Lý luận chung về thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chÝnh
Kiểm toán tài chính là quá trình xác minh và đánh giá tính chính xác của các báo cáo tài chính, đồng thời xác định xem các báo cáo này có tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được công nhận hay không.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác minh rằng báo cáo tài chính của đơn vị được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính doanh nghiệp Ngoài ra, kiểm toán tài chính giúp phát hiện tồn tại, sai sót để cải thiện chất lượng thông tin tài chính Để đảm bảo chất lượng kiểm toán và nâng cao lòng tin từ người sử dụng thông tin, cần áp dụng các phương pháp kiểm toán hợp lý.
Trong quan hệ với đối tượng kiểm toán, cần chú trọng đến hai khía cạnh chính: thực trạng hoạt động tài chính được phản ánh trong tài liệu kế toán và những vấn đề chưa được phản ánh, bao gồm cả gian lận và sai sót Đối với khía cạnh đầu tiên, kiểm toán viên cần xác minh và bày tỏ ý kiến dựa trên các tài liệu kế toán và các tài liệu lưu giữ tại khách hàng Điều này cho phép kiểm toán viên kế thừa phương pháp kế toán hiện có và phát triển phương pháp riêng, như kiểm toán cân đối kế toán và đối chiếu các chỉ tiêu theo mối quan hệ trực tiếp hoặc logic.
Kiểm toán ngoài chứng từ dựa vào cơ sở dữ liệu và yêu cầu áp dụng các phương pháp thích hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, bao gồm điều tra, kiểm kê và thực nghiệm Do đó, hệ thống phương pháp kiểm toán được chia thành hai phân hệ chính: kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ.
Đối tượng của kiểm toán tài chính bao gồm hệ thống các bảng khai tài chính được lập theo trình tự nhất định, với nhiều khoản mục thể hiện quan hệ kinh tế pháp lý phong phú Vì vậy, trong quá trình kiểm toán tài chính, các trắc nghiệm được hình thành nhằm đưa ra ý kiến về tính chính xác của thông tin trên các bảng khai tài chính.
Chi phối kỹ thuật kiểm toán tài chính liên quan đến mối liên hệ giữa nội kiểm và ngoại kiểm nhằm đảm bảo hiệu quả Để đưa ra ý kiến về bảng khai tài chính, việc xác minh độ tin cậy của các con số và tuân thủ nguyên tắc là cần thiết trong mọi cuộc kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, quy trình thường được thực hiện theo trình tự ngược với kế toán để đảm bảo tính hiệu quả, mặc dù thực tế quy trình kiểm toán có sự đa dạng tùy thuộc vào từng loại khách thể và đối tượng kiểm toán Dù theo trình tự nào, nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm toán tài chính là thẩm tra lại thông tin tài chính bằng cách kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ một cách hợp lý.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, việc áp dụng các phương pháp kiểm toán để xác minh các nghiệp vụ và số dư tài khoản dẫn đến việc hình thành các trắc nghiệm Tùy theo yêu cầu và đối tượng cụ thể cần xác minh, trắc nghiệm cơ bản được phân loại thành ba loại chính: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm phân tích, bao gồm quy trình phân tích và thủ tục phân tích.
Trắc nghiệm công việc là phương pháp kiểm tra các nghiệp vụ và hoạt động liên quan đến sự hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt là hệ thống kế toán Phương pháp này bao gồm hai loại chính.
Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán.
Trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc tiến hành theo hai trờng hợp:
Trong trường hợp có sự hiện diện của thủ tục kiểm soát nội bộ, có thể nhận diện dấu vết rõ ràng thông qua phương pháp kiểm tra tài liệu Ngoài ra, có thể thực hiện lại các thủ tục kiểm soát của đơn vị khi dấu vết chỉ xuất hiện gián tiếp trên tài liệu.
Để đảm bảo không để lại dấu vết trong kiểm soát nội bộ, các nguyên tắc quản lý như phân công nhiệm vụ, không kiêm nhiệm, ủy quyền và phê chuẩn cần được thực hiện nghiêm ngặt Việc quan sát và phỏng vấn nhân viên của đơn vị là cần thiết để đánh giá tính hiệu quả của các quy trình này.
Trắc nghiệm độ vững chãi công việc là quy trình kiểm tra các thông tin trong hành trình kế toán Trong quá trình này, cần thực hiện việc tính toán lại số tiền trên các chứng từ kế toán và so sánh chúng với các sổ sách kế toán liên quan để đảm bảo tính chính xác và nhất quán.
Trắc nghiệm phân tích là phương pháp đánh giá mối quan hệ và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic và cân đối giữa các trị số bằng tiền Tùy thuộc vào đối tượng và yêu cầu kiểm toán, có thể áp dụng các hướng phân tích khác nhau, bao gồm phân tích ngang, dọc và chéo Phương pháp này chủ yếu sử dụng kiểm toán chứng từ, với các kỹ thuật như đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cùng với các phương pháp toán học và thống kê.
Trắc nghiệm trực tiếp số d là phương pháp kết hợp giữa các kỹ thuật cân đối, phân tích và đối chiếu với việc kiểm kê và điều tra thực tế Mục tiêu của phương pháp này là xác định độ tin cậy của các số liệu cuối kỳ hoặc tổng số phát sinh được ghi chép trong sổ cái, từ đó phản ánh chính xác trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh.
Việc lựa chọn trắc nghiệm trong kiểm toán cần dựa trên mục đích thu thập bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực Đây là yếu tố quan trọng nhất trong việc xác định trắc nghiệm cụ thể và sự kết hợp giữa các trắc nghiệm Để tối ưu hóa chi phí kiểm toán, nên bắt đầu từ trắc nghiệm phân tích, sau đó là trắc nghiệm công việc Tuy nhiên, trong một số trường hợp, trắc nghiệm công việc có thể được thực hiện trước nếu hợp đồng kiểm toán đã được triển khai Ngoài ra, một số trắc nghiệm công việc có thể thực hiện nhanh chóng và hiệu quả, do đó không thể áp dụng một trình tự cố định cho tất cả các trường hợp Nguyên tắc chung là hướng đến việc thu thập bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực, đồng thời giảm chi phí và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Thủ tục phân tích, hay còn gọi là quy trình phân tích và trắc nghiệm phân tích, là một trong những bước quan trọng trong kiểm toán Để hiểu rõ hơn về thủ tục này, trước tiên cần nắm vững khái niệm và vai trò của nó trong quá trình kiểm toán.
Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Để đảm bảo hiệu quả và tính kinh tế của cuộc kiểm toán, quy trình thường được chia thành ba bước: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào trình độ và phán đoán của kiểm toán viên trong việc lựa chọn các phương pháp kiểm toán phù hợp Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong quy trình này Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, kiểm toán viên cần thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch và trong các giai đoạn khác của quá trình kiểm toán.
1.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng đầu tiên mà kiểm toán viên phải thực hiện để thiết lập các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết cho quá trình kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thu thập thông tin cơ sở cũng như thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần:
Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng Điều này giúp kiểm toán viên nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ cũng như thực tiễn hoạt động của đơn vị, từ đó đánh giá được những yếu tố có thể ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, quy trình kiểm tra và nội dung Báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên cần xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung để tìm kiếm thông tin hữu ích về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc cập nhật và xem xét sổ sách công ty là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định tính hợp pháp của các quyết định quản lý và sự phù hợp với chính sách hiện hành Điều này cũng giúp họ hiểu rõ hơn về bản chất và sự biến động của các số liệu trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Để đảm bảo tuân thủ nghĩa vụ pháp lý, cần thu thập thông tin quan trọng từ khách hàng, bao gồm Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty, các Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán của năm hiện tại cũng như các năm trước, biên bản các cuộc họp của hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc, cùng với các hợp đồng và cam kết quan trọng.
Sau khi thu thập thông tin, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích để hỗ trợ lập kế hoạch cho bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Việc sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch hướng đến các mục tiêu quan trọng.
Đạt đợc sự hiểu biết về nội dung các Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Thấy đợc những thay đổi về chính sách kế toán năm hiện hành so với các năm trớc.
Xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
Đánh giá sự hiện diện của sai số trên Báo cáo tài chính là cần thiết để phát hiện rủi ro và sai sót trọng yếu, từ đó thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm xử lý những rủi ro này.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sơ bộ thờng đợc tiến hành 3 bớc sau:
Bớc 1: Thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng để hỗ trợ cho các bước tiếp theo của quy trình Những thông tin quan trọng cần thu thập bao gồm:
- Thu thập thông tin tài chính do khách hàng lập cho kỳ kế toán hiện tại và các kỳ kế toán trớc.
Kiểm toán viên cần thu thập các số liệu kế hoạch, ngân sách và tài liệu khác từ khách hàng, đảm bảo rằng các dữ liệu này được xây dựng dựa trên những giả định hợp lý và đáng tin cậy.
Đối với khách hàng hoạt động đa lĩnh vực hoặc có nhiều chi nhánh trên nhiều địa bàn, kiểm toán viên cần thu thập thông tin tài chính cho từng hoạt động quan trọng.
Việc thu thập thông tin phi tài chính như năng lực sản xuất và số lượng công nhân viên là rất quan trọng Những thông tin này giúp kiểm toán viên đánh giá sự phù hợp của các số liệu trong Báo cáo tài chính của khách hàng với hiểu biết về hoạt động sản xuất kinh doanh của họ.
Bớc 2: So sánh thông tin
Sau khi thu thập đầy đủ thông tin tài chính và phi tài chính, kiểm toán viên tiến hành so sánh và phân tích để xác định các khu vực tiềm ẩn rủi ro Trong quá trình này, kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến một số vấn đề quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của phân tích.
- Những biến động bất thờng hoặc những số d tài khoản lẽ ra phải có biến động bất thờng nhng không thấy xuất hiện.
Nhu cầu tiêu dùng sản phẩm của đơn vị trong năm cao, nhưng doanh thu lại không tăng đáng kể, điều này đặt ra nghi vấn về tính chính xác trong việc ghi chép doanh thu của đơn vị.
Các tài khoản có liên quan có thể bị ảnh hưởng bởi những biến động bất thường, và theo đánh giá của kiểm toán viên, sự thay đổi này cần được xem xét kỹ lưỡng Việc nhận diện các mối liên hệ giữa các tài khoản là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Ví dụ: Doanh thu trong quý I tăng mạnh nhng số d các tài khoản tiền hoặc các khoản phải thu lại biến động nhỏ.
- Xem xét mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Mở thêm đại lý tiêu thụ sản phẩm tại một số tỉnh có thể ảnh hưởng đến số lượng hàng hóa được gửi bán cũng như các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng.
Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt
Đặc điểm của công ty kiểm toán Việt Nam ảnh h- ởng tới việc thực hiện thủ tục phân trong kiểm toán Báo cáo tài chính
2.1.1 Sự ra đời và phát triển của công ty Kiểm toán Việt nam
Công ty Kiểm toán Việt Nam (Vietnam Auditing Company - VACO) được thành lập theo quyết định số 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ Tài chính.
Khi mới thành lập, VACO chỉ có một văn phòng chính tại Hà Nội và đội ngũ nhân viên gồm 9 người Dù quy mô nhỏ, VACO đã nhanh chóng cung cấp các dịch vụ kiểm toán và kế toán cho khách hàng có nhu cầu.
Trong những năm tiếp theo, VACO đã mở rộng quy mô và lĩnh vực hoạt động bằng cách thành lập hai chi nhánh mới tại thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nẵng, đồng thời tăng cường số lượng nhân viên.
Vào năm 1993, VACO đã chính thức ra mắt với 54 thành viên và nhanh chóng hợp tác với các hãng kiểm toán lớn toàn cầu như Deloitte Touche Tohmatsu, Arthur Andersen, PricewaterhouseCoopers, KPMG và Ernst & Young Mục tiêu của VACO là tiếp thu kiến thức, kỹ thuật và phương pháp kiểm toán quốc tế, đồng thời cung cấp cầu nối giúp các hãng kiểm toán lớn hiểu rõ hơn về môi trường kinh doanh và hệ thống pháp luật tại Việt Nam.
Vào tháng 4 năm 1995, VACO đã liên doanh với DTT để thành lập liên doanh VACO-DTT, đánh dấu bước phát triển mới cho ngành kiểm toán Việt Nam, giúp VACO tiếp cận quy trình kiểm toán tiên tiến toàn cầu Cùng năm, theo chủ trương của Bộ Tài chính, hai chi nhánh VACO tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng tách ra thành công ty độc lập là A&C và DACO, hiện đang hoạt động hiệu quả Đến năm 1996, chi nhánh VACO tại TP Hồ Chí Minh được tái thành lập và phát triển mạnh mẽ, cùng với việc thành lập chi nhánh Hải Phòng, cho thấy sự lớn mạnh không ngừng của VACO để đáp ứng nhu cầu khách hàng.
Sau hai năm hoạt động dưới hình thức liên doanh, VACO đã chính thức trở thành thành viên của DTT từ tháng 10/1997, đánh dấu bước phát triển quan trọng trong ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam Với quy trình kiểm toán được chuyển giao và đội ngũ nhân viên đạt tiêu chuẩn quốc tế, VACO là công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam đạt trình độ quốc tế Sự quản lý của VACO, thành viên của DTT, đã tối đa hóa lợi ích từ việc chuyển giao kỹ thuật kiểm toán và quản lý quốc tế, đồng thời DTT đã hỗ trợ đào tạo hệ thống cho đội ngũ nhân viên Việt Nam về kiểm toán và kế toán quốc tế, giúp VACO áp dụng phương pháp kiểm toán AS/2 và tiêu chuẩn phục vụ khách hàng của DTT.
Hiện nay với 8 phòng nghiệp vụ tại Hà Nội gồm phòng nghiệp vụ
I, II, III, phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản, phòng dịch vụ quốc tế I, phòng dịch vụ quốc tế II và đào tạo, phòng dịch vụ quốc tếIII, phòng T vấn thực hiện các chức năng kiểm toán và t vấn cùng với 3 chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng và Miền trung đã đa hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính, thuế, … của VACO trải dài trên 61 tỉnh thành trong cả nớc.
Sự mở rộng các phòng ban và chi nhánh của VACO dẫn đến sự gia tăng số lượng lao động trong công ty Biểu đồ dưới đây sẽ minh họa sự tăng trưởng này.
VACO là công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp và dự án quốc tế, cùng với tư vấn kế toán, thuế và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các công trình xây dựng cơ bản Với phương châm "Luôn cung cấp mọi dịch vụ mà khách hàng cần", VACO cam kết mang đến chất lượng dịch vụ vượt trội, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trường Trong nhiều năm qua, công ty đã không ngừng mở rộng cả về số lượng và chất lượng dịch vụ.
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong các dịch vụ hiện có, tiếp theo là dịch vụ tư vấn, dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản, và các dịch vụ khác.
- Kiểm toán Báo cáo tài chính: 88,9% - T vấn thuế, tài chính: 8,6% - Dịch vụ kiểm toán XDCB: 2% - Các dịch vụ khác: 0,5%
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm
Sau 14 năm hoạt động, công ty đã không ngừng nỗ lực và khẳng định vị thế trên thị trường Việt Nam, với doanh thu ngày càng tăng qua các năm nhờ vào sự cống hiến của toàn thể cán bộ nhân viên và Ban giám đốc.
Bảng số 2.1: Một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu của VACO
Doanh thu Tû ® 0,46 4,43 24.75 47 52 55 Để ghi nhận những kết quả công ty đã đạt đợc, Nhà nớc đã nhiều lần tặng bằng khen và nhiều giải thởng:
- Chính phủ tặng Bằng khen năm 1999
- Bộ tài chính tặng Bằng khen từ năm 1994 đến năm 1998
- Bộ công an tặng Bằng khen năm 1999
- Chủ tịch nớc tặng Huân chơng Lao động hạng ba năm 2000
- UBND Thành phố Hà nội tặng Bằng khen năm 2002
- Đạt danh hiệu Đảng bộ trong sạch vững mạnh từ năm 1992 đến năm 2004
- Vào năm 2003, Công ty đã vinh dự đón nhận giải thởng “Sao vàng đất việt”.
Một trong những nhân tố tạo nên những kết quả nh ngày nay của VACO chính là đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của mình.
Kể từ khi thành lập, VACO luôn coi việc đào tạo và phát triển nhân viên là mục tiêu chiến lược hàng đầu, thể hiện cam kết mạnh mẽ cho tương lai bền vững của công ty.
VACO hiện có 379 cán bộ nhân viên, trong đó 12 người tham gia chương trình phát triển nghề nghiệp toàn cầu tại Mỹ trong 2 năm Đặc biệt, 95 nhân viên được cấp chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia (CPA), chiếm 20% tổng số CPA cả nước Hơn 50% nhân viên đã được đào tạo dài hạn và ngắn hạn về kế toán và kiểm toán tại nước ngoài, với 23 người có chứng chỉ CPA quốc tế và 12 người có chứng chỉ ACCA, là số lượng kiểm toán viên quốc tế lớn nhất trong các công ty kiểm toán tại Việt Nam Ngoài ra, 4% nhân viên sở hữu bằng thạc sỹ trong nước và quốc tế, 10% đang theo học chương trình ACCA, và 95% có trình độ đại học trở lên, thành thạo máy vi tính Đặc biệt, 35% nhân viên có từ 2 bằng đại học trở lên và 90% sử dụng thành thạo ngoại ngữ trong công việc Trình độ cao của đội ngũ nhân viên VACO là yếu tố quan trọng góp phần vào thành công của công ty ngày hôm nay.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty Kiểm toán Việt Nam
Tổ chức bộ máy quản lý của VACO đợc thiết kế và thực hiện theo mô hình trực tuyến (Sơ đồ 2.3).
Mô hình tổ chức của công ty cho phép Ban lãnh đạo có quyền chỉ đạo trực tiếp các phòng ban cấp dưới Nhân viên trong các phòng đều nhận lệnh và phân công công việc từ người lãnh đạo Giám đốc là người đứng đầu công ty, hỗ trợ bởi 5 phó Giám đốc, những người này trực tiếp phụ trách 8 phòng nghiệp vụ và 3 chi nhánh của công ty.
Giám đốc công ty là ngời đại diện toàn quyền của công ty Đó là ngời có trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của công ty.
Tại VACO, Giám đốc đảm nhận vai trò quản lý tài chính và nhân sự chủ yếu, đồng thời trực tiếp phụ trách phòng tư vấn, chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và bộ phận hành chính tổng hợp.
Hiện nay, các Phó Giám đốc theo sự phân công của Giám đốc điều hành một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của công ty:
1 Phó Giám đốc phụ trách Phòng nghiệp vụ I và III.
1 Phó Giám đốc phụ trách Phòng nghiệp vụ II, Phòng ISD3, Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản và chi nhánh Miền trung.
1 Phó Giám đốc phụ trách Phòng ISD1.
1 Phó Giám đốc phụ trách Phòng ISD2, Phòng hành chính tổng hợp và chi nhánh Hải phòng.
1 Phó Giám đốc phụ trách Phòng t vấn và giải pháp.
Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Việt Nam
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam được thực hiện một cách đồng nhất qua ba giai đoạn của quá trình kiểm toán.
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính có nhiều điểm tương đồng giữa các loại khách hàng khác nhau, từ việc xác định mục tiêu cho đến trình tự thực hiện Bài viết này sẽ trình bày chi tiết cách thức thực hiện thủ tục phân tích cho hai khách hàng tiêu biểu của VACO, bao gồm một công ty trách nhiệm hữu hạn và một công ty cổ phần.
2.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích trong Kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH TTT do VACO thực hiện
2.2.1.1 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong Kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH TTT
Trong giai đoạn lập kế hoạch, bước đầu tiên là thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ bằng cách thu thập thông tin liên quan đến khách hàng Kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập và lưu trữ thông tin này trong phần 1410 của kế hoạch kiểm toán.
Bảng số 2.3: Thu thập thông tin KH
VACO công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu:
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày:
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày:
21/2/2005 Nội dung: Thu thập các thông tin KH
Các nhân tố nội bộ ảnh hởng đến quá trình kinh doanh:
Công ty TNHH TTT là một liên doanh giữa công ty sản xuất và xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội của Việt Nam và công ty MSA Co.Ltd của Hàn Quốc Công ty được thành lập theo quyết định số 18/GP-KCN-HN vào ngày 14/9/2000, do Ban quản lý các khu công nghiệp và khu chế xuất Hà Nội cấp.
Tên giao dịch tiếng anh là: Hanoi Joint Venture MSA-HP Co.Ltd
Vốn đầu t của công ty liên doanh là 1.500.000 USD, vốn pháp định là 1.000.000 USD Trong đó:
- Bên nớc ngoài góp 600.000 USD chiếm 60% vốn pháp định bằng tiền.
- Bên Việt Nam góp 400 USD chiếm 40% vốn pháp định bằng tiÒn.
- Vốn vay của công ty là 500.000 USD.
Thời hạn hoạt động của liên doanh là 45 năm kể từ ngày đợc cấp giÊy phÐp ®Çu t.
Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty:
Công ty chuyên sản xuất và gia công các sản phẩm may mặc, với mục tiêu xuất khẩu tối thiểu 80% sản phẩm ra thị trường quốc tế, trong khi phần còn lại được tiêu thụ nội địa tại Việt Nam.
Quy trình sản xuất bắt đầu từ đơn đặt hàng của khách hàng, sau đó khách hàng chuyển định mức tiêu hao cho công ty để phòng kỹ thuật kiểm tra Nếu định mức tiêu hao được đảm bảo, sẽ không có khiếu nại; nếu không, khách hàng sẽ khiếu nại Sau đó, công ty thông báo cho khách hàng để chuyển nguyên vật liệu về công ty, và phòng kinh doanh sẽ thực hiện thủ tục nhập nguyên phụ liệu.
Quy trình nhập kho bắt đầu bằng việc xuất hàng cho bộ phận sản xuất dựa trên lệnh sản xuất từ phòng kỹ thuật Phòng kế toán sẽ lập phiếu nhập và xuất kho Sau đó, hàng hóa sẽ được chuyển đến xưởng cắt, tiếp theo là giai đoạn may, giặt là và thêu ngoài, trước khi nhập lại vào bộ phận.
Phó giám đốc TC-KT
Xởng SX Phòng KD Phòng kỹ thuật Phòng cơ điện
Phòng TC-KT Phòng hành chính Phòng tổ chức LĐ-TL hoàn thiện => hoàn thiện xong => nhập kho thành phẩm => xuất kho trả khách hàng.
Hoạt động của công ty liên doanh TNHH là sản xuất, gia công các sản phẩm may mặc để xuất khẩu.
Vốn đầu t của công ty liên doanh là 1.500.000 USD, vốn pháp định là 1.000.000 USD Trong đó:
- Bên nớc ngoài góp 600.000 USD chiếm 60% vốn pháp định bằng tiÒn.
- Bên Việt Nam góp 400.000 USD chiếm 40% vốn pháp định bằng tiền.
- Vốn vay của công ty là 500.000USD, công ty đã trả trớc hạn vào tháng 9/2003
Sau đây là những chính sách kế toán quan trọng đợc công ty áp dụng trong việc lập Báo cáo tài chính: a Cơ sở kế toán:
Báo cáo tài chính được lập bằng đồng Việt Nam (VNĐ) theo nguyên tắc giá gốc, tuân thủ các chuẩn mực kế toán chung được công nhận tại Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành về kế toán.
Báo cáo tài chính này không phản ánh chính xác tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận rộng rãi tại các quốc gia khác ngoài Việt Nam.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 năm dơng lịch.
Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung, theo quy định tại thông tư 60TC/CĐKT ngày 01/09/1997 của Bộ Tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam.
Hợp đồng liên doanh: Tháng 7/2000, công ty bắt đầu hoạt động từ tháng 04/2000. b áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 quy định các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, yêu cầu xác định công suất sản xuất bình thường để phân bổ chi phí sản xuất chung cố định Hàng tồn kho cần được phản ánh theo giá gốc, và nếu giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc, cần tính giá trị thuần có thể thực hiện Trong Báo cáo tài chính, Ban Giám đốc chưa xác định công suất sản xuất bình thường và chưa ước tính giá trị thuần có thể thực hiện Tuy nhiên, Ban Giám đốc khẳng định rằng việc chưa áp dụng quy định này không ảnh hưởng trọng yếu đến các số liệu trong Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004.
Trong năm nay, công ty đã lần đầu tiên áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam mới được ban hành Những chuẩn mực này không ảnh hưởng đáng kể đến số liệu trong báo cáo tài chính năm nay cũng như năm trước.
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc và hạch toán bằng phương pháp kê khai thường xuyên Giá trị hàng xuất kho được xác định dựa trên phương pháp bình quân gia quyền.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được tính dựa trên giá trị của sản phẩm chưa hoàn thành tại phân xưởng, bao gồm chi phí tiền lương tương ứng với từng loại sản phẩm.
Hàng tồn kho của công ty bao gồm:
Nguyên phụ liệu phục vụ sản xuất các sản phẩm may mặc, bao bì carton và túi PP để đóng hàng được quản lý và theo dõi trên tài khoản 152.
