Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm quạt điện tại công ty cổ phần sản

PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Hiện nay, kinh tế nước ta trình hội nhập với quốc tế Vì vậy, để đề định kinh doanh đắn, nhà sử dụng thơng tin cần có thơng tin khái qt tồn cảnh q trình kinh doanh diễn mối liên hệ yếu tố, phận cấu thành Đây thông tin tổng hợp qua xử lý, sàng lọc, phản ánh mặt chất giúp cho người định có định xác phù hợp với thực tế Đặc biệt sản xuất, để có thơng tin xác giá thành sản phẩm, địi hỏi cơng tác phân tích hoạt động kinh doanh giai đoạn phải bao qt tồn q trình sản xuất DN Điều có ý nghĩa doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất quạt điện Trải qua 10 năm hình thành phát triển, để tạo dựng vị trí ngày hôm nay, Công ty cổ phần sản xuất điện 91 bước vượt qua khó khăn, thử thách để thích nghi với mơi trường cạnh tranh kinh tế thị trường Quãng thời gian gần 15 năm chưa phải dài tuổi đời nhiều doanh nghiệp đủ để tạo nên Công ty cổ phần sản xuất điện 91 riêng, mới, nhiều tiềm phát triển sâu vào lòng người tiêu dùng Với mục tiêu trở thành nhà nhà sản xuất phân phối quạt điện chất lượng cao hàng đầu Việt Nam, cán quản lý đội ngũ công nhân công ty không ngừng cố gắng để hoàn thiện sản phẩm dịch vụ ngày tốt đến tay khách hàng Tuy nhiên đặc điểm doanh nghiệp sản xuất quạt điện đa dạng chủng loại việc phân tích chi phí phát sinh khó khăn Vì vậy, cơng tác phân tích chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm quạt điện lại có ý nghĩa quan trọng Các thơng tin nghiệp vụ phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để nhà quản lý đưa định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chiến lược hoạt động môi trường cạnh tranh khắc nghiệt kinh tế thị trường Xuất phát từ điều qua thời gian thực tập Công ty cổ phần sản xuất điện 91 kết hợp với kiến thức học tập tích lũy Khoa Kinh tế – Viện Đại học Mở Hà Nội chuyên ngành Quản trị kinh doanh, em chọn đề tài cho Khóa luận tốt nghiệp là: “Một số biện pháp góp phần hồn thiện cơng tác phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm quạt điện Công ty cổ phần sản xuất điện 91” Mục đích khóa luận tốt nghiệp: Khóa luận sâu phân tích yếu tố cấu thành phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm, mối quan hệ chúng…và phân tích, đánh giá tình hình dự tốn thực kế hoạch tiêu chi phí sản xuất, tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm quạt điện Công ty cổ phần sản xuất diện 91 năm năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 Đồng thời, bước đầu đánh giá thực trạng điểm hạn chế doanh nghiệp việc thực hoạt động phân tích chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Từ đó, đưa kiến nghị giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác phân tích hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Phân tích hoạt động kinh doanh tổng hợp nhiều hoạt động nghiệp vụ phức tạp Tuy nhiên, khóa luận giới hạn phạm vi hoạt động phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty cổ phần sản xuất điện 91 số liệu phân tích giới hạn năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 Để phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, em sử dụng số phương pháp sau: - Phương pháp thu thập - thống kê - tổng hợp số liệu: Trong khóa luận địi hỏi cần phải có số liệu năm gần đây, số liệu tập hợp, thu thập từ báo cáo, tài liệu, số liệu Công ty cổ phần sản xuất điện LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 91 cung cấp, thông tin báo, đài, internet…Sau tiến hành thống kê, tổng hợp lại cho có hệ thống để phân tích - Phương pháp so sánh: Là phương pháp xem xét tiêu dựa việc so sánh với tiêu sở, qua xác định xu hướng biến động tiêu cần phân tích Tùy theo mục đích phân tích, tính chất nội dung tiêu kinh tế mà em sử dụng kỹ thuật so sánh thích hợp so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối - Phương pháp thay liên hoàn: Là phương pháp thay nhân tố theo trình tự định để xác định mức độ ảnh hưởng chúng đến tiêu phân tích Các nhân tố phải có quan hệ với tiêu phân tích dạng tích số thương số - Phương pháp liên hệ: Để lượng hóa mối quan hệ tiêu kinh tế Có nhiều cách liên hệ liên hệ cân đối, liên hệ tuyến tính, liên hệ phi tuyến…Bài viết sử dụng phương pháp liên hệ tuyến tính liên hệ theo hướng xác định tiêu Chẳng hạn chi phí có quan hệ chiều với giá thành, giá bán… có quan hệ ngược chiều với doanh thu, lợi nhuận - Phương pháp chi tiết: Là phương pháp phân tích tiêu kinh tế cách chi tiết theo hướng: + Chi tiết theo phận, hay yếu tố cấu thành tiêu + Chi tiết theo thời gian + Chi tiết theo địa điểm Trong phạm vi khóa luận này, em sử dụng phương pháp chi tiết theo phận hay yếu tố cấu thành Bố cục khóa luận tốt nghiệp: Ngồi phần mở đầu, phần kết luận danh mục tài liệu tham khảo phần thân khóa luận bao gồm chương: - CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 - CHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Sự phát sinh phát triển xã hội lồi người gắn liền với q trình sản xuất Quá trình sản xuất trình kết hợp yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Đồng thời, trình sản xuất q trình tiêu hao yếu tố Vì thế, hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào yếu tố chủ quan người sản xuất Trong kinh tế nói chung, đặc biệt kinh tế thị trường, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực chất việc sản xuất sản phẩm thị trường nhằm mục đích kiếm lời Đó q trình doanh nghiệp phải bỏ chi phí định, chi phí biểu hình thức vật hay giá trị, điều kiện vật chất bắt buộc để doanh nghiệp có thu nhập Do vậy, để tồn tại, phát triển kinh doanh mang lại lợi nhuận cao, doanh nghiệp phải tìm cách để quản lý tốt chi phí Muốn vậy, nhà quản lý doanh nghiệp cần phải nắm chất khái niệm chi phí sản xuất Ta có cách hiểu chung chi phí sản xuất sau: “Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế chi để tiến hành hoạt động sản xuất kỳ kinh doanh định” 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất sản phẩm doanh nghiệp sản xuất phát sinh thường xuyên trình sản xuất bao gồm nhiều loại, có nội dung, cơng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dụng đặc tính khác nên yêu cầu quản lý loại khác Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải phân loại theo tiêu thức phù hợp Có nhiều cách phân chia chi phí sản xuất, song cách phân chia chi phí sản xuất phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tạo điều kiện sử dụng thông tin kinh tế nhanh cho công tác quản lý chi phí sản xuất phát sinh, phục vụ tốt cho cơng việc kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất doanh nghiệp - Đáp ứng đầy đủ thông tin cần thiết cho việc tính tốn phân tích hiệu phương án sản xuất lại cho phép tiết kiệm chi phí thuận lợi việc sử dụng thơng tin a Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, cơng dụng Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh kỳ có mục đích công dụng định Theo cách phân loại khoản chi phí có mục đích, cơng dụng giống xếp vào khoản chi phí, khơng cần xét đến khoản mục chi phí có nội dung kinh tế Chi phí sản xuất sản phẩm chia thành khoản mục sau: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy móc, chi phí sản xuất chung - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí loại vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, nguyên nhiên liệu chính, nguyên nhiên liệu phụ cẩn thiết trực tiếp để tạo nên sản phẩm, khơng bao gồm chi phí vật liệu tính vào chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân cơng trực tiếp: chi phí tiền cơng, tiền lương, khoản phụ cấp có tính chất lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, khoản mục bao gồm khoản trích BHXH, BHYT tính tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí trực tiếp khác ngồi khoản chi phí phát sinh phân xưởng bao gồm: Lương nhân viên quản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lý phân xưởng, khoản BHXH, BHYT tính tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động phân xưởng chi phí khác liên quan đến hoạt động phân xưởng Phân loại chi phí theo tiêu thức rõ chi phí doanh nghiệp bỏ cho lĩnh vực hoạt động, địa điểm phát sinh, làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm theo khoản mục phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành b Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chịu chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất sản phẩm chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí tực tiếp: chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí Những chi phí tập hợp trực tiếp trình tạo sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí gián tiếp: chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, kế tốn khơng thể tập hợp trực tiếp cho sản phẩm mà phải tập hợp riêng sau phân bổ cho đối tượng theo tiêu chuẩn phân bổ Do loại chi phí có tác dụng khác loại sản phẩm sản xuất khác nên việc phân loại rõ chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp có ý nghĩa thực tiễn cho việc đánh giá hợp lý chi phí tìm biện pháp khơng ngừng giảm chi phí gián tiếp, nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư c Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm Theo mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm chi phí sản xuất doanh nghiệp dược chia thành chi phí cố định (bất biến), chi phí biến đổi (khả biến), chi phí hỗn hợp - Chi phí bất biến (hay cịn gọi định phí) chi phí mà tổng số khơng thay đổi có thay đổi khối lượng hoạt động sản xuất khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Chi phí khả biến (hay cịn gọi biến phí) chi phí thay đổi tổng số tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động, khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ - Chi phí hỗn hợp chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí Phân loại chi phí theo cách có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, phân tích điểm hồ vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh Ngồi cách phân loại chi phí sản xuất tuỳ thuộc vào yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất sản phẩm phân loại theo tiêu chí khác nhau: phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế chi phí, phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí sản xuất với quy trình cơng nghệ, phân loại theo thẩm quyền định… 1.1.2 Giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Gắn liền với chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, nói chi phí giá thành hai mặt khác trình sản xuất Chi phí phản ánh mặt hao phí, cịn giá thành phản ánh mặt kết Thực chất giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành Nói cách khác: giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành kỳ 1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để phục vụ mục đích khác quản lý, giá thành sản phẩm phân loại theo nhiều tiêu thức khác Sau số cách phân loại giá thành sản phẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com a Xét theo thời điểm tính nguồn số liệu Để tính giá thành, giá thành chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế - Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch xác định trước bước vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự tốn chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: xây dựng trước tiến hành sản xuất kinh doanh sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thường ngày đầu tháng) Giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt q trình sản xuất sản phẩm - Giá thành thực tế: giá thành thực tế tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở chi phí phát sinh q trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí cho phù hợp b Xét theo phạm vi phát sinh chi phí Giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ Cách phân loại có tác dụng giúp doanh nghiệp biết kết kinh doanh mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh - Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): tiêu phản ánh tồn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý bán hàng) Vì thế, giá thành tiêu chất lượng phản ánh đo lường hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vậy, việc phân tích chi phí sản xuất giá thành 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sản phẩm yêu cầu thiếu tất doanh nghiệp có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong trình sản xuất hàng hóa, việc thể hao phí kỳ doanh nghiệp sản xuất, chi phí phải xem xét mối quan hệ với mặt thứ hai q trình sản xuất kết sản xuất Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt thống trình sản xuất, chúng giống mặt chất Chúng bao gồm loại chi phí lao động sống, lao động vật hố, chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất sản phẩm Tuy nhiên chi phí giá thành sản phẩm có khác lượng Chi phí sản xuất thể chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sản xuất sản phẩm kỳ (tháng, q, năm) khơng tính đến chi phí có liên quan đến sản phẩm hoàn thành hay chưa Chi phí sản xuất khơng liên quan đến khối lượng sản phẩm hồn thành mà cịn liên quan đến khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh Giá thành sản phẩm gắn với khối lượng sản phẩm hoàn thành Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho sản phẩm hay khối lượng cơng việc sản xuất hồn thành theo quy định Giá thành sản phẩm cịn bao gồm chi phí sản xuất khối lượng dở dang đầu kỳ khơng bao gồm chi phí khối lượng dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Mặc dù có khác nhau, giá thành chi phí sản xuất lại có mối quan hệ mật thiết với Chi phí sản xuất sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất biểu hao phí cịn giá thành biểu kết q trình sản xuất Chi phí sản xuất trước hết thể theo yếu tố chi phí, sau tính giá thành sản phẩm chi phí thể theo khoản mục tính giá thành Mức tiết kiệm hay lãng phí nguồn lực ảnh hưởng đến kết tài doanh nghiệp 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ∆M(q) = ∑q1m’0s0 - ∑ q0m’0s0 = ∑∆ qm’0s0 + Ảnh hưởng đến tỷ trọng mức tăng (giảm) tuyệt đối M giá thành toàn sản phẩm: = x 100 - Do lượng NVL hao phí cho đơn vị sản phẩm thay đổi: ∆M(m’) = ∑q1m’1s0 - ∑ q1m’0s0 = ∑q1∆m’s0 = x 100 - Do thay đổi giá đơn vị NVL đưa vào sản xuất: ∆M(s) = ∑q1m’1s1 - ∑ q1m’1s0 = ∑q1m’1 ∆s = x 100 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố rút nhận xét kết luận 3.2.2.2 Tổ chức thực Vì Cơng ty cổ phần sản xuất điện 91 sản xuất sản phẩm quạt điện đa dạng số lượng, chủng loại, nên doanh nghiệp thực cơng tác phân tích tổng chi phí NVL cho sản xuất sản phẩm tổng giá thành cơng xưởng sản phẩm hàng hóa Để hiểu rõ nội dung phương pháp trên, em xin lấy số liệu năm 2010 để thực công tác phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho Công ty cổ phần sản xuất điện 91 105 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 14: Bảng số liệu tình hình sản xuất sản phẩm tiêu dùng nguyên vật liệu năm 2010 Công ty cổ phần sản xuất điện 91 Sản phẩm Số lượng sản phẩm sản Giá thành cơng xưởng Loại NVL Mức hao phí NVL cho Giá kg NVL (1.000đ) xuất (cái) KH QĐ 400NS 1.400 QB – 225T QT – rút 2d QTR CTB 3.000 3.500 đơn vị SP (1.000đ) TH KH 1.410 3.120 3.580 155 123 187 TH 155 125 185 – 800 778 505 sử dụng 500 đơn vị sản phẩm (kg) KH TH KH TH Sắt 7,5 3,15 Thép CT3 6,2 6,5 Nhựa 4,9 2,05 Thép silic 3,25 6,5 Nhựa 4,9 2,05 Đồng thỏi 0,75 40 38,5 Nhựa 4,9 2,05 Tôn 2,15 3,5 Sắt 7,5 3,15 Nhựa 4,9 2,05 Thép silic 3,25 6,5 106 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Căn vào bảng 14 trên, ta lập bảng 15 phân tích sau: Bảng 15: Bảng phân tích tổng chi phí NVL dùng cho sản xuất tổng giá thành công xưởng sản phẩm hàng hóa năm 2010 Cơng ty cổ phần sản xuất điện 91 Sản phẩm QĐ - 400NS QB – 225T QT – rút 2d QTR – CTB Tổng cộng Loại NVL sử dụng Tổng chi phí nguyên vật liệu (1.000đ) q0m’0s0 q1m’0s0 q1m’1s0 q1m’1s1 Sắt 33.600 33.840 31.725 33.311 Thép CT3 58.800 59.220 61.194 56.823 Nhựa 14.000 14.100 13.818 14.163 Thép silic 58.500 60.840 65.910 60.840 Nhựa 30.000 31.200 30.576 31.340 Đồng thỏi 120.000 124.800 93.600 90.090 Nhựa 35.000 35.800 35.084 35.961 Tôn 24.500 25.060 26.940 30.788 Sắt 19.200 18.672 17.505 18.380 Nhựa 8.000 7.780 7.624 7.815 Thép silic 15.600 15.171 16.435 15.171 (∑ q0m’0s0) (∑q1m’0s0) (∑q1m’1s0) (∑q1m’1s1) 107 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 417.200 426.483 400.411 394.683 108 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com * Đánh giá: Qua bảng số liệu ta thấy tổng chi phí NVL tiêu hao cho sản xuất thực giảm so với kế hoạch ∆M = ∑q1m’1s1 - ∑ q0m’0s0 + Mức tăng (giảm) tuyệt đối: = 394.683 – 417.200 = - 22.517 nghìn đồng + Mức tăng (giảm) tương đối: I∆m = x 100 = x 100 = - 1,35% làm cho giá thành sản phẩm Công ty cổ phần sản xuất điện 91 giảm lượng tương ứng 22.516,5 nghìn đồng Việc giảm chi phí NVL thực so với kế hoạch là: - Do số lượng sản phẩm sản xuất thay đổi: ∆M(q) = ∑q1m’0s0 - ∑ q0m’0s0 = 426.483 – 417.200 = + 9.283 nghìn đồng Lượng sản phẩm sản xuất tăng làm chi phí NVL tăng 9.283 nghìn đồng hồn tồn hợp lý Vì lượng hao phí vật liệu tỷ lệ thuận với lượng sản phẩm sản xuất Việc tăng chi phí nguyên vật liệu số lượng sản phẩm sản xuất tăng làm cho giá thành sản phẩm tăng lên với tỷ lệ tương ứng là: = x 100 = = + 0,56% - Do lượng NVL hao phí cho đơn vị sản phẩm thay đổi: ∆M(m’) = ∑q1m’1s0 - ∑ q1m’0s0 = 400.411 - 426.483 = - 26.072 nghìn đồng làm giá thành giảm là: = x 100 = x 100 = - 1,57% - Do thay đổi giá đơn vị NVL đưa vào sản xuất làm chi phí NVL giảm: 109 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ∆M(s) = ∑q1m’1s1 - ∑ q1m’1s0 = 394.683 - 400.411 = - 5.728 nghìn đồng làm giá thành giảm là: = x 100 = x 100 = - 0,34% * Tổng hợp ảnh hưởng kiểm tra kết quả: ∑AH (nghìn đồng) = ∆M(q) + ∆M(m’) + ∆M(s) = 9.283 - 26.072 - 5.728 = - 22.517 ∑AH (%) = = - 1,35 +  kqcx + = 0,56 - 1,57 - 0,34  kqcx * Nhận xét: Kết cho thấy năm 2010, doanh nghiệp giảm chi phí NVL trực tiếp 22.517 nghìn đồng (hay -1,35%) ảnh hưởng nhân tố theo chiều hướng mức độ sau: - Là số lượng sản phẩm sản xuất thay đổi tác động làm tăng tổng chi phí NVL cho sản xuất sản phẩm 9.283 nghìn đồng (hay 0,56%) - Là lượng NVL hao phí cho đơn vị sản phẩm thay đổi tác động làm giảm chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm 26.072 nghìn đồng (hay 1,57%) - Là thay đổi giá NVL đưa vào sản xuất thay đổi tác động làm giảm chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm 5.728 nghìn đồng (hay 0,34%) Kết phân tích cho thấy lượng NVL hao phí cho đơn vị sản phẩm thay đổi so với kế hoạch nhân tố ảnh hưởng chủ yếu tác động làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2010 3.2.3 Hồn thiện cơng tác phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp 110 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công tác phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất doanh nghiệp nhiều hạn chế Lý doanh nghiệp sử dụng phương pháp so sánh đơn giản, dễ làm, dễ hiểu lại không phát nhân tố tác động tới biến động tiêu phân tích khơng lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố Vì vậy, em xin đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp dùng sản xuất cho Công ty cổ phần sản xuất điện 91 sau: 3.2.3.1 Nội dung biện pháp Chi phí nhân cơng trực tiếp giá thành bao gồm tiền lương phải trả khoản trích theo lương lao động trực tiếp sản xuất Trình tự phân tích khoản chi phí tiến hành sau: - Bước 1: Đánh giá chung (sử dụng phương pháp so sánh): + So sánh trực tiếp: Mức tăng (giảm) tương = đối quỹ lương (IQL) Mức tăng (giảm) tuyệt Quỹ lương thực tế : (QL1) = đối quỹ lương (∆QL) Quỹ lương thực tế Quỹ lương kế hoạch (QL0) - (QL1) Quỹ lương kế hoạch (QL0) * Nếu kết so sánh dấu âm (-) chứng tỏ doanh nghiệp chi hụt quỹ lương * Nếu kết so sánh dấu âm (+) chứng tỏ doanh nghiệp chi vượt quỹ lương + So sánh có tính đến hệ số điều chỉnh (tỷ lệ % hồn thành kế hoạch sản xuất): Mức tăng (giảm) tương đối quỹ lương (IQL) Quỹ lương thực tế (QL1) = Quỹ lương kế hoạch (QL0) x Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch SX (IQ) 111 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mức tăng giảm tuyệt đối quỹ Quỹ lương = thực tế lương (∆QL) Quỹ lương - kế hoạch (QL1) Tỷ lệ % hoàn x (QL0) thành kế hoạch SX (IQ) * Nếu kết so sánh dấu âm (-) chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tiết kiệm quỹ lương * Nếu kết so sánh dấu âm (+) chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tăng phí quỹ lương - Bước 2: Tìm ngun nhân làm tăng, giảm quỹ lương người lao động trực tiếp, sử dụng phương pháp loại trừ để phân tích phương trình sau: Quỹ tiền lương lao động trực tiếp = Số lượng LĐ trực tiếp (QL) (L) x Mức tiền lương bình quân người (X) + Mức tăng (giảm) tuyệt đối quỹ lương: ∆ QL = QL1 - QL0 + Mức độ ảnh hưởng nhân tố: - Do số lượng lao động trực tiếp sản xuất thay đổi: ∆QL(L) = ∆L X0 - Do tiền lương bình quân lao động thay đổi: ∆QL(X) = L1 ∆X0 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố rút nhận xét, kết luận tình hình sử dụng quỹ lương đơn vị 3.2.3.2 Tổ chức thực Để hiểu rõ nội dung phương pháp trên, em xin lấy số liệu năm 2010 để thực cơng tác phân tích biến động chi phí nhân cơngtrực tiếp cho Công ty cổ phần sản xuất điện 91 112 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 16: Bảng số liệu tình hình sử dụng quỹ tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất năm 2010 Công ty cổ phần sản xuất điện 91 Các tiêu Tổng giá thành khối lượng sản xuất hoàn thành Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất Số cơng nhân sx bình qn tháng Mức lương bình qn người/tháng Ký hiệu ĐVT Kế hoạch Thực Qsx Triệu đồng 45.047 45.872 QL Triệu đồng 475,2 511,2 L Người 216 213 X Triệu đồng 2,2 2,4 * Đánh giá chung: Từ bảng số liệu trên, ta có đối tượng phân tích: ∆QL = QL1 - QL0 = 511,2 – 475,2 = 36 triệu đồng IQL = QL1 : QL0 = 511,2 : 475,2 = 1,08 % Kết cho thấy doanh nghiệp chi vượt quỹ lương 36 triệu đồng (hay 1,08%) So sánh có tính đến hệ số điều chỉnh (tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất): Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sx = x 100 = x 100 = 101,8% ∆QL = QL1 - (QL0 x Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sx) = 511,2 – (475,2 x 101,8%) = 27,4 triệu đồng IQL = = = 1,05% 113 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết cho thấy doanh nghiệp sử dụng lãng phí quỹ lương 27,4 triệu đồng (hay 1,05%) * Xác định nhân tố ảnh hưởng làm tăng giảm quỹ lương người lao động: Quỹ tiền lương lao động trực tiếp (QL) = Số lượng LĐ trực tiếp (L) x Mức tiền lương bình quân người (X) Từ phương trình kinh tế trên, suy tiêu kinh tế QL chịu ảnh hưởng nhân tố L X - Do số lượng lao động trực tiếp sản xuất biến động: ∆QL(L) = ∆L X0 = ( 213 – 216) x 2,2 = - 6,6 triệu đồng - Do tiền lương bình quân lao động thay đổi: ∆QL(X) = L1 ∆X0 = 213 x (2,4 – 2,2) = + 42,6 triệu đồng * Tổng hợp ảnh hưởng, kiểm tra kết nhận xét: ∑AH (triệu đồng) = ∆QL(L) + ∆QL(X) = - 6,6 + 42,6 = 36  kqcx Kết cho thấy, quỹ tiền lương người lao động trực tiếp chi vượt 36 triệu đồng ảnh hưởng nhân tố với mức độ sau: - Do số lượng lao động trực tiếp sản xuất biến động so với kế hoạch làm quỹ tiền lương trực tiếp giảm 6,6 triệu đồng - Do tiền lương bình quân lao động thay đổi so với kế hoạch làm quỹ tiền lương trực tiếp tăng 42,6 triệu đồng Điều chứng tỏ, năm 2010 doanh nghiệp quan tâm đến đời sống công nhân viên thực tốt kế hoạch tăng lương theo định kỳ cho người lao động 3.2.4 Hồn thiện cơng tác phân tích chi phí sản xuất chung 114 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cơng tác phân tích chi phí sản xuất sản xuất doanh nghiệp nhiều hạn chế Lý doanh nghiệp sử dụng phương pháp so sánh đơn giản, dễ làm, dễ hiểu lại khơng tính đến việc điều chỉnh kế hoạch theo tỷ lệ % hồn thành kế hoạch sản xuất Vì vậy, em xin đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp dùng sản xuất cho Công ty cổ phần sản xuất điện 91 sau: Chi phí sản xuất chung chi phí chi phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp) Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại, có loại mang tính chất biến đổi, có loại mang tính chất cố định Do để đảm bảo nhận xét đưa xác, trước phân tích cần tiến hành điều chỉnh khoản biến phí theo tỷ lệ % hồn thành kế hoạch sản xuất Để hiểu rõ vấn đề này, em xin lấy số liệu năm 2010 để thực cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất chung cho Cơng ty cổ phần sản xuất điện 91 Ta có: Tỷ lệ % hồn thành kế hoạch sx = x 100 = x 100 = 101,8% Vậy, ta có bảng phân tích chi phí sản xuất chung Công ty cổ phần sản xuất điện 91 năm 2010 sau: 115 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 17: Bảng phân tích tình hình biến động khoản mục chi phí sản xuất chung năm 2010 Công ty cổ phần sản xuất điện 91 Đơn vị tính: nghìn đồng So sánh Điều chỉnh KH theo tỷ lệ % Các tiêu Kế hoạch hoàn thành KH sản xuất Thực (101,8%) Chi phí lương nhân viên quản lý 1.700.000 với KH điều chỉnh (+/-) % 1.730.600 1.680.000 -50.600 -2,92 320.000 325.760 319.200 -6.560 -2,01 33.000 33.394 33.800 406 1,22 50.000 50.900 50.000 -900 -1,77 70.000 71.260 62.200 -9.060 -12,71 140.000 142.520 130.000 -12.520 -8,78 2.313.000 2.354.634 2.275.200 -79.434 -3,37 phân xưởng Chi phí nguyên vật liệu dùng vào quản lý Chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Tổng cộng 116 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua bảng phân tích trên, ta thấy chi phí sản xuất chung kỳ doanh nghiệp thực tế chi 2.275.200 nghìn đồng Chi phí sản xuất chung theo dự kiến sau điều chỉnh với tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất 2.354.634 nghìn đồng Như vậy, so với kế hoạch điều chỉnh, doanh nghiệp tiết kiệm chi phí với mức 79.434 nghìn đồng (hay 3,37%) Điều xảy khi: Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng giảm 50.600 nghìn đồng (hay 2,92%) Chi phí nguyên vật liệu dùng vào quản lý giảm 6.560 nghìn đồng (hay 2,01%) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý giảm 900 nghìn đồng (hay 1,77%) Chi phí dịch vụ mua ngồi giảm 9.060 nghìn đồng (hay 12,71%) Chi phí tiền khác giảm 12.520 nghìn đồng (hay 8,78%) Ngồi chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho quản lý có tăng 406 nghìn đồng (hay 1,22%) không ảnh hưởng nhiều tới chi phí sản xuất chung doanh nghiệp thực 117 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN KẾT LUẬN Trong trình chuyển đổi kinh tế, chế Nhà nước đổi với sách mở cửa mang lại hội thách thức cho phát triển cho phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi doanh nghiệp ln phải tìm tịi sáng tạo, hoàn thiện phương thức sản xuất kinh doanh nhằm đạt mục tiêu Một mục tiêu tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành tăng khả cạnh tranh thị trường Cũng doanh nghiệp khác hoạt động lĩnh vực sản xuất hàng tiêu dùng, Công ty Cổ phần sản xuất điện 91 hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng sản phẩm, sử dụng chi phí tiết kiệm nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm Muốn vậy, cơng tác phân tích chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm quạt điện Cơng ty phải ln đổi hồn thiện cho phù hợp với vận động không ngừng kinh tế, đáp ứng yêu cầu ngày cao tạo dựng uy tín khách hàng Trong giai đoạn thực tập Công ty cổ phần sản xuất điện 91, em có nhìn tổng quát hoạt động doanh nghiệp chế thị trường Đồng thời em rút kinh nghiệm quý báu tình hình thực tế mơi trường kinh doanh, đặc biệt cơng tác phân tích chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Xuất phát từ điều đó, em cố gàng vận dụng kiến thức học để nghiên cứu, tìm hiểu cơng tác phân tích chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty hồn thành nên Khóa luận tốt nghiệp Tuy nhiên, hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm nên viết em tránh khỏi nhiều sai sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy bạn để em hồn thành viết 118 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Học liệu Mở Vietnam - Vietnam Open Educational Resources 2- Thời báo kinh tế Việt Nam 3- Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh – Viện Đại học Mở Hà Nội 4- Giáo trình Quản trị kinh doanh – Viện Đại Mở Hà Nội 5- Bản báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần sản xuất điện 91 năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 6- Bảng cân đối kế toán năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 Công ty cổ phần sản xuất điện 91 7- Tạp chí thương mại Số đặc biệt năm 2008 8- Diễn đàn doanh nghiệp hôi nhập ngày 9/10/2009 phát kênh VTV1 9- Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh – PGS.TS Nguyễn Năng Phúc – NXB Thống kê 10- Trang web kế toán: webketoan.vn 11- Trang web tài 12- Một số tài liệu tham khảo khác 119 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... TRẠNG CÔNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 - CHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM... CƠNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 2.2.1 Tổ chức cơng tác phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Công tác phân tích. .. CƠNG TÁC PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT ĐIỆN CƠ 91 2.1.1 Khái quát chung Công ty cổ phần