Thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam

Mục lục Danh mục sơ đồ, bảng biểu 04 Danh mục từ viết tắt quy ớc 06 Lời nói đầu 07 Chơng I: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài 09 1.1 Thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài 09 1.1.1 Bản chất thủ tục phân tích 09 1.1.2 Các loại hình phân tích 16 1.1.3 ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài chÝnh ……… 26 1.1.4 Møc ®é tin cËy cđa thđ tơc ph©n tÝch ………………………………… 28 1.2 VËn dơng thđ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài ……… 29 1.2.1 VËn dơng thđ tơc ph©n tÝch giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 30 1.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thùc hiƯn kiĨm to¸n ……… 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2.3 VËn dơng thđ tơc phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 45 Ch¬ng II: Thùc tÕ vËn dơng thđ tơc phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam 47 2.1 Đặc điểm công ty kiểm toán ViƯt Nam ¶nh hëng tíi viƯc thùc hiƯn thđ tơc phân kiểm toán Báo cáo tài 47 2.1.1 Sự đời phát triển công ty kiểm toán Việt Nam 47 2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty kiểm toán Việt Nam 51 2.1.3 Đặc điểm quy trình hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam 55 2.2 Thùc tÕ vËn dơng thđ tơc ph©n tÝch kiĨm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán ViƯt Nam …………………………………………… 59 2.2.1 Thùc hiƯn thđ tơc phân tích kiểm toán Báo cáo tài c«ng ty TNHH TTT VACO thùc hiƯn 59 2.2.1.1 Thùc hiƯn thđ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH TTT ……………………………… 59 2.2.1.2 Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tích chi tiết giai đoạn 72 thực kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH TTT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ……………………………… 2.2.1.3 Thực thủ tục phân tích soát xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo tài cđa c«ng ty TNHH TTT ……………………………… 81 2.2.2 Thùc hiƯn thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty cổ phần ABC VACO thực hiÖn ……………… 86 2.2.2.1 Thùc hiÖn thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài công ty cỉ phÇn ABC …………………………… 87 2.2.2.2 Thùc hiƯn thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Báo cáo tài công ty cỉ phÇn ABC …………………………… 95 2.2.2.3 Thùc hiƯn thđ tục phân tích soát xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo tài công ty cổ phần ABC 98 Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công 10 ty kiĨm to¸n ViƯt Nam …………………………………… 3.1 NhËn xÐt trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty 10 kiểm toán Việt Nam 3.1.1 Về phạm vi ¸p dơng thđ tơc ph©n tÝch 10 ………………………………… 3.1.2 Về phơng pháp phân tích 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1.3 VỊ ph¬ng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích 11 3.2 Phơng hớng hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt 11 Nam 3.2.1 Về phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 11 3.2.2 Về phơng pháp phân tích 11 3.2.3 Về phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán áp dụng thủ tơc ph©n tÝch 11 …………………………………………………………………………… 3.3 Mét sè kiÕn nghị để thực thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài 11 3.3.1 Kiến nghị quan chức 11 3.3.2 Kiến nghị đơn vị đợc kiĨm to¸n 11 ………………………… KÕt ln ………………………………………………………………… 11 Danh mục liệu tham khảo 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com danh mục sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ 2.1 Qui mô lao động VACO qua năm Sơ đồ 2.2 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2004 Sơ đồ 2.3 Bộ máy tổ chức quản lý VACO Sơ đồ 2.4 Trình tự vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Bảng số 1.1 Hớng dẫn chọn loại hình phân tích Bảng số 1.2 Căn xác định mức độ trọng yếu theo doanh thu Bảng số 1.3 Tính giá trị Threshold Bảng số 2.1 Một số tiêu kinh tế chủ yếu VACO Bảng số 2.2 Quy trình kiểm toán theo phơng pháp AS/2 Bảng số 2.3 Thu thập thông tin khách hàng TTT Bảng số 2.4 Độ tin cậy thông tin khách hàng TTT Bảng số 2.5, Phân tích Bảng cân đối kế toán công ty TTT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.7 Bảng số 2.6, Phân tích Báo cáo kết kinh doanh công ty TTT 2.8 Bảng số 2.9 Phân tích tỷ suất công ty TTT Bảng số Rủi ro đợc xác định cụ thể công ty TTT 2.10 Bảng số Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm 2004 2.11 công ty TTT Bảng số Tính toán giá trị trọng yếu MP công ty TTT 2.12 Bảng số Doanh thu hàng bán bị trả lại công ty TTT 2.13 Bảng số Phân tích Bảng cân đối kế toán công ty TTT 2.14 Bảng số Phân tích Báo cáo kết kinh doanh công ty TTT 2.15 Bảng số Phân tích tỷ suất công ty TTT 2.16 Bảng số Phân tích soát xét Báo cáo tài công ty TTT 2.17 Bảng số Thu thập thông tin khách hàng ABC 2.18 Bảng số Phân tích Bảng cân đối kế toán khách hàng ABC 2.19 Bảng số Phân tích Báo cáo kết kinh doanh công ty ABC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.20 Bảng số Phân tích tỷ suất công ty ABC 2.21 Bảng số Phân tích sơ công ty ABC 2.22 Bảng số Ước tính chi phí khấu hao công ty ABC 2.23 Bảng số Tính toán giá trị trọng yếu MP công ty ABC 2.24 Bảng số Phân tích soát xét BCKQKD công ty ABC 2.25 Bảng số Phân tích soát xét Bảng cân đối kế toán 2.26 công ty ABC Bảng số Phân tích tỷ suất công ty ABC 2.27 Bảng số Phân tích soát xét công ty ABC 2.28 Bảng số 3.1 So sánh tiêu ngành Bảng số 3.2 Tổng hợp kết phân tích chi tiÕt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục từ viết tắt quy ớc Tên đầy đủ Tên viết tắt Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO Doanh nghiƯp Nhµ Níc DNNN NghiƯp vụ NV Phòng dịch vụ quốc tế ISD Tài sản cố định TSCĐ Tài sản TS Xây dựng XDCB Kiểm toán KT Tài khoản TK 10 Báo cáo tài BCTC 11 C«ng dơng CCDC 12 KhÊu hao KH 13 Hµng tån kho HTK LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 14 Sản xuất SX 15 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 16 Giá trị gia tăng GTGT 17 Giá trị chênh lệch chấp nhận đợc 18 Giá trị trọng yếu chi tiết Threshold MP Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, kiểm toán đà trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý c¸c doanh nghiƯp Sù ph¸t triĨn nhanh chãng cđa c¸c công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán tài chính, xác minh bày tỏ ý kiến Báo cáo tài đơn vị Để cho doanh nghiệp thật tin tởng vào dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp công ty kiểm toán phải tìm cách nâng cao chất lợng kiểm toán Muốn công ty kiểm toán phải không ngừng xây dựng hoàn thiện phơng pháp kiểm toán Điều quan trọng công ty kiểm toán Việt Nam giai đoạn Một phơng pháp kỹ thuật tiên tiến đợc đánh giá cao tính hiệu kiểm toán Báo cáo tài nhng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mẻ công ty kiểm toán Việt Nam, thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán đợc sử dụng xuyên suốt trình kiểm toán Đó trình đánh giá thông tin tài đợc thực qua nghiên cứu mối quan hệ kiện có tính tài tính tài Các thủ tục phân tích cung cấp chứng kiểm toán hữu ích số trờng hợp, thủ tục phân tÝch gióp tiÕt kiƯm rÊt lín chi phÝ, thêi gian nh thu hẹp phạm vi kiểm toán Nhận thức đợc điều nên trình thực tập công ty kiểm toán Việt Nam em đà chọn đề tài: Thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam Chuyên đề tập trung nghiên cứu lý luận cịng nh thùc tiƠn vËn dơng thđ tơc ph©n tÝch công ty kiểm toán Việt Nam, nhận xét việc áp dụng đa kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm toán Báo cáo tài Nội dung chủ yếu chuyên đề phần mở đầu kÕt luËn gåm cã ba ch¬ng chÝnh: Ch¬ng I: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài Chơng II: Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sãt tiỊm tµng xảy khoản mục Báo cáo tài Trong giai đoạn thực kế hoạch, dựa vào kết thực thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên đà khoanh vùng rủi ro Qua đó, xác định số d tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Công ty dựa vào thông tin tài phi tài đà đợc thu thập để xây dựng số ớc tính, so sánh số ớc tính với số ghi sổ để xác định số chênh lệch Tiếp so sánh số chênh lệch với số chênh lệch chấp nhận đợc để tìm đợc sai lệch mang tính trọng yếu định chấp nhận hay không chấp nhận, cuối tìm cách giải thích sai lệch mang tính trọng yếu đa kết luận Đối với kiểm toán, Công ty đà linh hoạt cách vËn dơng thđ tơc ph©n tÝch chi tiÕt Cơ thĨ công ty hoạt động theo quy mô lớn, kiểm toán viên thực đầy đủ quy trình phân tích chi tiết để nhằm đảm bảo sai sót tiềm tàng không gây ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài Bên cạnh đó, kiểm toán viên đà sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết để khẳng định chứng đợc thu thập từ thực thủ tục phân tích xác hiệu đồng thời để đảm bảo không bỏ sót sai sót trọng yếu liên quan đến Báo cáo tài Đối với công ty hoạt động theo quy mô nhỏ, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích chi tiết yếu tố quan trọng ảnh hởng trọng yếu đến khoản mục với mục đích giảm bớt thời gian, công sức kiểm toán mà không loại bỏ sai sót trọng yếu ảnh hởng tới 146 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o tài Ví dụ: kiểm toán viên không tính toán số ớc tính tất doanh thu chi phí từ tháng đến tháng 12 năm tài chính, tập trung vào việc xây dựng số ớc tính kiểm toán doanh thu mặt hàng có giá trị lớn, tiêu thụ nhiều hay có tháng có biến động lớn, số phát sinh lớn Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên đà sử dụng thủ tục phân tích soát xét để đánh giá lại Báo cáo tài doanh nghiệp dựa theo phân tích ngang phân tích dọc để đánh giá lại biến động lớn đánh giá lại sai sót trọng yếu khoản mục, tài khoản ảnh hởng đến Báo cáo kết kinh doanh Từ khẳng định lại hiểu biết kiểm toán viên tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng xác Cách thức thực phân tích dọc phân tích ngang đợc tiến hành tơng tự nh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chúng đợc thực số d tài khoản, khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh đà đợc kiểm toán 3.1.3 Về phơng pháp trình bày hồ sơ kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích công ty kiểm toán Việt Nam việc áp dụng phần mềm kiểm toán AS/2 đòi hỏi công ty phải tổ chức xếp giấy tờ làm việc, tài liệu liên quan cách khoa học, hợp lý Vì vậy, công ty ®· xt hiƯn c¸c File kiĨm to¸n, ®ã nã chứa đựng tất tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán 147 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong hồ sơ kiểm toán, tài liệu trình thực thủ tục phân tích đợc xếp cách trật tù, khoa häc, thn tiƯn cho viƯc tra cøu, so¸t xét giấy tờ làm việc Trong giai đoạn lập kế hoạch, nhận đợc tài liệu ban đầu từ phía khách hàng Báo cáo tài chính, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích sơ để kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng biến động, đánh giá biến động bất thờng Trong phân tích sơ Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải sử dụng phơng pháp so sánh số liệu năm trớc năm để tính mức biến động số tơng đối số tuyệt đối Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Từ đó, kiểm toán viên phân tích đơn số tiêu có biến động lớn Sau đó, kiểm toán viên tiến hành phân tích tổng hợp Báo cáo tài tỷ suất Tất phân tích đợc ghi chép giấy tờ làm việc để làm sở cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro xác định khoản mục, tài khoản có sai sót tiềm tàng Cụ thể, thông tin thu thập đợc khách hàng đợc lu vào phần 1410 hồ sơ kiểm toán; thủ tục phân tích sơ đợc lu phần 1611 hồ sơ kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, nh đà trình bày trên, công ty chủ yếu thực thủ tục phân tích khoản mục Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng nên tất công việc kiểm toán viên thực đợc lu lại giấy tờ làm việc từ phần 5000 đến phÇn 8000 148 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích soát xét giống thủ tục phân tích sơ nhng giấy tờ làm việc hai giai đoạn hoàn toàn khác đợc lu mục tách biệt Nếu nh giai đoạn phân tích sơ bộ, giấy tờ làm việc đợc lu phần 1410 phần 1611 Thì giai đoạn phân tích soát xét, giấy tờ làm việc đợc lu phần 2321 hồ sơ kiểm toán Nhìn chung thủ tục phân tích đợc áp dụng công ty kiểm toán Việt Nam hoàn toàn đợc thực theo Chuẩn mực chung nên tơng đối đầy đủ Vấn đề chỗ làm để thủ tục phân tích phát huy đợc tác dụng nữa, đồng thời hạn chế đợc mặt tồn vấn đề thực tế kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán Việt Nam, em xin trình bày số ý kiến nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm toán Báo cáo tài 3.2 Phơng hớng hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam 3.2.1 Về phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty kiểm toán Việt Nam tập trung phân tích Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Trong Bộ tài đà quy định việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ bắt buộc doanh nghiệp công ty kiểm toán Việt Nam cần phải thực thủ tục phân tích sâu Báo cáo lu chuyển tiền tệ Bởi phân tích Bảng cân đối kÕ 149 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán Báo cáo kết kinh doanh hàng năm không lộ rõ vấn đề nghiêm trọng tính khoản Trong đó, thông qua phân tÝch B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ cã thĨ biÕt đợc doanh nghiệp có đáp ứng đợc khoản nợ cam kết khác chủ nợ khoản nợ đà đến hạn trả Báo cáo lu chuyển tiền tệ vừa công cụ phân tích vốn tiền, vừa công cụ để phân tích khả khoản khách hàng Ngoài để xác định đợc rủi ro cách đầy đủ xác kiểm toán viên việc thực phân tích số Báo cáo tài cần phải thực phân tích thông tin thu thập đợc từ khách hàng giai đoạn lập kế hoạch 3.2.2 Về phơng pháp phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, thông tin ngành liên quan đến khách hàng đợc kiểm toán thông tin hữu ích có độ tin cậy cao Vì vậy, trình kiểm toán, VACO cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin tài quan trọng cho ngành cụ thể Việc xây dựng hệ thống thông tin chi tiÕt cho tõng lÜnh vùc, ngµnh nghỊ kinh doanh cụ thể có lợi cho việc sử dụng thông tin phân tích kiểm toán viên Việc phân chia tiêu thức ngành, lĩnh vực hoạt động làm sở để xây dựng hệ thống thông tin tùy thuộc vào khách hàng tơng lai VACO, thông tin cập nhật phải mang tính phổ biến đặc trng ngành Đối với tình hình khách hàng nh 150 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com VACO th× xây dựng thông tin theo loại hình khách hàng nh sau: - Các DNNN: Hàng không, Điện, Xi măng, Thuốc - Các công ty tài chính: Ngân hàng, Bảo hiểm - Các đơn vị kinh doanh dịch vụ: Khách sạn, vận tải Từ đó, kiểm toán viên xây dựng chơng trình kiểm toán riêng loại khách hàng cụ thể Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, nhìn chung VACO đà thực hớng dẫn hÃng DTT Trên sở đó, kiểm toán viên tìm số chênh lệch trọng yếu có ảnh hởng đến Báo cáo tài hay không Theo lý thuyết, để xác định đợc số chênh lệch chấp nhận đợc phức tạp, phải đảm bảo đợc đầy đủ yếu tố sau: giá trị trọng yếu chi tiết, số độ tin cậy, số lợng tiểu số d số d đợc kiểm toán, số d cần kiểm tra nhỏ, tính xác số ớc tính Vì vậy, việc xác định số chênh lệch chấp nhận đợc nên đợc thực máy tính cho tất phần phân tách giai đoạn lập kế hoạch, sau kiểm toán viên đà xác định đợc giá trị trọng yếu (MP) độ tin cậy mong muốn Nh vậy, kiểm toán viên có đầy đủ giá trị chênh lệch chấp nhận đợc tơng ứng với phần phân tách khác để xác định số chênh lệch trọng yếu, mà không thời gian để tính toán lại Trong giai đoạn này, kiểm toán viên không thiết sử dụng mô hình ớc tính để thực đợc thủ tục phân tích, mà kiểm toán viên sử dụng kết hợp với việc phân tích ngang 151 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phân tích dọc để tìm đợc chênh lệch trọng yếu, sai sót tiềm tàng Đồng thời công ty nên có biện pháp cụ thể áp dụng thủ tục phân tích cách toàn diện hầu hết tài khoản nhằm giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết từ giảm thiểu thời gian nh công sức kiểm toán viên Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, với số khách hàng nhỏ, kiểm toán viên đà không sử dụng phân tích dọc mà sử dụng phân tích ngang Vì mục tiêu kiểm toán viên không xác minh tính đắn số liệu Báo cáo tài mà phải cung cấp cho khách hàng t vấn cần thiết hệ thống kiĨm so¸t néi bé, vỊ hƯ thèng kÕ to¸n VACO nên mở rộng thêm việc t vấn tài th quản lý cho khách hàng Điều có ý nghĩa quan trọng công ty kiểm toán Đặc biệt giai đoạn cạnh tranh công ty kiểm toán ngày nhiều việc nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng vấn đề quan trọng để nâng cao uy tín sức cạnh tranh công ty, đáp ứng phơng châm: Cho thành công vợt bậc khách hàng nhân viên 3.2.3 Về phơng pháp trình bày giấy tờ làm việc kiểm toán viên Giấy tờ làm việc kiểm toán viên lu trữ tất chứng thu thập đợc ghi chép kiểm toán viên trình thực công việc Giấy tờ làm việc kiểm toán viên đòi hỏi phải đầy đủ chi tiết cho ngời đọc hiểu đợc tổng quát kiểm toán nh đảm bảo cho kiĨm to¸n 152 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com viên khác không tham gia vào kiểm toán hiểu ngời soát xét hiểu đợc công việc kiểm toán nh sở ý kiến kiểm toán viên Trong giai đoạn lập kế hoạch, để dễ theo dõi kiểm tra so sánh số liệu công ty khách hàng với số liệu tiêu ngành số liệu so sánh cần đợc trình bày giấy tờ làm việc nh Bảng số 3.1 Trong giai đoạn thực kiểm toán, xác định giá trị chênh lệch trọng yếu, kiểm toán viên nên lập Bảng tổng hợp kết so sánh trình bày giấy tờ làm việc nh Bảng số 3.2 Bảng số 3.1: So sánh tiêu ngành Ch Năm ỉ tiê Đơn u vị (1) (2) Ngành (3) Chênh Năm trớc lệch Chênh Đơn Ngàn Chênh lệch vị h lệch (5) (6) (4) = (3) (2) Ngành (7)=(6)- (8)=(6)- (5) (3) Bảng số 3.2: Tổng hợp kết phân tích chi tiết 153 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sè íc Kho¶n tÝnh Sè liƯu Chªnh mơc cđa ghi sè lƯch K’TV (1) (2) (3) (4)=(2)(3) Giá trị Thresh old (5) Chênh lệch Nguyên trọng nhân yếu (6) (7) 3.3 Một số kiến nghị để thực thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài 3.3.1 Kiến nghị quan chức Từ kinh tế níc ta chun sang kinh tÕ thÞ trêng cã sù quản lý Nhà nớc, hoạt động kiểm toán độc lập đà trở thành nhu cầu cấp thiết lợi ích nhà đầu t trong, nớc lợi ích thân doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng nh nhu cầu thiết yếu kiểm toán độc lập, từ năm 1991 đến quan chức đà ban hành nhiều văn pháp quy làm sở cho hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nớc ta Trong năm qua hoạt động kiểm toán độc lập đà đạt đợc kết định nhng bộc lộ số tồn sau: Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán kế toán Việt Nam hạn chế Cụ thể, uy tín c«ng ty kiĨm 154 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán cha cao, đặc biệt công ty trách nhiệm hữu hạn, trình độ bất cập, chí cha đạt yêu cầu so với đòi hỏi tình hình Hoạt động công ty kiểm toán Việt Nam nói chung mang tính chất kinh nghiệm, cha có đợc quy định chung, quy định riêng cho lĩnh vực hoạt động Sự cạnh tranh kinh doanh công ty kiểm toán mang tính lợi ích kinh tế cục Các công ty cha thông qua cạnh tranh để nâng cao trình độ chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Các doanh nghiệp Nhà nớc bị khống chế chi chi phí tiền lơng, không thu hút đợc nhân viên giỏi nh doanh nghiệp có vốn đầu t nớc trả lơng cao Tình trạng di chuyển nhân viên công ty kiểm toán tách thành lập công ty có xu hớng tăng lên sau có luật doanh nghiệp Quá trình hội nhập, mở cửa với thách thức hội làm môi trờng cạnh tranh loại hình dịch vụ kiểm toán ngày gia tăng Nếu nh công ty kiểm toán biện pháp kịp thời để nâng cao chất lợng đa dạng hoá loại hình dịch vụ cung cấp dẫn tới tình trạng thị trờng khách hàng nớc dó loại hình xuất dịch vụ kế toán kiểm toán đà phổ biến nớc khu vực giới Trớc tình hình đó, đòi hỏi quan Nhà nớc có thẩm quyền cần phải thực số công việc mang tính chất cấp bách nh sau: 155 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bộ tài cần nhanh chóng hoàn thiện việc xây dựng chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán để tạo hành lang pháp lý cho hoạt động doanh nghiệp Hiện nay, quan thống kê cha có nhiều liệu thống kê ngành để so sánh Bởi có liệu ngành, kiểm toán viên so sánh liệu công ty với liệu chung ngành để xác định tình hình tài công ty so với tiêu chuẩn chung ngành Điều giúp cho kiểm toán viên giai đoạn lập kế hoạch để xác định rủi ro kiểm toán xác đầy đủ mà giúp cho công tác kế toán đơn vị đợc kiểm toán hớng Do đó, Tổng cục thống kê cần kết hợp với Bộ tài nên nhanh chóng xây dựng công bố liệu thống kê ngành cách đầy đủ thờng xuyên Bộ tài cần thiết lập quy định trách nhiệm kiểm toán viên sau kiểm toán để đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng tốt Bộ tài cần mở rộng chơng trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho kiểm toán viên Việt Nam nhằm giảm bớt chênh lệch trình độ chuyên môn kiểm toán viên Việt Nam với kiểm toán viên khu vực, đa dạng hoá loại hình dịch vụ cung cấp Ngoài hai loại hình dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, dịch vụ kế toán, công ty kiểm toán cần trọng nâng cao nghiên cứu phát triển loại hình dịch vụ khác nh: dịch vụ t vấn, thuế, từ vấn quản lý, đào tạo, 156 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.3.2 Kiến nghị đơn vị đợc kiểm toán Có thực tế hoạt động kiểm toán mẻ không ngời dân mà doanh nghiệp, ngời ta hiểu kiểm toán cần thiết nhng cha hiểu nghĩa hoạt động Do đó, hầu hết doanh nghiệp Việt Nam ngại kiểm toán, tâm lý chung doanh nghiệp không muốn công khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đây suy nghĩ sai lầm song lại phổ biến doanh nghiệp điều làm cho kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn tiến hành thu thập thông tin cần thiết cho kiểm toán Vì vậy, khách hàng cần cung cấp cho kiểm toán viên tài liệu cần thiết cho kiểm toán cách đầy đủ, kịp thời trung thực Đó yếu tố quan trọng để kiểm toán viên thực đợc kiểm toán nh thủ tục phân tích có hiệu Báo cáo tài Báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, công nợ nh tình hình tài kết kinh doanh, thể luồng tiền vào doanh nghiệp Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài Hiện cã nhiỊu doanh nghiƯp chØ míi tiÕn hµnh lËp Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh mà không tiến hành lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính, điều làm cho kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn tiến hành kiểm toán cho 157 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp Vì khách hàng nên lập đầy đủ Báo cáo tài theo quy định Bộ tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, nhân tố ảnh hởng tới mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng rđi ro kiĨm so¸t Nhng thùc tÕ hiƯn ë Việt Nam hoạt động hệ thống kiểm soát nội số doanh nghiệp nhiều hạn chế Do đó, kiểm toán viên hầu nh giảm bớt khối lợng công việc mà phải thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng cụ thể trớc tiến hành thủ tục phân tích Vì vậy, công ty khách hàng nên thiết lập hệ thống kiểm soát nội tốt để đảm bảo độ tin cậy thông tin cung cấp giúp cho kết phân tích kiểm toán viên tin cậy kết luận Trong năm qua, hoạt động kiểm toán ngày phát huy đợc vai trò quan trọng kinh tế, làm lành mạnh hoá môi trờng tài chính, tạo lập hành lang pháp lý thuận lợi cho kinh tế thị trờng nớc ta phát triển Sự phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Tuy nhiên, phủ nhận điều hoạt động kiểm toán vấn đề mẻ Việt Nam Chính vậy, việc nâng cao chất lợng dịch vụ nói chung hoàn thiện hệ thống phơng pháp kiểm toán nói riêng yêu cầu cần thiết công ty kiểm toán 158 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong phạm vi chuyên đề, em cha nêu hết đợc toàn quy trình phân tích đợc thực công ty kiểm toán Việt Nam mà nêu lên đợc phần chung nhất, quy trình phân tích Mặc dù đà cố gắng nhng trình độ lý luận hạn chế thời gian nghiên cứu ngắn chuyên đề không tránh khỏi sai sót hạn chế định Em mong có đợc đóng góp anh chị kiểm toán viên thầy giáo trực tiếp hớng dẫn để chuyên đề đợc hoàn thiện Qua đây, em xin trân trọng cảm ơn thầy giáo hớng dẫn: TS Chu Thành đà trực tiếp hớng dẫn em làm chuyên đề Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn anh chị kiểm toán viên phòng nghiệp vụ II đà nhiệt tình hớng dẫn cung cấp tài liệu nh tạo điều kiện cho em tìm hiểu thực tế công việc kiểm toán số đơn vị khách hàng danh mục tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang Quynh (ĐH KTQD) Kiểm toán tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh (ĐH KTQD) Phân tích kinh tế doanh nghiệp TS Nguyễn Năng Phúc (ĐH KTQD) KiĨm to¸n 159 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TS Vơng Đình Huệ TS Đào Xuân Tiên Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tÕ HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam KiĨm to¸n ALVIN A.RENS – JAMES K.LOEBBECKE HƯ thèng phơng pháp kiểm toán AS/2 VACO DTT Thông t sè 64/2004/TT-BTC – Híng dÉn sè ®iỊu cđa nghị định 105/204/NĐ-CP ngày 30/3/2004 phủ kiểm toán độc lập Thông t số 122/2004/TT-BTC Hớng dẫn chế độ kế toán, kiểm toán Tạp chí kế toán số 16/1999, số 27/2000 Tạp chí kiểm toán số 2/2001, số 1/2000 Tạp chí kinh tế phát triển số 49/2001 160 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 45 Chơng II: Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam 47 2.1 Đặc điểm công ty kiểm toán Việt Nam. .. toán công ty kiểm toán ViƯt Nam …………………………………………………………………………… 55 2.2 Thùc tÕ vËn dơng thđ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán Việt Nam 59 2.2.1 Thực thủ tục phân tích kiểm toán. .. thúc kiểm toán Báo cáo tài công ty cổ phần ABC 98 Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài công 10 ty kiểm toán Việt Nam 3.1 Nhận xét trình vận dụng thủ tục