các vấn đề cơ bản về kiểm toán chu trình bán hàng và hoàn trả

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi më đầu Trong kinh tế thị trờng , doanh nghiệp có điều kiện để phát huy khả đồng thời hoạt động doanh nghiệp đòi hỏi phải có kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Bên cạnh báo cáo tài doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm nhằm khai thác sử dụng cho mục đích Để tạo niềm tin cho ngời quan tâm báo cáo cần phải đợc kiểm toán Nh nhu cầu kiểm toán báo cáo tài nớc ta nh sau lớn đòi hỏi công tác kiểm toán phải đợc nâng cao mặt chất lợng nh mặt số lợng để trở thành công cụ phổ biến , hữu hiệu để vận hành tốt doanh nghiệp , đem lại phát triển kinh tế , hiệu công tác quản lý Trong năm chu trình kiểm toán kiểm toán tài , chu trình huy động vốn hoàn trả có tính trọng yếu hạch toán kế toán, nh báo cáo tài Đây chìa khoá cho hoạt động doanh nghiệp với nghiệp vụ hạch toán mang nét đặc trng Chính tầm quan trọng chu trình tính hệ thống nghiệp vụ công tác hạch toán , nên việc xây dựng hệ thống lý thuyết kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả cần thiết thực đợc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nhóm nghiên cứu sau nghiên cứu số sách kiiểm toán , kết hợp với kiến thức môn học , xin trình bày vấn đề kiểm toán chu trình bán hàng hoàn trả viết theo cách mà cho hợp lý dễ hiểu Tuy nhiên vấn đề mẻ lợng kiến thức có hạn nên viết không tránh khỏi hạn chế Do mong đóng góp bổ ích từ phía bạn đọc Chúng xin chân thành cảm ơn Nội dung I Khái quát chu trình huy động vốn hoàn trả 1- ý nghĩa chu trình Huy động vốn trình hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh đòi hổi lợng vốn định Nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả bảo đảm cho doanh nghiệp có đợc lợng vốn cần thiết để hoạt động ph¸t triĨn Vèn cđa doanh nghiƯp bao gåm hai phần: Thứ nhất, vốn chủ sở hữu : Vốn chủ sở hữu loại vốn thuộc quyền sở hữu doannh nghiệp Nguồn vốn có đợc tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp : doanh nghiệp Nhà nớc vốn chủ sở hữu chủ yếu Nhµ níc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cÊp ; công ty cổ phần vốn chủ sở hữu chủ yếu cấc cổ đông góp ; đối công ty TNHH vốn chủ sở hữu chủ yếu thành viên góp vốn Thứ hai: nợ phải trả Đây nguồn vốn mà doanh nghiệp vay thờng phải chịu khoản lÃi Doanh nghiệp có quyền sử dụng nguồn vốn vay nợ ngắn hạn dài hạn vốn chủ sổ hữu không đủ bù đắp nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với loại vốn doanh nghiệp luôn phải theo dõi tình hình toán gốc lÃi cho đối tợng cho vay Nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả có đặc điểm riêng so với nghiệp vụ khác nhng nã cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi c¸c chu trình khác 1- Đặc điểm nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả Đặc điểm chu trình ảnh hởng không nhỏ đến công tác kiểm toán , nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả không trờng hợp ngoại lệ.Các đặc điểm chu trình là: Một: nghiệp vụ phát sinh không thờng xuyên kỳ kinh doanh nh trình kinh doanh nhng quan hệ pháp lý kèm phức tạp Do kiểm toán viên cần tiến hành kiểm toán toàn diện nghiệp vụ xảy kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Hai: nghiƯp vơ phÊt sinh không nhiều , không thờng xuyên nhng số tiền phát sinh thờng lớn Vì việc bỏ sót nghiệp vụ hạch toán sai trọng yếu Do việc phát sai phạm đợc kiểm toán viên đặc biệt quan tâm Ba: trình huy động vốn sử dụng vốn phải tuân theo quan hệ pháp lý định tính pháp lý đợc bảo vệ quy định hệ thống luật pháp Do kiểm toán , kiểm toán viên cần phải thận trọng xem xét đánh giá việc thực doanh nghiệp qui định đà đặt Ngoài số đặc điểm khác nh : nghiệp vụ liên quan đến hệ tài phức tạp ; ảnh hởng đến công tác kiểm toán Tríc thùc hiƯn c¸c cc kiĨm to¸n , kiĨm toán viên phải xác định phạm vi kiểm toán Vậy phạm vi kiểm toấn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền ? 2- Các tài khoản, chứng từ, sổ sách Chu trình huy động vốn hoàn trả đợc phản ánh hệ thống tầi khoản, chứng từ sổ sách kế toán định khách hàng Do kiểm toán viên cần nắm cấc nghiệp vụ chu trình nh trình tự hạch toán nghiệp vụ tài khoản , chứng từ , sổ sách Nhìn chung hệ thống sổ sách , chứng từ, tài khoản đơn vị khác khác tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Tuy chứng tõ , LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sæ sách, tài khoản đợc sử dụng phổ biến chu trình bao gồm: - Các tài khoản : + TK411- Nguồn vốn kinh doanh ; TK414- Quỹ đầu t phát triển; TK415; TK 416 + TK311- Vay ngắn hạn ; TK341- Vay dài hạn; + TK 111- Tiền mặt; TK112- Tiền gửi ngân hàng; TK338- Phải trả khác + TK342- Nợ dài hạn; TK315- Vay dài hạn đến hạn trả - Chứng từ : + Bản giấy đăng ký kinh doanh khách hàng; + Các tài liệu phân chia kết doanh nghiệp ; + Các định ban quản trị huy động vốn; + Khế ớc, hợp đồng vay khách hàng chủ cho vay; biên lý hợp đồng cho vay; + Giấy cam kết nợ; + PhiÕu thu , phiÕu chi; + C¸c chøng tõ kh¸c Nh việc hạch toán chu trình có mối quan hệ với chu trình khác Do kiểm toán viên kết hợp kiểm toán chu trình sử dụng kết viÖc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiĨm to¸n chu trình khác cho việc kiểm toán chu trình 3- Các sơ đồ hạch toán cho chu trình Hạch toán nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả đợc thực theo quy trình định Những quy trình đợc phản ánh khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán nguồn vốn kinh doanh TK111,112 TK411 TK111,112 Trả l¹i vèn gãp NhËn vèn gãp ,cÊp b»ng tiỊn b»ng tiền TK152,153.155.156 TK152,153,211.213 Trả lại vốn góp Nhận vốn góp ,cấp, tài sản biếu tặng TS LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TK421 TK421 Gi¶m vốn để bù lỗ Bổ sung vốn KD từ lợi nhn TK412,423 TK412,413 Xư lý chªnh lƯch Bỉ sung ngn vốn tỷ giá , đánh giá lại TS KD từ quỹ Qua sơ đồ ta thấy : việc khảo sát nghiệp vụ, khảo sát chi tiết nguồn vốn kinh doanh có quan hệ chặt chẽ với khảo sát tiền mặt , khảo sát hàng tồn kho Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán nguồn vốn vay TK111,112 TK311, 341,342 TK111,112 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thanh to¸n tiỊn vay Vay b»ng tiỊn TK315 TK331,311,315 KÕt chun số vay Vay toán dài hạn đến hạn trả TK121,128,221 TK152,133, 211 Thu hồi khoản Vay mua tài sản đầu t TK413 TK121,128,221 Chênh lệch giảm Vay đầu t Tỷ giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chênh lệch tỷ giá giảm Qua sơ đồ ta thấy: trình khảo sát nghiệp vụ , khảo sát chi tiết tiền vay liên quan chặt chẽ đến khảo sát tiền mặt, khảo trình mua hàng toán II Kiểm toán nguồn vốn vay 1- Các mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu 1, Mục tiêu Mục tiêu đối víi sè d nghiƯp vơ TÝnh - C¸c nghiƯp vơ vay Tài khoản vay ngắn hữu vốn đại diện cho số hạn, dài hạn đại diện tiền mà khách hàng đà cho nhận kỳ số tiền khách hàng nợ thời điểm - Các nghiệp vụ hoàn lập bảng CĐKT trả đại diện cho số tiền mà khách hàng đà chi kỳ 2, Tính trọn Tất cấc nghiệp vụ TK vay nợ , lÃi phải trả vẹn vay vốn hoàn trả đà bao gồm đầy đủ số xảy kỳ nợ đợc ghi sổ đầy đủ khách hàng phải trả cho chủ nợ 3, Quyền Doanh nghĩa nghĩa vụ thời vụ nghiệp mà có TK vay nợ , lÃi phải trả điểm lập khoản nợ đà đợc ghi bảng CĐKT đại diện sổ nghĩa vụ pháp lý mà doanh nghiệp phải thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 4, Tính giá -Tất công nợ TK nợ vay, lÃi phải trả ( đo lờng) đợc tổng hợp , đại diện cho tổng nợ cộng dồn , chuyển sổ phải trả thời điểm xác lập bảng CĐKT phù - Số lÃi phải trả đợc hợp với số tổng cộng tính toán phân bổ sổ chi tiết theo vào chi phí hợp lý, dõi khoản vay nợ , xác theo nh sổ chế độ 5, Trình Các bày nghiệp TK nợ vay vụ huy TK nợ vay , lÃi phải trả động vốn hoàn trả đợc xác định đợc trình bày phân loại đắn xác , hợp lý báo cáo bảng CĐKT tài chế vầ độ theo quy định 2- Quy trình kiểm toán nguồn vốn vay a Các trình kiểm soát nội Trong chu trình có hoạt động kiểm soất chủ yếu sau: - Sự phê chuẩn đắn vay mới.Trách nhiệm hợp đồng vay khế ớc vay phải trao cho hội đồng quản trị ban quản lý doanh nghiệp Khi hợp đồng vay khế ớc vay đợc gia hạn phải làm thủ tục nh vay mét kho¶n vay míi 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 xác loại nguồn thời điểm lập BCĐKT 5, Trình Các bày nghiệp vụ tăng Các tài khoản vốn chủ giảm vốn chủ sở hữu sở hữu đợc phân loại đợc trình bày phản ánh xác hợp lý báp đắn bảng cân cáo tài theo đối kế toán nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận rộng rÃi Quy trình kiểm toán NVCSH a Các hoạt động kiểm soát nội Kiểm toán viên cần tìm hiểu nét kiểm soát nội nguồn vốn chủ sở hữu khía cạnh: * Sự tuân thủ yêu cầu mặt pháp lý hay quy định, nguyên tắc việc hình thành sử dụng NVCSH nh quy định pháp lý đối việc phát hành cổ phiếu, quy định thẩm quyền phê duyệt phân phối lợi nhuận công ty cổ phần : + Phải thực trình ghi sổ đắn tách riêng trách nhiệm Việc nhằm đảm bảo chủ sở hữu cổ phiếu đợc thừa nhận sổ sách, số cổ tức đợc chia xác hội, tiềm để nhân viên gian lận tối thiểu Để ngăn chặn sai sót vốn cổ phần, thủ tục đợc sư dơng lµ: 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Chính sách việc chuẩn bị giấy chứng nhận cổ phần ghi sổ nghiệp vụ cổ phần phải đợc quy định rõ ràng - Quá trình kiểm tra nội độc lập thông tin sổ sách Công ty cổ phần phải đảm bảo phù hợp nội quy, điều lệ công ty với điều luật nhà nớc ban hành Quá trình kiểm soát vốn cổ phần đợc sử dụng nhiều việc theo dõi sổ sách giấy chứng nhạan cổ phần sổ cổ đông Sổ cổ phần ghi ghe chép việc phát hành mua lại cổ phần, có thông tin nh số giấy chứng nhận, số lợng cổ phiếu phát hành, tên ngời mua, ngày phát hành Sổ cổ đông ghi chép số cổ phiếu lu hành thời điểm; kiểm tra tính xác sổ cổ phần, số d sổ tổng hợp + Nhân viên giữ sổ độc lập đại lý chuyển nhợng cổ phần Đây kiểm soát nhằm ngăn chặn việc phát hành không đắn giấy chứng nhận cổ phần nhân viên giữ sổ phải ký vào tất giấy chứng nhận đợc phát hành hay thu đại lý chuyển nhợng giữ sổ cổ đông Do đảm bảo việc kiểm soát độc lập vèn cỉ phÇn 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 * Việc thực xét duyệt (phê chuẩn) việc ghi chép nghiệp vụ liên quan đến NVCSH Vì nghiệp vụ trọng yếu nên phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền (ở công ty TNHH HĐTV, công ty cổ phần HĐQT, DNNN quan có thẩm quyền) công ty cổ phần, nghiệp vụ cần đến phê chuẩn đặc biệt: - Phát hành cổ phần: phê chuẩn hình thức , số lợng, mệnh giá ngày phát hành - Mua lại cổ phần: Số lợng, loại, thời gian mua, số tiền phải trả - Tuyên bố cổ tức: tuyên bố cổ tức đại hội cổ đông * Việc thực kiểm tra định kỳ kế toán trởng số d tài khoản NVCSH Kết khảo sát ®èi víi kiĨm so¸t néi bé cho phÐp kiĨm to¸n viên đánh giá mức độ tin tởng kiểm soát nội khâu Thực kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên tiến hành song song kiểm toán khoản mục kiểm toán chu trình thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá nhỏ kiểm toán viên tập trung vào thử nghiệm kiểm soát, lớn tập trung vào thử nghiệm b.Thử nghiệm kiểm soát 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kiểm toán viên kiĨm tra c¸c chøng tõ gèc cđa c¸c nghiƯp vơ phát sịnh giảm NVCSH Do đặc điểm nghiệp vụ NVCSH phát sinh kiểm toán viên cần thiết thực việc kiểm trực tiÕp tõng chøng tõ gèc cđa c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh mét c¸ch tû mû ViƯc kiĨm tra thĨ chứng từ gốc nhằm mục đích xem xét : - Tính hợp lệ nghiệp vụ chẳng hạn nghiệp vụ tăng, giảm vốn, lập quỹ, chi quỹ, phân phối lợi tức có với quy định quản lý tài nhà nớc điều lƯ c«ng ty hay kh«ng - Sù xÐt dut nghiệp vụ tăng, giảm vốn cấp có thẩm quyền công ty - Việc ghi chép nghiệp vụ vốn theo chế độ kế toán thông lƯ kÕ to¸n - TÝnh hiƯu lùc cđa nghiƯp vơ: VÝ dơ nh viƯc kiĨm tra c¸c nghiƯp vơ chi quỹ thực tế phát sinh c Thử nghiệm Để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị liên quan đến đối tợng quản lý hay phần hành kiểm toán, kiểm toán viên phải thiết kế thử nghiệm để áp dụng trình kiểm toán * Lập bảng phân tích tài khoản NVCSH Kiểm toán viên lập bảng phân tÝch cho tõng lo¹i nh sau: Nguån vèn kinh doanh chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lÃi cha phân phối, quỹ phát triển, quỹ 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 dự phòng tài chính, quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, quỹ khen thởng, phúc lợi, nguồn vốn xây dựng Trong nguån vèn kinh doanh , nÕu cã chi tiÕt cÇn lập bảng riêng cho loại: vốn điều lệ, vốn tự bổ sung, vốn liên doanh Bảng phân tích có dạng ( Nguồn vốn kinh doanh) : Trong Néi dung Tỉng sè Vèn ®iỊu Vèn lƯ tù sung bổ Vốn liên doanh Số d đầu kỳ Số phát sinh tăng kỳ - Do - Do Số phát sinh giảm kỳ - Do - Do Số d cuối kỳ Căn vào bảng phân tích, kiểm toán viên kiểm tra việc tính toán đối chiếu bảng tổng số với sổ 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khi xem xÐt cô thể số d đầu kỳ nghiệp vụ vốn phân định loại hình doanh nghiệp xác định đơn vị đà tiến hành kiểm toán cha đợc kiểm toán Với doanh nghiệp kiểm toán lần đầu kiểm toán viên phải xác minh lại số d tài khoản trừ đơn vị đợc sáng lập sáp nhập giao vốn trình kinh doanh đơn vị Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, xem xét biên giao nhận vốn với hai vấn đề phát sinh trình giao vèn lµ vèn cÊp , vèn bỉ sung vµ tài sản đơn vị Đối với doanh nghiệp liên doanh, xem xét biên hợp đồng góp vốn Kiểm toấn viên quan tâm đến tính pháp lý biên bản: biên phải có xét duyệt Nhà nớc Nếu biên góp vốn , kiểm toán viên điều chỉnh phần giá trị không so với qui định Nhà nớc, xem xét giá trị tài sản doanh nghiệp hình thành từ vốn góp Đối với doanh nghiệp t nhân, kiểm toán lần đầu cần vào giấy đăng thành lập ,vốn pháp định , tài khoản ngân hàng Kiểm toán viên xem xét quan hệ sử dụng đất đai ,quan hệ khách hàng với môi trờng kinh doanh Đối với công ty cổ phần , kiểm toán viên kiểm tra văn pháp qui đánh giá doanh nghiệp , cách xác định giá kiểm toán viên định theo nguyên tắc đánh giá công ty cổ phần Kiểm toán viên xem xét điều lƯ riªng 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 vÒ tài chính, cổ phiếu cuả doanh nghiệp , xem tài liệu liên quan đến phát hành cổ phiếu , biên hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị , * Khảo sát chi tiết nghiệp vụ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản nguồn vốn thờng đợc thực trực tiếp với hầu hết nghiệp vụ số d Trớc hết kiểm toán viên cần tiến hành đối chiếu số d đầu kỳ (đầu năm ) tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu víi tõng sè liƯu t¬ng øng (sè ci kú ë bảng cân đối kế toán năm trớc đà đợc phê duyệt đà đợc kiểm toán) Sau kiểm toán viên xem xét chi tiết nghiệp vụ số d cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc phần liên quan chứng từ gốc, kiểm toán viên phải ý đến ảnh hởng nghiệp vụ đến số d tài khoản tính trung thực hợp lý thông tin Nội dung phơng pháp kiểm tra cần xác định cho nguồn vốn thĨ : - §èi víi ngn vèn kinh doanh : cần xem xét , phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn vốn Xem xét mức độ bảo đảm nguồn vốn lu tài sản dự trữ cho s¶n xuÊt kinh doanh ; xem xÐt sù b¶o toàn nguồn vốn kinh doanh - Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản chúng thờng xảy trờng hợp: 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Chênh lệch giá trị sổ sách giá đánh giá lại bên tham gia liên doanh tài sản Trờng hợp kiểm toán viên phải kiểm tra biên đánh giá bên tham gia liên doanh + Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định Nhà nớc Trờng hợp thờng xảy với doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán viên cần xem xét biên đánh giá lại có đợc cấp thẩm quyền xét duyệt hay không - Đối với chênh lệch tỷ giá : Trớc hết kiểm toán viên cần tìm hiểu phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị có phù hợp với chế độ kế toán hành áp dụng cách quán hay không? Sau kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính toán ghi chép đơn vị Kiểm toán viên cần kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng nh chênh lệch đánh giá lại tài sản) có đợc xét duyệt cấp có thẩm quyền hay không? - Đối với quỹ dự trữ : quỹ đầu t phát triển , quỹ khen thởng phúc lợi , quỹ dự phòng tài , quỹ dự phòng trợ cấp việc làm , nguồn vốn xây dựng : Kiểm toán viên cần xem xét tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động q (trÝch lËp , sư dơng ) vµ sù ghi sổ đắn nghiệp vụ đà phát sinh 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - §èi víi l·i cha phân phối : cần có đối chiếu khoản lÃi lỗ năm với tài liệu lÃi lỗ đơn vị Kiểm toán viên tính toán đối chiÕu kiĨm tra viƯc ph©n phèi l·i KiĨm tra chi tiết tài khoản quỹ (414, 415, 431 ) Ngà Sè Néi dung y hiƯ nghiƯp vơ th¸n u TK ®èi Sè (1) (2) (3) (4) tiỊn øng g Thđ tơc kiĨm tra l·i cha ph©n phèi Thđ tơc kiĨm to¸n chi tiÕt Ngêi thùc hiƯn Tham chiÕu KiĨm tra lợi nhuận để lại A Đối chiếu , kiểm tra tăng giảm lợi nhuận để lại báo cáo kết kinh doanh, sổ B Đánh giá kết kiểm tra - Đối với nguồn kinh phí nghiÖp: 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + KiÓm toán viên đối chiếu kinh phí nhận đợc kỳ với quan cấp kinh phí quan liên quan + Xem xÐt kiĨm tra viƯc qut to¸n ngn kinh phí đà đợc thực trợc ngày lập báo cáo tài hay không đối chiếu số d lại với báo cáo tài + Ngoài kiểm toán viên kiểm tra việc phê chuẩn tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo đợc sử dụng mục đích hợp lý * Kiểm tra việc trình bày khai báo nguồn vốn chủ sở hữu Kiểm toán viên cần ý vấn đề sau: - Các nguồn vốn chủ sở hữu phải đợc trình bày riêng biệt loại bảng cân đối kế toán - Đơn vị phải khai báo tình hình biến động nguồn vốn chủ sở hữu rõ ràng , đày đủ bảng thuyết minh báo cáo tài d Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần * Phân tích nghiệp vụ tăng giảm vốn cổ phần: Đối với công ty cổ phần công việc kiểm toán thờng phức tạp Vối với doanh nghiệp phát hành cổ phần tự quản cổ phiếu , kiểm toán xem xét trình độ nghiệp vụ tài nói chung trình độ quản lý phát hành cổ phiếu nói riêng Đối với phận có tính chất t vấn đặc biệt , đơn vị đợc uỷ quyền độc lập đứng riêng 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 doanh nghiƯp ®Ĩ gióp doanh nghiƯp vỊ kế toán quản lý nói chung ( Việt Nam đơn vị thờng đợc giao cho ngân hàng ) kiểm toán thông qua đơn vị độc lập , kiểm tra nguyên tắc kế toán nói chung * Kiểm tra khoản phải thu từ phát hành cổ phiếu Kiểm toán viên cần đối chiếu nghiệp vụ phát hành cổ phiếu với việc thu tiền Số tiền thu đợc cần đợc kiểm tra qua ghi chép sổ.Trờng hợp góp vốn cổ phần vật, kiểm toán viên phải kiểm tra tính hợp lý đánh giá tài sản chấp thuận hội đồng quản trị * Gửi th xác nhận đến ngân hàng công ty đợc uỷ thác làm dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần Nếu đơn vị sử dụng dịch vụ này, kiểm toán viên gửi th xác nhận số cổ phần đà phát hành lu hành thời điểm khoá sổ Các thông tin phản hồi sử dụng để đối chiếu với sổ sách kế toán đơn vị * Kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán tổng hợp sổ theo dõi vốn cổ phần Kiểm toán viên áp dụng thủ tục sau : - Kiểm tra tính toán số lợng cổ phiếu đà phát hành cách so sánh số hiệu cổ phiếu cuối kỳ với số hiệu cổ phiếu đầu kỳ (theo hồ sơ kiểm toán lần trớc) - Kiểm tra để đảm bảo tất cổ phiếu cha phát hành lu trữ doanh nghiệp ®Ĩ tr¾ng 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi chiếu sổ cổ phiếu, sổ theo dõi cổ đông sổ để xác định thống ba loại sổ số cổ phiếu lu hành giá trị chúng Kết luận Nh chu trình huy động vốn hoàn trả đợc kiểm toán tuân theo quy trình chung kiểm toán Kết việc kiểm toán chu trình c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n cïng víi c¸c b»ng chøng kiểm toán chu trình khác giúp cho kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo tài khách hàng Trong trình kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên cần có phối hợp với kiểm toán chu trình khác để đảm bảo hiệu kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả nói riêng Tuy chu trình huy động vốn hoàn trả có đặc điểm riêng so với chu trình khác nên việc kiểm toán chu trình có khác biệt định Chúng ta khẳng định đợc khoản 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 mơc chđ u chu trình trọng yếu báo cáo tài Chính lẽ trình kiểm toán chu trình kiểm toán viên thận trọng nghề nghiệp cách thích đáng Hình thức huy động vốn hoàn trả chế thị trờng nớc ta có xu hớng phát triển ngày phong phú, phức tạp hình thành phát triển thị trờng chứng khoán Do việc kiểm toán chu trình nảy sinh vấn đề phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều lực kinh nghiệm nghề nghiệp hơn.Và nh lý luận kiểm toán nói chung lý luận kiểm toán báo cáo tài nói riêng Việt Nam phải không ngừng đợc bổ sung, điều chỉnh cho phù hợp với phát triển đối tợng kiểm toán Trên đà trình bày kiến thức kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả kiểm toán báo tài Chúng hy vọng với nghiên cứu có hiểu biết sâu sắc kiểm toán báo cáo tài đồng thời cung cấp cho bạn đọc nguyên lý kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả Nhng với lợng kiến thức có hạn nh thời gian không cho phép, viết không tránh khỏi sai sót định Do mông có góp ý, phê bình từ phía bạn đọc để hoàn thiện vấn đề thời gian tới Chúng xin chân thành cảm ơn / Mục lục I Lời nói đầu II Nội dung 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn I: Khái quát chu trình huy động vốn hoàn trả ý nghĩa chu trình Đặc điểm nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả ảnh hởng đến công việc kiểm toán Các tài khoản, chứng từ, sổ sách Các sơ đồ hạch toán cho chu trình Phần II: Kiểm toán nguồn vốn vay Mục tiêu kiểm toán Quy trình kiểm toán nguồn vốn vay a Các trình kiểm soát b C¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t c C¸c thư nghiƯm Phần III : Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu Mục tiêu kiểm toán Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu a Các hoạt ®éng kiĨm so¸t b Thư nghiƯm kiĨm so¸t c Thử nghiệm d Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần III Kết luận Tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán(GS TS Nguyễn Quang Quynh) 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Auditing( A.A arens & J.K Loebbecke) Thực hành kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp (PGS-PTS Vơng Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiến) Luận văn tốt nghiệp Khoá 37- ĐHKTQD Kiểm toán nội đại Kế toán tài chính( ĐHKTQD) 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... toán viên đa ý kiến báo cáo tài khách hàng Trong trình kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên cần có phối hợp với kiểm toán chu trình khác để đảm bảo hiệu kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình. .. thực kiểm toán , kiểm toán viên phải xác định phạm vi kiểm toán Vậy phạm vi kiểm toấn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền ? 2- Các tài khoản, chứng từ, sổ sách Chu trình huy động vốn hoàn trả. .. Nh chu trình huy động vốn hoàn trả đợc kiểm toán tuân theo quy trình chung kiểm toán Kết việc kiểm toán chu trình chứng kiĨm to¸n cïng víi c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n c¸c chu trình khác giúp cho kiểm