Áp dụng thủ tục phân tích vào quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán deloitte

Khóa luận tốt nghiệp Trang CHƯƠNG MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng Thực tế chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) chiếm tỷ trọng lớn doanh thu công ty kiểm toán Trước xu phát triển mạnh mẽ ngày nay, cơng ty kiểm tốn độc lập phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng đủ sức để cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác mà cịn phải giảm thiểu rủi ro q trình kiểm tốn BCTC mức thấp Ngồi vấn đề chi phí chất lượng dịch vụ cung ứng vấn đề đặt cần phải giải Để giải vấn đề công ty kiểm tốn phải khơng ngừng xây dựng hồn thiện phương pháp kiểm toán Một phương pháp kỹ thuật tiên tiến đánh giá cao tính hiệu thủ tục phân tích Cho đến Bộ tài ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn BCTC, chuẩn mực số 520 " Quy trình phân tích " (Analytical procedures) phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn Với mong muốn tìm hiểu sâu sắc vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn BCTC, chọn đề tài " Áp dụng thủ tục phân tích vào quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Deloitte " Mục đích nghiên cứu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang Từ ý nghĩa quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, thơng qua q trình thực tập cơng ty kiểm tốn Deloitte, tơi muốn tìm hiểu sâu sắc thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm tốn giai đoạn hồn thành kiểm tốn Thơng qua q trình tiếp cận thực tế, cố gắng để tiếp thu nhiều kinh nghiệm việc áp dụng thủ tục phân tích vào quy trình kiểm tốn thực tế cơng ty kiểm toán Deloitte so sánh thực tế áp dụng với lý thuyết học Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa tài liệu thu thập thủ tục phân tích q trình thực tập cơng ty kiểm tốn Deloitte, so sánh lý thuyết với thực tế q trình tham gia vào kiểm tốn số công ty khách hàng Deloitte Phạm vi hạn chế đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Deloitte, thơng qua nghiên cứu hồ sơ khách hàng, số liệu quy trình kiểm tốn thực tế cơng ty Hạn chế đề tài có khoảng tháng để thực tập, tơi có điều kiện tiếp xúc tham gia vào kiểm tốn khách hàng, q trình thực kiểm tốn, tơi làm phần hành mà trưởng nhóm giao cho, đó, tơi chưa có nhiều điều kiện để tiếp xúc phần hành mà thực thủ tục phân tích, với hạn chế này, tơi chưa thể tìm hiểu sâu sắc quy trình thực thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn Deloitte, đề tài khơng thể tránh sai sót định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang CHƯƠNG : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH 1.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Deloitte tồn cầu khu vực Đơng Nam Á: Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) hãng kiểm tốn tư vấn tài hàng đầu giới Với mạng lưới hoạt động hãng thành viên gần 150 quốc gia, Deloitte cung cấp nguồn lực chuyên nghiệp để giúp khách hàng phát triển vượt bậc Thành lập tập đoàn Deloitte Touche Tohmatsu ngày cơng lao William Wetch Deloitte, George Touche Nobuzo Tohmatsu Đây ba nhà sáng lập đặt viên gạch xây dựng nên cơng ty tên Deloitte Touche Tohmatsu gọi tưởng nhớ đến công lao ông Năm 1845, ông William Wetch Deloitte thành lập văn phịng kiểm tốn Luôn Đôn đến năm 2000 Deloitte Touche Tohmatsu trở thành công ty đa quốc gia với nguồn lực xấp xỉ 150.000 nhân viên toàn giới, cung cấp dịch vụ lĩnh vực kiểm tốn, thuế, tư vấn tài chính, dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực cho 50% cơng ty lớn tồn cầu Ở Đơng Nam Á, DTT có cơng ty thành viên hoạt động nước gồm : Guam, Indonesia, Malaysia, Philipines, Singapore, Thái Lan Việt Nam Deloitte Việt Nam: Xuất phát từ nhu cầu thực tế kinh tế thị trường, theo yêu cầu hội nhập quốc tế, vào ngày 13 tháng năm 1991, Công ty kiểm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang toán Việt Nam (“VACO”) Deloitte Việt Nam thành lập trực thuộc Bộ tài Đây cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Việt Nam Ngay từ năm đầu VACO tiến hành hợp tác với DTT, Arthur Andersen (AA), Price Waterhouse Cooper (PWC), KPMG,… việc đào tạo nâng cao trình độ cho nhân viên Tháng năm 1994, VACO tiến hành thành lập liên doanh với DTT Ngày 01 tháng 10 năm 1997, phận VACO - Phòng dịch vụ quốc tế - ISD ( International Service Department) DTT công nhận thành viên thức, hợp pháp Việt Nam, mở thời kỳ phát triển vượt bậc chun mơn nghề nghiệp, so sánh với hãng kiểm toán lớn giới Ngày 7/5/2007 VACO hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu trở thành Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte Đông Nam Á 1.1.2 Cơ cấu tổ chức Ngoài trụ sở Hà Nội, Deloitte có chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh với đội ngũ gần 400 nhân viên hoạt động lĩnh vực : kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài dịch vụ liên quan Đại diện kiểm tốn Đơng Nam Á ( SEA Audit Leader ) Thư kí (Secretary) Văn phịng Hà Nội Giám đốc điều hành (CEO) Đại diện kiểm tốn quốc gia ( National Audit Leader) Văn phịng TP HCM LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 1.1.3 Phương hướng mục tiêu hoạt động Phương hướng công ty Deloitte hoạt động theo nguyên tắc độc lập mặt, khách quan tuyệt đối bảo mật, Deloitte đặt chất lượng dịch vụ, hiệu tài uy tín nghề nghiệp lên hàng đầu với tơn : “ Luôn cung cấp dịch vụ khách hàng cần khơng dịch vụ có, với chất lượng cao vượt mong đợi khách hàng nhân viên công ty “ Các mục tiêu công ty hướng đến : - Đào tạo phát triển người, không ngừng nâng cao lực chuyên môn khả giao tiếp - Phát triển công ty quy mô lẫn chất lượng dịch vụ cung cấp - Xây dựng, củng cố mở rộng quan hệ với khách hàng, quan, tổ chức có liên quan Trong suốt năm qua, Công ty cố gắng phấn đấu theo phương hướng mục tiêu đề ra, hình thành văn hóa – Văn hóa Deloitte, gắn liền với yếu tố người chia sẻ Đây đặc trưng bật niềm tự hào nhân viên Deloitte Chính nơi tạo môi trường thuận lợi để cá nhân phát triển hết khả mình, chia sẻ kiến thức chun mơn để tiến nghề nghiệp hướng đến thành công 1.1.4 Những dịch vụ cung cấp  Dịch vụ kiểm toán : “ Chất lượng, khách quan độc lập “  Kiểm toán độc lập  Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang  Dịch vụ tư vấn thuế : “Trợ giúp khách hàng tạo dựng giá trị thông qua giải pháp thuế toàn diện hiệu “ Một số dịch vụ thuế :  Hoạch định chiến lược thuế  Cơ cấu kinh doanh có hiệu cho mục đích thuế  Sốt xét tính tn thủ luật thuế doanh nghiệp  Lập kế hoạch, tính tốn kê khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân  Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp  Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp  Dịch vụ tư vấn giải pháp quản lý  Dịch vụ hỗ trợ dự án  Dịch vụ kế toán  Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực  Tổ chức đào tạo hội thảo  Quản lý nguồn nhân lực 1.1.5 Đôi nét phần mềm Audit System/2 – AS/2 Phần mềm AS/2 giúp kiểm toán viên đơn giản hóa cơng việc, cải thiện tính hiệu kiểm toán Đây hệ thống kiểm toán tiên tiến áp dụng thống cho thành viên Deloitte Touche Tohmatsu toàn cầu, đảm bảo cho kiểm toán đạt tiêu chuẩn quốc tế Tuy nhiên, đặc thù riêng, hệ thống phần mềm thơng minh chỉnh sửa để phù hợp với môi trường pháp luật Việt Nam Đến AS/2 trở thành công cụ hữu hiệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam Có thể nói AS/2 niềm tự hào nhân viên Deloitte Phần mềm AS/2 bao gồm :  1000 : Lập kế hoạch (Planning) : Gồm bước để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán: - 1100 : Kế hoạch giao dịch phục vụ khách hàng - 1200 : Đánh giá rủi ro kiểm toán mơi trường kiểm tốn - 1300 : Các điều khoản thực hợp đồng kiểm tốn - 1400 : Tìm hiểu hoạt động khách hàng - 1500 : Tìm hiểu quy trình kế tốn áp dụng - 1600 : Các thủ tục phân tích sơ - 1700 : Xác định mức độ trọng yếu - 1800 : Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán  2000 : Báo cáo (Reporting) : Đây phần lưu giữ loại báo cáo liên quan đến kiểm tốn ( Báo cáo kiểm tốn, Báo cáo tài chính, giấy tờ liên quan khách hàng cung cấp…) Ngồi ra, cịn có bảng ghi tóm tắt bước thực q trình kiểm tốn, cụ thể : - Bước : Những công việc thực trước kiểm toán - Bước : Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát - Bước : Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể - Bước : Thực kế hoạch kiểm toán - Bước : Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo - Bước : Công việc thực sau kiểm tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang  3000 : Quản lý kiểm tốn: Gồm file liên quan đến q trình thực đánh giá dịch vụ khách hàng  4000 : Kiểm soát: Liên quan đến kết luận kiểm toán viên kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng  5000 : Kiểm tra chi tiết tài sản: Liên quan đến kiểm tra chi tiết tài khoản thuộc phần tài sản ( vốn tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…)  6000 : Kiểm tra chi tiết công nợ: Liên quan đến phần kiểm tra chi tiết tài khoản thuộc phần công nợ ( Nợ phải thu, nợ phải trả…)  7000 : Kiểm tra chi tiết nguồn vốn  8000 : Kiểm tra chi tiết tài khoản có liên quan đến thu nhập, chi phí ( doanh thu, giá vốn hàng bán…) 1.2 CỞ SỞ LÝ LUẬN CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH 1.2.1 Khái niệm, nội dung vai trị thủ tục phân tích 1.2.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích Thủ tục phân tích : việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, thông qua việc so sánh nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với nhau, thơng tin tài với thơng tin phi tài chính, để qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến, từ kiểm tốn viên có cở sở để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm chi tiết cần thực thêm Thủ tục phân tích chủ yếu kiểm toán viên lập giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể Thủ tục phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang Trong kiểm tốn, việc phân tích xem xét góc độ phạm vi khác nhằm phục vụ cho mục tiêu định giai đoạn quy trình kiểm tốn : đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp, khả hoạt động liên tục giai đoạn lập kế hoạch hạn chế rủi ro phát giai đoạn thực kiểm toán đưa kết luận cuối hoàn thành kiểm tốn 1.2.1.2 Nội dung thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “ Quy trình phân tích “ ( ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài Chính ) nội dung quy trình phân tích bao gồm : a Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, : - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ khác; - So sánh thực tế với kế hoạch doanh nghiệp ( Ví dụ : kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng…); - So sánh thực tế với ước tính kiểm tốn viên ( Ví dụ : chi phí khấu hao ước tính…); - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành ( Ví dụ : Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp…); b Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ : - Giữa thơng tin tài với ( Ví dụ : Mối quan hệ lãi gộp với doanh thu…); LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 10 - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài ( Ví dụ : Mối quan hệ chi phí tiền lương với số lượng nhân viên…); 1.2.1.3 Vai trò thủ tục phân tích Phân tích đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu thời gian ít, chi phí thấp, mà lại cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán, đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn thủ tục phân tích quan trọng, giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, khoanh vùng rủi ro nắm bắt yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động năm đơn vị để từ xếp nhân vào cơng việc kiểm tốn cụ thể Phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Ngồi ra, thơng qua phân tích sơ tình hình tài chính, kiểm tốn viên xem xét thêm khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn giả định hoạt động liên tục nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn dựa thơng tin tài thơng tin phi tài ( Ví dụ : Mối quan hệ doanh thu với số lượng hàng bán số lượng sản phẩm sản xuất ), bên cạnh đó, dựa vào thơng tin tài chính, kiểm tốn viên tính tốn tỷ số tài thích hợp để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 61 {h} Nợ ngắn hạn : Nợ ngắn hạn tăng tăng tiền vay năm hành để chi trả cho hoạt động kinh doanh Thực tế, khoản phải trả cho nhà cung cấp giảm Cơng ty tốn sớm cho nhà cung cấp nhằm tạo mối quan hệ tốt cho nhà cung cấp {i} Cổ phiếu thường : Cổ phiếu thường tăng vốn góp từ lợi nhuận giữ lại {j} Doanh thu : Doanh thu tăng việc mở rộng thị trường tăng doanh số bán, giá bán không đổi Trong năm, ABC Việt Nam đề sách để thực mục tiêu : Tăng nhân viên phận kinh doanh chi nhánh nước, tăng cường chiến dịch quảng cáo… tăng doanh thu từ bên liên quan {k} Giá vốn hàng bán : Giá vốn hàng bán tăng không tương ứng với tỷ lệ tăng doanh thu Nguyên nhân : - Giá đường glucose ( hai thành phần sản phẩm kẹo) tăng khoảng tỷ đồng ( thông tin kế toán trưởng cung cấp dựa số lượng thực tế nguyên liệu tiêu dùng sản xuất tính theo mức giá trung bình) - Tăng chi phí lao động gián tiếp trực tiếp đáp ứng lượng lớn lao động tuyển thêm vào dây chuyền sản xuất - Tăng chí phí xăng dầu chạy máy Tuy nhiên so với tiêu đề đầu năm, Công ty đạt kế hoạch đề tiết kiệm chi phí {l} Chi phí quản lý : Chi phí giảm 1.3 tỷ đồng ( nguyên nhân Công ty mẹ chịu trách nhiệm chi trả khoản chi phí Đây khoản chi phí thuê chuyên gia nước để đào tạo việc sử dụng thiết bị máy móc mà cơng ty mua năm) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 62 {m} Chi phí hoạt động khác : Chi phí hoạt động khác giảm nhẹ so với năm trước chí phí lãi vay chưa trả cho tháng đầu năm, vốn vay bắt đầu vào năm  Kết luận : Kiểm toán viên tìm lời giải thích thỏa đáng cho thay đổi khơng có sai sót trọng yếu nên kiểm tốn viên bỏ qua không cần phải tiến hành thêm thử nghiệm chi tiết khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 63 CHƯƠNG : NHẬN XÉT VỀ TÍNH TUÂN THỦ VSA 520 CỦA KIỂM TỐN VIÊN CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE KINH NGHIỆM THỰC TẾ THU ĐƯỢC THƠNG QUA Q TRÌNH THỰC TẬP TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE 3.1 NHẬN XÉT VỀ TÍNH TN THỦ VSA 520 CỦA KIỂM TỐN VIÊN CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE Trong q trình thực tập, thơng qua việc tìm hiểu thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Deloitte, tơi nhận thấy rằng: Cơng ty tuân thủ chặt chẽ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520 q trình kiểm tốn Báo cáo tài mình, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán  VSA 520 – Mục : “ Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn “ Với giúp đỡ phần mềm kiểm toán AS/2, tất giai đoạn kiểm toán, kiểm toán viên thực kỹ thủ tục phân tích ( đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch ), đạt yêu cầu cần thiết, đảm bảo chất lượng kiểm toán  VSA 520 – Mục : “ Kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro “ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 64 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thực chi tiết cơng ty kiểm toán Deloitte Việt Nam Kiểm toán viên tập trung phân tích giai đoạn nhằm có nhìn tổng thể đơn vị kiểm tốn lên chương trình kiểm tốn có hiệu  VSA 520 – Mục 10 : “ Quy trình phân tích áp dụng q trình lập kế hoạch kiểm tốn dựa thơng tin tài thơng tin phi tài ( Ví dụ : mối quan hệ doanh thu với số lượng hàng bán hay số lượng sản phẩm sản xuất với công suất, máy móc, thiết bị…)” Cơng ty kiểm tốn Deloitte tuân thủ nghiêm túc điều trình tiến hành thủ tục phân tích  VSA 520 – Mục 11 : “ Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm tốn “ Trong q trình phân tích, tùy thuộc vào chất mức độ trọng yếu khoản mục mà kiểm toán viên định thực thủ tục phân tích hay kiểm tra chi tiết Nếu kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích mà số ước tính kiểm tốn viên khác biệt nhiều so với số sổ sách khách hàng, lúc kiểm tốn viên khơng thể đưa kết luận số liệu sổ sách sai sót, mà kiểm tốn viên cần thực điều tra, tìm hiểu nguyên nhân phải thực thêm thủ tục thử nghiệm chi tiết  VSA 520 – Mục 12 : “ Kiểm toán viên phải thảo luận với Giám đốc, kế toán trưởng người đại diện đơn vị kiểm tốn khả cung cấp thơng tin độ tin cậy thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 65 phân tích, kể kết phân tích mà đơn vị thực Kiểm toán viên phép sử dụng liệu phân tích đơn vị tin tưởng vào liệu “ Kiểm toán viên xây dựng mơ hình ước tính khoản mục Đối với doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt, nguồn liệu đáng tin cậy kiểm tốn viên sử dụng thơng tin đơn vị kiểm toán cung cấp để xây dựng mơ hình ước tính  VSA 520 – Mục 14 : “ Trong giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng qt phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm tốn viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn báo cáo tài Tuy nhiên, quy trình phân tích điểm u cầu kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm toán bổ sung “ Để khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tốn đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm tốn viên Deloitte tn thủ khoản mục  VSA 520 – Mục 18 : “ Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu ước tính, kiểm toán viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp.” Nếu trường hợp phát thấy biến động bất thường, kiểm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 66 tốn viên tiến hành vấn người có liên quan kiểm tra, rà sốt lại thơng tin sử dụng, từ tiến hành thử nghiệm chi tiết Như vậy, qua so sánh đối chiếu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520 việc áp dụng thực tế Cơng ty kiểm tốn Deloitte, cho thấy công ty thực tốt việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch nhằm tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét khả hoạt động liên tục phát khoanh vùng rủi ro để tiến hành thử nghiệm chi tiết chương trình kiểm tốn Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán áp dụng tốt với thử nghiệm chi tiết Cuối giai đoạn soát xét tổng thể, thủ tục phân tích rà sốt lại tồn vấn đề thực bước trước, đảm bảo thành cơng cho kiểm tốn tính tuân thủ VSA 520 3.2 KINH NGHIỆM THỰC TẾ THU ĐƯỢC TRONG QUÁ TRÌNH THỰC TẬP Qua ba tháng thực tập Cơng ty kiểm tốn Deloitte, tơi có điều kiện để áp dụng kiến thức học nhà trường vào công việc thực tế Tôi hiểu cách áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch, thực hoàn thành kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, thông qua việc nghiên cứu hồ sơ khách hàng, tơi hiểu cách tính tốn ý nghĩa tỷ số để từ có ý trước tiến hành thực kiểm tốn Trong giai đoạn thực hiện, tơi có nhiều điều kiện để tiếp xúc với công việc kiểm tốn cho khách hàng cụ thể Tơi hiểu áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn ý nghĩa giúp cho kiểm toán viên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 67 giảm thử nghiệm chi tiết từ tiết kiệm thời gian chi phí, làm cho kiểm tốn hiệu Cuối giai đoạn soát xét tổng thể, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn giống giai đoạn lập kế hoạch, khác chỗ số liệu giai đoạn lập kế hoạch số liệu chưa kiểm toán số liệu giai đoạn số liệu kiểm toán giai đoạn thực Việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn có ý nghĩa giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng thể Báo cáo tài lần trước Báo cáo kiểm tốn thức phát hành Bên cạnh việc có hội tìm hiểu thủ tục phân tích q trình thực tập, tơi hiểu thêm q trình thực kiểm toán nào, hiểu chi tiết phần hành kiểm tốn mà tơi phân cơng Ví dụ : Khi tơi thực kiểm tốn phần hành Tài sản cố định, bước thực sau :  Đề nghị kế tốn trưởng cung cấp Bảng tính khấu hao khách hàng Bảng tính khấu hao bao gồm : Nguyên giá, thời gian khấu hao, tháng bắt đầu khấu hao giá trị lại tài sản ( Minh họa phụ lục 1- Bảng tính khấu hao tháng 12/2009 cơng ty Rinnai )  Từ Bảng tính khấu hao lập Bảng biến động Tài sản cố định (Movement) giấy làm việc thứ ( Minh họa trang 49 )  Kiểm tra tài sản tăng kỳ cách thực kiểm tra chi tiết (Test of Detail), tức chia mẫu, sau chọn mẫu thích hợp để kiểm tra, kiểm tra hóa đơn mua Tài sản cố định, hợp đồng mua Tài sản, biên chuyển giao, giấy yêu cầu tốn, phiếu chi tiền (nếu có) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 68 Tất công việc kiểm tra tài sản tăng kỳ trình bày giấy làm việc thứ hai ( phụ lục - Kiểm tra Tài sản cố định tăng kỳ)  Kiểm tra việc lý Tài sản kỳ phương pháp thực tương tự giấy làm việc thứ hai, nghĩa là, chia mẫu chọn mẫu thích hợp để kiểm tra Kiểm tra Tài sản cố định mà lý kỳ cách kiểm tra chứng từ biên lý, phiếu thu tiền (nếu có) Tất cơng việc kiểm tra lý Tài sản cố định trình bày giấy làm việc thứ ba ( Minh họa phụ luc – Kiểm tra Tài sản cố định lý kỳ )  Tính khấu hao giấy việc thứ tư Tính khấu hao làm cách :  Cách 1: dùng công thức ước tính sau so sánh số ước tính kiểm toán viên với số liệu khách hàng, chênh lệch số kiểm toán viên số liệu khách hàng đem so sánh với ngưỡng sai sót cho phép; chênh lệch khơng vượt qua ngưỡng sai sót cho phép kiểm tốn viên chấp nhận số liệu khách hàng ngược lại kiểm tốn viên phải xem xét lại cơng thức ước tính làm thêm điều tra bổ sung Lưu ý: Ngưỡng sai sót cho phép (Threshold) tính tốn trình bày trang 47, 48, 53 54 ( Ước tính khấu hao minh họa trang 51)  Cách : tính tốn lại cách lấy nguyên giá chia cho thời gian hữu ích tài sản sau nhân với số tháng phân bổ kỳ Sau tính tốn, kiểm toán viên so sánh số kiểm toán với số khách hàng, mức chênh lệch số tính toán lại kiểm toán viên với số liệu sổ sách khách hàng so sánh với 5% PM ( PM: Mức LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 69 trọng yếu tổng thể Báo cáo tài ); chênh lệch nhỏ 5% PM kiểm tốn viên chấp nhận kết khách hàng ngược lại kiểm tốn viên phải có thêm điều tra để giải thích chênh lệch Lưu ý : cách tính tốn lại giống cách tính khách hàng nên chênh lệch số kiểm tốn viên số khách hàng khơng so sánh với Threshold làm ước tính, mà phải đem so sánh với 5% PM ( 3% PM, tùy theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên ), cách so sánh với 5% PM áp dụng thử nghiệm chi tiết ( Test of Detail ) mà áp dụng đến cách tính tốn lại giống cách tính khách hàng ( Ví dụ : tính tốn lại phân bổ số dư tài khoản 142, 242…) Bên cạnh phần hành Tài sản cố định, tơi cịn giao làm phần hành Tiền Các công việc thể sau:  Trên giấy làm việc thứ nhất, lập bảng tóm tắt, gồm: tiền quỹ, tiền gửi ngân hàng (chi tiết gửi ngân hàng nào), số dư cuối kỳ đơn vị  Đối với tiền mặt quỹ, đem so sánh số liệu số sách khách hàng với số liệu biên kiểm kê Deloitte;  Đối với tiền gửi ngân hàng, làm thư xác nhận ngân hàng (Bank confirmation), thư xác nhận ngân hàng phải có chữ ký người chủ tài khoản khách hàng chữ ký kiểm tốn viên chính, sau gửi đến ngân hàng yêu cầu ngân hàng gửi trực tiếp Cơng ty kiểm tốn Deloitte Trong chưa có thư xác nhận, phải dùng đến sổ phụ ngân hàng ( Bank statement ) để đối chiếu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 70 Ngoài phần hành tài sản cố định phần hành Tiền, tơi cịn làm phần hành khác, ví dụ: phần hành chi phí hoạt động, tạm ứng, ký cược, ký quỹ dài hạn Nhìn chung phần hành có điểm chung : thử nghiệm chi tiết, nghĩa thiết kế mẫu, sau chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan Cịn phần hành Chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn sau chọn mẫu kiểm tra chứng từ, phải tính tốn lại phân bổ số dư vào chi phí có hợp lý hay khơng, sau lấy số phân bổ kiểm toán viên so sánh với số khách hàng, chênh lệch đem so sánh với 5% PM ( trình bày phần Tài sản cố định ), chênh lệch nhỏ 5% PM kiểm tốn viên chấp nhận số khách hàng, cịn ngược lại kiểm tốn viên điều tra thêm Thơng qua làm phần hành tơi biết cách trình bày giấy làm việc, biết cách thể công việc mà làm hành phần kiểm toán để trưởng nhóm xem xét lại giấy làm việc, họ hiểu công việc mà làm Và thêm điều quan trọng nâng cao khả giao tiếp khách hàng tham gia kiểm toán, nâng cao khả làm việc nhóm rèn luyện mơi trường làm việc áp lực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 71 KẾT LUẬN Qua tháng thực tập cơng ty kiểm tốn Deloitte với việc thực Báo cáo khóa luận tốt nghiệp này, hướng dẫn tận tình cô Quách Thị Đoan Trang Anh, Chị kiểm tốn viên cơng ty, tơi đạt mục tiêu đề : hiểu cụ thể Thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài ( tầm quan trọng, bước tiến hành việc áp dụng thực tế ) Kiểm tốn nói chung Thủ tục phân tích nói riêng khơng phải cơng việc đơn giản, dễ hiểu dễ nắm bắt Trong khoảng thời gian thực tập ngắn ngủi đó, tơi chưa thể hiểu hết toàn kiến thức kỹ tiến hành Thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài chính, mức độ nhận thức kinh nghiệm thực tế cịn nhiều hạn chế Chính vậy, cho dù nỗ lực hết sức, Báo cáo khóa luận khơng thể tránh khỏi sai sót định Tơi kính mong nhận ý kiến , nhận xét từ phía Thầy để hồn thiện cho viết Sinh viên thực Hoàng Tiến Hải LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 72 PHỤ LỤC RINNAI VIETNAM CO.,LTD BẢNG KÊ TSCĐ & KHẤU HAO LIST OF ASSETS DEPRECIATION ST T TÊN TSCĐ Lũy kế đầu kỳ Giá trị lại đầu kỳ Khấu hao kỳ Lũy kế cuối kỳ Giá trị lại cuối kỳ No Name of Assets Accumulated open Net Book open Dep Value Accumulated close Net Book close     Buildings and structures   Office   Factory Machinery and equipment Tools and office supplies Other tangible fixed assets Land used rights   Office   Factory Lemon3 software       SUB TOTAL LAND       11,044,554,9 24 2,492,311,06 8,552,243,85 60,343,026,2 12 16,333,961,40 458,959,587 2,379,488,29 3,472,107,78 1,388,843,20 2,083,264,58 70,159,640   77,768,296, 445   87,713,710 8,935,877   11,132,268,6 34 2,501,246,94 8,631,021,69 60,661,523,8 68 16,246,247,6 96 1,392,280,66 14,853,967,0 29 10,320,487,6 03 63,052,317 18,261,170 11,885,292,7 35 4,754,117,00 7,131,175,73 35,003,826   38,568,345, 348 1,401,216,544 14,932,744,86 78,777,833 8,940,417,414 318,497,656 68,914,325 5,862,008 27,391,755 11,912,001,25 9,130,585 26,708,523 4,764,800,414 10,683,409 7,147,200,844 36,103,530 16,025,114 1,099,704 464,821,595 2,388,618,88 3,498,816,31 1,399,526,61 2,099,289,69 71,259,344   37,318,789,6 89   449,012,18   78,217,308, 631 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 73 PHỤ LỤC DELOITTE VIETNAM COMPANY LTD Member of Deloitte Touche Tohmatsu Khách hàng: Công ty TNHH ABC Nội dung: TSCĐ Tăng niên độ Niên độ: 31/12/2009 Người TH (Preparer): HTH 3/3/2009 Người KT (Reviewer):NNH 3/3/2009 Mã số: Mục tiêu ( Objective): Đảm bảo TSCĐ năm hữu, thực phát sinh, ghi chép đầy đủ chuyển sổ phù hợp với chuẩn mực quy định kế tốn hành Cơng việc ( Workdone): + Thu thập sổ 211, tìm nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ năm + Kiểm tra chứng từ ghi tăng TSCĐ năm hóa hơn, hợp đồng, phương thức mua hàng, biên nghiệm thu… + Kiểm tra nguyên giá, thời gian tính khấu hao TSCĐ tăng ghi nhận phù hợp với định 206 không Population   262,143,860,127 MP   2,800,000,000 Sample size Top-stratum Remain   1 Trong năm, công ty mua sắm tàu PDS, bàn ghế server Do PDS server có nguyên giá lớn nên KTV tiến hành kiểm tra toàn tài sản   Top-stratum Tên TS Tàu PDS Ngày mua Nguyên giá 24/1/2009 262,075,746,047 TG sử dụng 120 {a} LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 74 Remaining items Server 05/06/2009 57,914,080 36 {b}   Tổng   262,133,660,127   {b}: Đã kiểm tra hóa đơn, biên nghiệm thu, biên kiểm kê TSCĐ khách hàng Đồng ý với cách ghi nhận Kết luận: Các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ năm thực phát sinh, ghi chép, chuyển sổ phù hợp   PHỤ LỤC DELOITTE VIETNAM COMPANY LTD Member of Deloitte Touche Tohmatsu Workdone: - Traced to supporting documents - Understand the nature of these FA Source : Asset disposal Asset disposal Asset reclassification Obtain documents from Mr Thắng (Accountant) 53,722.99 48,614.88 5,108.11 Asset disposal   Diff processing according to Fas counting FAs clearance as Decision of PVEP Conclusion: [A] {e} 48,614.88 8,441.77 {c} 40,173.11 {d} Objectives achieved LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Trang 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 " Quy trình phân tích "  Kiểm tốn, Bộ mơn Kiểm toán, Khoa kế toán – kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội, 2007  Phân tích hoạt động kinh doanh, Bộ mơn Kế tốn quản trị - Phân tích hoạt động kinh doanh, Khoa kế toán – kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh, Xưởng in Đơng Dương, 9/2006  Chương trình kiểm tốn – AS/2  Phương pháp kiểm toán Deloitte ( Deloitte Auditing Approach Manual ) – Deloitte Touche Tohmatsu  Các hồ sơ khách hàng tài liệu kiểm tốn cơng ty cung cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tồn quy trình phân tích Thủ tục phân tích giai đoạn chủ yếu dựa vào hai phương pháp phân tích phân tích xu hướng phân tích tỷ số Việc lựa chọn, tính tốn phân tích tỷ số phụ thuộc đánh giá kiểm toán. .. đốc thực thủ tục cần thiết khác 2.2.2 Minh họa thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn chi phí hoạt động Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán thử nghiệm bản, giúp kiểm tốn... Q TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CÔNG TY DELOITTE 2.1 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN 2.1.1 Phương pháp phân tích  Mục đích áp dụng : Xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán; giúp kiểm toán