gia hồn tồn xảy dựa vào khác biệt mà công ty đa quốc gia xây dựng chiến lược “chuyển giá” Ví Dụ: + Singapore hạ thuế suất thuế TNDN từ 20% xuống 19%, Philippin giảm từ 35% xuống 30% Gần nhất, Trung Quốc giảm thuế từ 33% xuống 25% để nâng cao sức cạnh tranh kinh tế thu hút đầu tư nước + "Thiên đường thuế", bao gồm Liechtenstein, Monaco, Andorra Switzerland Đó quốc gia có mức thuế suất thấp nước khác, hấp dẫn cơng ty nước ngồi đến đặt trụ sở - Cơ chế hạch toán kế toán, kiểm toán nước có điểm khác biệt chỗ hở hoạt động “chuyển giá” phát triển - Sự khơng chuyển đổi chuyển đổi khó khăn đồng tiền tiến hành đầu tư nước ngoài, thêm vào lạm phát, sách tài chính, thuế bất ổn… kích thích cơng ty đa quốc gia đầu tư nước ngồi tìm cách chuyển lợi nhuận nước, có cách thực “chuyển giá” kinh doanh - Một số nước, có Việt Nam từ năm 2005 trước, trì thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi với mức thuế bình qn 5%, khiến cơng ty đa quốc gia tìm cách “né” loại thuế này, có cách “chuyển giá” giao dịch với cơng ty mẹ - Kiểm sốt hoạt động “chuyển giá” khó, hoạt động cơng ty quốc tế vượt ngồi kiểm sốt quốc gia Trong đó, phối hợp quan Chính phủ nước chưa chặt chẽ khiến cho hoạt động “chuyển giá” công ty đa quốc gia có điều kiện thuận lợi phát triển b Nguyên nhân chủ quan - Cơ chế sách chống chuyển giá nhiều nước chưa hoàn thiện, đặc biệt nước phát triển Điều khiến việc kiểm soát trừng trị xác đáng tượng chuyển giá công ty quốc tế bị hạn chế - Trình độ điều hành tài doanh nghiệp công ty đa quốc gia cao Họ có nhà quản trị phân tích tài giỏi, che đậy tượng K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế “chuyển giá” cách tinh vi Trong đó, thơng thường nước tiếp nhận đầu tư, trình độ cán quản lý nhà nước tài cơng ty quốc tế cịn nhiều hạn chế - Cơng tác kiểm tốn, kế tốn cịn nhiều hạn chế nên khó phát “chuyển giá” hoạt động đầu tư quốc tế - Một nguyên nhân quan trọng chiến lược thôn tính cơng ty đa quốc gia đặc biệt thâm nhập vào thị trường mà nước luật lệ kinh doanh chưa đầy đủ không phù hợp với thông lệ quốc tế (luật chống độc quyền, luật chống cạnh tranh không lành mạnh…) Thông qua hoạt động “chuyển giá”, bên phía nước ngồi dần “thơn tính” đối tác liên doanh nhờ trợ giúp cơng ty mẹ tài mà làm phá sản công ty nội địa ngành hàng Các hình thức Chuyển giá: 2.1 Hình thức “chuyển giá” giai đoạn đầu trình đầu tư quốc tế: a Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao trị giá tài sản góp vốn: - Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía cố ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ chi phối định liên quan đến hoạt động dự án liên doanh gia tăng mức lời chia tăng (vì lời chia cho bên theo tỷ lệ góp vốn pháp định) Ngồi ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao - Đối với công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài: việc nâng giá trị tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm (nghĩa lợi nhuận giảm), tác động làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: + Mau hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư + Giảm mức thuế TNDN phải đóng góp cho nước tiếp nhận đầu tư Ví dụ: doanh nghiệp nâng giá trị lên 1.000 USD với thời gian khấu hao 10 năm năm đưa vào chi phí 100 USD có nghĩa thu nhập chịu thuế giảm 100 USD; với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% nay, Nhà nước thấp thu 25 USD b Chuyển giá cách nâng khống trị giá tài sản vơ hình: K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế - Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, cơng thức pha chế, chuyển giao công nghệ… nhằm tăng phần vốn góp lên - Một số trường hợp phía góp vốn tài sản vơ hình có xuất trình giấy chứng nhận cơng ty kiểm tốn độ tin cậy giấy chứng nhận khó kiểm định 2.2 Hình thức “chuyển giá” giai đoạn triển khai dự án: Đây giai đoạn dự án vào hoạt động kinh doanh, tập đồn đa quốc gia thường sử dụng hình thức “chuyển giá” sau: a Nhập nguyên phụ liệu từ cơng ty mẹ nước ngồi từ cơng ty đối tác liên doanh với giá cao: Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước ngồi thơng qua việc tốn tiền hàng nhập Ngồi ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm b Làm quảng cáo nước với chi phí cao: - Nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước làm phim quảng cáo cơng ty nước ngồi thực hiện, nhiều trường hợp công ty quảng cáo công ty tập đoàn - Trong trường hợp trả chi phí làm quảng cáo nước ngồi hình thức chuyển lợi nhuận cho tập đồn nước ngồi Chi phí quảng cáo cao làm tăng chi phí kinh doanh, làm giảm lợi nhuận chịu thuế TNDN cơng ty có vốn FDI, làm thất thu thuế nước tiếp nhận vốn đầu tư c Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý: - Các công ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê chuyên gia Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia với chi phí cao hiệu mang lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu - Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, ngồi cịn phải trả khoản tiền lớn cho cơng ty nước ngồi cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng thực chuyển giá khâu (khi công ty cung cấp nguồn nhân lực cơng ty tập đồn) K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế - Một số trường hợp cịn thực “chuyển giá” thơng qua hình thức đào tạo nước ngồi như: cử chun viên, cơng nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ (tu nghiệp sinh) với chi phí cao Việc chuyển tiền công ty mẹ với mức cao để tổ chức huấn luyện đào tạo dạng chuyển giá - Một hình thúc “chuyển giá” cơng ty có vốn FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ công ty mẹ Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp, nên lợi dụng điều nhiều cơng ty có vốn FDI thực hành vi “chuyển giá” mà thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa “phí” dịch vụ tư vấn d Thực “chuyển giá” thơng qua việc điều tiết giá mua bán hàng hố: - Khi thuế nhập nước tiếp nhận đầu tư (nơi có cơng ty con) cao cơng ty mẹ nước ngồi bán ngun liệu, hàng hóa cho công ty với giá thấp nhằm giúp công ty tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, giúp hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩm với giá thấp… - Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp cơng ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí từ tránh thuế TNDN e Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ cơng ty mẹ: - Bằng hình thức cơng ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn (khơng tăng vốn góp vốn chủ sở hữu) nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế TNDN, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau f Chuyển giá thông qua hoạt động tài trợ: - Đây hình thức chuyển giá thường xuất dự án ODA Lợi dụng ưu tiên cung cấp thiết bị, máy móc, dịch vụ tư vấn cho nước tài trợ vốn, nhiều nhà cung cấp nước tài trợ nâng giá thiết bị, nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ lên cao… đẩy giá đầu tư lên cao có lợi cho nhà nước tài trợ K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế Trên thực tế, hình thức chuyển giá quốc tế đa dạng, phong phú Do đó, tuỳ vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi toàn cầu Tác động việc Chuyển Giá 3.1 Vai trị: a Đối với tập đồn đa quốc gia: - Kích thích MNC mở nhiều cơng ty nước ngồi để chiếm lĩnh thị trường lợi quốc gia khác; đồng thời phân tán rủi ro mục tiêu chuyển giá để tối đa hóa khoản lợi nhuận thu - Nâng cao hiệu sử dụng tài sản hữu hình vơ hình tập đồn cách định giá cao chuyển nguồn vốn nước ngồi để đầu tư - Kích thích MNC đa dạng hóa ngành nghề phục vụ cho hoạt động “chuyển giá” như: tư vấn; huấn luyện, đào tạo; cung cấp bao bì; cơng ty in ấn; cơng ty may mặc (cung cấp trang phục cho công ty thành viên); cơng ty quản lý… -Ngồi để đảm bảo giá trị đồng tiền mà MNCs kiếm nước có tình hình trị hay lạm phát cao - Vai trò lớn hoạt động chuyển giá nhằm tối thiểu hóa khoản thuế mà tập đồn phải nộp, để tối đa hóa lợi nhuận thu b Đối với nước xuất vốn đầu tư (nơi có cơng ty mẹ tập đồn đa quốc gia): - Thông qua hành vi “chuyển giá”, công ty nước chuyển lợi nhuận; doanh thu nước (của cơng ty mẹ) hình thức như: mua giá cao hàng hóa, nguyên vật liệu; trả chi phí đơn vị tư vấn, cung cấp quản trị, nguồn nhân lực… Điều làm cho nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cân thương mại, cán cân toán quốc tế - Nếu hoạt động cơng ty mẹ tốt “hình thức” tác động tốt đến hiệu kinh tế - xã hội như: đóng góp nhiều thuế cho Nhà nước, tác động tốt đến tăng trưởng GDP nước xuất vốn đầu tư K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế c Đối với nước tiếp nhận đầu tư (nơi có cơng ty tập đồn đa quốc gia): Khi có hoạt động “chuyển giá” ngược: lợi nhuận từ công ty mẹ chuyển sang công ty hình thức trả chi phí mua hàng cao… (do nước thu hút đầu tư có mức thuế thấp) làm tăng thu nhập ngoại cho nước tiếp nhận vốn Ở số nước lại thiên đường cho doanh nghiệp thành lập công ty phát triển thuế thấp quản lý chuyển giá nơi thơng thống việc thực tế giúp cho nước tiếp nhận đầu tư thu nhiều khoản khác thuế là: loại phí thành lập doanh nghiệp, phí trì doanh nghiệp, phí ngân hàng… Làm tăng nguồn vốn ngoại tệ, tăng trưởng kinh tế 3.2 Hậu quả: a Đối với tập đoàn đa quốc gia: - Hậu hoạt động “chuyển giá” chủ đầu tư (MNC) hành vi chuyển giá bị phát MNC bị thực chế tài phạt hoạt động chuyển giá tuỳ theo mức độ vi phạm theo quy định chống “chuyển giá” quốc gia Hình thức phạt phần trăm áp dụng số thuế phải nộp phạt chuyển giá mức thuế bổ sung cho điều chỉnh vượt phạm vi mục tiêu, phạt số thuế trốn tránh - Kết hạch toán cơng ty tập đồn khơng phản ánh thực chất kết hoạt động kinh doanh, công ty thiếu sở thực tiễn tin cậy để xây dựng chiến lược kinh doanh cho - Phân tích hoạt động tài tập đồn phức tạp sách thuế, chi phí nước thay đổi dẫn tới chiến lược “chuyển giá” công ty thay đổi b Đối với nước xuất vốn đầu tư (nơi có cơng ty mẹ tập đoàn đa quốc gia): Khi khoản thuế VAT, thuế TNDN, thuế nhập nước xuất vốn cao nước nhập vốn, không xét đến yếu tố khác nước lợi nước quy định mức loại thuế thấp Cụ thể việc nâng giá chuyển giao từ công ty sang cơng ty mẹ, lợi nhuận núp bóng hình thức nâng giá ngun vật liệu, trả phí đơn vị, tư vấn… chạy từ công ty mẹ nước ngồi sang cơng ty nơi có mức thuế thấp Hình thức làm cho nước có nhà đầu tư K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế xuất vốn thất thu khoản thuế hoạt động “chuyển giá” MNC gây c Đối với nước tiếp nhận đầu tư (nơi có cơng ty tập đoàn đa quốc gia): - Trong số trường hợp, công ty mẹ bán giá nguyên liệu rẻ, hỗ trợ tiền quảng cáo, chi phí tiếp thị… cho công ty con, để công ty nước sản xuất sản phẩm với giá thành thấp, nhờ mà chiếm lĩnh thị trường, loại đối thủ cạnh tranh nhà sản xuất nội địa ngành hàng khỏi thị trường Và độc quyền cơng ty nâng giá lên cao đạt lợi nhuận siêu ngạch, lúc công ty mẹ nâng giá nguyên vật liệu đầu vào lên cao để chuyển lợi nhuận nước - Mặt khác, MNC bán hàng hóa, nguyên liệu, dịch vụ với giá cao cho cơng ty nước ngồi, khiến lượng ngoại tệ thực chất tiền lời công ty chuyển công ty mẹ, làm cho lượng ngoại tệ (vốn) rời khỏi quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư, tác động xấu đến hoạt động vĩ mô quốc gia tiếp nhận đầu tư Tóm lại, hoạt động “chuyển giá” công ty đa quốc gia nhiều trường hợp làm cho nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ, sức cạnh tranh yếu bị phá sản, tác động tiêu cực đến kinh tế - xã hội nước tiếp nhận đầu tư Nhiều nhà kinh tế giới nghiên cứu nghiêm túc tượng “chuyển giá” đầu tư quốc tế đưa kết luận: tác động tiêu cực lớn hơn, nhiều so với lợi ích chuyển giá mang lại cho nước xuất vốn, lẫn nước nhập vốn Vì vậy, phủ nước tìm giải pháp chống “chuyển giá” đầu tư quốc tế Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới Như ta biết, tượng chống “chuyển giá” xuất từ lâu giới – cơng ty đa quốc gia hình thành mạng lưới toàn cầu Tuy nhiên, luật chống chuyển giá xuất khoảng thập kỉ trở lại mà thơi Dựa vào sở phân tích trên, ta tóm lược lại số nguyên nhân dẫn đến tượng Chống chuyển sau: Một là, tác hại thủ thuật chuyển giá không ngân sách nhà nước bị khoản thuế lớn, mà hàng năm phải cân đối lượng K20_Thương mại_Nhóm Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế ngoại tệ không nhỏ cho việc nhập máy móc, nguyên liệu cao giá trị thực Hai là, nguy hiểm hơn, cịn tạo mội trường kinh doanh cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước Ba là, tình trạng thua lỗ ảo kéo dài, liên doanh bị kiệt sức rút vốn, nhường sân cho đối tác dẫn dắt cho tình trạng thơn tính doanh nghiệp nước ngồi, cá lớn nuốt cá bé Chính vậy, luật chống chuyển giá đời thập kỉ trở lại phần hướng dẫn kiểm soát tượng chuyển giá tập đồn đa quốc gia Tuy khơng mang tính triệt để góp phần giảm thiểu lượng vốn thất nước quốc gia giới Dưới đây, ta nghiên cứu kinh nghiệm số nước điển hình giới để từ có đánh giá học kinh nghiệm cho Việt Nam giai đoạn phát triển hội nhập 4.1 Kinh nghiệm chống Chuyển giá Hoa Kỳ Năm 1998, Hoa Kỳ ban hành đạo luật IRS ( Internal Revenue Service) section 482 dựa nguyên tắc giá thị trường đề làm sở xác định giá chuyển giao MNC’s 4.1.1 Định nghĩa định giá chuyển giao: Là việc sử dụng phương pháp để xác định giá nghiệp vụ chuyển giao nội MNC phù hợp với thông lệ quốc tế chấp nhận quốc gia mà có cơng ty công ty MNC hoạt động Việc xác định giá chuyển giao cần thiết cho công tác quản trị công ty thành viên MNC’s, giá chuyển giao nội cao thấp giá thị trường xảy hoạt động chuyển giao Do vậy, nguyên tắc giá thị trường sở quan trọng cho việc xác định giá chuyển giao công ty mẹ, công ty 4.1.2 Các phương pháp định giá chuyển gia IRS section 482: Phương pháp tự có thề so sánh (Comparable Uncontroller Price – CUP): phương pháp dựa vào đơn giá sản phẩm, áp dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liện kết Tuy nhiên, vào thực tế phương pháp lại khơng phát huy hiệu xác định giá chuyển giao tài sản hữu hình, cơng ty phải xuất trình K20_Thương mại_Nhóm Trang 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế Hiện quy định nước thiếu cụ thể việc xác định giá thị trường cho dịch vụ bên liên kết Điều đặt thách thức doanh nghiệp phải chứng minh tính hợp lý khoản phí phải trả cho dịch vụ cung cấp nội khoản hồn trả phí dịch vụ cho hoạt động quản lý vùng Thông lệ quốc tế cho thấy, việc có hồ sơ chứng minh lợi ích thu được, hoạt động cung cấp dịch vụ thực tế thực hiện, với phương pháp tính phí sở hỗ trợ việc khấu trừ chi phí khoản phí dịch vụ trả cho bên liên kết tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc sử dụng tài sản vơ hình lợi nhuận kinh doanh chưa quán Doanh nghiệp nên ý việc lý giải mức lợi nhuận đạt với chi phí trả cho bên liên kết, liên quan đến khoản tốn chi phí tiền quyền cho việc sử dụng bí kỹ thuật nhãn hiệu Ví dụ, giao dịch bên liên kết nước phát triển, quan thuế đặc biệt quan ngại việc doanh nghiệp toán nhiều tiền phí quyền, nhãn hiệu, doanh nghiệp chi trả nhiều cho marketing nước Sự không quán sách xác định giá nội ghi chép hồ sơ với kết kinh doanh thực tế Bên cạnh đó, tình trạng sách định giá khơng áp dụng đúng, ghi chép đầy đủ vào hồ sơ Ví dụ, trường hợp giá chuyển nhượng không xác định theo sách định giá nội doanh nghiệp không điều chỉnh để đạt mức lợi nhuận hoạch định theo sách từ trước 2.2.4 Một số hình thức chuyển nhượng giá xảy Việt Nam : Chuyển nhượng tài sản hữu hình : thực tế việc xác định giá tài sản thuộc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có số sai sót Theo giám định thức cơng bố rộng rãi, nhiều đối tác nước cố ý khai báo cao trị giá máy móc thiết bị đóng góp vốn ban đầu vào liên doanh so với giá trị thực Chuyển nhượng tài sản vơ hình : thực tế việc xác định giá tài sản vơ hình vấn đề phức tạp, khó xác định hầu hết tài sản tài sản mang tính độc quyền chủ sở hữu, việc xác định giá theo nguyên tắc thị trường khó áp dụng Nói cách khác, giá chuyển nhượng tài sản vơ hình thực chất phụ thuộc vào tính tốn cách chủ quan cơng ty mẹ, quy định Việt Nam vấn K20_Thương mại_Nhóm Trang 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế đề nhiều hạn chế, dẫn đến việc quan chức khơng thể kiểm sốt hết Chuyển nhượng việc cung ứng dịch vụ : mặt lý thuyết, việc cung cấp dịch vụ doanh nghiệp liên kết liên quan đến ba trường hợp : + Doanh nghiệp đầu tư nước cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp có liên kết mức độ thấp giá thị trường miễn phí + Doanh nghiệp đầu tư nước ngồi phải trả phí cao giá thị trường cho dịch vụ cung cấp doanh nghiệp liên kết + Một phân bổ bất hợp lý khoản chi phí quản lý chung cơng ty mẹ cho doanh nghiệp đầu tư nước Chuyển nhượng tài trợ nghiệp vụ : doanh nghiệp đầu tư nước vay vốn từ bên liên kết (một công ty khác cơng ty mẹ) tính mức lãi suất cao mức lãi suất bình thường thị trường khoản nợ loại Chuyển nhượng nguyên liệu nhập : doanh nghiệp đầu tư nước ngồi định giá thấp mặt hàng nhập trước năm 1996, mà mức thuế nhập mức cao, định giá cao mặt hàng sau mà doanh nghiệp đầu tư nước ngồi hưởng ưu đãi thuế mức thuế suất giảm Quy định thuế giá phí theo hiệp định : theo quy định điều hiệp định tránh đánh thuế hai lần, nghiệp vụ kinh tế xảy hai xí nghiệp liên kết ký kết hợp đồng mua, bán, trao đổi hàng hóa, cung cấp dịch vụ, chuyển giao cơng nghệ, hợp đồng tín dụng, toán tiền lãi cổ phần, lãi từ tiền cho vay thực sở giá thị trường áp dụng trường hợp nghiệp vụ kinh tế hai doanh nghiệp độc lập, quan thuế nước có quyền tính tốn ấn định lại giá ghi hợp đồng phù hợp với giá thực tế thị trường để xác định lợi tức chịu thuế doanh nghiệp nước ký kết 2.2.5 Một số ví dụ điển hình 2.2.5.1 Chuyển giá thơng qua việc mua bán ngun vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm K20_Thương mại_Nhóm Trang 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế “Vừa rồi, phát DN FDI Lâm Đồng, làm xuất chè Đây DN đến từ Đài Loan, lỗ 9-10 năm nay, chí, số lỗ gấp 2-3 lần vốn điều lệ Thế thực tế DN đầu tư, phát triển Giá xuất chè DN sang Đài Loan cịn thấp giá thành Đó điều vơ lý Nhưng kiểm tra sổ sách chứng từ họ lại đầy đủ Có thể, Bình Dương, Đồng Nai có tình trạng này.” (Theo Phạm Duy Khương – Phó tổng cục trưởng tổng cục Thuế ) Theo báo cáo kết sản xuất kinh doanh công ty Coca – cola VN năm 1998, xem xét tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chiếm tổng chi phí chi phí ngun vật liệu chiếm tới 60,14% tổng chi phí Khi so sánh với doanh thu chi phí ngun vật liệu chiếm 66,82% Nếu đem tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu so với doanh thu chi phí cơng ty Coca Cola so sánh với công ty ngành sản xuất nước giải khát tỷ lệ cao không phù hợp với đặc điểm tỷ suất lợi nhuận ngành Trong đó, 40% nguyên vật liệu nhập từ công ty mẹ nước Liên tục từ năm 1996 – 1998, Coca Cola Việt Nam báo lỗ Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 đồng/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là:102.857 VND Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm cơng ty TNHH Foster’s Việt Nam Cơng ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Thuế TTĐB 58.929 VND, thuế GTGT 11.429 VND.Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập cơng ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,60%) 2.2.5.2 Chuyển giá thông qua TSCĐ hữu hình: K20_Thương mại_Nhóm Trang 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế Công ty Liên doanh gia cầm Việt Thái vào hoạt động với phần vốn góp đối tác Thái Lan dây chuyền giết mổ, giá trị thực tế dây chuyền thẩm định có 400.000 USD Nhưng tham gia góp vốn bên đối tác Thái Lan kê khai khống nâng giá trị vốn góp dây chuyền lên đến 600.000 USD Giá trị vốn góp nâng lên chiếm đến 50% giá trị thật dây chuyền giết mổ Ngay góp vốn máy móc mua từ cơng ty mẹ đối tác nước chuyển 200.000 USD cho cơng ty mẹ Và máy móc khấu hao theo đường thẳng 10 năm năm chi phí khấu hao tăng thêm phần định giá nâng lên 20.000 USD năm Thuế suất 25% Chính phủ Việt Nam năm thêm 5.000 USD tiền thuế TNDN 2.2.5.3 Chuyển giá thơng qua việc mua TSCĐ vơ hình: Ban đầu liên doanh Mecedes- Benz (Đức) trước đàm phán địi chi phí quyền chuyển giao cơng nghệ 42 triệu USD Do có khấu hao tài sản vơ hình nên hợp đồng thành cơng, phía Đức chuyển giao nước số tiền lớn Tuy nhiên, sau phía Việt Nam đàm phán lại giảm xuống 9,6 triệu USD; giảm 77% so với chi phí ban đầu Tức giá trị tài sản bị đội lên nhiều Vào năm 1987, Cơng ty IBM trình báo cáo tài hàng năm trước đại hội đơng hãng cho 1/3 lợi nhuận kiếm năm từ hoạt động kinh doanh đất Mỹ Tuy nhiên kê khai với quan thuế IBM kê khai nhiều chi phí R&D liên quan đến thị trường Mỹ mà phần lợi nhuận kiếm thị trường Mỹ gần không kết IBM tránh nghĩa vụ nộp thuế cho phủ Mỹ mặt dù doanh thu IBM vào năm 1987 25 tỷ USD 2.2.54 Các hình thức khác: Mới đây, đợt tra công ty liên doanh thường xuyên thua lỗ địa bàn TP.HCM, cục Thuế thành phố lưu ý đến đại gia bất động sản Saigon Metropolitan (SM), liên doanh công ty TNHH thành viên xây dựng Bình Minh thuộc tổng cơng ty Xây dựng Sài Gịn cơng ty Saigon Metropolitan Limited (SML) thuộc British Virgin Island Anh K20_Thương mại_Nhóm Trang 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế Báo cáo tài liên doanh cho thấy, dù qua bốn lần tăng vốn từ 29 triệu USD lên 49,7 triệu USD thời điểm tại, SM lỗ luỹ kế gần 20 triệu USD nợ thuế tỉ đồng Khơng khó để hình dung cơng ty xây dựng Bình Minh - hợp đồng ký kết lại - đồng ý chuyển nhượng 30% vốn thuộc sở hữu cho Saigon Metropolitan Limited Kịch tăng vốn lần thứ năm nhằm giải khó khăn tài hẳn đặt ra! Với ký kết này, Saigon Metropolitan Limited trở thành đối tác nắm 90% vốn liên doanh SM! Nguyên nhân gây lỗ giá cho thuê văn phòng thấp, chi phí cho chuyên gia làm việc cao Dần dần đối tác nước trở thành chủ doanh nghiệp 2.2.6 Hệ việc Chuyển giá đầu tư quốc tế: 2.2.6.1 Ảnh hưởng tiêu cực Thông qua chuyển giá, MNC kiểm sốt cơng ty tồn giới Các cơng ty tn thủ theo mục tiêu chiến lược tồn cầu cơng ty mẹ đảm bảo mức lợi nhuận tối đa Tuy nhiên, MNC lạm dụng chuyển giá để đạt mục tiêu họ, hành động họ tạo tác động bất lợi đến phát triển nước địa phương với khía cạnh sau: 2.2.6.1.1 Đối nghịch với cơng thuế, nguy hại nghiêm trọng đến doanh thu thuế nước địa phương Các MNC lạm dụng chuyển giá để đạt thu nhập bất hợp pháp trái với nguyên tắc công thuế, làm phá vỡ công trật tự kinh tế quốc tế, gây phát triển khơng bình thường thương mại quốc tế vả đầu tư Hơn nữa, MNC sử dụng chuyển giá với “giá cao - giá thấp” để chuyển lợi nhuận công ty nước địa phương, làm giảm lớn khoản thuế thu nhập phải nộp MNC nước địa phương, gây thiệt hại nghiêm trọng doanh thu thuế nước địa phương 2.2.6.1.2 Sự sụt giảm thu nhập khoản toán quốc tế K20_Thương mại_Nhóm Trang 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế quốc gia địa phương Việc chuyển giá “giá cao - giá thấp” MNC làm giảm mạnh khoản thu nhập toán quốc tế nước địa phương Một mặt, việc sử dụng chuyển giá gia tăng lợi nhuận tổng thể MNC cách nhập hàng hóa sản xuất nội địa, nguyên nhân gia tăng hàng hóa nhập nước địa phương Mặt khác, MNC mua số lượng sản phẩm, dịch vụ, kỹ thuật bán số lượng sản phẩm cho cơng ty nước ngồi có liên quan, việc chuyển giá “giá cao - giá thấp” nguyên nhân làm cho nước địa phương gia tăng hàng hóa nhập chi phí vơ hình đồng thời giảm hàng hóa xuất khẩu, từ làm giảm thu nhập toán quốc tế nước địa phương 2.2.6.1.1 Phá hoại môi trường cạnh tranh công thị trường Đôi để nắm bắt thị trường ngăn chặn đối thủ cạnh tranh, MNC xây dựng giá chuyển giao nội thấp hơn, cơng ty bán sản phẩm với mức giá thấp giá bình thường chí thấp chi phí sản xuất tất nhiên đảm bảo đầy đủ hồ sơ chứng từ hợp pháp Bên cạnh đó, cơng ty có số lợi cạnh tranh không lành mạnh mức thuế thực cơng ty thấp mức thuế bình thường thông qua hoạt động chuyển giá Điều tạo vị cạnh tranh không công công ty công ty tương tự thị trường nước địa phương Hành động gây nguy hại cho thị trường cạnh tranh, cản trở tồn phát triển bền vững thị trường 2.2.6.1.3 Làm hư hỏng hình ảnh nước địa phương hấp thụ đầu tư nước ngồi Thơng qua chiến lược chuyển giá “giá cao - giá thấp”, MNC chuyển lợi nhuận từ công ty nước địa phương về, làm xuất lợi nhuận thấp lỗ cơng ty Từ tạo nên ấn tượng sai lầm đầu tư vào nước địa phương khơng hiệu Sai lầm tác động đến dòng tiền đầu tư nư ớc ngồi vào nước địa phương Điều khơng làm tổn hại đến uy tín mơi trường đầu tư nước địa phương tồn giới, mà tổn hại đến việc nhập quỹ đầu tư nước ngồi cơng nghệ tiên tiến để phát triển kinh tế địa phương K20_Thương mại_Nhóm Trang 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế 2.2.6.1.4 Ảnh hưởng đến việc kiểm soát vĩ mơ nước địa phương Các sách tài cơng cụ quan quốc gia việc kiểm sốt kinh tế vĩ mơ, hệ thống thuế quan trọng Một mặt, Chính phủ điều chỉnh phân phối tài nguyên ngành công nghiệp khác thông qua hệ thống thuế hướng nguồn lực chảy vào ngành cơng nghiệp mà quốc gia khuyến khích phát triển Ví dụ, quốc gia khuyến khích phát triển ngành cơng nghiệp cơng nghệ cao áp dụng mức thuế suất thấp, khơng khuyến khích ngành sản xuất chất gây nghiện áp dụng mức thuế suất cao Mặt khác, thuế thu nhập nguồn quan trọng doanh thu tài quốc gia điều chỉnh trình phân bổ doanh thu Các MNC sử dụng chiến lược chuyển giá để chuyển lợi nhuận, trốn thuế, với mức thuế suất thực tế thấp mức thuế bình thường, chí với mức thuế suất ngành quốc gia khuyến khích Các hành động làm giảm nguồn lực chảy vào ngành cơng nghiệp quốc gia khuyến khích, từ làm cho việc điều chỉnh cấu ngành cơng nghiệp không đạt hiệu mong đợi 2.2.6.2 Ảnh hưởng tích cực Tuy vậy, nước phát triển Việt Nam, cần nhiều vốn, cơng nghệ cao…thơng qua dịng vốn FDI để phát triển đất nước Trong đó, nhiều quốc gia khác có đặc thù kinh tế, trị nước ta, ví dụ như: Trung Quốc, Lào…và tất nhiên nước cần vốn để phát triền (về số ngành số vùng đó) Do đó, Việt Nam có sách thơng thống việc chuyển giá so với quốc gia khác Việt Nam điểm đến cho nhiều MNC, tất nhiên lúc phải đánh đổi việc nguồn thu thuế với nhửng tác động tích cực từ nguồn vờn FDI việc tạo cơng ăn việc làm, chuyển giao cơng nghệ… Với góc độ chuyển giá lại yếu tố cạnh tranh có hiệu thu hút FDI CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM K20_Thương mại_Nhóm Trang 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu 3.1 Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế Giải pháp hệ thống thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhân tố quan trọng tác động trực tiếp đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp quốc gia Chính phủ xây dựng sách thuế cho phù hợp, đảm bảo nguồn thu đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho mục tiêu dài hạn Đối với doanh nghiệp sách thuế khơng phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mà cịn phải tăng sức hấp dẫn mơi trường đầu tư kinh doanh thu hút dòng vốn quốc tế Nắm bắt yêu cầu này, Chính phủ Việt Nam bước xây dựng sách thuế ngày phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam tình hình khu vực Để tăng tính cạnh tranh việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời hạn chế hoạt động chuyển giá MNC dựa vào chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Chính phủ Việt Nam bước tiến hành giảm thuế suất, mở rộng diện chịu thuế nhằm khuyến khích sản xuất, tăng cư ờng đầu tư phát triển đồng thời bảo đảm nguồn thu Trước luật thuế TNDN (sửa đổi) Quốc hội thơng qua có nhiều ý kiến cho thuế TNDN giảm xuống 25% nguồn thu ngân sách Nhà nước giảm khoảng 5.000 tỷ đến 7.000 tỷ đồng/năm Nhưng thực tế chứng minh ngược lại, mức thuế TNDN điều chỉnh từ 32% xuống 28% năm 2003 nguồn thu ngân sách từ thuế TNDN khơng khơng giảm mà cịn tăng với tốc độ tăng bình qn 17%/năm Có thể thấy tính hiệu việc giảm thuế suất vừa tăng nguồn thu vừa khuyến khích sản xuất đầu tư phát triển Chính vậy, việc cải cách thuế TNDN quan trọng nhân tố quan trọng giúp làm giảm trực tiếp hoạt động chuyển giá MNC Ngồi thuế TNDN Chính phủ cần quan tâm đến việc cải cách thuế xuất nhập cho phù hợp với tình hình thực tế Đối với thuế xuất nhập thuế suất phải đảm bảo kích thích xuất hạn chế nhập mặt hàng không cần thiết kèm với việc xây dựng danh mục mặt hàng nhập khẩu, tránh trường hợp nhập máy móc, thiết bị cơng nghệ lỗi thời với chi phí cao Thông qua việc thiết lập danh mục nhập hạn chế doanh nghiệp FDI thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ lỗi thời với giá cao Danh K20_Thương mại_Nhóm Trang 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế mục giá hàng hóa xuất nhập giúp cho quan Hải quan ý đến giao dịch với giá cao hay thấp so với bình thường để phát tượng chuyển giá xảy khâu xuất nhập hàng hóa Tăng cường việc tham gia ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam quốc gia khác nhằm tạo điều kiện cho việc phát triển thương mại với quốc gia bạn làm giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư Việc tránh đánh thuế hai lần góp phần làm giảm áp lực thuế cho nhà đầu tư, từ làm giảm động thực hành vi chuyển giá MNC Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thường nhắm vào loại thu nhập cổ tức, tiền lãi vay, thu nhập tiền quyền hay lợi nhuận chuyển nước Khi ký kết hiệp định tránh đánh thuế quan thuế quốc gia cung cấp cho số liệu liên quan đến vấn đề thuế, doanh thu, chi phí, lợi nhuận, giá hàng hóa MNC có trụ sở quốc gia khác Thông qua hiệp định quốc gia tăng cường phối hợp với cơng tác kiểm sốt chống chuyển giá 3.2 Tăng cường hiệu phận quản lý sách 3.2.1 Xây dựng khung pháp lý hoàn chỉnh Từ mở kinh tế kêu gọi đầu tư nư ớc ngồi đến kinh tế Việt Nam trải qua giai đoạn thăng trầm khác nhau, có thời điểm thành cơng việc kêu gọi vốn đầu tư có lúc lượng vốn đầu tư nước vào Việt Nam Sau Quốc hội khóa III thơng qua Luật Đầu tư tạo điều kiện cho việc thu hút vốn đầu tư đạt đỉnh điểm vào năm 1996 8,497 tỷ USD, sau ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế Châu Á lượng vốn đầu tư vào nước ta suy giảm cách đáng kể Tuy nhiên, năm gần Việt Nam chứng kiến gia tăng cách nhanh chóng dịng vốn FDI đổ vào với số kỷ lục liên tiếp bị phá vỡ năm 2006 thu hút đư ợc 10,2 tỷ USD; năm 2007 20,3 t ỷ USD năm 2008 tổng vốn FDI đăng ký tăng vọt lên số 64 tỷ USD, lập số kỷ lục Đây năm mà Việt Nam thu hút mạnh mẽ luồng vốn FDI từ trước đến Các nguồn vốn nước ngồi, có FDI, đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế - xã hội, tạo điều kiện thuận lợi cho tăng trưởng kinh tế cao liên tục thông qua mở rộng quy mô đầu tư chất lượng K20_Thương mại_Nhóm Trang 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế đầu tư Luồng vốn tạo điều kiện cho kinh tế tiếp xúc sử dụng dòng vốn lớn chất lượng Đi đôi với việc thu hút nguồn vốn nước ngồi việc quản lý tạo môi trường kinh tế công phát triển ổn định điều kiện tiên sống Đây thách thức lớn đặt Chính phủ Việt Nam kinh tế chuyển từ kinh tế bao cấp tập trung sang kinh tế thị trường Từ mở cửa kinh tế năm 1987 Luật Đầu tư Nước sở pháp lý cho hoạt động đầu tư doanh nghiệp FDI Việt Nam Mặc dù Luật Đầu tư Nước qua hai lần sửa đổi bổ sung vào tháng 11 năm 1996 tháng năm 2000 nội dung luật chưa đề cập cách rõ ràng cụ thể vấn đề chống chuyển giá Vấn đề chống chuyển giá nêu Thông tư số 74/TC/BTC ngày 20/10/1997 sau bổ sung thay Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999 Về mặt nội dung hai thơng tư chưa có nội dung so với văn trước mà tổng hợp lại biện pháp chống chuyển giá văn trước Đến ngày 19/12/2005 Thơng tư 117/2005/TT -BTC ban hành Thông tư sở pháp lý hướng dẫn biện pháp chống chuyển giá sở hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Trong nội dung thơng tư có hướng dẫn định nghĩa rõ ràng dùng làm cho việc xác định hoạt động doanh nghiệp FDI có mang yếu tố chuyển giá hay khơng Ngày 22/4/2010 Bộ Tài Chính ban hành thông tư hướng dẫn thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết (bãi bỏ thơng tư 117/2005), nêu rõ phương pháp ví dụ cụ thể, dấu mốc cho hoàn thiện dần khung pháp lý hạn chế chuyển giá công ty FDI Việt Nam hiên Tuy nhiên, thực tế tồn bất cập hệ thống văn pháp luật thi hành văn pháp luật mà Chính phủ cần có biện pháp giải nhằm nâng cao tính hiệu văn luật: Khi ban hành văn luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế kinh K20_Thương mại_Nhóm Trang 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế thời kỳ phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế phủ Các văn luật phải ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn độ trễ không lớn so với thực tiễn Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn luật qui định trái ngược với văn luật làm cho doanh nghiệp người thực thi luật lúng túng việc áp dụng Các văn hướng dẫn luật phải phổ biến nhanh chóng, tránh trường hợp nghị định có thơng tư hướng dẫn ngành chưa ban hành triển khai Vì làm cho việc hành xử doanh nghiệp lúng túng vần đề phát sinh Ngơn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tượng xấu dựa vào để lách luật Đồng thời ngôn ngữ rõ ràng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với doanh nghiệp Tránh trường hợp quan hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá xây dựng thông tư cần phải có văn luật khác hỗ trợ Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền Vì văn luật cần hoàn thiện hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu 3.2.2 Gói giải pháp từ sách kinh tế mơi trường vĩ mơ Việc ổn định kinh tế vĩ mô đảm bảo giữ vững tốc độ phát triển kinh tế điều quan trọng Thông thường nhà đầu tư muốn đầu tư vào kinh tế có tốc độ tăng trưởng nhanh ổn định, có nhiều hội làm ăn khả sinh lợi cao Muốn làm đư ợc điều Chính phủ cần xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế cụ thể dựa thực trạng kinh tế, đưa chiến lược phát triển kinh tế phù hợp dựa lợi so sánh Việt Nam có lợi so với quốc gia khác tình hình trị ổn định xem lợi việc cạnh tranh thu hút đầu từ nước Vấn đề việc giá đồng tiền Việt Nam so với loại ngoại tệ khác K20_Thương mại_Nhóm Trang 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam Do việc giá đồng tiền Việt Nam so với loại ngoại tệ mạnh khác làm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận việc bảo toàn vốn đầu tư nhà đầu tư, giá đồng tiền động thúc đẩy nhà đầu tư nước thực hành vi chuyển giá nhằm bảo tồn vốn đầu tư họ Về vấn đề ổn định đồng tiền thiết nghĩ Chính phủ cần phải phối hợp chặt chẽ với Ngân Hàng Nhà Nước Bộ Tài để đưa biện pháp nhằm kiểm soát ổn định đồng tiền Chính phủ cần phải đảm bảo lượng dự trữ ngoại hối để cần thiết tham gia vào điều tiết thị trường nhằm tránh trường hợp tỷ giá biến động bất thường, gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất xuất nhập hàng hóa 3.2.3 Áp dụng biện pháp hành chế tài Thực cải cách hành khâu nhận thủ tục cấp giấy phép đầu tư Khi nhận dự án đầu từ cấp phép phải xem xét thật kỹ hiệu kinh tế mà dự án mang lại ngắn hạn dài hạn Chúng ta cần vốn đầu tư nước để phát triển kinh tế phải lựa chọn cơng nghệ dự án kèm theo tiêu chí môi trường phát triển bền vững Không nên lựa chọn dự án có mức đầu tư lớn lại công nghệ cũ tác hại đến mơi trường, dự án phải hài hịa với mục tiêu quy hoạch phát triển vùng nước Thủ tục đăng ký kinh doanh cấp phép sau chấp thuận cần phải rút ngắn thời gian thực để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư, tránh trường hợp chồng chéo thủ tục bên làm kéo dài thời gian ký gây phiền hà tốn cho nhà đầu tư Hiện nay, Thông tư 66/2010 hướng dẫn việc xác định giá cho giao dịch đời văn hướng dẫn cụ thể mức phạt hay hình thức xử phạt cụ thể chưa cụ thể rõ ràng Thiết nghĩ, Chính phủ cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho trư ờng hợp phát hành vi chuyển giá, phổ biến rộng rãi cho thành phần kinh tế nhà đầu tư biết chấp hành Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên sư công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy công tác kiểm tra Dựa vào kinh nghiệm quốc gia khác Việt Nam xây dựng cho K20_Thương mại_Nhóm Trang 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế tỷ lệ phạt cho trường hợp thực hành vi chuyển giá Tương tự mức phạt Mỹ Việt Nam áp dụng sau: Khi quan thuế xem xét nghiệp vụ chuyển giao MNC sở áp dụng phương pháp xác định giá thị trường theo hướng dẫn Thơng tư 66/2010, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường, đồng thời doanh nghiệp không chứng minh lý hợp lý sai biệt quan thuế áp dụng mức phạt từ 25% đến 45% tùy theo mức độ sai lệch lớn hay nhỏ Trường hợp quan thuế xem xét khác biệt dựa vào lợi nhuận sau áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận doanh nghiệp với lợi nhuận bình qn ngành đưa tỷ lệ phạt cho phù hợp, đồng thời phải đảm bảo tính răn đe cho doanh nghiệp khác Tuy nhiên, trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ hợp pháp để chứng minh khác biệt giá hợp lý doanh nghiệp khơng bị xử lý phạt 3.3 Thông qua nguồn tài trợ Nâng cao tỉ lệ sở hữu nội địa công ty MNCs Việt Nam: cần tạo điều kiện rộng rãi cho MNCs FDI Việt Nam thu hút vốn qua kênh thị trường chứng khoán, tiến đến dạng MNCs Việt Nam hóa, cơng ty hoạt động Việt Nam, chi có cơng nghệ quyền công ty mẹ Công ty mẹ hưởng tiền phí phần cổ tức lượng cổ phần đóng góp Như quyền lợi cổ đông Việt Nam, MNCs FDI Việt Nam hạn chế tượng chuyển giá để tránh thuế Tuy nhiên m ột q trình lâu dài địi hỏi nhiều chiến lược thích hợp 3.4 Xây dựng tỷ suất sinh lợi bình quân ngành Hiện khó khăn quan quản lý thuế chưa có liệu tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành nghề nghề để áp dụng tiến hành kiểm tra hay tra thuế Đây vấn đề khó khăn mà quan thuế hay gặp xem xét tỷ suất sinh lợi cơng ty khơng có sở pháp lý rõ ràng để làm tiến hành tra thuế Trong thực tế có nhiều doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận cao doanh nghiệp lại thường xuyên thua lỗ kéo dài tỷ suất sinh lợi thấp, thấp lãi suất ngân hàng K20_Thương mại_Nhóm Trang 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế quan thuế kiểm tra khơng có sở pháp lý vững tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành để so sánh nên quan thuế thường không dám mạnh dạn thực hướng dẫn thông tư 117 có dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp Vì vậy, giải pháp cần thực xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành vào năm khác Tổng Cục Thuế Tổng Cục Thống Kê cần phải phối hợp xây dựng công bố rộng rãi phương tiện thông tin quan quản lý thuế sở doanh nghiệp thống áp dụng Bảng tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành sỏ pháp lý giúp cho quan tra thuế thực tra thấy doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường tỷ suất lợi nhuận cao hay thấp so với tỷ lệ bình qn ngành K20_Thương mại_Nhóm Trang 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GS.TS Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Võ Thanh Thu, TS Ngô Thị Ngọc Huyền (2011), Kỹ thuật đầu tư trực tiếp nước ngoài, Nhà xuất tổng hợp Thành Phố Hồ Chí Minh 2011 KPMG Review , Global Transfer Pricing Review Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định việc xác định giá thị trường giao dịch liên kết Bộ Tài ban hành ngày 22/4/2010 Từ website: http://vneconomy.vn/62345P0C6/xem-xet-giam-thue-thu-nhap-doanh-nghiep.htm http://www.saga.vn/Publics/PrintView.aspx?id=16315 http://land.cafef.vn/20110104113028918CA35/nam-2010-nganh-xay-dung-thuhut-von-fdi-dat-muc-ki-luc.chn http://mangdoanhnghiep.com.vn/portal.php?mod=view&aid=62 http://vneconomy.vn/20100409101256625P19C9931/dang-sau-con-so-xuat-khau8-ti-usd-cua-khu-vuc-fdi.htm http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/557777/Lat-tay-chieu-chuyen-gia-cua-doanhnghiep-FDI-tpp.html http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/ b0/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfGjzOKdA72dw7zDDAwsQgNcDDx9fc3D Qj1dDAxCzPULsh0VAZ0BkWg!/?WCM_GLOBAL_CONTEXT=/wps/wcm/ connect/gdt+content/sa_gdt/sa_news/sa_news_tax/100113_162224 http://vietbao.vn/Kinh-te/Foster-s-Viet-Nam-tranh-thue-tieu-thu-dac-biet/ 10736252/87/ http://www.tapchitaichinh.vn/Qu%E1%BA%A3ntr%E1%BB%8Bn%E1%BB %99idung/ViewArticleDetail/tabid/56/Key/ViewArticleContent/ArticleId/4114/ Default.aspx www.mof.gov.vn www.mpi.gov.vn www.hcmtax.gov.vn K20_Thương mại_Nhóm Trang 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế CHƯƠNG I: CHUYỂN GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ QUỐC TẾ Khái niệm, chất chuyển giá họat động ĐTQT 1.1 Khái niệm Chuyển giá việc thực sách giá sản phẩm... Võ Thanh Thu Chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế c Đối với nước tiếp nhận đầu tư (nơi có cơng ty tập đồn đa quốc gia): Khi có hoạt động ? ?chuyển giá? ?? ngược: lợi nhuận từ công ty mẹ chuyển sang... đa quốc gia: - Hậu hoạt động ? ?chuyển giá? ?? chủ đầu tư (MNC) hành vi chuyển giá bị phát MNC bị thực chế tài phạt hoạt động chuyển giá tuỳ theo mức độ vi phạm theo quy định chống ? ?chuyển giá? ?? quốc