CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM

CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM

LỜI MỞ ĐẦU

Cải cách thuế là một xu thế, là mối quan tâm chung của mỗi quốc gia trên thế giới Với mỗi nước, mỗi khi chuyển sang một thời kỳ phát triển mới thì đồng thời cũng phải cải cách hệ thống chính sách thuế cho phù hợp nhằm phát huy tác dụng của chính sách đó Thực tế cho thấy quá trình liên kết kinh tế quốc tế trong những năm qua đã gắn liền với những thay đổi căn bản trong chính sách thuế của mỗi nước Quá trình hội nhập kinh tế với thế giới và khu vực đòi hỏi từng quốc gia phải có những bước điều chỉnh cơ chế chính sách của mình trong đó cải cách thuế được xem là một nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tối đa vai trò của công cụ thuế và phù hợp với thông lệ quốc tế

Cải cách thuế phản ánh sự phát triển của mỗi quốc gia, ở nước ta cùng với sự phát triển của nền kinh tế sau đại hội Đảng lần thứ 6 (1986) chuyển từ nền kinh tế

kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, công cuộc cải cách chính sách thuế từng bước thực hiện và hoàn thiện cho đến nay

PHẦN 1:

ĐIỀU KIỆN HOÀN CẢNH KHI THỰC HIỆN

CẢI CÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM

Trước Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI (năm 1986) nền kinh tế vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp, thu ngân sách Nhà nước chủ yếu từ kinh tế quốc doanh (chiếm tới 90% tổng số thu), thuế chỉ áp dụng đối với khu vực

kinh tế ngoài quốc doanh dưới một số hình thức: thuế doanh nghiệp, thuế hàng

hoá, thuế lợi tức, thuế nông nghiệp, thuế môn bài vai trò của thuế trong quản lý

điều tiết vĩ mô nền kinh tế được sử dụng rất hạn chế Kể từ sau đại hội với chủ trương thực hiện đường lối đổi mới chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước Với những yêu cầu của tình hình kinh tế xã hội lúc bấy giờ, trong lĩnh vực tài chính, nhà nước đã tiến hành cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển các thành phần kinh tế một cách bình đẳng trong quá trình sản xuất kinh doanh

Trong giai đoạn trước, tổ chức ngành Thuế được cải tiến theo Nghị định 61/CP ngày 20/3/1974 của Hội đồng Chính phủ; ngành thuế đề ra chính sách, tổ chức quản lý thu phù hợp có hiệu quả, những chưa tồn tại dưới dạng luật mà là sắc lệnh, pháp lệnh, … Do đó trước yêu cầu của thời kì đổi mới, cần có một luật chính thức

về các sắc thuế Cải cách lớn nhất trong giai đoạn này là luật hóa một số chính sách thuế cơ bản:

 Luật Thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch:

Được quốc hội thông qua ngày 29 tháng 12 năm 1987 (số 5-HĐNN 8)

Nội dung chính:

Luật thuế xuất nhập khẩu nhưng nội dung phần này chỉ thấy trình bày nhiều về nhập khẩu, ko thấy nói về thuế xuất khẩu

- Về đối tượng chịu thuế và tổ chức nộp thuế: tất cả hàng hoá mua bán, trao đổi

với nước ngoài khi xuất hoặc nhập khẩu qua biên giới Việt nam Những tổ chức kinh tế được phép xuất nhập khẩu đều phải nộp thuế xuất nhập khẩu

- Thuế suất đối với hàng nhập khẩu gồm hai mức: thuế suất tối thiểu và thuế suất

phổ thông

- Giá tính thuế hàng nhập khẩu: là giá mua tại cửa khẩu đến, kể cả chi phí vận

tải, bảo hiểm theo hợp đồng Trong trường hợp giá mua theo phương thức khác thì căn cứ vào giá ghi trên các chứng từ hợp lệ

- Biểu thuế nhập khẩu: được xây dựng căn cứ vào chính sách khuyến khích xuất

nhập khẩu đối với khu vực và đối với nhóm mặt hàng xuất khẩu hoặc nhập khẩu Với mức thuế suất tối thiểu áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu hoặc nhập khẩu với các nước có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệ buôn bán với Việt nam, thuế suất phổ thông áp dụng đối với hàng hoá còn lại Mức thuế suất thấp nhất là 0% và cao nhất là 50% Cụ thể là:

+ Thuế xuất nhập khẩu nói trên chỉ áp dụng đối với hàng xuất nhập khẩu mậu dịch Hàng hoá xuất nhập khẩu phi mậu dịch được áp dụng theo biểu thuế quy định trong biểu thuế hàng hoá, có sự phân biệt so với trước là chịu chung 50% (cả hàng hoá sản xuất trong nước và nhập khẩu), nay phân biệt thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch từ 35%-50%

+ Cơ cấu thuế suất được xây dựng quá chi tiết, khó phân biệt, khung thuế suất rộng (động vật sống:1% và 5%, sơn: 1% và 5%, sản phẩm da:1% và 20%, sản phẩm đồng: 1% và 30%, thuốc lá: 20% và 100% ) Chủng loại hàng hoá trong biểu thuế còn sơ sài, chưa thực sự khuyến khích các thành phần kinh tế tham gia vào hoạt động xuất nhập khẩu hàng hoá

+ Biểu thuế áp dụng theo danh mục của Hội đồng tương trợ kinh tế xã hội chủ nghĩa chưa phù hợp với danh mục HS.

Về thủ tục thu nộp thuế nhập khẩu: chưa xác định rõ hàng hoá đã nộp thuế nhập

khẩu hay chưa nộp thuế tại biên giới, vành đai biên giới hay trong nội địa Chính

vì vậy, vấn đề kiểm soát hàng nhập khẩu gặp nhiều khó khăn khi hàng hoá nhập khẩu lưu thông trên thị trường nội địa, khó khăn cho công tác đấu tranh chống buôn lậu, bảo vệ nền sản xuất trong nước

Ngoài ra, trong giai đoạn này còn phải kể đến một số luật thuế như: thuế công

thương nghiệp, thuế hàng hóa; thuế nông nghiệp v.v…

- Đây là giai đoạn đầu của quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế nhằm thực hiện Nghị quyết Đại hội toàn quốc của Đảng cộng sản Việt nam lần thứ VI Bước đầu Nhà nước sử dụng chính sách thuế làm công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, trong đó lần đầu tiên trong lịch sử, Nhà nước ban hành Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch thay thế chế độ thu bù chênh lệch ngoại thương trước đây Luật này ban hành nhằm mục đích phục vụ yêu cầu tăng cường quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu mậu dịch của các xí nghiệp trung ương và địa phương đang phát triển, góp phần tích cực vào việc mở rộng và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh tế đối ngoại, hình thành cơ cấu nhập khẩu mới hợp lý, góp phần bảo vệ và phát triển sản xuất trong nước, hướng dẫn nhập khẩu và tiêu dùng hàng hoá hợp lý tạo nguồn thu cơ bản cho ngân sách Nhà nước

Phần 2:

QUÁ TRÌNH CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ

Hệ thống chính sách thuế của Việt Nam trải qua nhiều thời kỳ, tuỳ thuộc vào điều kiện, đặc điểm kinh tế xã hội từng thời kỳ mà chính sách thuế cũng khác nhau

đã thể hiện rõ qua 03 bước cải cách cụ thể như sau:

I Bước 1: Điều chỉnh, thay đổi một số sắc thuế (Từ năm 1990-1995)

1 Bối cảnh thực hiện cải cách

Vào cuối những năm 80, Đảng và Nhà nước bắt đầu thực hiện chính sách mở cửa và đổi mới nền kinh tế Giai đoạn 1990 - 1995 là giai đoạn tiếp tục đường lối đổi mới kinh tế của Đảng và Nhà nước, cả nước từng bước chuyển đổi cơ chế quản

lý kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung, bao cấp sang nền kinh tế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN Trong quá trình này, chủ trương hội nhập kinh tế quốc tế đã từng bước được khẳng định Nhà nước thực hiện một chính sách kinh tế bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, tình hình thế giới có nhiều thay đổi, quan hệ với Liên Xô và các nước Đông Âu không còn như cũ, đặc biệt với sự tan rã của khối SEV, quan hệ kinh tế đối ngoại của ta được mở rộng Trong điều kiện quốc tế thay đổi đầu thập niên 90, Đại hội Đảng lần thứ VII (1991)

đã thông qua định hướng: “đa phương hoá, đa dạng hoá quan hệ quốc tế” Vì vậy, thực hiện cải cách thuế trong giai đoạn này, Nhà nước đã ban hành và điều chỉnh chính sách thuế nhằm đáp ứng được các yêu cầu cấp bách của chính sách đổi mới kinh tế và sự phát triển của kinh tế thị trường

2 Nội dung thực hiện cải cách

 Ban hành Luật thuế xuất nhập khẩu mới với một số nội dung thay đổi

cơ bản

- Chính sách thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch trước kia đã bộc lộ những hạn

chế: Phạm vi điều chỉnh hẹp không còn phù hợp với đường lối đa phương hoá và

đa dạng hoá quan hệ kinh tế trong thời kỳ đổi mới và thiếu bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, đã tạo ra một môi trường cạnh tranh thiếu lành mạnh, thủ tiêu động lực cạnh tranh hiệu quả của nền kinh tế Vì vậy, ngày 26/12/1991, Quốc Hội

đã thông qua “Luật thuế xuất nhập khẩu” có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/1992 với những nội dung thay đổi cơ bản như sau:

- Đối tượng chịu thuế: các hàng hoá xuất nhập khẩu của các tổ chức kinh tế thuộc

các thành phần kinh tế, qua cửa khẩu biên giới của Việt nam không phân biệt đó là hàng mậu dịch hay hàng phi mậu dịch, kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất vào thị trường trong nước Đối tượng không thuộc diện chịu thuế nhập khẩu là hàng vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua biên giới Việt nam, hàng chuyển khẩu theo quy định của chính phủ, hàng viện trợ nhân đạo

- Giá tính thuế được quy định đối với hàng xuất khẩu là giá bán tại các cửa khẩu

xuất theo hợp đồng ngoại thương, không bao gồm phí bảo hiểm và chi phí vận tải Đối với hàng nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu nhập theo hợp đồng ngoại thương,

kể cả phí bảo hiểm và chi phí vận tải

- Biểu thuế nhập khẩu được xây dựng dựa trên “Danh mục mô tả và mã hoá hàng

hoá” của Hội đồng hợp tác hải quan thế giới (HS) thay thế cho “Danh mục hàng hoá” của Hội đồng tương trợ kinh tế xã hội chủ nghĩa (SEV) Biểu thuế gồm 36 mức thuế, thấp nhất là mức 0% áp dụng đối với các mặt hàng hoá chất, thuốc tân dược, máy bay, xe tăng và đa số các máy móc thiết bị phục vụ sản xuất mà trong nước chưa sản xuất được, cao nhất là mức 200% áp dụng đối với mặt hàng ô tô con

từ 5 chỗ ngồi trở xuống

Biểu thuế được xây dựng dựa trên danh mục mô

tả và mã hóa hàng hóa, vậy nhóm bạn có thể trình bày rõ hơn về nội dung của danh mục này không?

Biểu thuế gồm 36 mức thuế, nhóm bạn có thể trình bày nói rõ 36 mức thuế này giùm mình được không?

- Luật mới ban hành còn quy định một số trường hợp miễn thuế sau: hàng tạm

nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để dự hội trợ triển lãm; hàng nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp an ninh quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào tạo; hàng biếu tặng, hàng là vật tư nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài; hàng là tài sản di chuyển, hàng nhập khẩu thuộc tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao

 Ban hành Luật thuế doanh thu và sửa đổi bổ sung

Luật thuế doanh thu đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam thông qua ngày 30/6/1990 Trong giai đoạn này, Luật thuế doanh thu cũng đã được sửa đổi, bổ sung nhiều lần đặc biệt là thuế suất để đảm bảo phù hợp với quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế của Nhà nước và trình độ, hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp và quá trình thực hiện cải cách chính sách thuế

 Ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (1990) và sửa đổi luật (1993 )

Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được ban hành và có hiệu lực đồng thời với Luật thuế doanh thu Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một loại thuế gián thu, nó thay thế cho thuế hàng hoá trước đây áp dụng cho một số sản phẩm, hàng hoá ở khâu sản xuất, áp dụng thống nhất đối với các cơ sở sản xuất thuộc các thành phần kinh tế

kể cả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

- Đối tượng chịu thuế gồm 06 mặt hàng: thuốc lá điều, rượu, bia, pháo, bài lá,

vàng mã của các cơ sở sản xuất bán ra Đến năm 1993, sửa đổi thu hẹp còn 04 mặt hàng: thuốc lá điều, rượu, bia, pháo

- Thuế suất: phân biệt theo từng mặt hàng

Hàng là tài sản di chuyển là sao bạn? bạn vui lòng giải thích rõ hơn

về cụm từ này, cho ví dụ minh họa

Luật thuế doanh thu được sử đổi,

bổ sung nhiều lần nhưng cụ thể là sửa đổi bổ sung gì?

Thuốc lá điều là loại sản phẩm gì vậy bạn?

Bia 50% 75 - 90%

 Ban hành Luật thuế lợi tức (1990) và sửa đổi bổ sung một số điều luật (1993)

- Thuế lợi tức thuộc loại thuế trực thu, ngoài mục tiêu đảm bảo nguồn thu ổn định

ngày càng tăng của ngân sách Nhà nước, thuế lợi tức đóng góp vào việc đảm bảo bình đẳng và công bằng giữa các thành phần kinh tế Thực hiện chính sách hỗ trợ các ngành công nghiệp nặng, khai thác, thông qua việc áp dụng thuế suất thấp hơn

so với các ngành thương mại, dịch vụ

- Luật thuế lợi tức được Quốc hội thông qua năm 1990 và năm 1993 được sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế lợi tức

 Ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (1991)

và sửa đổi bổ sung Pháp lệnh (1993 – 1994)

Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành năm 1991 Năm 1994, Uỷ ban thường vụ Quốc hội sửa đổi ban hành lại Pháp lệnh này Xuất phát từ thực tế là nhiều người có thu nhập cao từ việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà trên đất đó nên tháng 3/1993, Uỷ ban thường vụ Quốc hội đã ra Nghị quyết số 32/UBTVQH về việc bổ sung Pháp lệnh trong đó nội dung chủ yếu là: các cá nhân không đăng ký kinh doanh nhà cửa nhưng có bán nhà cùng với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà đó, có thu nhập cao phát sinh từ hoạt động trên đều phải nộp thuế thu nhập không thường xuyên, mức thấp nhất là 1.8 triệu đồng, mức cao nhất là 50 triệu đồng

3 Đánh giá chung

3.1 Kết quả đạt được

Hỗ trợ các ngành công nghiệp nặng, khai thác thông qua việc áp dụng thuế suất thấp hơn với với ngành thương mại, dịch vụ Vậy thấp hơn cụ thể là thấp hơn bao nhiêu? Các ngành công nghiệp nặng là tất cả các ngành công nghiệp nặng hay chỉ một số ngành trong ngành công nghiệp nặng thôi?

Bước 1 mới đúng

Quá trình cải cách thuế bước II (1990 – 1995) đã mang lại những kết quả khả quan như sau:

- Về nguồn thu ngân sách Nhà nước: nguồn thu về thuế tăng nhanh qua các năm

đã đáp ứng được nhu cầu chi thường xuyên và tăng dần phần dành cho đầu tư phát triển

- Về kinh tế: Bước đầu đã phát huy được tác dụng quản lý, điều tiết vĩ mô nền

kinh tế

- Về xã hội: Hệ thống chính sách thuế áp dụng cho các thành phần kinh tế, các

tầng lớp dân cư về cơ bản đã đảm bảo sự bình đẳng và công bằng về nghĩa vụ nộp thuế

- Về pháp lý: Các loại thuế chủ yếu được ban hành dưới hình thức luật, pháp lệnh

nên có tính pháp luật cao hơn

3.2 Những mặt hạn chế

Trong quá trình thực hiện, chính sách thuế mặc dù đã được ban hành sửa đổi bổ sung nhiều lần nhưng vẫn còn nhiều điểm chưa phù hợp với tình hình thực tế trong nước cũng như bối cảnh quốc tế Một số điều luật chỉ đáp ứng được việc ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước nhưng lại không phù hợp với thông lệ quốc tế cũng như không thật sự hiệu quả trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế

II Bước 2: Ra đời một số sắc thuế (Từ năm 1996-2004)

1 Bối cảnh thực hiện cải cách:

Giai đoạn 1996-2005 là giai đoạn thực hiện cải cách thuế trong bối cảnh nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa, đất nước bước vào giai đoạn đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá, mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và thế giới, tham gia hội nhập quốc tế phải thực hiện bảo hộ có chọn lọc Các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế đa dạng hoá gồm nhiều loại hình và thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau Hệ thống

Ví dụ như điều luật nào không phù hợp với thông lệ quốc tế?

chính sách thuế qua cải cách bước 1 vẫn còn những tồn tại nhất định, chưa đáp ứng được sự phát triển của nền kinh tế

Vì vậy, để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế, đáp ứng yêu cầu của sự nghiệp công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước, cuộc cải cách hệ thống thuế bước 2 được thực hiện nhằm khắc phục những nhược điểm, tồn tại của cải cách hệ thống thuế bước I, phát huy vai trò của công cụ thuế trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích SX- KD phát triển, đảm bảo tỷ lệ động viên hợp lý cho NSNN, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn để đầu tư, phát triển

và nuôi dưỡng nguồn thu lâu dài Chính sách thuế tiến tới đơn giản, ổn định, công bằng

2 Nội dung thực hiện cải cách

Theo Chỉ thị số 41/1998/CT-TTG ngày 17/12/1998 của Thủ tướng Chính Phủ

v/v tiếp tục tổ chức thực hiện các luật thuế mới đã thể hiện rõ Luật thuế giá trị gia tăng và các luật thuế mới có hiệu lực thi hành từ đầu năm 1999, đây là bước quan

trọng trong chương trình cải cách thuế bước 2 mà Chính phủ đang tiến hành nhằm thúc đẩy sản xuất phát triển Các luật thuế mới được triển khai thực hiện trong bối cảnh nền kinh tế trong nước và thế giới đang có nhiều biến động nên khó tránh khỏi những khó khăn, vướng mắc ban đầu

 Ban hành luật thuế giá trị gia tăng thay thế cho luật doanh thu

Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) được thông qua ngày 10/5/1997 tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, Luật sửa đổi, một số điều của Luật thuế GTGT năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế GTGT năm 2005 Việc ban hành Luật thuế GTGT để thay thế cho Luật thuế doanh thu theo chương trình cải cách thuế bước II

đã được Bộ chính trị, Quốc hội và Chính phủ thông qua Trong quá trình triển khai

thực hiện, Luật thuế GTGT được sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời những vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội của Việt NamLuật thuế GTGT sau một thời gian đi vào cuộc sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế-xã hội của đất nước và đã đạt được những mục tiêu đề ra của cải cách thuế bước II Tuy nhiên, trước bối cảnh nền kinh tế đang tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày càng sâu hơn, rộng hơn, Luật thuế GTGT vẫn còn bộc lộ một số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hoàn thiện Cụ thể như sau:

vụ xuất khẩu đã tạo điều kiện để doanh nghiệp hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế, từ đó khuyến khích xuất khẩu tăng trưởng mạnh qua các năm, cụ thể là:

- Số thuế GTGT hoàn cho các dự án đầu tư và xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ tăng

qua các năm: năm 1999 là 2.700 tỷ đồng, chiếm 15,7% tổng thu từ thuế GTGT của năm, đến năm 2005 là 14.830 tỷ đồng (32,4% tổng thu từ thuế GTGT), năm 2006

là 18.037 tỷ đồng (32,7% tổng thu từ thuế GTGT) và năm 2007 là 24.650 tỷ đồng (34,2% tổng thu từ thuế GTGT)

- Vốn đầu tư toàn xã hội so GDP tăng qua các năm: năm 2003 là 35,5% , năm

2004 là 36,2%, năm 2005 là 39,8%; 2006 là 40,9% và dự kiến năm 2007 đạt khoảng 40,4%

- Kim ngạch xuất khẩu hàng năm tăng cao cả vể số tuyệt đối và tỷ lệ so với năm

trước: năm 2003 đạt xấp xỉ 20 tỉ USD tăng 19%, năm 2004 đã tăng lên là 26 tỉ USD tăng 28,9%, năm 2005 đạt 33,0 tỉ USD tăng 21,9% và năm 2006 đạt 39,6 tỷ USD tăng 20%, năm 2007 đạt 48 tỷ USD tăng 22,4%

b) Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu phù hợp với thông lệ quốc

tế tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện các cam kết trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

Hầu hết các nước trên thế giới đã áp dụng thuế GTGT Việc ban hành Luật thuế GTGT không những khắc phục được những bất cập của thuế doanh thu là thu trùng thuế qua các khâu sản xuất, lưu thông, phân phối mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh và hoạt động thương mại của các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

c) Thuế GTGT là nguồn thu quan trọng và ổn định của NSNN, tăng cường tài chính quốc gia, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế – xã hội, xoá đói, giảm nghèo và củng cố an ninh, quốc phòng

Năm 1999 số thu từ thuế GTGT là 17.113 tỷ đồng, chiếm 23% trong tổng thu NSNN tổng thu từ thuế, phí và lệ phí, đến năm 2007, các con số này là 72.022 tỷ đồng tương ứng là 30,6% Số thu thuế GTGT năm sau so với năm trước tăng bình quân là 19,13% Dự báo trong những năm tới, số thu từ thuế GTGT vẫn giữ vai trò quan trọng cho ngân sách quốc gia (Phụ lục số 2 kèm theo)

d) Thuế GTGT đã góp phần thúc đẩy việc thực hiện pháp luật về kế toán, thuế của doanh nghiệp, từ đó, nâng cao năng lực quản trị doanh nghiệp, hiện đại hoá

và đổi mới phương thức quản lý thuế

Để thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp cần thực hiện tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Từ đó giúp doanh nghiệp hạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí, xác định chính xác kết quả kinh doanh và nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế của các đối tượng nộp thuế.

 Ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp thay thế thuế lợi tức

Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm

1999 và Bãi bỏ Luật thuế lợi tức, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế lợi tức và các quy định về thuế lợi tức trong các văn bản quy phạm pháp luật khác,

kể từ ngày Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành

- Căn cứ tính thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất

- Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng

hóa, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh là 28%.

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm

kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợp với từng -dự án, từng cơ sở kinh doanh

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công,

tiền cung ứng -dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

Trong bước này, còn phải kể đến một số luật điều chỉnh và bổ sung như luật thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội thông qua ngày 20/5/1998 bổ sung các văn bản quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã ban hành V.v…

3 Đánh giá chung

3.1 Những kết quả đạt được

Nhìn chung, trong bối cảnh kinh tế xã hội trong nước, quốc tế có nhiều yếu tố không thuận lợi nhưng công cuộc cải cách hệ thống thuế đã góp phần tích cực vào việc ổn định và phát triển kinh tế xã hội theo đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước Thu ngân sách ngày càng tăng lên; phù hợp với sự chuyển đổi của nền kinh tế theo cơ chế thị trường và thực hiện đúng lộ trình hội nhập quốc tế Cụ thể như sau:

Về chính sách thuế

- Hình thành một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu,

áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thích ứng với yêu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa

Hệ thống chính sách thuế gồm: 9 sắc thuế cơ bản (thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế tài nguyên; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất) Ngoài ra, còn một số loại thu dưới hình thức phí và lệ phí

- Hệ thống chính sách thuế đã trở thành công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, thúc đẩy chuyển dịch

cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, góp phần xoá đói giảm nghèo.

3.2 Những tồn tại, hạn chế

Bên cạnh những thành tựu đạt được, hệ thống thuế Việt Nam trong thời kỳ này vẫn còn một số tồn tại cần tiếp tục khắc phục hoàn thiện như sau:

Về chính sách thuế

- Hệ thống chính sách thuế chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp

thuế Nguyên nhân là do khi xây dựng chính sách thuế chưa nhận thức hết phạm vi điều chỉnh của từng sắc thuế và chưa lường hết các nguồn thu sẽ phát sinh trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trường Trong quá trình thực hiện chưa sâu sát thực tế, chưa phát hiện và đề xuất kịp thời các biện pháp để thu các khoản thu nhập mới phát sinh vào Ngân sách Nhà nước như các khoản thu nhập từ chuyển nhượng đất đai, nhà cửa và một số khoản thu nhập khác của tổ chức, cá nhân

- Hệ thống chính sách thuế còn nhiều mức thuế suất nên chưa thúc đẩy mạnh mẽ

chuyển dịch cơ cấu kinh tế, chuyên môn hoá và hợp tác hoá trong sản xuất kinh doanh

- Hệ thống chính sách thuế chưa thực sự đảm bảo bình đẳng, công bằng xã hội về

nghĩa vụ thuế, còn có sự phân biệt về thuế suất, điều kiện ưu đãi, mức, thời gian miễn giảm thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu nước ngoài; giữa người Việt Nam với người nước ngoài

- Hệ thống chính sách thuế vẫn còn lồng ghép nhiều chính sách xã hội, còn nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tính trung lập, không đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, dễ phát sinh tiêu cực, làm phức tạp công tác quản lý thuế

III Bước 3: Hoàn thiện chính sách thuế (Từ năm 2005-nay)

1. Bối cảnh trong nước tác động đến cải cách thuế:

- Giai đoạn 2005 - 2010 và đến năm 2020, Đảng và nhà nước ta đẩy mạnh công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng Do chính sách khuyến khích phát triển các thành phần kinh tế, hàng năm có thêm hàng chục vạn doanh nghiệp và hộ kinh doanh ra đời; quy mô kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng lớn, hoạt động kinh doanh ngày càng đa dạng, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng tiên tiến và hiện đại, đòi hỏi hệ thống thuế phải tiếp tục được cải cách phù hợp với quá trình hiện đại hoá kinh doanh của doanh nghiệp

- Chủ trương của Đảng và Nhà nước trong thời kỳ 2001 - 2010 là đẩy mạnh công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước, tăng trưởng kinh tế ở mức cao (bình quân 7%

- 7,5%/năm); dự kiến đến năm 2010 đưa GDP lên gấp đôi năm 2000 Ổn định kinh

tế vĩ mô, tích luỹ từ nội bộ nền kinh tế đạt trên 30%/GDP Cơ cấu kinh tế chuyển dịch mạnh theo hướng tăng tỷ trọng công nghiệp lên 40-41%/GDP, dịch vụ lên 42-43%/GDP, nông nghiệp giảm xuống còn 16-17%/GDP; Đẩy mạnh xuất khẩu; Thu nhập dân cư và đời sống vật chất, văn hoá, tinh thần của nhân dân được nâng cao một bước; An ninh, chính trị được giữ vững Thể chế kinh tế thị trường định hướng XHCN được hình thành cơ bản

- Trước yêu cầu tất yếu phải tiếp tục cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế, Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) đã xây dựng chiến lược cải hệ thống thuế đến 2010 với mục tiêu “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và chủ động hội nhập kinh

tế quốc tế đồng thời với hiện đại hoá công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân của Đảng và Nhà nước, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội”

- Ngày 06/12/2004, Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 201/QĐ-TTg phê

duyệt chương trình cải cách thuế đến năm 2010 Đây có thể coi là nội dung chủ đạo của chương trình cải cách thuế bước 3 đến năm 2010, theo đó cần “xây dựng

hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với hiện đại hoá công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động trong hội nhập kinh tế quốc tế”

- Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đã được Bộ Chính trị thông

qua Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004 phê duyệt Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã có Quyết định số 1629/QĐ-BTC ngày 19/5/2005 ban hành Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010 và 10 chương trình thực hiện chiến lược và quyết định của Thủ tướng Chính phủ

2 Nội dung thực hiện cải cách

Ngày 1.1.2009, là năm đánh dấu sự ra đời, đổi mới và hoàn thiện một số luật thuế sau: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt ,thuế giá trị gia tăng, và đặc biệt là sự ra đời của thuế thu nhập cá nhân thay thế cho luật thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

 Đối với Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp

Về đối tượng nộp thuế

Theo Luật thuế TNDN hiện hành, đối tượng nộp thuế bao gồm cả tổ chức và cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nay theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân đã được Quốc hội thông qua ngày 21/11/2007 thì các đối tượng là cá nhân và hộ gia đình sẽ chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân từ

ngày 1/1/2009 Vì vậy, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật mới chỉ còn bao gồm doanh nghiệp và các tổ chức thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh, có thu nhập

Về thu nhập chịu thuế

- Bỏ quy định thu bổ sung theo biểu lũy tiến đối với thu nhập từ hoạt động

chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mà áp dụng chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả chuyển nhượng đất và tài sản trên đất) theo hướng: kê khai riêng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản để nộp thuế theo thuế suất chung (25%); nếu doanh nghiệp được hưởng ưu đãi về thuế thì thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không được ưu đãi thuế và nếu có lỗ thì chỉ được bù trừ với lãi từ hoạt động này trong 5 năm tiếp theo mà không được bù trừ với lãi từ các hoạt động kinh doanh khác

- Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất

động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được

từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam Các khoản thu nhập này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về thu nhập được miễn thuế

Bổ sung thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người sau cai nghiện, người nhiễm HIV được miễn thuế

Về các khoản chi được trừ và các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập

chịu thuế