Thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp g

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lêi më đầu Sau ba năm thực ( từ 01/01/1999) dến nay, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đà góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nớc: khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nớc (NSNN) Nhng gần số phơng tiện thông tin đại chúng đà thức công bố số thất thoát lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế thuế GTGT Vậy chất số thất thu khổng lồ gì, nguyên nhân trách nhiệm bên có liên quan nh nào? Đi tìm câu trả lời cho thực trạng ngời ta thấy phần lớn bên qui kết trách nhiệm cho công tác hoàn thuế GTGT Về phía ngành thuế có c¸c lÝ sau: Do doanh nghiƯp trèn lËu th, khai man để đợc hoàn thuế, số qui định chủ quan việc hoàn thuế làm sai lệch chất thuế GTGT Còn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế hoàn thuế nhiều bất cập, từ kê khai thức nhận đợc văn hoàn thuế quan thuế quÃng thời gian dài, cha kể đến thủ tục rờm rà máy móc cán thuế khâu kiểm tra hoá đơn chứng từ nh phần không nhỏ lợng vốn doanh nghiệp bị nhà nớc chiếm dụng đợc nguỵ biện cách chờ hoàn thuế Những lí đà khiến không ngời băn khoăn: Liệu có phải đà đến lúc thuế GTGT bộc lộ nhợc điểm nó? Hoặc phải thuế GTGT có u điểm tránh trùng lặp thuế đánh chồng lên thuế thuế doanh thu? Hay nhà hoạch định sách ta đà lạm dụng yếu tố chủ quan nhằm ®iỊu chØnh th GTGT mµ theo hä lµ ®Ĩ phï hợp với tình hình mức độ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ph¸t triĨn nĨn kinh tÕ cđa Việt Nam ? Đó câu hỏi dễ trả lời Trớc thực tế này, đà chọn đề tài Bàn công tác quản lý hạch toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp với tham vọng tìm giải pháp tối u khắc phục đợc tình trạng thất thu từ hoàn thuế hợp lý hoá công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp mà xuát phát từ mong muốn đợc hiểu rõ chất công tác hoàn thuế GTGT tìm số giải pháp nhằm khắc phục đợc phần thực trạng nêu Do đó, đề án có kết cÊu nh sau: PhÇn I: Lý ln chung vỊ th GTGT gåm: A Kh¸i qu¸t vỊ lt th GTGT B Khái quát chung quy định hoàn thuế GTGT Phần II: Thực trạng giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Qua đây, xin trân trọng cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng đà giúp hoàn thiện đề án nghiên cứu khoa học Do kiến thức thời gian nghiên cứu có hạn, đề án không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn để đề án thùc sù mang tÝnh khoa häc PhÇn i: lý luËn chung vÒ thuÕ GTGT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 A Kh¸i qu¸t vỊ lt th GTGT: Th GTGT (VAT- Value Added Tax) loại thuế gián thu tính giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ qua khâu luân chuyển Ra đời Pháp, đến thuế GTGT đà đựoc áp dụng 100 nớc u việt phơng pháp tÝnh th cđa nã ë ViƯt Nam, th GTGT ®· đợc Quốc hội khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngµy 10/05/1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngày 01/01/1999 để thay cho thuế doanh thu đợc áp dụng từ năm 1990 Vậy thuế GTGT gì, đối tọng phơng pháp tính sao? Xin lần lợt xem xét: I Định nghĩa thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh phần giá tri gia tăng hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng II Căn tính thuế phơng pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế: Đợc qui định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000/NĐ-CP Thuế suất thuế GTGT Đợc qui định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000/NĐ-CP phủ Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng gồm mức nh sau: 0%, 5%, 10%, 20% Trong đó, đối tợng chịu mức th st 0% hiƯn ®· cã mét sè sưa ®ỉi, bè sung chi tiÕt theo th«ng t sè 82/2002/TTBTC Phơng pháp tính thuế: Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khÊu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 trõ thuÕ có hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc đá quí ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh dể tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đối tợng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phơng pháp nh sau: 3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế: Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợc xác định theo c«ng thøc : Sè thuÕ GTGT = ThuÕ GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu đợc khấu trừ Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ nớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế đợc thể sơ đồ sau đây: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua nớc Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156 Mua hàng hoá, vật t nhËp kho ( gi¸ to¸n) ( gi¸ vèn thùc tÕ cha cã thuÕ GTGT) Tk 133 ThuÕ GTGT đầu vào đợc khấu trừ Tk 627, 641, 642 Mua hàng hoá, vật t sử dụng cho sxkd Chiết khấu thơng mại, giảm giá, hàng trả lại mua hàng Với hàng hoá, vật t nhập ta có sơ đồ sau: Tk 331, 111, 112 211) Tk 156( 152, 153, Giá mua chi phí thu mua TK333 TK3333 thuÕ nk TK133 thuÕ GTGT ph¶i nép LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khi bán đợc hàng, doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT đầu để xác định thuế GTGT phải nộp: Tk 133 Tk 33311 Khấu trừ VAT đầu vào (1) Tk 111, 112 Nộp thuế(2) Tk 721 Khoản đợc giảm thuế (3) Hiện nay, theo quy định (3) (khoản đợc giảm thuế) đợc hạch toán vào TK 711, ta có định khoản: Nợ TK 33311 Có TK 711 3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng đợc xác định nh sau: Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT phải = hàng hoá dịch x GTGT nộp vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ Trong đó: toán GTGT Giá toán = hoá, dịch vụ hàng hoá dịch vụ vào hàng hoá dịch vụ bán Giá _ hàng mua LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Gi¸ to¸n hàng hoá, dịch vụ bán giá bán thực tế bên mua phải toán cho bên bán, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng hàng hoá dịch vụ bán đợc xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào( giá mua bao gồm thuế GTGT) mà sở sản xuất kinh doanh đà dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bán Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ nhập khẩu, nớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp thuế GTGT trực tiếp nh sau: Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156… Gi¸ toán( gồm thuế GTGT) Tk 33312 Thuế GTGT hàng hoá nhập Khi phản ánh thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp ta có sơ đồ: Tk 3331 Tk 6425 Thuế GTGT đầu phải nộp Nhng nay, theo thông t 89/2002/TT- BTC mục lại đợc hạch toán làm giảm doanh thu làm giảm chi phí nh trên: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nỵ TK 511 Cã TK 3331: thuế GTGT đầu phải nộp B Khái quát chung qui định hoàn thuế GTGT I Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT : Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: a Cơ sở kinh doanh ba tháng liên tục trở lên( không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế đầu đợc hoàn thuế b Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá xuất có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế Đối với sở thành lập, đầu t tài sản đà đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản cã thuÕ GTGT nép thõa C¬ së kinh doanh đợc hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Việc hoàn thuế GTGT đà trả dự án sư dơng vèn ODA nh sau: - Chđ dù ¸n sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hoá, dịch vụ từ nhà cung cấp nớc có thuế GTGT để sử dụng cho cácd dự án - Nhà thầu thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung cấp hàng hoá dịch vụ cho dự án sử dụng ODA không hoàn lại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tæ chøc Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc để mua hàng hoá Việt Nam Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định mục I phải đối tợng lu giũ sổ sách, chứng từ kế toán có Tài khoản Tiền gửi ngân hàng Đối tợng đợc hởng u đÃi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh u đÃi miễn trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đà trả ghi hoá đơn GTGT Phân loại đối tợng hoàn thuế: a Đối tợng áp dụng kiểm tra, tra trớc hoàn thuế: - Cơ sở kinh doanh thành lập có thời gian kinh doanh dới năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu - Cơ sở kinh doanh đà có hành vi vi phạm gian lận thuÕ GTGT - C¬ së kinh doanh xuÊt khÈu hang hoá nông sản, lâm sản, thuỷ hải sản cha qua chế biến theo đờng biên giới, đất liền - Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản b Đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau: đối tợng không thuộc đối tợng quy định điểm 8a c Các trờng hợp đà gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đầy đủ quy định nhng giai đoạn bị điều tra, khởi tố hành vi gian lận thuế GTGT theo định quan chức tạm thời dừng việc xem xét giải việc hoàn thuế đến có định xử lý Trờng hợp sở kinh doanh có hành vi gian lận thuế GTGT, thuộc đối tợng áp dụng kiểm tra trớc hoàn thuế sau thời gian 12 tháng đà chấp hành tốt quy định luật thuế, chế độ quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ đợc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau Cơ quan thuế xem xét cụ thể trờng hợp II Hồ sơ hoàn thuế GTGT Cơ sở hoàn thuế GTGT gồm: - Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT - Bảng kê khai tổng hợp thuế - Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ( mÉu sè 02, 03, 04/GTGT) - Trêng hỵp hoàn thuế theo quy định (bao gồm hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nớc doanh nghiệp chế xuất) phải có bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở Trờng hợp việc kê khai thuế hàng tháng đà đầy đủ xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, sở nộp Bảng kê hàng hoá - dịch vụ để mua vào, bán tháng đề nghị hoàn thuế Trờng hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đầu tháng thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý Hồ sơ hoàn thuế sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa gồm: Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc - Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản cấp có thẩm quyền - Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập giải thể III Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT có trách nhiệm: Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi quan thuế Trờng hợp hồ sơ không rõ ràng không đầy đủ, quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ giải trình 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lµ møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể ë níc ta, th st th GTGT hiƯn hµnh cã mức 0%, 5%, 10% 20% Sự đa dạng vỊ møc th st thĨ hiƯn møc ®é khun khÝch hạn chế loại hình kinh doanh, loại mặt hàng - dịch vụ Nhng từ đa dạng mức thuế suất đà gây nhiều bất cập nh đà nêu cho doanh nghiệp, cha kể đến lúng túng quan thuế vụ họ tìm tiêu để xếp nhóm mặt hàng dịch vụ tơng ứng với bốn mức thuế suất nh việc làm tăng lên số lợng hoàn thuế truy thu thuế GTGT cách không đáng có Rõ ràng việc phải chuyển sang thuế GTGT mức thuế suất yêu cầu hợp lý Cần nói thêm rằng, mức thuế suất đợc hiểu không tính đến mức thuế suất 0% dành cho hàng hóa - dịch vụ xuất Bàn tính khả thi phơng án cần xem lý thuộc chất cña thuÕ GTGT Thø nhÊt: ThuÕ GTGT cã tÝnh luü tho¸i Thø hai: ViƯc ¸p dơng th st GTGT mét mức không tạo nhiều hội cho Nhà nớc thể sách mặt hàng nh sách x· héi cđa m×nh (Th GTGT cã tÝnh trung lËp cao) Thuế GTGT có tính luỹ thoái Điều không cần phải bàn cÃi nhiều Nhng nên nhớ hệ thống thuế cấu hoàn chỉnh, bổ khuyết bọc lót cho việc điều tiết thu nhập phát sinh kinh tế nhằm mục đích mang lại bình đẳng tơng đối cho cộng đồng dân c Vậy thật có cần thiết lu ý đến tính luỹ thoái thuế GTGT hay không cạnh thuế thu nhập cá nhân với thiết kế hệ thống thuế suất luỹ tiến phần nhằm điều tiết diện rộng cá nhân có thu nhập cao mức bình quân cộng đồng 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Với lý thứ hai hạn chế đơng nhiên sắc thuế mang tính trung lập cao Nhng đà đến lúc nhà hoạch định sách, nhà quản lý nên trọng đến việc dành u đÃi cho ngành, địa phơng thông qua thuế Bởi u đÃi nguyên nhân cho bất bình đẳng cho đối tợng lại III Về hoá đơn quản lý hoá đơn thuế GTGT Hoá đơn sử dụng luật thuế GTGT hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn bán hàng có Bảng kê mua hàng NLTS cha qua chế biến, đất, đá, cát, sỏi, phế liệu hoá đơn Hóa đơn phần quan trọng phơng pháp chứng từ tổ chức hạch toán kế toán Theo phơng pháp thì: - Hóa đơn chứng từ minh chứng cho tính hợp pháp cho việc hình thành nghiệp vụ kinh tế thuộc đối tợng hạch toán kế toán ghi sổ - Hoá đơn phục vụ kịp thời cho công tác lÃnh đạo nghiệp vụ đơn vị hạch toán phân tích kinh tế - Hoá đơn gắn liền với quy mô, thời điểm ph¸t sinh c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ víi tr¸ch nhiƯm vật chất cá nhân, đơn vị nghiệp vụ - Với hệ thống hạch toán kế toán, chứng từ, hoá đơn sở để phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế vào sổ theo dõi đối tợng hạch toán cụ thể Hóa đơn chứng từ nói chung hoá đơn liên quan đến thuế GTGT nói riêng theo lý luận có tầm quan trọng đặc biệt Nhng nghịch lý ba năm đa luật thuế GTGT vào sống, đến phút đợc hỏi cách kê khai bảng kê với số mặt hàng nh NLTS hay đất đá cát sỏi cha qua chế biến thân doanh nghiệp tỏ lúng túng, không phân biệt đợc nhiệm vụ kê khai lµ thc vỊ phÝa doanh nghiƯp hay thc vỊ ngời bán Vậy tính xác nghiệp vơ kÕ to¸n sÏ lÊy 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 để bảo đảm với chế lỏng lẻo nh mà số lợng tiền hoàn thuế cho doanh nghiệp không ngừng gia tăng? Vậy giải pháp giúp doanh nghiệp tháo gỡ đợc vớng mắc hoàn thiện đợc khâu quan trọng có tính chất tiên việc tổ chức hạch toán hoá đơn chứng từ? Theo tác giả báo "Nên bỏ khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào hàng NLTS việc hợp thức hoá bảng kê điều cần thiết Bởi hợp lý để tính chi phí thu nhập hợp lý, hợp lệ kê khai thuế với quan tài Nên chăng, thiết kế Bảng kê theo mẫu này: Bảng kê (Tháng năm .) - Tên sở s¶n xuÊt kinh doanh : - Địa chỉ: .Mà số: - Địa nơi tổ chøc thu mua: - Ngêi phơ tr¸ch thu mua: Ngời bán N-T-N Mua hàng Mà thẻ Mà vùng Hàng hóa mua vào Tổng Mà Đơ Tên Số lgiá nghàn n hàng ợng h giá toán Ghi - Tổng giá trị hàng mua vµo: - Sè tiỊn th GTGT tÝnh khÊu trõ: 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Ngày Ngày tháng năm Ngời lập bảng kê đốc sở (Ký, ghi rõ họ tên) tên, đóng dấu) tháng năm Giám (Ký Điều kiện áp dụng Bảng kê là: Các ngành chức quy định cụ thể cho tổ chức hiệp hội nh: Hội nông dân, Hội khai thác đánh bắt thuỷ sản, phải có trách nhiệm cấp phát thẻ hội viên (nh trờng hợp cấp thể công chức nghành) Trong thẻ phải có đầy đủ họ tên, địa chỉ, ảnh nhận dạng, số hiệu, mà số vùng, mà ngành, mà thẻ Khi bán hàng, ngời bán phải xuất trình thẻ (làm để miễn thuế) Ngời mua vào thẻ hội viên để ghi vào chứng từ mua hàng lên bảng kê Quản lý hoá đơn thuế GTGT Một nguyên nhân quan trọng dẫn đến tình trạng lúng túng kê khai bảng kê hoá đơn GTGT giả hoành hành nh nhà hoạch định ban ngành có liên quan Thời gian qua, từ phía quan hữu trách đà ban hành số văn để điều chỉnh ngăn chặn tình trạng nêu nhng quy định chế độ quản lý hoá đơn trớc tồn dới dạng định BTC, vi phạm hoá đơn nằm luật, pháp lệnh, thấp dới dạng nghị định Vì vậy, mặt lô gíc giải pháp định BTC giá trị thi hành quy định luật Đơn cử nh: Nghị định 49 xử phạt vi phạm hoá đơn tra tài có giá trị việc xử phạt vi phạm hoá đơn luật thuế GTGT Rõ ràng, đà có thiếu đồng việc quản lý hoá đơn Các văn quy phạm khập khiễng tính quán thẩm quyền ,gây mét 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sù chồng chéo văn Vậy doanh nghiệp thực không thực theo văn làm để cập nhật cha nói tới việc hiểu biết cách tờng tận quy định ấy? Đó câu hỏi không dễ tìm lời giải đáp Trớc thực trạng gia tăng đột biến hành vi mua bán hoá đơn đầu vào; không xuất hoá đơn bán hàng mà nghiêm trọng việc in phát hành hoá đơn giả mẫu hoá đơn BTC; giá mẫu hoá đơn đặc thù doanh nghiệp đà đăng ký đợc BTC cho phép lu hành; tổ chức cá nhân chức bán hoá đơn nhng bán hoá đơn cha sử dụng BTC phát hành từ nguồn đà khiến d luận đặt câu hỏi: Phải chế điều hành quản lí hoá đơn thuế GTGT ngành thuế bị vô hiệu hoá? Và kiểu vi phạm nh trờng hợp công ty xà phòng Hà Nội nhập lợng hoá chất lớn bí mật giao cho liên doanh Lever Haso, hàng chuyển song không xuất hoá đơn mà báo cáo hàng bị tồn kho Do số thuế GTGT đầu vào lớn đầu nên công ty đà nhận đợc 1,8 tỷ đồng tiền hoàn thuế sáu tháng đầu năm 1999 đến chấm dứt? Theo ông Nguyễn Văn Ninh- Tổng cục trởng Tổng cục Thuế cho biết : Trong văn số 3270/TCT/AC ngày 23/08/2002 nêu rõ: Đối với doanh nghiệp thành lập muốn mua đợc hoá đơn, phải nộp cho quan thuế sơ đồ địa điểm SXKD, văn phòng giao dịch (do tổ chức cá nhân tự vẽ) có xác nhận cam kết ngời đứng đầu tổ chức cá nhân số nhà, đờng phố, đờng phố liên quan địa điểm thôn xà Nhng BTC quy định: Một số doanh nghiệp có đủ điều kiện tự in hoá đơn, đợc đồng ýcủa BTC đợc phép sử dụng hoá đơn tự in thay dùng hoá đơn BTC phát hành Nh với khoảng 6000 doanh nghiệp nhµ níc, 2500 doanh 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, 29000 công ty trách nhiệm hữu hạn, 3000 doanh nghiệp t nhân không tính đến hơn1200000 hộ gia đình, giả sử số doanh nghiệp tự in hoá đơn riêng cho ngời mua hàng cán kiểm tra làm biết đợc hoá đơn thật hay giả? Trong tình nh vậy, liệu yêu cầu phải rõ ràng yêú tố nhân thân, địa nh ông Ninh đà trích đẫn cã quan träng? ThiÕt nghÜ, viƯc cho r»ng c¸c mÉu hoá đơn tự in có nhiều u điểm bị lợi dụng nên cần mở rộng diện hoá đơn tự in cần phải cân nhắc kỹ Trong thực tế, cha cố khảo sát thức tình trạng giả mạo hoá đơn tự in Mặt khác, hoá đơn tự in thân thay toàn cho hoá đơn BTC BTC phải in hoá đơn với giá thành hoá đơn cao doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh tế không cần thiết in hoá đơn riêng Nên chăng, BTC cần đánh giá lại tình trạng sử dụng hoá đơn tự in cách cụ thể để có hớng xử lý cụ thể, bên cạnh củng cố lại việc phát hành hoá đơn in sẵn BTC nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói riêng thực thể kinh doanh nói chung IV VỊ thđ tơc hoµn th GTGT Võa qua BTC võa ban hành thông t số 82/2002/TT-BTC phân loại rõ đối tợng đợc hoàn thuế 1.Đối tợng áp dơng kiĨm tra- tra tríc hoµn th gåm: + Cơ sở kinh doanh thành lập có thời gian kinh doanh dới năm, dề nghị hoàn thuế lần đầu + Cơ sở kinh doanh đà có hành vi vi phạm gian lận thuế GTGT theo hớng dẫn + Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến theo đờng biên giới đất liền + Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể phá sản 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc - kiểm tra sau: Là đối tợng không thuộc đối tợng quy định điểm Cũng theo thông t này, doanh nghiệp thuộc nhóm đối tợng (2) đợc u tiên xét hoàn thuế Còn doanh nghiệp thuộc nhóm (1) phải chịu thời gian hoàn thuế dài gấp bốn lần so với đối tợng (1) đâý cha kể đến việc kế toán doanh nghiệp phải tự cân đối khấu trừ dần số thuế GTGT phải nộp so với số thuế GTGT đợc hoàn mà không đợc nhà nớc hoàn trả trực tiếp tiền mặt Rõ ràng, đà có phân luồng minh bạch doanh nghiệp làm ăn đứng đắn doanh nghiệp có sai phạm Nhng thời điểm này, thông t ban hành cha giải đợc triệt để bất cËp vỊ thđ tơc vµ thêi gian hoµn th, mµ đặc biệt với doanh nghiệp nhập hàng hoá ThËt vËy: NÕu doanh nghiƯp tÝnh th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ kế toán doanh nghiệp có sơ đồ hạch toán nh sau: TK 111,112 TK 3331 TK 133 Khi nép thuÕ GTGT cña hh nhËp khÈu th GTGT ph¶i nép cđa hh nhËp khÈu Theo b¶n chất thuế GTGT: có giá trị tăng thêm xuất khâu nối tiếp giao dịch xuất thuế GTGT Nhng chứng đợc đa để khẳng định toàn giá trị hàng nhập giá trị tăng thêm hàng hoá Vậy mà việc thu thuế GTGT cửa đợc tiến hành Và doanh nghiệp dù có thiếu vốn nh nữa, dù có cần tiền cho chu kì kinh doanh tới phải chờ đợi đợc hoàn thuế giữ khoản tiền treo lơ lửng TK 133 Rõ ràng doanh 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nghiệp đà phải ứng trớc số tiền vào NSNN thu lại đợc hoàn th TK 133 TK 111,112 Sè th GTGT cđa hµng nhập hoàn lại với tốc độ hoàn thuế chậm chạp Thêm vào đó, việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn thực phơng pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm cho hoàn thuế đà chậm lại chậm hơn; cha kể đến tợng tiêu cực khác gây thêm nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Về phản ứng ngành thuế trớc thực trạng này, Tổng cục trởng Tổng cục thuế Nguyễn Văn Ninh vấn trả lời Thời báo tài Việt Nam đa ý kiến: Không phải tất lỗi ngành thuế hay số ngành chức Chúng ta cần tìm hiểu cách nghiêm túc quy định luật Quá trình cải cách thuế hớng tới tính tự giác doanh nghiệp Theo chế hiƯn nay, doanh nghiƯp tù tÝnh th, tù khai vµ tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật nghĩa vụ thuế Công mà nói, thời gian qua việc hoàn thuế tiến hành chậm chạp phần lỗi từ phía doanh nghiệp nh: lập hồ sơ, chứng từ xin hoàn thuế không thủ tục, ghi không đầy đủ ghi sai nội dung cần thiết chứng từ, gây khó khăn thời gian cho công tác kiểm tra quan thuế Có trờng hợp không đợc hoàn thuế theo quy định nhà nớc nhng doanh nghiệp gửi hồ sơ đến xin hoàn thuế, nhiều trờng hợp gian lận hoá đơn xin hoàn thuế Xét mặt nguyên tắc: Số thuế GTGT doanh nghiệp đợc hoàn trả phải Nếu không làm giảm số thu 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 NSNN, đồng thời tạo cho doanh nghiệp t tởng lợi dụng việc hoàn thuế để trốn lậu thuế moi tiền nhà nớc Vì quy định chặt chẽ thủ tục hồ sơ, chứng từ xin hoàn thuế quy định xét hoàn thuễ đặc biệt kiểm tra quan thuế quan có trách nhiệm, điều kiện gian lận lĩnh vực thuế tồn nh bỏ qua đợc Vậy giải pháp để cải thiện tốc dộ hoàn thuế tránh thủ tục rờm rà, tốn nhiều công sức tiền cho phía doanh nghiệp quan thuế vụ ? Thời gian qua đà có nhiều nghiên cứu trao đổi đợc đăng tải tạp chí chuyên ngành tài chính-kế toán bàn vấn đề công nghệ thông tin việc quản lý thuế GTGT Theo đó, ngành thuế nối mạng, nhập hoá đơn GTGT đầu vào hoá đơn GTGT đầu doanh nghiệp với quy định doanh nghiệp có mà số thuế riêng Từ thực đợc việc kiểm tra nh kiểm soát gian lận- sai phạm liên quan đến thuế nói chung hoàn thuế GTGT nói riêng Đây giải pháp hay có tính khả thi nhmg không hiểu đến thời điểm nµy ngêi ta vÉn chØ tranh luËn- bµn c·i chø cha làm đáng kể; mà có việc ứng dụng công nghệ thông tin quy mô nhỏ có tính chất thử nghiệm Mặt khác, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào ngành thuế việc tinh giản hiệu công chức ngành thuế Từ đó, ngành thuế có điều kiện để trọng tới công tác đào tạo, tuyển dụng, sử dụng cán có biện pháp xử lý thích đáng cán thuế móc ngoặc với sở kinh doanh để kiếm lợi bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN, làm ảnh hởng ®Õn uy tÝn cđa nhµ níc viƯc ®iỊu hµnh sách thuế kìm hÃm phát triển nỊn kinh tÕ VỊ trêng hỵp tÝnh - nép - hoàn thuế GTGT cho hàng nhập nh đà nêu thấy: gần bốn năm qua 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ngành thuế nh ban ngành hữu quan đà đợc nghe nhiều ý kiến đóng góp từ phía doanh nghiệp điều bất hợp lý việc phải nộp thuế nhập Nhng đứng giác độ vĩ mô quy định suy cho tạo ngang giá hàng nhập hàng sản xuất nớc để tạo đợc vị cho hàng nội địa Điều đáng nói đà có u tiên thái cho hàng xuất khẩu, điều khiến cho doanh nghiệp phải nhập hàng hoá cảm nhận đợc vị nh u tiên cách rõ ràng từ phía Nhà nớc Thật vậy, hàng hoá xuất nộp thuế GTGT mà đợc Nhà nớc hoàn lại cho phần thuế GTGT đầu vào theo luật định loại đợc xếp vào mức thuế suất 0% Trong đó, nhập hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp nhập phải đóng nộp khoản thuế GTGT cha có đợc coi GTGT Và có đợc hoàn thuế lại phải chờ đợi hàng tháng với kiểm tra gắt gao quan thuế Vậy để tránh thiệt thòi cho doanh nghiệp NK hàng hoá, nên chăng, thời gian tới ngành thuế xem xét đa nhóm hàng hoá, dịch vụ xuất vào dạng không chịu thuế GTGT để mặt hàng nộp không đợc hoàn thuế GTGT Nh tạo đợc sân chơi lành mạnh cho doanh nghiệp mà đảm bảo đợc việc bảo hộ Nhà nớc cho sản phẩm nội địa V Về hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho hoàn thuế GTGT Phơng pháp tài khoản bốn phơng pháp quan trọng hạch toán thuế GTGT Một số nguyên tắc thiết kế tài khoản kế toán là: + Phải có nhiều phân hệ tài khoản khác để phản ánh đối tợng có nhiều loại nhu cầu thông tin khác 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Phải xuất phát từ nội dung đặc điểm đối tợng hạch toán kế toán + Phải đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý, tiện lợi cho việc hạch toán hàng ngày nh toán định kỳ cho số lợng tài khoản cung cấp nhiều thông tin thiết thực bổ ích cho quản lý kinh doanh Đối chiếu với nguyên tắc trên, thấy cách thức xây dựng tài khoản 133 số điều cha hợp lý Bởi tài khoản 133 phơc vơ cung cÊp sè liƯu lËp mơc I, II phần III thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đợc miễn giảm báo cáo kết kinh doanh Đặc biệt mục II thuế GTGT đợc hoàn lại đợc lập dựa sở số liệu sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu số 802 doanh ngiệp) Do yêu cầu phải có tách bạch rõ ràng nh có cách hạch toán hợp lý để đáp ứng yêu cầu cần thiết Nên nên cấu lại tài khoản 133 thành tài khoản cấp cấp nh sau: +) Tài khoản 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ Trong đó: + Tài khoản 13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + Tài khoản 13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ +) Tài khoản 1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại Nh vậy, nhận đợc thông báo quan thuế số thuế GTGT cho hoàn lại phát sinh kỳ, thay không ghi chép kế toán ghi chi tiết: Nợ TK 1332 Có TK 1331 Việc ghi chép nh đảm bảo đợc phân tách rạch ròi số thuế GTGT đầu vào số thuế đợc hoàn lại, 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phản ánh đợc mốc thời gian mà quan thuế định hoàn thuế nhằm đảm báo tính liên tục công tác hạch toán kế toán Bớc thứ hai, thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại kì, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 1332 Cách hạch toán đảm bảo cho việc ghi chép số chi tiết nh trình bày báo cáo tài thuận tiện mà không làm sai chất vÊn ®Ị 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KÕt Luận Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến đà đợc áp dụng phổ biến nhiều nớc có trình độ kinh tế phát triển Để áp dụng đợc thuế GTGT kinh tế phải thoả mÃn đợc điều kiện sau: 1) Phải kinh tế thị trờng 2) Phải có đợc hệ thống luật pháp quy định chặt chẽ 3) Trình độ dân trí cao 4) Mức thu nhập mức tơng đối ổn định Mặc dù kinh tế Việt Nam nh mặt chung dân trí luật pháp cha đạt đến trình độ cao, nhng với chủ trơng Đi tắt đón đầu để hội nhập Đảng Nhà nớc ta đà thống đa luật thuế GTGT vào sống từ 01/01/1999 Nhng sau ba năm thực luật thuế u điểm có nhng bất cập Trong thời gian tới, để hoàn thiện luật thuế GTGT nói chung công tác hạch toán thuế GTGT nói riêng cần làm tốt: + Thủ tục, hồ sơ hoá đơn sử dụng hoàn thuế + Quản lý kiểm tra việc hoàn thuế, khấu trừ thuế doanh nghiệp xuất khẩu, doanh nghiệp sử dụng hàng hoá cha qua chế biến mua từ ngời trực tiếp sản xuất hoá đơn chứng từ + Hoàn thiện hệ thống tài khoản cho phù hợp với chất nội dung nghiệp vụ + Phối hợp chặt chẽ quan chức để có đợc văn pháp quy đồng bộ, dễ hiểu dễ áp dụng Bằng tình cụ thể việc phân tích mối quan hệ qua lại công tác hạch toán kế toán tài chính, tác giả hi vọng giải pháp có tính thực tiễn nhằm tháo gỡ đợc khó khăn cho phía doanh nghiệp Nhà nớc giúp cho luật thuế GTGT phát huy đợc tính u việt kinh tế ViÖt Nam 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Môc Lơc PhÇn I Lý ln chung vỊ th GTGT A Khái quát luật thuế GTGT I Định nghĩa thuế GTGT II Căn tính thuế phơng pháp tÝnh thuÕ Gi¸ tÝnh thuÕ ThuÕ suÊt thuÕ GTGT Phơng pháp tính thuế 3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế 3.2 Phơng pháp tính thuế trực tiếp B Khái quát chung quy định hoàn thuế GTGT I Đối tợng đợc hoàn thuế II Hồ sơ hoàn thuế GTGT III Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT IV Trách nhiệm hai quan thuế việc hoàn thuế V Hạch toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Phần II THực trạng giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp I Hoàn thuế với hàng nông - lâm - thuỷ sản hàng NK II Thuế suất thuế GTGT ảnh hởng tới công tác hoàn thuế III Về hoá đơn quản lý hoá đơn thuế GTGT IV Về thđ tơc hoµn th GTGT V VỊ hƯ thèng tµi khoản kế toán áp dụng cho hoàn thuế GTGT Kết luận Tài liệu tham khảo 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 I Sách: Lí thuyết hạch toán kế toán 2.400 sơ đồ kế toán tài 3.Kế toán tài doanh nghiệp 4.Luật thuế GTGT văn hớng dẫn thi hành 5.Hệ thống văn pháp qui thuế kế toán thuế GTGT II Tạp chí- báo: 1.Tạp chí nghiên cứu kinh tế 2.Tạp chí kinh tế phát triển 3.Tạp chí tài 4.Tạp chí thị trờng giá 5.Tạp chí kinh tế vá dự báo 6.Tạp chí kế toán 7.Tạp chí kiểm toán 8.Báo kinh tế Sài gòn 9.Thời báo kinh tế Việt Nam 10.Báo thông tin tài 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... sơ hoàn thuế GTGT III Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT IV Trách nhiệm hai quan thuế việc hoàn thuế V Hạch toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Phần II THực trạng giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT doanh. .. giải pháp cho công tác hạch toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Phần II: thực trạng giải pháp cho công tác hoàn thuế VAT doanh nghiệp I Hoàn thuế với hàng nông lâm thuỷ sản hàng xuất khẩu: Thời gian... chung vỊ th GTGT g? ?m: A Kh¸i qu¸t vỊ luật thuế GTGT B Khái quát chung quy định hoàn thuế GTGT Phần II: Thực trạng giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Qua đây, xin trân trọng cảm